注冊會計師會計章節(jié)練習題四

注冊會計師會計章節(jié)練習題四注冊會計師會計-第四節(jié)存貨的清查盤點1.【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。因自然災害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1300元。收到賠款1250元并存入銀行，剩余殘料入庫的金額為50（江南博哥）0元。報經(jīng)批準后，應計入營業(yè)外支出的金額為（??）元。A.8250B.9950C.11700D.1750正確答案：A參考解析：因自然災害損毀材料的進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出，所以應計入營業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。3.【多選題】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，購入的材料發(fā)生超定額損耗，價款為10萬元，增值稅進項稅額為1．3萬元。經(jīng)查明，該損耗系管理不善造成的，保險公司同意賠償5萬元，款項尚未收到，其他損失由企業(yè)承擔。不考慮其他因素，則針對此項業(yè)務該企業(yè)編制的會計分錄為（??）。A.借：待處理財產(chǎn)損溢

113000

貸：原材料

100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

13000B.借：其他應收款

50000

營業(yè)外支出

50000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

100000C.借：其他應收款

50000

管理費用

63000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

113000D.借：營業(yè)外支出

50000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

50000正確答案：A,C參考解析：管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。且對應進項稅額不得抵扣，應轉(zhuǎn)出。4.【多選題】下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有(??)。A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本C.一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本D.結轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本正確答案：A,B,D參考解析：選項A，屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。選項B，企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨確認的收入作為其他業(yè)務收入處理，結轉(zhuǎn)的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。選項C，一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，在沒有其他資料的限制下，表明是能夠抵扣的，應計入進項稅額。選項D，分錄如下：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本5.【多選題】下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有()。A.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.對于盤虧的存貨，屬于自然災害等原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入管理費用C.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用D.通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定正確答案：A,C,D參考解析：屬于管理不善原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用，選項A正確。對于盤虧的存貨，屬于自然災害等原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入營業(yè)外支出，選項B錯誤。選項C，選項D是不同來源存貨入賬價值的正確表述。注冊會計師會計-第四節(jié)會計政策和會計估計變更的會計處理1.【單選題】某企業(yè)對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調(diào)整的是（??）。A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估（江南博哥）計B.企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式C.原暫估入賬的固定資產(chǎn)已辦理完竣工決算手續(xù)D.提前報廢固定資產(chǎn)正確答案：B參考解析：選項A，屬于會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整。選項B，屬于會計政策變更，應該進行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益；選項C，竣工結算后，需要調(diào)整原來的暫估價值，但不用再追溯調(diào)整已計提的折舊。選項D，提前報廢按照相關的準則進行會計處理，將損益金額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支，不需要進行追溯調(diào)整。2.【單選題】企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，需要調(diào)整年初未分配利潤的是(??)。A.因持股比例下降長期股權投資的核算由成本法改為權益法B.投資性房地產(chǎn)期末公允價值的變動C.將壞賬準備的計提比例由上期的10％提高至15％D.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法正確答案：A參考解析：選項A，成本法改為權益法，應進行追溯調(diào)整，需要調(diào)整年初未分配利潤。選項B不屬于會計政策變更，不需要調(diào)整年初未分配利潤；選項C屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤。選項D雖然屬于會計政策變更，但應采用未來適用法進行會計處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤；3.【單選題】長江公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。2020年1月1日，長江公司認為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2020年1月1日，該寫字樓的原價為3000萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為2700萬元，公允價值為3200萬元。假設2020年1月1日投資性房地產(chǎn)計稅基礎等于原賬面價值，長江公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。長江公司的下列處理正確的是（?）。A.確認其他綜合收益500萬元

B.確認其他綜合收益375萬元

C.調(diào)整留存收益500萬元

D.調(diào)整留存收益375萬元

正確答案：D參考解析：2020年1月1日，長江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應作為會計政策變更，賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本3000????????——公允價值變動200??投資性房地產(chǎn)累計折舊300

??貸：投資性房地產(chǎn)3000????遞延所得稅負債125????盈余公積37.5????利潤分配——未分配利潤337.5【提示】投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3200萬元，計稅基礎為2700萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債500×25%＝125（萬元）。200為公允價值3200萬元與該寫字樓的原價為3000萬元的差額。4.【單選題】乙公司于2×16年年末購入一臺設備并投入公司管理部門使用，該設備入賬價值為103萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為3萬元，自2×17年1月1日起按年限平均法計提折舊。2×18年年初，由于技術進步等原因，乙公司將該設備的折舊方法改為年數(shù)總和法，預計剩余使用年限改為3年，預計凈殘值不變。在此之前該設備未計提減值準備，乙公司適用的所得稅稅率為25％。則該項變化將導致2×18年度乙公司的凈利潤減少()萬元。A.40B.30C.15D.20正確答案：C參考解析：該設備2×18年度按年限平均法計提折舊的金額=(103-3)÷5=20(萬元)，按年數(shù)總和法計提折舊金額=(103-20-3)×3／6=40(萬元)，該項變化將導致乙公司2×18年度的凈利潤減少的金額=(40-20)×(1-25％)=15(萬元)。12.【多選題】長江公司2×18年、2×19年分別以900萬元和220萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。長江公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。長江公司從2×20年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設長江公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料如下：單位：萬元成本2×18年年末公允價值2×19年年末公允價值A股票90010201020B股票220260長江公司在列報2×20年財務報表時，關于調(diào)整2×20年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額，下列處理中正確的有（）。A.調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額160萬元B.調(diào)增遞延所得稅負債年初余額40萬元C.調(diào)增盈余公積年初余額18萬元D.調(diào)增未分配利潤年初余額102萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額=(1020-900)+(260-220)=160(萬元)，選項A正確；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額=160×25％=40(萬元)，選項B正確；調(diào)增盈余公積年初余額=(160-40)×(10％+5％)=18(萬元)，選項C正確；調(diào)增未分配利潤年初余額=160-40-18=102(萬元)，選項D正確。13.【多選題】甲公司2017年12月20日購入一臺管理用設備，原值為1000萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為40萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法有關該項固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定與會計上述規(guī)定一致。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變，甲公司董事會決定于2020年1月1日將設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年限平均法，折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值不變。所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，下列有關甲公司上述會計估計變更的會計處理中，正確的有(??)。A.該管理用設備2020年應計提的折舊額為100萬元B.該項會計估計變更影響2020年資產(chǎn)負債表“應交稅費”項目的金額為7萬元C.因該項會計估計變更2020年應確認遞延所得稅負債7萬元D.該項會計估計變更影響2020年利潤表“凈利潤”項目的金額為21萬元正確答案：A,C,D參考解析：該設備2018年應計提的折舊額=1

000×20％=200(萬元)，2019年應計提的折舊額=(1

000-200)×20％=160(萬元)，2020年1月1日該設備的賬面價值=1

000-200-160=640(萬元)，該設備2020年應計提的折舊額=(640-40)÷(8-2)=100(萬元)，選項A正確；會計估計變更后，2020年年末該設備的賬面價值=640-100=540(萬元)，計稅基礎=640-640×20％=512(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異28萬元(540-512)，確認遞延所得稅負債=28×25％=7(萬元)，不影響當期應交所得稅，選項B錯誤，選項C正確；上述會計估計變更影響2020年利潤表“凈利潤”項目的金額=管理費用減少數(shù)28萬元[(1

000-200-160)×20％-100]-7萬元【所得稅影響數(shù)】=21(萬元)，選項D正確。14.【多選題】下列關于會計政策、會計估計變更說法中，正確的有(??)。A.會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理B.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應采用未來適用法進行會計處理C.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息情況下，應采用追溯調(diào)整法進行處理D.如果會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后期間確認正確答案：A,C,D參考解析：企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。選項A正確。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。選項B錯誤。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。選項C正確。會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。選項D正確。15.【多選題】企業(yè)應當在會計報表附注中披露與會計估計變更的有(??)。A.會計估計變更的內(nèi)容和原因B.會計估計變更的累計影響數(shù)C.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)D.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因正確答案：A,C,D參考解析：會計估計變更應采用未來適用法處理，沒有累計影響數(shù)。選項B錯誤。企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因。選項A正確。(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。選項C正確。(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。選項D正確。16.【多選題】下列選項中，應采用未來適用法進行會計處理的有()。A.本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入存貨的成本，但是與其相關的會計憑證和會計賬簿因火災原因燒毀D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更正確答案：C,D參考解析：本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯采用追溯重述法進行會計處理，選項A錯誤；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，應采用追溯調(diào)整法處理，選項B錯誤；與會計政策變更事項有關的會計憑證和會計賬簿因火災原因燒毀，不能確定會計政策變更累積影響數(shù)，應采用未來適用法進行會計處理，選項C正確；企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，選項D正確。17.【計算分析題】甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司有一臺2017年1月1日起計提折舊的管理用機器設備，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊，且與稅法規(guī)定一致。由于技術進步的原因，從2020年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料說明會計事項的性質(zhì)，并簡述甲公司2020年度的相關會計處理及引起凈利潤，盈余公積和未分配利潤變化的金額。參考解析：本事項屬于會計估計變更；會計處理如下：按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元；會計估計變更后，2020年應計提的折舊額為56(140×4／10)萬元，變化的金額：此會計估計變更減少本年度凈利潤27=[(56-20)×(1-25％)]萬元，減少盈余公積2.7萬元，減少未分配利潤24.3萬元。注冊會計師會計-第四節(jié)或有事項的列報1.【多選題】下列關于或有事項的表述中，不正確的是(??)。A.預計負債的計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益B.預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在（江南博哥）資產(chǎn)負債表中以凈額列報C.或有事項形成的資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認D.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務正確答案：A,B,C參考解析：本題考查或有事項的相關概念。選項A當選，預計負債的計量應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，但不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得；選項B當選，在報表列報時，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷；選項C當選，或有事項確認為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：第一，相關義務已確認為負債；第二，從第三方或其他地方得到的補償能夠基本確定收到；選項D不選，預計負債一定是現(xiàn)時義務。注意：或有事項是一個大的概念，即不確定的事情。對于企業(yè)來說，或有事項對應的權利義務叫作或有資產(chǎn)和或有負債?；蛴匈Y產(chǎn)不是“資產(chǎn)”，或有負債也不是“負債”，因為或有資產(chǎn)、或有負債只有在達到一定條件后，才能在報表中披露，旨在向財報使用者告知當期存在的不確定事項；當達到更高條件時，才能變成真正的資產(chǎn)和負債。然后，在滿足一定條件時確認的負債，才是預計負債。做題時，主要把握或有事項的定義和預計負債及其他應收款確認條件中的關鍵點，即可迅速做出判斷。詳見表11-1：注冊會計師會計-第四節(jié)每股收益的列報1.【單選題】甲公司2×19年和2×20年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為31000萬元和50000萬元，2×19年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為12000萬股。2×20年（江南博哥）6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2×20年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每3股配1股，配股價格為每股8元，除權交易基準日為2×20年7月1日，假設行權前一日的市價為每股12元，不存在其他股數(shù)變動。2×20年利潤表中列示的2×19年和2×20年基本每股收益分別為()元／股。A.2．58，3．0B.2．37，3．0C.2．58，3．44D.2．37，3．44正確答案：D參考解析：甲公司2×19年基本每股收益=31000／12000=2．58(元／股)。每股理論除權價格=(12×12000+8×12000／3)÷(12000+12000／3)=11(元)，調(diào)整系數(shù)=12÷11=1．09；因配股重新計算的2×19年度基本每股收益=2．58÷1．09=2．37(元／股)；2×20年基本每股收益=50000÷[12000×1．09×6／12+(12000+12000／3)×6／12]=3．44(元／股)。2.【單選題】甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2×18年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2×18年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截至2×18年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2×18年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2×17年度基本每股收益為2．2元／股。因配股重新計算的甲公司2×17年度基本每股收益為()元／股。A.2．2B.1．1C.2．0D.2．42正確答案：C參考解析：每股理論除權價格=(行權前發(fā)行在外普通股的公允價值總額+配股收到的款項)÷行權后發(fā)行在外的普通股股數(shù)。每股理論除權價格=(11×4000+5×4000／5)÷(4000+4000／5)=10(元)，調(diào)整系數(shù)=11÷10=1．1，因配股重新計算的甲公司2×17年度基本每股收益=2．2÷1．1=2．0(元／股)。5.【多選題】下列關于合并財務報表每股收益的表述中，正確的有()。A.計算合并財務報表基本每股收益的凈利潤應扣減少數(shù)股東損益B.投資者稀釋每股收益的計算應包括合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的稀釋性潛在普通股C.合并財務報表稀釋每股收益的計算應包括子公司發(fā)行的稀釋性潛在普通股D.合并財務報表稀釋每股收益的計算不應包括子公司發(fā)行的稀釋性潛在普通股正確答案：A,B,C參考解析：計算合并財務報表基本每股收益的凈利潤應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣除少數(shù)股東損益后的金額，選項A正確；投資者稀釋每股收益的計算應包括合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的稀釋性潛在普通股，選項B正確；合并財務報表稀釋每股收益的計算應包括子公司發(fā)行的稀釋性潛在普通股，選項C正確，選項D錯誤。6.【多選題】下列有關每股收益列報的說法中，正確的有()。A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益正確答案：B,C,D參考解析：對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。注冊會計師會計-第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置1.【單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2019年6月1日將一棟已到租賃期的辦公樓收回后計劃用于出售，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，該辦公樓系（江南博哥）甲公司于2010年11月末建造完成并開始出租，原價為1450萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。收回日辦公樓的公允價值為1600萬元，辦公樓轉(zhuǎn)換后的入賬價值為（??）。A.1600萬元B.855萬元C.861萬元D.1450萬元正確答案：B參考解析：本題考查的知識點是投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換日的賬面價值即為作為存貨的入賬價值＝1450－（1450－50）÷20×8.5＝855（萬元）2.【單選題】甲公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2020年6月23日，該公司將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為500萬元，已提折舊80萬元，已經(jīng)計提減值準備20萬元。假設該項房地產(chǎn)在當日的公允價值為350萬元。關于轉(zhuǎn)換日的處理，下列各項表述中，正確的是(??)。A.該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的處理不影響當期損益B.計入公允價值變動損益的金額為50萬元C.投資性房地產(chǎn)的入賬價值為400萬元D.該事項屬于會計政策變更正確答案：B參考解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值350萬元計量，公允價值小于賬面價值的差額50萬元(500-80-20-350)計入公允價值變動損益，選項A和C不正確，選項B正確；該事項屬于房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，不屬于會計政策變更，選項D不正確。3.【單選題】2020年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為(??)萬元。A.3

700B.3

800C.3

850

D.4

000正確答案：D參考解析：轉(zhuǎn)換日會計分錄為：借：固定資產(chǎn)

4

000

(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)200

投資性房地產(chǎn)減值準備

100

貸：投資性房地產(chǎn)

4

000

累計折舊

200

固定資產(chǎn)減值準備

1004.【單選題】2018年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2018年2月10日，董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2018年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2018年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓2018年12月31日的公允價值為2600萬元，2019年12月31日的公允價值為2640萬元。2020年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。甲公司2020年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是(??)萬元(不考慮相關稅費)。A.160B.400C.1

460

D.1

700正確答案：C參考解析：轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額=2

400-(3

200-2

100)=1

300(萬元)；出售辦公樓而應確認的損益金額=公允價值2

800-賬面價值2

640+其他綜合收益1

300=1

460(萬元)會計分錄如下：①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)-成本

2

400

累計折舊

2

100

貸：固定資產(chǎn)

3

200

其他綜合收益

1

300②持有期間累計公允價值變動損益=2

640-2

400=240(萬元)借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動240

貸：公允價值變動損益

240③對外出售時借：銀行存款

2

800

貸：其他業(yè)務收入

2

800借：其他業(yè)務成本

1

100(倒擠)

其他綜合收益

1

300

公允價值變動損益

240

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

2

400

——公允價值變動

2405.【單選題】2×20年1月1日，甲公司將一項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量。該投資性房地產(chǎn)原價為40000萬元，至轉(zhuǎn)換時點已計提折舊10000萬元，未計提減值準備，當日該投資性房地產(chǎn)公允價值為50000萬元。甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定不考慮所得稅及其他因素的影響。則轉(zhuǎn)換日影響甲公司2×20年度資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初金額為()萬元。A.2000B.1500C.18000D.13500正確答案：C參考解析：將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。轉(zhuǎn)換日影響2×20年資產(chǎn)負債表中期初“未分配利潤”項目的金額=[50000-(40000-10000)]×90％=18000(萬元)。6.【單選題】某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×19年7月1日購入一幢建筑物，并于當日對外出租。該建筑物的實際取得成本為5100萬元，用銀行存款付訖，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元。2×19年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為5080萬元。2×20年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價為5500萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)成本的金額為()萬元。A.5080B.5100C.5500D.420正確答案：B參考解析：出售時，應將該投資性房地產(chǎn)的賬面價值5080萬元計入其他業(yè)務成本，持有期間公允價值變動損益-20萬元(5080-5100)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本(借：其他業(yè)務成本20，貸：公允價值變動損益20)，則影響營業(yè)成本的金額=5080+20=5100(萬元)。16.【多選題】甲房地產(chǎn)公司于2×20年1月1日將一幢新建成的商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年年末收取租金100萬元。出租時，該商品房的成本為1500萬元，公允價值為1600萬元；2×20年12月31日，該幢商品房的公允價值為1800萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，下列說法正確的有（??）。A.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)影響2×20年年末所有者權益的金額為100萬元B.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)2×20年應確認的當期損益為300萬元C.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)2×20年應確認的當期損益為100萬元D.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)影響2×20年年末所有者權益的金額為400萬元正確答案：B,D參考解析：出租時公允價值大于成本的差額應計入其他綜合收益，不計入當期損益，因此影響2×20年當期損益的金額=100+(1800-1600)=300(萬元)，選項B正確，C錯誤；對甲房地產(chǎn)公司2×20年年末所有者權益的影響=300+(1600-1500)=400(萬元)，選項D正確，A錯誤。17.【多選題】下列關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”B.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不允許再采用公允價值模式計量C.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提減值準備D.如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值以后期間又得以恢復的，應在原計提減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回正確答案：A,C參考解析：選項B，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，滿足條件時，允許企業(yè)將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式；選項D，投資性房地產(chǎn)減值準備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。18.【多選題】甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，有關投資性房地產(chǎn)的資料如下：2×20年6月30日，甲公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元。2×20年6月30日為租賃期開始日，當日的公允價值為80000萬元。該辦公樓原值為60000萬元，預計使用年限為40年，至出租時已計提折舊10000萬元，未計提減值準備。2×20年年末該房地產(chǎn)的公允價值為85000萬元。假定按年確認公允價值變動損益。關于甲