注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第七節(jié)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第七節(jié)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施1.【單選題】在集團(tuán)審計(jì)中，集團(tuán)可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，則集團(tuán)項(xiàng)目組可不采取以下審計(jì)程序（??）。A.使用組成部（江南博哥）分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)B.針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)C.針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序正確答案：D參考解析：對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。應(yīng)選D選項(xiàng)。2.【單選題】如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分采取一定的措施。下列敘述中不正確的是（??）。A.使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)B.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)C.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱D.實(shí)施特定程序正確答案：A參考解析：如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)；(2)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；(3)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；(4)實(shí)施特定程序。應(yīng)選A選項(xiàng)。3.【單選題】如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)（??）。A.評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性B.參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序C.親自實(shí)施針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序D.針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序正確答案：A參考解析：A正確：如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。4.【單選題】對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施（??）。A.特定的審計(jì)程序B.分析程序C.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)D.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱正確答案：B參考解析：對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)選B選項(xiàng)。11.【多選題】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括（??）。A.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)B.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿D.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解正確答案：A,B,C參考解析：集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：(1)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；(2)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；(3)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。應(yīng)選ABC選項(xiàng)。12.【多選題】在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)于持有大量過(guò)時(shí)存貨的重要組成部分，下列各項(xiàng)工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組可能要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的有（??）。A.實(shí)施指定的審閱程序B.對(duì)與存貨相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)C.對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)D.對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施指定的審計(jì)程序正確答案：B,C,D參考解析：在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)重要組成部分的相關(guān)工作必須是審計(jì)，不能是審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組可以設(shè)計(jì)審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果可能存在存貨過(guò)時(shí)的特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于持有大量過(guò)時(shí)存貨的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組可以針對(duì)存貨計(jì)價(jià)實(shí)施或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施指定的審計(jì)程序。應(yīng)選BCD選項(xiàng)。17.【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：公司名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占的份額營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額說(shuō)明E公司彩電80％50％78％(1)F公司冰箱5％5％6％(2)G公司洗衣機(jī)5％40％5％(3)H公司集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售5％5％4％(4)說(shuō)明：(1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場(chǎng)，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。要求：(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)單說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。參考解析：(1)E公司為重要組成部分，這是因?yàn)镋公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；G公司為重要組成部分，這是因?yàn)镚公司營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；H公司為重要組成部分，這是因?yàn)?020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，H公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。F公司為非重要組成部分，這是因?yàn)槠滟Y產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)E公司和G公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計(jì)程序。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)F公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，原因?yàn)镕公司屬于不重要組成部分。(1)E公司、G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額比重較低，但營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大，并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于“單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性”的情況。H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)都比較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易，以管理2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的情況，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)占集團(tuán)的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(2)針對(duì)重要組成部分需執(zhí)行工作的類型：對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，以及由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。(3)對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行工作的類型：對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。19.【綜合題】甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2020年度新增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1％。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要。擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3％確定組成部分重要性為300萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元2020年(未審數(shù))集團(tuán)／組成部分資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額甲集團(tuán)公司(合并)8000060000其中：批發(fā)收入：38000零售收入：20000其他：200012000乙公司1900200(300)丙公司60000400008000丁公司200005000010000戊公司200020050要求：針對(duì)資料一第(1)至第(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)(是／否)理由