重大遺漏資產(chǎn)評估報告判定研究 2024

北京資產(chǎn)評估協(xié)會懲戒委員會1課題組組長：王生龍課題組成員：李向亮蔣衛(wèi)鋒劉天飛孫永強張志華毛維濤吳新虎李應(yīng)峰黎東標(biāo)劉云波總執(zhí)筆人：王生龍李向亮2 3 3 7 8 8 35 38 38 40 51 51 59 64 64 67 70 76 79 79 853第一章緒論第一節(jié)研究背景和意義根據(jù)評估法釋義，重大遺漏評估報告是指因評估專業(yè)人員或評估機(jī)構(gòu)的過失而對應(yīng)當(dāng)考慮的重要事項有遺漏的或使評估報告遺漏重要事項，造成評估報告不實。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》（2001年財政部令第15號資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)因過失出具有重大遺漏的報告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并予以暫停執(zhí)業(yè)。規(guī)定，出具具有重大遺漏的評估報告，由有關(guān)評估行政管理部門予以警告，可以責(zé)令停業(yè)一個月以上六個月以下；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。評估專業(yè)人員違反本法規(guī)定，簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的評估報告或者有重大遺漏的評估報告的，由有關(guān)評估行政管理部門予以警告，可以責(zé)令停止從業(yè)六個月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告及其4他鑒證報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反證券法上述規(guī)定，未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款，沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元的，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停或者禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民反關(guān)于信息披露的規(guī)定，對重大事件或者重要事項等應(yīng)當(dāng)披露的信息未予披露。規(guī)定明確，信息披露義務(wù)人違反法律、行政法規(guī)、監(jiān)管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件關(guān)于信息披露的規(guī)定，在披露的信息中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛假陳述。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)制作、出具的文件存在虛假陳述的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、監(jiān)管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件，參考行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的工作范圍和程序要求等內(nèi)容，結(jié)合其核查、驗證工作底稿等相關(guān)證據(jù)，認(rèn)定其是否存在過錯。證券服務(wù)機(jī)5構(gòu)的責(zé)任限于其工作范圍和專業(yè)領(lǐng)域。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)依賴保薦機(jī)構(gòu)或者其他證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)工作或者專業(yè)意見致使其出具的專業(yè)意見存在虛假陳述，能夠證明其對所依賴的基礎(chǔ)工作或者專業(yè)意見經(jīng)過審慎核查和必要的調(diào)查、復(fù)核，排除了職業(yè)懷疑并形成合理信賴的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其沒人員從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，執(zhí)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則及資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的各項規(guī)章制度，依法簽署資產(chǎn)評估報告，不得簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估報告或者有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告。資產(chǎn)評估專業(yè)人員違反本辦法規(guī)定，簽署有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告的，由有關(guān)省級財政部門予以警告，可以責(zé)令停止從業(yè)6個月以上1年以下；有違法所得的，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止從業(yè)1年以上5年以下；構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。財政部門開展資產(chǎn)評估行業(yè)檢查，財政部門認(rèn)定虛假資產(chǎn)評估報告和重大遺漏資產(chǎn)評估報告，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評估準(zhǔn)則為依據(jù)，組織相關(guān)專家進(jìn)行專業(yè)技術(shù)論證，也可以委托資產(chǎn)評估協(xié)會組織專家提供專業(yè)技術(shù)支持。財政部和省級財政部門調(diào)查處理投訴舉報，調(diào)查時，財政部門認(rèn)定虛假資產(chǎn)評估報告和重大遺漏資產(chǎn)評估報告，按照上述規(guī)定執(zhí)行。近幾年來，各級財政部門對評估人員簽署、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的重大遺漏評估報告依法進(jìn)行了處理，但對于重大遺漏報告的相關(guān)基本概念、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方式缺乏系統(tǒng)的研6究，做法也存在一定差異，特別是對于重大遺漏報告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完全統(tǒng)一，或者標(biāo)準(zhǔn)不完全明確。在此情形下，課題組對重大遺漏評估報告判定開展研究。二、研究意義本研究報告基于資產(chǎn)評估的基本功能與定位，分析資產(chǎn)評估多維特點，通過收集分析財政部門對重大遺漏評估報告的判定規(guī)定和部分檢查調(diào)查案例，提出重大遺漏評估報告判定標(biāo)準(zhǔn)和程序相關(guān)建議，對于逐步完善資產(chǎn)評估行業(yè)法律責(zé)任判定具有借鑒意義。（一）理論意義1.通過對資產(chǎn)評估基本功能和執(zhí)業(yè)特點的系統(tǒng)歸納，對資產(chǎn)評估專業(yè)、執(zhí)業(yè)特點的立體化描述，對推動建立專業(yè)、合法、有效的資產(chǎn)評估行政和自律監(jiān)管機(jī)制，具有重大的理2.通過對資產(chǎn)評估基本功能和執(zhí)業(yè)特點的系統(tǒng)歸納，對于推動完善資產(chǎn)評估理論體系，具有重大的現(xiàn)實意義。3.通過對重大遺漏資產(chǎn)評估報告基本概念內(nèi)涵和外延的歸納，以及相關(guān)的基本概念的界定，對監(jiān)管認(rèn)定重大遺漏資產(chǎn)評估報告回歸到評估專業(yè)本屬，具有深遠(yuǎn)的理論意義。4.通過對重大遺漏資產(chǎn)評估報告界定標(biāo)準(zhǔn)的歸納，對建立認(rèn)定重大遺漏資產(chǎn)評估報告統(tǒng)一、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，具有重要（二）實踐意義71.本課題研究對資產(chǎn)評估監(jiān)管部門全面準(zhǔn)確認(rèn)識重大遺漏資產(chǎn)評估報告、合理界定重大遺漏資產(chǎn)評估報告具有一定的啟示。2.通過本課題研究，對統(tǒng)一資產(chǎn)評估行業(yè)行政監(jiān)管認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，依法合理界定重大遺漏資產(chǎn)評估報告，具有重要的參考意義。3.通過本課題研究，希望提出一套可行的重大遺漏資產(chǎn)評估報告鑒定標(biāo)準(zhǔn)，推動解決目前重大遺漏資產(chǎn)評估報告標(biāo)準(zhǔn)不一致的現(xiàn)狀，為依法行政提供基礎(chǔ)性參考。4.本課題研究提出的建議，有助于進(jìn)一步完善目前重大遺漏資產(chǎn)評估報告界定機(jī)制，并為行政監(jiān)管提供基礎(chǔ)性專業(yè)第二節(jié)研究目的與思路本課題研究的目的是1）對如何正確完整認(rèn)識資產(chǎn)評估的基本功能特點和資產(chǎn)評估的清晰定位提出建議2）對重大遺漏評估報告的情形及判定標(biāo)準(zhǔn)提出建議3）對如何建立系統(tǒng)的重大遺漏報告認(rèn)定機(jī)制提出建議4）對如何建立專業(yè)、有效、合法的評估案件司法鑒定機(jī)制提出建議。二、研究思路本課題在分析資產(chǎn)評估基本功能和定位，分析現(xiàn)行重大遺漏評估報告判定有關(guān)規(guī)定，分析近年重大遺漏評估報告判例的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納出重大遺漏評估報告的定義及情形，歸納出重大遺漏資產(chǎn)評估報告的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定程序，針對8如何認(rèn)定重大遺漏評估報告等方面，提出針對性的、系統(tǒng)化圖1重大遺漏資產(chǎn)評估報告判定研究思維第二章資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)定位與法律責(zé)任第一節(jié)資產(chǎn)評估功能定位與多維特點一、資產(chǎn)評估的基本功能關(guān)于資產(chǎn)評估的基本功能，有很多不同角度的表述。從我國資產(chǎn)評估實踐角度，可以將資產(chǎn)評估的基本功能歸納為1.價值尺度功能9所謂的價值尺度功能，就是資產(chǎn)評估為特定的經(jīng)濟(jì)行為提供公平交易的價格尺度，供交易雙方公平交易參考。這是我國資產(chǎn)評估最原始、最基礎(chǔ)的功能。我國的資產(chǎn)評估，是隨著我國改革開放和資本市場同步發(fā)展起來的。最初是引進(jìn)外資設(shè)立中外合資合作企業(yè)，中方以企業(yè)整體資產(chǎn)、實物資產(chǎn)等作價合資合作，如果依靠現(xiàn)存的財務(wù)會計信息，在最好的情況下，也只是反映企業(yè)歷史成本價值，通常不能為中外雙方提供公平交易的尺度，于是以資產(chǎn)評估提供出資資產(chǎn)的公允市場價值，成為企業(yè)作價合資合作的價值尺度。隨著企業(yè)公司化改建，特別是重組上市，公司的價值信息披露直接關(guān)系到債權(quán)人和公眾投資者的利益，是影響公眾利益的重要經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因而在《公司法》中強制要求以非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立公司均必須進(jìn)行獨立資產(chǎn)評估，核實資產(chǎn)，公允作價。這是國家通過立法，以評估作為一種獨立鑒證手段，保護(hù)公眾利益，維護(hù)資本市場正常秩序的重大舉措。隨著國有資產(chǎn)管理體制的改革及管理體系的建立，又進(jìn)一步通過行政法規(guī)，明確國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動必須進(jìn)行評估，以公平維護(hù)國家所有權(quán)和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益。由此，資產(chǎn)評估被廣泛認(rèn)為在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中起到歷史性的作用，對保護(hù)國有資本安全，國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失，做出了巨大貢獻(xiàn)。由于資產(chǎn)評估可以提供標(biāo)的資產(chǎn)的多種屬性的價值信息，因而可以為資本市場提供與資本市場公平交易相適應(yīng)的市場價值尺度。資本市場交易，一般存在某種交易模式，這種交易模式與作為交易對象的資產(chǎn)相對接，往往內(nèi)生地決定一種價值類型，作為標(biāo)的資產(chǎn)交易的價值尺度。例如，在不同所有者之間企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓作為價值尺度的是市場價值。這種市場價值是了解情況的買者和賣者，在充分獲知資產(chǎn)各類價值相關(guān)信息，在合理時間內(nèi)自愿達(dá)成的價格，它不會高于在現(xiàn)實情況下重新構(gòu)建該等獲利能力的企業(yè)需要支付的價值，也不會低于該等獲利能力的企業(yè)未來獲利的市場現(xiàn)值。企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易不同于一般商品的交易。一般商品交易具有同質(zhì)性、反復(fù)性、可比性的特點，在無數(shù)次交易中，市場價值成為市場本身的信息，成為調(diào)節(jié)買者和賣者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的尺度。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)是極為不同的商品。它十分復(fù)雜，不同企業(yè)之間是千差萬別的，不存在簡單比較的可能性。而產(chǎn)權(quán)交易又不是以很高的頻率發(fā)生，因而市場價值并不是在持續(xù)不斷的市場行為中不斷調(diào)整和形成，市場已有的信息本身由于時滯、對象的差別性，就不具有作為現(xiàn)實產(chǎn)權(quán)交易尺度的“市場價值”的屬性。因而，由獨立專業(yè)評估，遵循資本市場定價規(guī)律所形成的評估準(zhǔn)則，模擬市場，根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)在的各種價值屬性，采取專業(yè)技術(shù)手段、參數(shù)和公認(rèn)技術(shù)，得出與資本市場公平交易相適應(yīng)的市場價值，這就充當(dāng)了資本市場價值尺度的功能。2.價值信息功能資產(chǎn)評估是對企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)實價值的評估，按照現(xiàn)行價值標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，反應(yīng)出的資產(chǎn)現(xiàn)實價值信息，對于以歷史成本為基礎(chǔ)對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的會計體系，提供了顯著不同的財務(wù)資產(chǎn)信息。這種區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是，在資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)的確認(rèn)采用的是效用原則，而非所費原則。這意味著，只要資產(chǎn)具有效用，能夠帶來預(yù)期收益，無論其是否有所投入，都會被確認(rèn)為可計價交易的資產(chǎn)。反之，如果資產(chǎn)沒有效用或無法帶來預(yù)期收益，即使其有大量的投入，也不會被確認(rèn)為資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)評估采用的是現(xiàn)實價值標(biāo)準(zhǔn)，而非依賴于歷史成本。在評估過程中，無論資產(chǎn)在歷史上花費了多少資金，或者是否已經(jīng)在財務(wù)上得到回收，這些都不是主要的考慮因素。評估的關(guān)鍵在于資產(chǎn)現(xiàn)在的價值，即它現(xiàn)在是否值錢以及值多少錢。因此，資產(chǎn)評估信息對于債權(quán)人、各類投資者來說，提供了更為相關(guān)、更為重要的決策支持信息。這些信息是對以歷史成本為基礎(chǔ)的會計價值信息的有益補充，對于保障債權(quán)人、投資人的安全和理性決策，以及維護(hù)資本市場的有序運行，都起到了必不可少的作用。多年的企業(yè)會計實踐表明，資產(chǎn)評估技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)減值測試、公允價值計量等財報核算領(lǐng)域。資產(chǎn)評估結(jié)果所提供的相關(guān)性財務(wù)信息，對于保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，起到了重要的基礎(chǔ)性作用。3.價值發(fā)現(xiàn)功能通過對資產(chǎn)全面、深入的分析與評估，資產(chǎn)評估能夠為各方提供關(guān)于資產(chǎn)價值的深刻洞察，進(jìn)而支持決策、優(yōu)化資源配置和推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。首先，資產(chǎn)評估準(zhǔn)確分析估算資產(chǎn)的內(nèi)在價值，通過對資產(chǎn)的技術(shù)狀況、使用壽命、運營效率等多方面的考察和分析，可以了解資產(chǎn)的實際價值和潛在價值，為資產(chǎn)所有者和管理者提供關(guān)于資產(chǎn)維護(hù)和改造的建議，以提升資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。其次，對資產(chǎn)在市場上的供求狀況、交易價格、競爭狀況等因素進(jìn)行深入分析，確定資產(chǎn)的市場價值，可以為資產(chǎn)的買賣、租賃等交易活動提供合理的定價依據(jù)，促進(jìn)市場的公平競爭和健康發(fā)展。第三，對于投資者而言，資產(chǎn)評估是制定投資決策的重要依據(jù)。通過對投資項目的資產(chǎn)評估，投資者可以了解項目的資產(chǎn)狀況、投資前景和風(fēng)險水平，從而做出更為明智的投資選擇。也可以為投資者提供關(guān)于資產(chǎn)配置和投資組合優(yōu)化的建議，以實現(xiàn)投資回報的最大化。第四，資產(chǎn)評估能夠揭示資產(chǎn)的真實價值，避免資產(chǎn)的虛估或低估。在一些情況下，由于信息不對稱或市場失靈等原因，資產(chǎn)的市場價格可能偏離其真實價值。通過資產(chǎn)評估，我們可以揭示出資產(chǎn)的真實價值，為市場參與者提供更為準(zhǔn)確的價值參考。第五，除了揭示資產(chǎn)的真實價值外，資產(chǎn)評估還能夠?qū)Y產(chǎn)的增值潛力進(jìn)行分析。通過對資產(chǎn)的技術(shù)創(chuàng)新、市場擴(kuò)張、管理優(yōu)化等方面的評估，我們可以預(yù)測資產(chǎn)的未來增值趨勢和潛力，為投資者和管理者提供關(guān)于資產(chǎn)增值的建議和策略。第六，在投資過程中，風(fēng)險是不可避免的。資產(chǎn)評估能夠?qū)Y產(chǎn)的風(fēng)險狀況進(jìn)行全面評估，包括市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險等多個方面。通過評估風(fēng)險狀況，可以為投資者提供風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制建議，幫助投資者制定更為穩(wěn)健的投資策略。第七，資產(chǎn)評估還可以為資產(chǎn)所有者和管理者提供保值增值的建議，包括優(yōu)化資產(chǎn)配置、提升資產(chǎn)運營效率、加強資產(chǎn)管理等多個方面。可以幫助資產(chǎn)所有者和管理者實現(xiàn)資產(chǎn)的長期保值和增二、資產(chǎn)評估的基本定位資產(chǎn)評估以價值尺度、價值信息和價值發(fā)現(xiàn)三個基本功能，以多種形式或多種方式在多種場合被使用（可以認(rèn)為是簡單定位于鑒證或咨詢，不能反應(yīng)資產(chǎn)評估基本功能的全部，也不利于資產(chǎn)評估行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)評估應(yīng)用場景可以分為六個方面，一是交易（轉(zhuǎn)移）定價參考類；二是會計計量類；三是權(quán)益補償類；四是增信類；五是價值鑒證類；六是其他業(yè)務(wù)。1.交易（轉(zhuǎn)移）定價參考的資產(chǎn)評估，也稱為“交易定交易定價類評估是我國資產(chǎn)評估初始用途。我國對資產(chǎn)評估的規(guī)定、規(guī)范，以及資產(chǎn)評估實踐，或多或少，體現(xiàn)交易參考的基本涵義。交易類評估，是為交易雙方或交易一方擬進(jìn)行的交易標(biāo)的提出價值意見，供交易方定價決策中參考。具體來說，由交易方或委托人以資產(chǎn)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合交易動機(jī)、交易類型及支付方式等，做出交易價格的決策。資產(chǎn)評估不是定價本身，而是為交易定價提供決策基礎(chǔ)。資產(chǎn)評估師也不是交易定價當(dāng)事方，而是為交易定價當(dāng)事方提供專家意見。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不是定價機(jī)構(gòu)，而是受托為交易方定價提供定價專業(yè)服務(wù)的專業(yè)組織。無論資產(chǎn)評估師，還是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，都不能代替交易定價。交易類資產(chǎn)評估，堅持的是獨立、客觀、公正的基本原則，利用的評估基礎(chǔ)信息是公開市場信息，得出的是“值多少”的“最有可能”成交價格。因此，評估結(jié)果不能作為成交價格的保證，也不能以資產(chǎn)交易價格來衡量資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性。長期以來，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易，以經(jīng)審核備案確定的資產(chǎn)評估結(jié)果作為國有產(chǎn)權(quán)的交易價格，這種特定的評估與定價機(jī)制，將資產(chǎn)評估絕對化，將資產(chǎn)評估結(jié)果唯一化，模糊了資產(chǎn)評估的定位。與國際上企業(yè)并購估值定價的做法，也產(chǎn)生了巨大差異。由于我國資產(chǎn)評估主體業(yè)務(wù)是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易，人們自然理解資產(chǎn)評估就是交易類評估。2.資產(chǎn)價值會計計量類評估，也稱為“財報類”評估財報類評估，即資產(chǎn)價值會計計量類評估，是為企業(yè)財務(wù)報表編制提供精確資產(chǎn)價值計量信息的重要評估業(yè)務(wù)。這一業(yè)務(wù)類型起源于會計計量方式的變革，特別是企業(yè)資產(chǎn)公允價值計量屬性的廣泛應(yīng)用，為資產(chǎn)評估行業(yè)開辟了新的服務(wù)領(lǐng)域。在企業(yè)資產(chǎn)采用公允價值計量的框架下，審計過程愈發(fā)需要資產(chǎn)評估專家的專業(yè)意見。審計師在審核資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項目或交易的公允價值確認(rèn)、計量的合理性及其披露的充分性和合規(guī)性時，為了有效降低審計風(fēng)險，通常會要求被審計單位聘請獨立的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行以財務(wù)為目的的評估。這些評估結(jié)果隨后會被審計師在審計報告中采納，作為對某項資產(chǎn)公允價值的權(quán)威判斷。值得注意的是，以財務(wù)報告為目的的評估報告受到相關(guān)會計準(zhǔn)則的嚴(yán)格約束。這種特殊的評估目的使得這類報告與其他目的的評估報告，特別是企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動評估報告，在內(nèi)容、格式和用途上存在顯著差異。因此，兩者不能相互替代使用。綜上所述，財報類評估不僅為企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性提供了有力保障，還促進(jìn)了資產(chǎn)評估與審計工作的緊密合作，共同維護(hù)了資本市場的公平、公正和透明。3.經(jīng)濟(jì)生活中的“補償類評估”補償類評估，是為因自然災(zāi)害、侵權(quán)、行政終止許可等對被侵權(quán)人以及相關(guān)當(dāng)事人的損失，依法進(jìn)行評估作為補償額的參考的一類評估業(yè)務(wù)。例如，房地產(chǎn)拆遷補償評估，壓覆礦產(chǎn)資源補償評估、保險賠償財產(chǎn)估價等等。補償類評估，政策性強，涉及面廣，補償類評估結(jié)果，直接關(guān)系到被侵權(quán)人以及相關(guān)當(dāng)事人的切身利益，所以，評估報告經(jīng)常受到質(zhì)疑，甚至涉案，屬于評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險極高的業(yè)務(wù)類型。即使評估基本事項的確定也經(jīng)常受到質(zhì)疑。例如，評估對象和范圍，理應(yīng)由涉案雙方確定后通過補償協(xié)議明確補償對象和范圍，替相關(guān)雙方確定評估對象，既沒有明確的評估對象定義，也沒有評估范圍外延，特別是所謂的賬外資產(chǎn)，從而產(chǎn)生質(zhì)疑。4.交易中的“增信類”評估增信類評估，是為對債權(quán)權(quán)利保證而設(shè)置的抵押、質(zhì)押、增信財產(chǎn)價值評估的一類評估業(yè)務(wù)。例如，抵押貸款評估、增信財產(chǎn)估價。增信，是指通過一定的手段來增加借款人的信用，提高其借款的可信度和可靠性。具體來說，增信可以通過第三方擔(dān)保、保險、信用衍生工具、結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品等方式實現(xiàn)，目的是為了提升融資主體的債務(wù)信用等級、增強債務(wù)履約保障水平，從而降低融資成本和風(fēng)險。增信的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，增信可以幫助企業(yè)或個人提升信用等級，從而獲得更多的融資機(jī)會和更低的融資成本。例如，當(dāng)一家企業(yè)的信用等級不足時，通過引入擔(dān)保公司或優(yōu)質(zhì)企業(yè)為其貸款做擔(dān)保，可以顯著提升其信用等級，進(jìn)而獲得更多的貸款額度并降低利息。其次，增信還可以幫助債權(quán)人分散和轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險。通過增信措施，債權(quán)人可以更好地評估和控制風(fēng)險，從而在金融交易中更加安心。在金融領(lǐng)域，增信措施被廣泛應(yīng)用。例如，在信托貸款、債券發(fā)行、銀行貸款等金融業(yè)務(wù)中，通過增信，企業(yè)可以獲得更多的融資機(jī)會，降低融資成本，同時也能減輕債務(wù)人的信用風(fēng)險。例如，抵押貸款時對押品價值的評估，金融機(jī)構(gòu)采取保證措定貸款金額。這種貸款前的評估行為，并不是完整意義上的“交易類”評估，也不是轉(zhuǎn)移定價。評估需要回答的是，債務(wù)人提供的押品價值是否大于考慮了貸款率后的貸款金額，比如押品評估值2000萬元，貸款率50%，確定貸款金額1000萬元。只要評估值大于2000萬元，認(rèn)為該貸款是有保證的。由此，我們不應(yīng)當(dāng)按照交易行為背景下的評估理解抵押貸款評估，特別是賬外資產(chǎn)、資源等。股權(quán)質(zhì)押評估，對于采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法時對于法人資產(chǎn)范圍是否全部評估作價等，并不重要。重要的是已經(jīng)評估的資產(chǎn)價值是否大于考慮了貸款率后的貸款金額。5.司法和行政領(lǐng)域中的“鑒證類評估”鑒證類評估，是為司法領(lǐng)域中的立案、量刑定罪，以及行政領(lǐng)域的“裁量基準(zhǔn)”提供價值意見的評估業(yè)務(wù)類型。該罪，力拓案，是關(guān)于澳大利亞力拓公司四名員工的一起案件。2009年，胡士泰等四名力拓員工涉嫌竊取商業(yè)秘密罪被羈押，某資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為力拓商業(yè)秘密案的量刑定罪提供評估服務(wù)，提出是否符合該罪名金額的專業(yè)意見，完成首例“竊取商業(yè)秘密定損”評估項目。這類定罪量刑依據(jù)的評估，不完6.“其他類評估”這一領(lǐng)域范圍十分廣泛。財政領(lǐng)域、稅務(wù)領(lǐng)域、金融管理領(lǐng)域等都涉及資產(chǎn)評估。與交易類、計量類、鑒證類評估均不同的是，社會管理領(lǐng)域的評估，具有“證明某事項成立”的“證據(jù)”，或者“保證某事項”的“證據(jù)”。三、資產(chǎn)評估的多維特點全面認(rèn)識和準(zhǔn)確把握資產(chǎn)評估的特點，是科學(xué)、合理進(jìn)行資產(chǎn)評估監(jiān)管的重要基礎(chǔ)和前提。相當(dāng)長時間以來，司法領(lǐng)域采用另一家評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果判定涉案評估機(jī)構(gòu)評程度上體現(xiàn)出社會對資產(chǎn)評估專業(yè)和執(zhí)業(yè)特點的認(rèn)識存在不小偏差。近年財政監(jiān)管認(rèn)定資產(chǎn)評估專業(yè)和執(zhí)業(yè)問題，同樣體現(xiàn)出對資產(chǎn)評估專業(yè)和執(zhí)業(yè)的認(rèn)識存在一定的偏差。全面認(rèn)識準(zhǔn)確把握資產(chǎn)評估的特點，是建立認(rèn)定重大遺漏資產(chǎn)評估報告標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制的重要基礎(chǔ)。從資產(chǎn)評估專業(yè)層面和執(zhí)業(yè)層面看，資產(chǎn)評估特點，具有多樣性。（一）資產(chǎn)評估具有明確的執(zhí)業(yè)邊界1.資產(chǎn)評估僅對評估價值發(fā)表意見，不對資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)表資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)或工作范圍，決定了資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)我國資產(chǎn)評估起源于國有資產(chǎn)管理，當(dāng)時的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是國有資產(chǎn)管理的組成部分，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)由國資部門舉辦或隸屬于國資部門，資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)范圍，客觀上包括清產(chǎn)核資，權(quán)屬界定和評估作價三個方面。評估明細(xì)表中“清查調(diào)整值”“調(diào)整后賬面值”1兩欄實際上是改變評估師清查核實和賬務(wù)調(diào)整的工作范圍，后來隨著注冊會計師行業(yè)的迅猛發(fā)展，資產(chǎn)評估師不對評估資產(chǎn)進(jìn)行清查核實后的賬務(wù)調(diào)整，被社會接受。而遺留的“權(quán)屬界定”是否由資產(chǎn)評估師進(jìn)行莫衷一是，對評估資料的真?zhèn)舞b別，一直存有爭議。多數(shù)人認(rèn)為，核實資產(chǎn)權(quán)屬、資料真?zhèn)?，并不屬于評估執(zhí)業(yè)范圍，一是不具有專業(yè)勝任能力，二是缺乏必要的鑒別手段，三是明確規(guī)定，執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確告知委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人，執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的目的是對資產(chǎn)評估對象價值進(jìn)行估算并發(fā)表專業(yè)意見，對資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或者發(fā)表意見超出資產(chǎn)評估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)范圍。委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法提供資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬等資料，并保證其真實性、完整性、合法性。國內(nèi)其他評估行業(yè)實踐以及司法機(jī)關(guān)有同樣的認(rèn)識。我們關(guān)注到2019年一宗房地產(chǎn)虛假抵押案件（2019年最高法民申1935最高法認(rèn)為：本案中，評估公司作為房地產(chǎn)估價公司,以價格評估的專業(yè)性作為服務(wù)內(nèi)容,接受他人委托從事價格評估業(yè)務(wù)并獲取報酬；核實房地產(chǎn)權(quán)屬的真實性不具有專業(yè)性要求,也不屬于估價業(yè)務(wù)范圍。評估公司委托進(jìn)行涉案房地產(chǎn)價值的評估,其在出具的涉案評估報告聲明部分指出:委托方對所提供資料的真實性負(fù)責(zé),如果因提供資料不實而造成評估結(jié)論失實,評估公司不承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。二審法院根據(jù)前述法律規(guī)定和事實，認(rèn)定評估公司的鑒定行為不存在過錯，該鑒定行為與損失之間不存在因果關(guān)系，不應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任，該認(rèn)定并無不當(dāng)，本院予以維持。2.交易類評估，屬于模擬市場價值估算，不能對市場價格做出保證。交易類評估，本質(zhì)上是為交易前交易方定價而進(jìn)行的評供交易定價決策參考使用。如此，評估需要模擬市場參與者的定價思維與行為，按照資產(chǎn)的價值形成機(jī)制，收集歸納大量歷史交易信息，采用計算模型加工成二次價值信息，盡可能將資產(chǎn)價值信息從多個維度揭示出來，供交易方定價決策參考。資產(chǎn)價值估算中的資產(chǎn)，處于“擬交易”狀態(tài)，價值估算需要基于一系列假設(shè)、數(shù)據(jù)和市場信息，旨在反映資產(chǎn)在特定時間、特定條件下的市場價值。因此，可以認(rèn)為資產(chǎn)評估與市場行為密切相關(guān)，但又不能代替市場行為。而資產(chǎn)交易價格，是由交易方根據(jù)評估結(jié)果，結(jié)合自身的交易條件、環(huán)境、動機(jī)、支付方式等各種因素決定的。最終交易價格的形成與資產(chǎn)評估結(jié)果的形成，因素是不同的，市場交易完成后，實際的交易價格可能就與評估價值不相同，無法量化顯現(xiàn)，而這些決定交易價格的因素，取決于交易定價時點不同于評估基準(zhǔn)日的市場環(huán)境，取決于交易方定價決策時的動機(jī)，不取決于評估人員和評估模型，評估只能假定評估對象在評估基準(zhǔn)日正常市場狀況和正常交易下最可能的交易價格，并不是評估對象在任何時間、任何市場狀況和交易情況下進(jìn)行交易可實現(xiàn)價格的保證。評估結(jié)論也只能是為交易當(dāng)事人交易定價決策提供參考依據(jù)，并非替代定價決策本身。美國著名估值專家ChrisM.Mellen和FrankC.Evans在其專著《并購估值》中指出：價格不是價值，價格受眾多交易條款的影響，這些條款包括交易清算時的現(xiàn)金數(shù)額；交易結(jié)構(gòu)——股權(quán)出售（收購）或資產(chǎn)出售（收購付款方式——現(xiàn)金、股權(quán)或混合方式；非競爭協(xié)議；賣家的雇產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定，評估結(jié)論不等同于評估對象可實現(xiàn)價格，評估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是對評估對象可實現(xiàn)價格的保證。這一規(guī)定，準(zhǔn)確詮釋了資產(chǎn)評估的本質(zhì)。3.資產(chǎn)評估結(jié)果是相對的、有條件的，不應(yīng)當(dāng)是絕對的資產(chǎn)評估結(jié)果是一個區(qū)間，還是一個確定的值，表面上屬于評估結(jié)論表達(dá)方式，取決于評估目的以及評估滿足經(jīng)濟(jì)行為的需要，實際上是我國資產(chǎn)評估特殊歷史下的認(rèn)識。由于我國資產(chǎn)評估特殊的起源，評估結(jié)果一直體現(xiàn)為“唯一確定的數(shù)字”，導(dǎo)致人們把資產(chǎn)交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果直接掛鉤或等同，也直接導(dǎo)致司法鑒定資產(chǎn)評估責(zé)任，采用“同業(yè)互證，結(jié)果相減”的方式。與世界各國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展經(jīng)歷不同的是，我國的資產(chǎn)評估并不是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自發(fā)產(chǎn)生和發(fā)展的，而是政府通過行政立法強制推行的，政府創(chuàng)造資產(chǎn)評估的主要目的和出發(fā)點就是利用資產(chǎn)評估來維護(hù)國有資產(chǎn)的完整、維護(hù)國有產(chǎn)權(quán)交易中的國家權(quán)益，具體是經(jīng)政府確認(rèn)的評估結(jié)果就成為國有資產(chǎn)的交易價格。國有企業(yè)改革中的資產(chǎn)評估，實行政府管理評估結(jié)果制度（先后實行評估項目立項確認(rèn)制和備案核準(zhǔn)制評估結(jié)果的合理性是行政確認(rèn)的，經(jīng)審批的評估結(jié)果具有唯一性、確定性，資產(chǎn)評估結(jié)果與資產(chǎn)交易價格直接掛鉤或者相等。多年來，資產(chǎn)評估行業(yè)不斷強調(diào)資產(chǎn)評估的咨詢性質(zhì)，認(rèn)為資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性應(yīng)該與資產(chǎn)評估的特定目的、假設(shè)和評估方法相聯(lián)系，資產(chǎn)評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)是一個區(qū)間范圍。但由于我國資產(chǎn)評估主要業(yè)務(wù)是服務(wù)于國有資產(chǎn)管理，相關(guān)部門不得不將資產(chǎn)評估結(jié)果與資產(chǎn)交易價格直接掛鉤，或者說，國有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）交易價格必須與資產(chǎn)評估結(jié)果一致，對于國有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓來說，交易價格至少要高于資產(chǎn)評估結(jié)果，致使評估結(jié)果是“唯一確定的數(shù)字”就成為評估行業(yè)的“普遍認(rèn)識”。事實上，歷史交易信息的多寡與變化、各種要素價格的合理波動、未來市場變化以及計算模型本身的局限性，計算模型中部分參數(shù)的統(tǒng)計概念，加上主觀判斷的差異和做出的假設(shè)，不可能、也不需要確認(rèn)和提供一項資產(chǎn)的評估結(jié)果的唯一性和不變性。過分夸大資產(chǎn)評估的功能、絕對化資產(chǎn)評估結(jié)果，都是嚴(yán)重違背資產(chǎn)評估屬性的。另一方面，資產(chǎn)評估結(jié)果具有相對性和時效性。評估結(jié)果依賴于評估方法和參數(shù)的選擇，不同的評估方法可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果，評估結(jié)果的相對性表明評估結(jié)果并不是唯一的，而是取決于所選擇的評估方法和參數(shù)。如果資產(chǎn)的使用狀態(tài)發(fā)生變化，如停用、維修或改造等，也會影響資產(chǎn)的價值。因此，如果資產(chǎn)的使用狀態(tài)在評估基準(zhǔn)日后發(fā)生變化，需要重新進(jìn)行評估以確保評估結(jié)論的準(zhǔn)確性。資產(chǎn)的價值會受到市場供求關(guān)系、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策法規(guī)等因素的影響。如果市場條件發(fā)生變化，資產(chǎn)的價值也可能會發(fā)生變化，從而影響評估結(jié)論的準(zhǔn)確性。評估基準(zhǔn)日是評估過程中確定資產(chǎn)價值的一個時間點，基準(zhǔn)日的選擇會影響最終的評估結(jié)果。由于市場是不斷變動的，因此在不同的基準(zhǔn)日進(jìn)行評估可能會得出不同的結(jié)果。4.資產(chǎn)評估師的專業(yè)勝任能力是有邊界的。資產(chǎn)評估的綜合性，具體體現(xiàn)在資產(chǎn)類型的多樣性，經(jīng)濟(jì)行為類型的多樣性。特別是資產(chǎn)類型，所屬行業(yè)千差萬別，每一個行業(yè)都有一個龐大的專業(yè)和學(xué)科體系、都有一個經(jīng)營和市場體系。就制造業(yè)而言，數(shù)以萬計產(chǎn)品對應(yīng)的是數(shù)以萬可思議的。而這些又是估值的基礎(chǔ)，脫離資產(chǎn)本身的組成、效能、運行、指標(biāo)等估值，同樣是不可思議的。因此，在具備基本專業(yè)勝任能力的前提下，利用專家協(xié)助、利用專業(yè)報告，成為資產(chǎn)評估不可回避的現(xiàn)實問題。而如何劃分利用專家協(xié)助、利用專業(yè)報告相關(guān)參與人的責(zé)任，是資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)責(zé)任界定必須解決的問題，特別是評估執(zhí)業(yè)刑事責(zé)任。無論如何界定資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)責(zé)任，都必須認(rèn)識到評估師專業(yè)勝分危險的。專業(yè)知識和經(jīng)驗限制，決定了專業(yè)勝任能力的局限性，也產(chǎn)生了評估執(zhí)行過程中利用專家工作的客觀必然需要。利用專家工作是評估、審計等領(lǐng)域的通行做法，國外一些主要的評估準(zhǔn)則對此也有相應(yīng)的規(guī)范。中國資產(chǎn)評估協(xié)會已發(fā)布施行的資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也從不同角度對利用專家工作做出了原則規(guī)范。（二）資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)的專業(yè)性一般認(rèn)為資產(chǎn)評估是一項專業(yè)性十分強的工作，資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)具有專業(yè)性特性。鑒定評估執(zhí)業(yè)責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)性資產(chǎn)評估專業(yè)及其執(zhí)業(yè)的專業(yè)性，表現(xiàn)在很多不同的方1.資產(chǎn)評估客體的專業(yè)性資產(chǎn)評估的客體也就是資產(chǎn)評估對象，是多種多樣的，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、專利技術(shù)、商譽、數(shù)據(jù)資產(chǎn)等。不同類型的評估客體具有不同的工程技術(shù)特性。如建筑工程評估涉及建筑材料、建筑工程基本構(gòu)造、房地產(chǎn)測繪與工程量的計算等；專利資產(chǎn)的技術(shù)公開性以及可能存在不完整性與不成熟性；數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有虛擬性、共享性、時效性、安全性、交換性和規(guī)模性等特點，也需要了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用場景。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估涉及礦產(chǎn)地質(zhì)勘查技術(shù)手段、礦床開采與選別技術(shù)與工藝等；森林資源涉及不同森林資源資產(chǎn)的用途、生產(chǎn)周期、調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)等。資產(chǎn)評估師需要根據(jù)不同評估客體的工程技術(shù)特性、標(biāo)準(zhǔn)，考慮其價值影響因素并開展評估工作，對資產(chǎn)價值的估計判斷，也應(yīng)該建立在專業(yè)工程技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。2.評估方法計算模型的專業(yè)性資產(chǎn)評估需要使用不同途徑的評估方法。市場法、收益法、成本法等，對資產(chǎn)的價值進(jìn)行多維度的揭示，以滿足評估目的的需要。這些評估方法都涉及具體的計算模型，例如，等。計算模型，不但需要本身具備完整的理論支撐，而且需要結(jié)合不同的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)行為，提出其使用的前提條件和適用范圍，供選擇使用。資產(chǎn)評估結(jié)果是模型計算得出的，在分析評估結(jié)論合理性時，必須首先需要說明所選用評估模型的適用性。另一方面，評估方法與計算模型并不是一成不變的，隨著市場和技術(shù)等因素的變化，計算模型也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和更新。評估人員必須具備較高的專業(yè)水平，對使用的評估方法和計算模型有深刻的理解，才能夠準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩斫馀c應(yīng)用。評估監(jiān)管中不斷發(fā)現(xiàn)評估方法和計算模型錯誤，集中體現(xiàn)出評估人員的專業(yè)水平的不足。陳舊的、脫離市場的計算模型，也體現(xiàn)出評估行業(yè)整體專業(yè)水平的不足。3.市場信息數(shù)據(jù)的篩選、加工與處理的專業(yè)性資產(chǎn)評估工作過程最重要的三個環(huán)節(jié)，一是收集與分析數(shù)據(jù)，二是分析與計算，三是披露與報告。市場信息數(shù)據(jù)對于資產(chǎn)評估工作順利進(jìn)行、資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性至關(guān)重要。如何從現(xiàn)場調(diào)查獲取的海量信息中篩選與資產(chǎn)價值高度相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，并應(yīng)用于所選計算模型得出評估結(jié)果，已成為一項高度專業(yè)性的工作。資產(chǎn)評估實踐中，運用統(tǒng)計學(xué)原理和方法，對數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計和推斷性統(tǒng)計，揭示數(shù)據(jù)的內(nèi)在規(guī)律和趨勢，不僅僅是數(shù)據(jù)的處理層面的問題，而且已經(jīng)成為估值的主要路徑。例如，企業(yè)價值市場法評估中，除采用價值乘數(shù)方法外，還經(jīng)常使用統(tǒng)計方法，得出交易案例財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)與待估企業(yè)價值的關(guān)系，進(jìn)而得出企業(yè)價值評估結(jié)果。4.評估參數(shù)選擇與量化的專業(yè)性在選定評估方法和計算模型后，選擇和確定合理的評估參數(shù)，分析計算評估參數(shù)取值應(yīng)用于評估計算模型，得出初步的評估結(jié)果，是最為關(guān)鍵的一環(huán)。資產(chǎn)評估的參數(shù)選擇與確定需要明確評估目的與被評估資產(chǎn)的市場條件，所選取的參數(shù)應(yīng)當(dāng)與評估對象自身的價值特征相匹配，滿足相應(yīng)評估方法的要求。而且，評估的專業(yè)性關(guān)鍵體現(xiàn)在未來預(yù)期收益的分析、判斷和預(yù)測，風(fēng)險的識別與計量以及資產(chǎn)價值影響因素的分析與量化等方面，這些內(nèi)容均涉及較為深入的學(xué)術(shù)單，實際極具專業(yè)性。無風(fēng)險報酬率（Risk-freerateofreturn是指把資金投資于一個沒有任何風(fēng)險的投資對象所能得到的收益率。一般會把這一收益率作為基本收益，再考慮可能出現(xiàn)的各種收益風(fēng)險，無風(fēng)險收益率通常以國債利率或短期存款利率為代表，國債被認(rèn)為是最安全的投資品種，因為國家和政府擁有較高的信用度,并且其償付能力通常較強。從定義上看并不復(fù)雜。但是，一方面，滿足“無風(fēng)險報酬率”定義的金融指標(biāo)不只國債，另一方面，不同期限的國債到期收益率并不相同。如何選擇，就是一個典型的專業(yè)問5.評估結(jié)論合理確定需要專業(yè)判斷。得出合理的評估結(jié)論，是資產(chǎn)評估工作的最終目標(biāo)。如何確保資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性，不但需要履行必要的評估程序、選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法、正確使用評估計算模型、選擇確定合理的評估參數(shù)，還需要對初步評估結(jié)果進(jìn)行專業(yè)衡量，特別是兩種評估方法下得出最終評估結(jié)論，需要分析判斷。例如，收入成本預(yù)測后得出結(jié)論，如果以行業(yè)平均毛利率水平衡量，可能矯正收入成本預(yù)測的合理范圍；凈利潤預(yù)測后得出結(jié)論，如果以行業(yè)平均的市盈率倍數(shù)衡量，可能矯正凈利潤預(yù)測的合理范圍。采用兩種以上評估方法的，對各種方法評估形成的初步結(jié)果進(jìn)行比較分析得出最終評估結(jié)論，需要系統(tǒng)的專業(yè)判斷。應(yīng)當(dāng)明確，境內(nèi)外同時使用兩種及以上評估方法的做法其實并不相同，國內(nèi)資產(chǎn)評估采用“兩種評估方法結(jié)果擇其一”模式（即“二選一”而境外估值采用的是“交叉驗證+范圍法“二選一”測算結(jié)果確定評估結(jié)論，需要建立“可比基礎(chǔ)”，即相同的評估范圍。采用收益法評估企業(yè)價值得出的經(jīng)營性資產(chǎn)價值，不總與資產(chǎn)負(fù)債表相對應(yīng)，而采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)價值得出的企業(yè)價值，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，即列入資產(chǎn)負(fù)債表項目相對應(yīng)。二者的差異，并不是評估結(jié)果的差異，需要事前建立可比基礎(chǔ)。（三）資產(chǎn)評估工作的局限性資產(chǎn)評估工作，客觀上存在很多局限，這些局限直接決定評估結(jié)論本身的相對合理性。相關(guān)監(jiān)管部門，特別是司法機(jī)關(guān)，需要充分認(rèn)識評估工作的局限性，合理界定評估執(zhí)業(yè)責(zé)任。下面歸納幾種評估實踐中常見的局限。1.評估工作主體地位的局限資產(chǎn)評估工作需要收集、了解很多信息、數(shù)據(jù)。所以，委托人和相關(guān)當(dāng)事人的配合積極性和效率，對資產(chǎn)評估工作進(jìn)度、效率和效果極其重要。某些時候，可能影響評估結(jié)論的合理性和評估報告的合理使用。評估師不是執(zhí)法者，評估機(jī)構(gòu)也不是司法、執(zhí)法、行政機(jī)構(gòu)，缺乏必要的查詢權(quán)和調(diào)查權(quán)，收集資料的完整性以及對收集的資料的核查驗證受到實質(zhì)性影響，鑒別資料的真?zhèn)?，也不太現(xiàn)實。評估中的“核實”與司法和行政部門依法進(jìn)行行政部門人員依法進(jìn)行的偵察、調(diào)查和檢查，評估人員對專業(yè)報告和有關(guān)政府文件的核實，在不具“調(diào)查權(quán)”“檢查權(quán)”和取證所必要的司法和行政措施與手段的情形下，經(jīng)常會面臨委托人各種“不配合”“不提供”“不如實提供”的情形，評估發(fā)現(xiàn)專業(yè)報告疑問，除要求委托人進(jìn)一步核實、評估報告如實披露外，一般沒有有效措施和辦法進(jìn)行進(jìn)一步的核查驗證。相比而言，具有行政執(zhí)法權(quán)的政府部門人員，具有調(diào)查權(quán)、偵查權(quán)的司法機(jī)關(guān)人員，不但能夠收集完整的資料，而且對于資料真?zhèn)蔚蔫b別，也具備充分的條件和有效的手段?；诖?，資產(chǎn)評估管理規(guī)定和價值評估準(zhǔn)則一直無法對資產(chǎn)評估人員如何履行核實評估資料真?zhèn)闻c正誤提出可操作性的規(guī)范要求。2.評估操作手段的局限資產(chǎn)評估工作需要鑒別資產(chǎn)的使用狀況、性能和數(shù)量等信息。由于評估對象本身的復(fù)雜性，以及評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資本限制，評估工作采用的評估手段極其有限。評估操作中，除也無法進(jìn)行任何試驗、檢驗、檢測、鑒定。固定資產(chǎn)重置成檢測、鑒定等報告或數(shù)據(jù)，成為資產(chǎn)評估不得已的做法。界定評估執(zhí)業(yè)責(zé)任時，或者評估機(jī)構(gòu)自身防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險時，也應(yīng)當(dāng)考慮這種“利用”其他機(jī)構(gòu)報告和數(shù)據(jù)可能帶來的“交和長度，地下開采的巷道類型、維護(hù)方式和長度，高空架設(shè)的高壓輸電線路，不規(guī)則堆放的原料數(shù)量等，實際都難以準(zhǔn)確核實，都有可能存在瑕疵甚至錯誤，難以保證評估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)注意的是，資產(chǎn)評估對收集的、委托人提供的評估資料，評估人員如何進(jìn)行核查，采取什么程序、什么手段進(jìn)行核查驗證，我國評估專業(yè)一直在探索中。對于資產(chǎn)評估利用的大量跨專業(yè)資料，橫跨多個學(xué)科和專業(yè)領(lǐng)域，不同的專業(yè)領(lǐng)域，都自成專業(yè)學(xué)科體系，也具有相應(yīng)技術(shù)規(guī)范。對不同專業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)報告的核查驗證，需要長時間研究歸納，形成必要且可行（可操作或符合實際）的規(guī)范要求。不能簡單要求評估人員做到核查驗證。3.資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)效能的局限資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)效能是指資產(chǎn)評估專業(yè)人員在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)時，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、評估準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范，準(zhǔn)確、高效地完成資產(chǎn)價值判斷的能力與效果。在評估工作資源保障方面，如人力、時間、信息、資金與技術(shù)資源的調(diào)度一般均存在局限性。資產(chǎn)評估工作通常需要在一定的時間內(nèi)完成，給予的時間要求是有限的。然而，一些大型或復(fù)雜的項目可能需要更長的時間來完成。此外，實際評估工作受到時間和經(jīng)濟(jì)成本的限制，有時可能無法進(jìn)行全面、詳盡的分析和調(diào)查，從而影響評估工作質(zhì)量。4.收集信息資料的局限資產(chǎn)評估結(jié)論合理性是建立在完整信息資料基礎(chǔ)上的，或者為保證評估結(jié)論合理性，必須占有完整的信息資料。事實上，資料完整性是一個相對概念，資產(chǎn)評估總是在有限的、或者現(xiàn)有的資料基礎(chǔ)上進(jìn)行的。一方面。資料的完整性，是評估方法選擇和使用的限制條件，評估方法本身并不存在好壞之分，在很多情形下，評估方法的選擇是資料搜集情況決定的，典型的就是市場法，缺乏活躍交易市場和難以收集豐富的交易資料，都限制了市場法的使用，不能預(yù)計和量化未來收益和風(fēng)險，都限制收益法的使用。另一方面，資料的完整性不足，降低了評估結(jié)論的客觀性和合理性，評估結(jié)果是利用評估計算模型得出的，而評估計算模型涉及的評估參數(shù)的合理性，直接取決于數(shù)據(jù)資料的完整程度。所以，我們不能用“準(zhǔn)確”表述和定義評估參數(shù)和評估結(jié)果，應(yīng)當(dāng)用合理性以及滿足評估目的的需要來評判評估結(jié)論的質(zhì)量。司法實踐中，如果后期證明或鑒證性評估利用其獨特的優(yōu)勢獲取了更為豐富的資料，而案涉評估機(jī)構(gòu)沒有這樣的優(yōu)勢從而獲得較少資料，但履行了必要的程序，即使存在瑕疵，判定責(zé)任也應(yīng)當(dāng)考慮資料獲取本身受到的客觀限制。5.影響資產(chǎn)價值的因素不可能全部予以量化或貨幣化影響資產(chǎn)價值的因素難以全部予以量化或貨幣化，這一點在評估無形資產(chǎn)價值時表現(xiàn)最為明顯。影響無形資產(chǎn)價值的因素復(fù)雜多樣，如品牌影響力、企業(yè)聲譽、企業(yè)文化、員工技能和經(jīng)驗等，但這些因素很難精確衡量并轉(zhuǎn)換為具體的貨幣金額。此外，行業(yè)景氣周期、市場需求波動、經(jīng)濟(jì)周期等宏觀經(jīng)濟(jì)因素也都會影響資產(chǎn)價值，但這些因素往往具有較大的不確定性，且不易通過具體的量化指標(biāo)具體體現(xiàn)。其次，法律和政策的變化也可能對某些資產(chǎn)價值產(chǎn)生顯著影響，如房地產(chǎn)行業(yè)的限購限售政策、房地產(chǎn)權(quán)屬不完整、環(huán)保政策對特定生產(chǎn)設(shè)備的影響等，這些因素影響資產(chǎn)價值，有時可能大幅改變資產(chǎn)價值，但現(xiàn)有評估專業(yè)體系，以及評估計算模型，很難預(yù)估并準(zhǔn)確量化。此外，還有一個非常特殊的因素——交易動機(jī)。在資產(chǎn)交易過程中，交易動機(jī)是驅(qū)動買賣雙方達(dá)成交易的重要心理因素，它反映了交易參與者基于各自目標(biāo)和需求而采取行動的原因。影響資產(chǎn)交易價格的交易動機(jī)通常包含了大量主觀、情感以及信息上的不透明性因素，這些復(fù)雜多樣的動機(jī)在實際操作中無法獲取和量化，從而使得資產(chǎn)交易價格不僅由客觀的市場供需關(guān)系決定，還深受交易雙方交易動機(jī)的影響，這是交易價格與評估差異的很直接的原因。6.對評估對象及其所屬行業(yè)、市場等缺乏系統(tǒng)掌握的局與評估對象所屬行業(yè)專家相比，資產(chǎn)評估人員缺乏對于評估對象及其所屬行業(yè)、市場等系統(tǒng)深入了解。這也是資產(chǎn)評估利用專家工作的本質(zhì)原因。中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布實施客觀實際，提出可以聘請專家個人協(xié)助工作、利用專業(yè)報告。實際上，對專業(yè)報告可靠性的實質(zhì)性判斷，最終需要評估人員具備專業(yè)報告相對應(yīng)的專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)手段。但對于多數(shù)評估人員而言，判斷其他機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)報告的可靠性也是十分困難的。（四）資產(chǎn)評估工作的主觀性資產(chǎn)評估工作，是一種信息歸納工作，是評估人員對收集的大量的信息資料，經(jīng)過分析判斷，采用評估計算模型加工成資產(chǎn)二次價值信息的過程。這個加工過程，凸顯評估的主觀性。主要有以下幾個方面：1.評估參數(shù)確定的主觀性一般受到多種因素的影響，如市場條件、企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃因素等。分析判斷收集的資料，采用評估參數(shù)計算模型計算確定評估參數(shù)取值，進(jìn)而估算評估結(jié)果，整個過程需要評估人員根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行分析判斷，具有明顯的主觀特征。2.未來預(yù)測判斷的主觀性采用收益法評估資產(chǎn)價值，需要對資產(chǎn)未來的收益狀況進(jìn)行預(yù)測，這些預(yù)測同樣需要評估人員的專業(yè)判斷和經(jīng)驗。不同評估人員的預(yù)測結(jié)果可能存在差異，因此未來預(yù)測的判斷也具有一定的主觀性。3.評估結(jié)果的主觀性和經(jīng)驗限制評估人員的主觀判斷和經(jīng)驗對評估結(jié)果具有重要影響，不同的人員可能會得出不同的評估結(jié)果，評估結(jié)果的相對性也表現(xiàn)在不同人員之間的差異上。資產(chǎn)評估工作的主觀性，直接體現(xiàn)出來的是：對于同一評估對象，同一評估基準(zhǔn)日，不同的評估師和評估機(jī)構(gòu)可能得出不同的評估結(jié)論。這就像會計師行業(yè)一樣，不同的會計師對同一會計事項會有不同的判斷，得出不同的結(jié)論。司法實踐中，采用“同業(yè)互證，結(jié)果相減”的模式，定性涉案評估報告錯誤，判定評估師執(zhí)業(yè)責(zé)任，與資產(chǎn)評估工作主觀性本質(zhì)屬性相悖。承擔(dān)“司法鑒證”的第二家機(jī)構(gòu)成為“標(biāo)桿”一步理解，如果再聘請第三家評估機(jī)構(gòu)做第三次評估，可能得出與前兩次均不相同的評估結(jié)果，是否可以說第二家承擔(dān)“司法鑒證”的評估機(jī)構(gòu)也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任呢？如此循環(huán)下去，（五）資產(chǎn)評估結(jié)論的參考性如何使用資產(chǎn)評估結(jié)論，是資產(chǎn)評估基本功能決定的。而資產(chǎn)評估基本功能，界定了資產(chǎn)評估工作的全部，即“資產(chǎn)評估師干什么的”決定了資產(chǎn)評估結(jié)論如何使用。1.資產(chǎn)評估結(jié)果僅是最有可能價值，不是唯一價值評估結(jié)論僅為資產(chǎn)價值的參考依據(jù)，而非決定性因素。在投資決策、融資貸款等方面，需要綜合考慮其他因素，如市場供求關(guān)系、企業(yè)財務(wù)狀況等。2.特別事項說明是資產(chǎn)評估結(jié)果“使用說明書”資產(chǎn)評估報告中的特別事項是指在已經(jīng)確定評估結(jié)論的前提下，資產(chǎn)評估專業(yè)人員在評估過程中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的可能影響評估結(jié)論，但不是執(zhí)業(yè)水平與能力所能評定估算的有關(guān)事項。資產(chǎn)評估報告會重點提示評估報告使用人對這些特別事項進(jìn)行關(guān)注。評估報告使用人應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注這些特別事項，判斷評估報告在實際經(jīng)濟(jì)行為中的適用性。3.資產(chǎn)評估結(jié)果具有使用時效資產(chǎn)評估結(jié)果具有一定的時效性，因為市場條件和資產(chǎn)需要考慮其時效性，并根據(jù)需要進(jìn)行更新和復(fù)核。第二節(jié)資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)的法律責(zé)任資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為相關(guān)法律法規(guī)，均對資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為的法律責(zé)任進(jìn)行了明確。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中因違反法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。根據(jù)責(zé)任主體和責(zé)任性質(zhì)的不同，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任可分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任，是行政部門對違反國家行政法律規(guī)定的資產(chǎn)評估人員進(jìn)行的行政處罰或者由行政主管部門授權(quán)其他部門人員進(jìn)行行政處理。行政責(zé)任的形式包括警告、罰款、吊銷許可證等，其目的是維護(hù)行政管理秩序和公共利益。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的行政責(zé)任，是指因違反有關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章或行業(yè)規(guī)范而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政處罰或行政處分。根據(jù)《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》，評估機(jī)構(gòu)及其評估師在執(zhí)業(yè)過程中存在未按照合同約定履行義務(wù)、違反有關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)規(guī)范等行為的，由有關(guān)評估行政管理部門給予警告、責(zé)令改正、罰款等行政處罰。此外，根據(jù)《中華人民共和國定，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)還存在因違反相關(guān)規(guī)定而可能面臨的行政二、民事責(zé)任民事責(zé)任則是指當(dāng)事人因違反民事義務(wù)時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民法上的不利后果，其目的是對受害人的損失進(jìn)行賠償，維護(hù)民事主體之間的利益平衡。民事責(zé)任的形式包括賠償損失、返還財產(chǎn)等。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任，主要是指因評估機(jī)構(gòu)及其評估師的執(zhí)業(yè)過失或違法行為給客戶或其他利害關(guān)系人造成損失而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國資產(chǎn)評的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。如果評估機(jī)構(gòu)未能履行合同義務(wù)，或者出具的評估報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給客戶或其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。三、刑事責(zé)任刑事責(zé)任是刑事法律規(guī)定的，因?qū)嵤┓缸镄袨槎a(chǎn)生的，由司法機(jī)關(guān)強制犯罪者承受的刑事懲罰或單純否定性法律評價的負(fù)擔(dān)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的刑事責(zé)任，是指因違反有關(guān)刑法規(guī)定而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事法律后果。根據(jù)《中華人民共和國刑法》及相關(guān)司法解釋，評估機(jī)構(gòu)及其評估師在執(zhí)業(yè)過程中如果存在故意出具虛假證明文件、出具證明文件重大失實等行為，情節(jié)嚴(yán)重的，可依法追究其刑事責(zé)任。資產(chǎn)評估的刑事責(zé)任體現(xiàn)的是國家對評估人員道德政治上的處罰。刑事責(zé)任目的是對犯罪行為進(jìn)行制裁和懲罰，維護(hù)社會公共利益和法律秩序。刑事責(zé)任的承擔(dān)方式主要包括有期徒刑、罰金、沒收財產(chǎn)等。2在某些情況下，刑事責(zé)任和行政責(zé)任可能會同時存在。例如，某些違法行為可能同時違反了刑事和行政法律法規(guī)，在這種情況下，行為人可能需要同時承擔(dān)刑事責(zé)任和行政責(zé)任。雖然刑事責(zé)任和民事責(zé)任都是為了對違法行為進(jìn)行制裁和懲罰，但它們之間存在明顯的區(qū)別。首先，刑事責(zé)任是對犯罪行為的制裁和懲罰，而民事責(zé)任是對民事侵權(quán)行為的補償。其次，刑事責(zé)任主要關(guān)注公共利益和社會秩序的維護(hù)，而民事責(zé)任則關(guān)注個體權(quán)利和利益的保障。最后，刑事責(zé)任通常由司法機(jī)關(guān)進(jìn)行追究，而民事責(zé)任則通過民事訴訟程序進(jìn)行追究。在實踐中，對于涉嫌違法行為，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行法律責(zé)任的認(rèn)定和判斷。如果行為同時違反了刑事和民事法律法規(guī)，行為人可能需要同時承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)針對資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)違法行為的法律責(zé)任散見于民事法律法規(guī)、行政管理規(guī)章、公司法、證券法及刑法中，法律責(zé)2郝俊虎.資產(chǎn)評估的法律責(zé)任探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(22):294.任的歸責(zé)原則各有其側(cè)重，對違法行為人懲罰的輕重程度也各有不同?？傮w來說，行政監(jiān)管類法規(guī)對資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)違法行為的懲處重在監(jiān)督與管理，對于違法性并不強。民事類法律法規(guī)對違法行為人的法律責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范，并使其承擔(dān)責(zé)任的程度足以補足相關(guān)當(dāng)事人因其違法行為而發(fā)生的損失。對于依據(jù)行政法規(guī)、民事類法律制度令違法行為人承擔(dān)法律責(zé)任仍不能彌補其造成的社會性損害的，就需要以刑法對其進(jìn)行制裁，不但令其承擔(dān)違法行為造成的經(jīng)濟(jì)賠償，且以限制人身自由的刑罰方式對其進(jìn)行懲罰。第三章重大遺漏評估報告判定有關(guān)規(guī)定第一節(jié)重大遺漏評估報告概念規(guī)定與理解重大遺漏的評估報告一詞，最早出現(xiàn)在2001年財政部情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并予構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告及其他鑒證報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并處大遺漏的評估報告”行為，規(guī)定了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。1.“重大遺漏”根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民反關(guān)于信息披露的規(guī)定，對重大事件或者重要事項等應(yīng)當(dāng)披露的信息未予披露。信息披露義務(wù)人違反法律、行政法規(guī)、監(jiān)管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件關(guān)于信息披露的規(guī)定，在披露的信息中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛假陳述。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)制作、出具的文件存在虛假陳述的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、監(jiān)管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件，參考行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的工作范圍和程序要求等內(nèi)容，結(jié)合其核查、驗證工作底稿等相關(guān)證據(jù)，認(rèn)定其是否存在過錯。由此理解，虛假陳述，是人民法院審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件使用的用語。人民法院認(rèn)定為虛假陳述，有三種情形，即披露的信息中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。就信息披露而言，重大遺漏屬于虛假陳述。2.“重大遺漏評估報告”估專業(yè)人員或評估機(jī)構(gòu)的過失而對應(yīng)當(dāng)考慮的重要事項有遺漏的或使評估報告遺漏重要事項，造成評估報告不實。而“虛假評估報告”，是指評估專業(yè)人員或者評估機(jī)構(gòu)故意簽署、出具的不實評估報告，包括沒有事實依據(jù)的評估報告，或者與事實明顯不符的評估報告。第二節(jié)財政部門對重大遺漏評估報告認(rèn)定規(guī)定估法》制定的關(guān)于違反資產(chǎn)評估法出具和簽署重大遺漏評估報告的行政處罰裁量基準(zhǔn)規(guī)定，見表1。1“給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失”和“出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告數(shù)量”四個標(biāo)準(zhǔn)劃分為“輕”2“給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損3或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失”四個數(shù)量標(biāo)4評估人員按照是否有違法所得或造成的社會不良影響程度。評估機(jī)構(gòu)按照是否給給利害關(guān)系人造成的損失5違法行為次數(shù)、違法行為所涉及的評估報告數(shù)量、評估程序履行及其影響關(guān)鍵參數(shù)及假設(shè)與實際情況相符造成的經(jīng)濟(jì)損失、造成的社會危害后果等六6出具重大遺漏評估報告的數(shù)量，收費金額以及造成的分為“較輕”“一般”和階次7出具重大遺漏評估報告的數(shù)量，以及造成的后果，結(jié)分為“較輕”“一般”和階次8簽署、出具重大遺漏資產(chǎn)評估報告的數(shù)量、對報告使用人或其他利害關(guān)系人的影響程度和違法次數(shù)三個標(biāo)分為“輕微”“一般”和階次9簽署、出具重大遺漏資產(chǎn)評估報告給委托人造成的經(jīng)分為“輕微”“一般”和階次簽署、出具重大遺漏資產(chǎn)評估報告是否及時改正、配合檢查積極性、違法次數(shù)、違法違規(guī)行為造成危害后分為“輕微”階次簽署、出具重大遺漏資產(chǎn)評估報告違法次數(shù)、造成后分為“輕微”具體如下：一、湖南省財政部門資產(chǎn)評估行政裁量基準(zhǔn)廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)實施辦法>和<湖南省財政廳行政處產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告和虛假評估報告的裁量和處罰標(biāo)準(zhǔn)。報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失”和“出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告數(shù)量”四個標(biāo)準(zhǔn)，劃分為“輕”“停業(yè)”四個行政處罰種類。見表2、表3、表4和表5。1簽署有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％以下從輕處罰對評估專業(yè)人員處警告；有違法所得的，沒收違法所得2簽署有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％以上50%以下一般處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)六個月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得3簽署有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離50%以上從重處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得4出具有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％以下從輕處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處警告；沒有違法所得（涉及國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)）的，處以一萬元以下的罰款；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍罰款。5出具有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％以上50%以下一般處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停業(yè)一個月以上三個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍以上三倍以下的罰款。。6出具有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離50%以上從重處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停止從業(yè)三個月以上六個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得三倍以上五倍以下的罰款。1未履行必要的評估程序所對應(yīng)的從輕處罰對評估專業(yè)人員處警告；有違法所得的，沒收違法所得2未履行必要的評估程序所對應(yīng)的下一般處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)六個月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得3未履行必要的評估程序所對應(yīng)的從重處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得4未履行必要的評估程序所對應(yīng)的從輕處罰資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處警告；沒有違法所得（涉及國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)）的，處以一萬元以下的罰款；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍罰款。5未履行必要的評估程序所對應(yīng)的下一般處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停業(yè)一個月以上三個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍以上三倍以下的罰款。6未履行必要的評估程序所對應(yīng)的從重處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停止從業(yè)三個月以上六個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得三倍以上五倍以下的罰款。1簽署有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告從輕處罰對評估專業(yè)人員處警告；有違法所得的，沒收違法所得2簽署有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告一般處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)六個月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得3簽署有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告從重處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得4出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告從輕處罰資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處警告；沒有違法所得（涉及國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)）的，處以一萬元以下的罰款；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍罰款。5出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告一般處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停業(yè)一個月以上三個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍以上三倍以下的罰款。6出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告從重處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停止從業(yè)三個月以上六個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得三倍以上五倍以下的罰款。1給報告使用人或者其他利害關(guān)系從輕處罰對評估專業(yè)人員處警告；有違法所得的，沒收違法所得2給報告使用人或者其他利害關(guān)系一般處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)六個月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得3給報告使用人或者其他利害關(guān)系從重處罰對評估專業(yè)人員處以警告，責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得4給報告使用人或者其他利害關(guān)系從輕處罰資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處警告；沒有違法所得（涉及國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)）的，處以一萬元以下的罰款；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍罰款。5給報告使用人或者其他利害關(guān)系一般處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停業(yè)一個月以上三個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得一倍以上三倍以下的罰款。6給報告使用人或者其他利害關(guān)系從重處罰對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處以警告，責(zé)令停止從業(yè)三個月以上六個月以下；有違法所得的，沒收違法所得；并處違法所得三倍以上五倍以下的罰款。二、河南省財政部門資產(chǎn)評估行政裁量基準(zhǔn)關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失”“出具有重大遺漏的資產(chǎn)評估報照”五個行政處罰種類。見表6。評估機(jī)構(gòu)(1)出具重大遺漏的評估報告數(shù)量5份以下；(2)出具有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％(含20%)以下；(3)未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%(含30%)以下；(4)給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元(含20萬元)以下。輕微予以警告，可以責(zé)令停業(yè)一個月以上三個月以下；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上二倍以下罰款。(1)出具有重大遺漏的評估報告數(shù)量6份以上10份以下；(2)出具有重大遺漏的評估報告結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％以上50%(含50%)以下；(3)未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%以上50%(含50%)以下；(4)給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上50萬元(含50萬元)以下一般予以警告，可以責(zé)令停業(yè)三個月以上六個月以下；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得三倍以上四倍以下罰款(1)出具有重大遺漏的評估報告數(shù)量11份以上；(2)出具有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離50%以上；(3)未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論50%以上；(4)給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上嚴(yán)重予以警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得五倍罰款；由工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。評估人員(1)簽署有重大遺漏的評估報告數(shù)量5份以下；(2)簽署有重大遺漏的評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％(含20%)以下；(3)未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%(含30%)以下；(4)給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元(含20萬元)以下。輕微予以警告；有違法所得的，沒收違法所得(1)簽署有重大遺漏的評估報告數(shù)量6份以上10份以下；(2)簽署有重大遺漏的評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20％以上50%(含50%)以下；(3)未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%以上50%(含50%)以下；(4)給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上50萬元(含50萬元)以下。一般予以警告可以責(zé)令停止從業(yè)六個月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得(1)簽署有重大遺漏的評估報告數(shù)量11份以上；(2)簽署有重大遺漏的評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離50%以上；(3)未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論50%以上；(4)給報告使用人或者其他利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上嚴(yán)重予以警告；責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得三、江西省財政部門行政裁量權(quán)基準(zhǔn)人造成直接經(jīng)濟(jì)損失”四個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和“給社會造成的不良違法情節(jié)量化基準(zhǔn)評估人員一般（1）簽署有重大遺漏的評估報告3份以下的；（2）簽署有重大遺漏評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20%以下；（3）未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%以下；（4）給被評估報告使用人或利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以下；（5）產(chǎn)生較小不良影響。予以警告；有違法所得沒收違法所得嚴(yán)重（1）簽署有重大遺漏的評估報告3份以上5份以下的；（2）簽署有重大遺漏評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20%以上50%以下；（3）未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%以上50%以下；（4）給被評估報告使用人或利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上50萬元以下；（5）產(chǎn)生較大不良影響。予以警告；責(zé)令停止從業(yè)六個月以上三年以下有違法所得的沒收違法所得特別嚴(yán)重（1）簽署本人未承辦的評估報告或有重大遺漏的評估報告5份以上的；（2）簽署有重大遺漏評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離50%以上；（3）未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論50%以上；（4）給被評估報告使用人或利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上；（5）產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。予以警告；責(zé)令停止從業(yè)三年以上五年以下有違法所得的沒收違法所得評估機(jī)構(gòu)一般（1）出具有重大遺漏的評估報告3份以下的；（2）出具有重大遺漏評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20%以下；（3）未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%以下；（4）給被評估報告使用人或利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以下；（5）產(chǎn)生較小不良社會影響；（6）涉及國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，沒有違法所得予以警告，可以責(zé)令停止從業(yè)一個月以上二個月以下；有違法所得的沒收違法所得，并處以一倍罰款嚴(yán)重（1）出具有重大遺漏的評估報告3份以上5分以下的；（2）出具有重大遺漏評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離20%以上50%以下；（3）未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論30%以上50%以下；（4）給被評估報告使用人或利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上50萬元以下；（5）產(chǎn)生較大不良社會影響。予以警告，可以責(zé)令停止從業(yè)二個月以上四個月以下；有違法所得的沒收違法所得，并處以一倍以上三倍以下罰款特別嚴(yán)重（1）出具重大遺漏的評估報告5份以上的；（2）出具有重大遺漏評估報告，評估結(jié)論與專家鑒定結(jié)論偏離50%以上；（3）未履行必要的評估程序所對應(yīng)的評估值占評估結(jié)論50%以上；（4）給被評估報告使用人或利害關(guān)系人造成直接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上；（5）產(chǎn)生嚴(yán)重不良社會影響。予以警告，可以責(zé)令停止從業(yè)四個月以上六個月以下；有違法所得的沒收違法所得，并處以三倍以上五倍以下罰款四、福建省裁量權(quán)基準(zhǔn)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則》《福建省財政行政處罰裁量權(quán)基類。評估機(jī)構(gòu)按照是否給給利害關(guān)系人造成的損失金額或造處罰種類。見表8。違法程度違法情節(jié)處罰標(biāo)準(zhǔn)和幅度評估人員較輕簽署有重大遺漏的評估報告沒有違法所得或造成較輕的社會不良影響予以警告可以責(zé)令停止從業(yè)6個月至9個月一般簽署有重大遺漏的評估報告違法所得1萬元以下或造成一定程度的社會不良影響予以警告沒收違法所得可以責(zé)令停止從業(yè)9個月以上1年以下嚴(yán)重簽署有重大遺漏的評估報告違法所得1萬元以上或造成惡劣的社會不良影響予以警告沒收違法所得可以責(zé)令停止從業(yè)一年以上5年以下評估機(jī)構(gòu)較輕出具有重大遺漏的評估報告未給利害關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失或造成較輕的社會不良影響予以警告可以責(zé)令停止從業(yè)1個月以上3個月以下有違法所得，沒收違法所得并處違法所得1倍以上2倍以下罰款一般出具有重大遺漏的評估報告給利害關(guān)系人造成評估標(biāo)的20%以下或10萬元以下經(jīng)濟(jì)損失，或造成一定程度的社會不良影響予以警告可以責(zé)令停止從業(yè)3個月以上6個月以下有違法所得，沒收違法所得并處違法所得2倍以上3倍以下罰款嚴(yán)重出具有重大遺漏的評估報告給利害關(guān)系人造成評估標(biāo)的20%以上或10萬元以上經(jīng)濟(jì)損失，或造成惡劣的社會不良影響予以警告通知工商部門依法處理有違法所得，沒收違法所得并處違法所得3倍以上5倍以下罰款五、深圳市裁量權(quán)基準(zhǔn)市財政局會計評估行政處罰裁量權(quán)實施辦法》和《深圳市財政局會計評估行政處罰裁量權(quán)實施標(biāo)準(zhǔn)》意見的公告3。按照違法行為次數(shù)、違法行為所涉及的評估報告數(shù)量、評估程序履行及其影響關(guān)鍵參數(shù)及假設(shè)與實際情況相符程度、計算和鏈接或公式錯誤導(dǎo)致評估值偏離程度、造成的經(jīng)濟(jì)損失、造成的社會危害后果等六個標(biāo)準(zhǔn)，分“較輕”“一般”“嚴(yán)重”2024年9月25日，深圳市財政局關(guān)于《關(guān)于印發(fā)〈深圳市財政局會計評估行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉和〈深圳市財政局會計評估行政處罰裁量權(quán)實施標(biāo)準(zhǔn)〉的通知》（征求意見稿）公開征求意見反饋結(jié)果的公告，未有對此反饋意見。個行政處罰種類。見表9。評估人員較輕1．違法行為所涉及的評估報告數(shù)量在1份。對評估專業(yè)人員予以警告，責(zé)令停止從業(yè)六個月以上九個月以下；有違法所得的沒收違法所得。涉嫌犯罪的，移送公安機(jī)關(guān)依法處理。2．程序履行不到位，參數(shù)及假設(shè)部分偏離但給出合理的解釋。3.計算、鏈接或公式錯誤導(dǎo)致評估偏離較小。4.違法行為造成較小的經(jīng)濟(jì)損失。5.違法行為造成較小社會危害后果。一般1．違法行為所涉及的評估報告數(shù)量在2份。對評估專業(yè)人員予以警告，責(zé)令停止從業(yè)九個月以上一年以下；有違法所得的沒收違法所2.程序履行不到位，關(guān)鍵參數(shù)及假設(shè)與實際情況不符且無合理解釋。3.計算、鏈接或公式錯誤導(dǎo)致評估偏離較大。4.違法行為造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。5.違法行為造成較大社會危害后果。嚴(yán)重1.違法行為被發(fā)現(xiàn)兩次以上。對評估專業(yè)人員責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年（含）以下；有違法所得的沒收違法所得。2．違法行為所涉及的評估報告數(shù)量在3份以上。3.程序履行不到位，方法、參數(shù)及假設(shè)完全選擇錯誤。3.計算、鏈接或公式錯誤導(dǎo)致評估偏離巨大。5.違法行為造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。6.違法行為造成惡劣社會危害后果。評估機(jī)構(gòu)較輕1．違法行為所涉及的評估報告數(shù)量在1份。對評估機(jī)構(gòu)予以警告；有違法所得的沒收違法所得，并處違法所得一倍以上三倍以下罰涉嫌犯罪的，移送公安機(jī)關(guān)依法處理。2．程序履行不到位，參數(shù)及假設(shè)部分偏離但給出合理的解釋。3.計算、鏈接或公式錯誤導(dǎo)致評估偏離較小。4.違法行為造成較小的經(jīng)濟(jì)損失。5.違法行為造成較小社會危害后果。一般1．違法行為所涉及的評估報告數(shù)量在2份。對評估機(jī)構(gòu)予以警告，責(zé)令停業(yè)一個月以上三個月以下；有違法所得的沒收違法所得，并處違法所得三倍罰款。2.程序履行不到位，關(guān)鍵參數(shù)及假設(shè)與實際情況不符且無合理解釋。3.計算、鏈接或公式錯誤導(dǎo)致評估偏離較大。4.違法行為造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。5.違法行為造成較大社會危害后果。嚴(yán)重1.違法行為被發(fā)現(xiàn)兩次以上。對評估機(jī)構(gòu)予以警告，責(zé)令停業(yè)三個月以上六個月（含）以下；有違法所得的沒收違法所得