固定資產(chǎn)折舊的 稅務(wù)籌劃- 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃41課件講解

固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃主講人：王小三《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》目錄

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃【籌劃案例】某機(jī)械制造廠購進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均1077600元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請比較各種不同折舊方法下所得稅稅負(fù)的異同，并提出稅務(wù)籌劃方案。（1）直線法年折舊率=（1-3%）÷5=19.4%年折舊額=400000×19.4%=77600（元）年企業(yè)所得稅=（1077600-77600）×25%=250000（元）（2）雙倍余額遞減法年份折舊率年折舊額（元）年企業(yè)所得稅（元）140%400000×40%=160000（1077600-160000）×25%=229400240%（400000-160000）×40%=96000（1077600-96000）×25%=245400340%（400000-160000-96000）×40%=57600（1077600-57600）×25%=255000450%（400000-160000-96000-57600-12000）÷2=37200（1077600-37200）×25%=260100550%（400000-160000-96000-57600-12000）÷2=37200（1077600-37200）×25%=260100合計(jì)3880001250000注：年折舊率=2÷5×100%=40%（3）年數(shù)總和法年份折舊率年折舊額（元）年企業(yè)所得稅（元）15/1512933323706724/1510346724353333/157760025000042/155173325674651/1525867262933合計(jì)3880001250000第一年年末，采用雙倍余額遞減法提取折舊應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額最少，所獲得的稅收利益最大，其次是年數(shù)總和法，最次是直線法。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。（1）固定資產(chǎn)最低折舊年限①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。（2）選擇判斷盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，從而相對降低納稅人的所得稅稅負(fù)。虧損企業(yè)、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，利手企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度。（3）籌劃案例某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4%估算，預(yù)計(jì)使用年限為8年。該企業(yè)按直接法計(jì)提折舊，適用所得稅稅率25%，資金成本率為10%。請對折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。A方案——年折舊8年利率為10%，期限為8的年金現(xiàn)值系數(shù)為5.334，按8年計(jì)算的折舊額可抵稅額現(xiàn)值：60000×25%×5.334=80010（元）年折舊額=500000×（1-4%)÷8=60000（元）B方案——年折舊4年（稅法規(guī)定的最低年限）利率為10%，期限為4的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.312，按4年計(jì)算的折舊額可抵稅額現(xiàn)值：120000×25%×3.312=99360（元）年折舊額=500000×(1-4%)÷4=120000（元）盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對企業(yè)更為有利，可抵稅額現(xiàn)值增加了19350元(99360-80010)。總結(jié)在折舊方法上，盡量選擇加速折舊法；在折舊年限上，根據(jù)企業(yè)盈虧情況進(jìn)行選擇：如果是