施工項目成本管理 課件 單元4 施工項目成本核算

4施工項目成本核算施工項目成本管理課題1施工項目成本核算概述4.1.1

施工項目成本核算對象1.施工項目成本核算概念

是指建筑施工企業(yè)對項目施工過程中所發(fā)生的各項費用，按照規(guī)定的成本核算對象進行歸集和分配，以確定施工項目單位成本和總成本的一種專門方法。課題1施工項目成本核算概述2.施工項目成本核算對象是指在核算工程成本過程中，用于歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，也就是施工費用承擔(dān)的客體。成本核算對象的確定，是開設(shè)工程成本明細賬（卡）、歸集和分配施工費用、準確核算工程成本的前提。一般情況下，施工項目應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為對象來歸集施工費用，核算工程成本。但也可以根據(jù)承包工程項目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象。課題1施工項目成本核算概述3.施工項目成本與工程造價工程實際成本（施工項目成本）直接費人工費人工費直接費直接工程費工程預(yù)算成本工程造價材料費材料費機械使用費施工機械使用費其他直接費其他直接費間接費用臨時設(shè)施費現(xiàn)場經(jīng)費現(xiàn)場管理費期間費用管理費用企業(yè)管理費間接費用勞動保險費財務(wù)費用財務(wù)費用利潤利潤、稅金等課題1施工項目成本核算概述4.1.2施工項目成本核算的意義與任務(wù)1.施工項目成本核算意義

（1）通過成本核算，反映企業(yè)的施工管理水平。（2）通過成本核算，確定施工耗費的補償尺度。（3）通過成本核算，有效控制成本支出。（4）通過成本核算，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。課題1施工項目成本核算概述4.1.3施工項目成本核算的原則

1.施工項目成本核算原則（1）確認原則。（2）分期核算原則。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（4）實際成本核算原則。（5）相關(guān)性原則。（6）明晰性原則（7）可比性原則。（8）劃分收益性支出與資本性支出原則。（9）重要性原則。（10）謹慎性原則。（11）及時性原則。（12）配比原則課題1施工項目成本核算概述4.1.4施工項目成本核算要求

1.正確劃分各種費用的界限（1）正確劃分資本性支出與收益性支出的界限。（2）正確劃分施工項目工程成本和期間費用的界限。（3）正確劃分本期和下期施工項目工程成本的界限。（4）正確劃分各個施工項目工程成本的界限。（5）正確劃分完工施工項目工程成本和未完工施工項目工程成本的界限。課題1施工項目成本核算概述2.合理組織成本核算

實行分級成本核算，分公司、項目經(jīng)理部兩級核算。工程成本的核算工作一般在項目經(jīng)理部完成。由項目經(jīng)理部計算各工程的工程成本，并分析工、料、機成本升降的原因，編制各工程成本報表，進行成本分析；公司匯總計算企業(yè)的全部工程成本，匯總成本報表，進行全面成本分析。如下圖所示：課題1施工項目成本核算概述課題1施工項目成本核算概述3.合理組織成本核算（1）建立健全定額管理制度。（2）建立健全各項原始記錄的填制和審核制度。（3）建立健全內(nèi)部結(jié)算制度。（4）建立健全物資管理制度。課題2工程成本核算4.2.1工程成本核算賬戶和程序

1.設(shè)置總分類賬戶“工程施工”賬戶?！肮こ淌┕ぁ睂儆诔杀绢愘~戶，用于核算建筑施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各項施工費用。借方登記施工過程中發(fā)生的應(yīng)計入各個成本核算對象的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、應(yīng)負擔(dān)的間接費用以及各期確認的毛利；貸方登記竣工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本；月末借方余額，表示未完工程的實際成本。課題2工程成本核算2.設(shè)置明細分類賬戶“工程施工明細賬”：項目經(jīng)理部應(yīng)在“工程施工”賬戶下分別開設(shè)“工程成本明細賬（卡）”。工程成本的一級核算賬戶是“工程施工”，分有以下三個明細核算賬戶：“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”、“工程施工——間接費用”。各明細賬戶按核算單位歸集，按成本項目（人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用）開設(shè)。課題2工程成本核算①“工程施工——合同成本”賬戶。用于核算施工過程中發(fā)生的費用，包括人工費、材料費、機械使用費等?！肮こ坛杀究ā卑疵恳怀杀竞怂銓ο箝_設(shè)，用于歸集每一成本核算對象自開工至竣工發(fā)生的全部施工費用。②“工程施工——間接費用”賬戶。用于核算項目經(jīng)理部為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用。該賬戶按間接費用項目分設(shè)專欄，進行明細核算。借方登記實際發(fā)生的各項間接費用；貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用；月末一般無余額。課題2工程成本核算3.工程成本核算程序圖4-3工程成本核算程序圖課題2工程成本核算4.2.2工程成本核算過程

1.工程成本核算過程（1）人工費的歸集與分配（2）材料費的歸集與分配。（3）機械使用費的歸集與分配。（4）材其他直接費的歸集與分配。（5）間接費用的歸集與分配。課題2工程成本核算間接費用分配方法間接費用發(fā)生時，能分清受益對象的，直接計入各成本核算對象；難以分清受益對象的，要先在“工程施工——間接費用”賬戶中歸集，期末再按一定標準分配計入各成本核算對象。一般情況下，建筑工程的施工間接費以直接費為標準分配；安裝、裝飾等工程的施工間接費以人工費為標準分配。1）直接費比例法。即以各工程發(fā)生的直接費為標準分配間接費用的一種方法。其計算公式如下：間接費用分配率＝(本月發(fā)生的全部間接費用÷各工程本月直接費成本之和)

×100%某工程應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該工程本月發(fā)生的直接費成本×間接費用分配率這種方法適用于一般建筑工程、市政工程、機械施工的大型土石方工程等建筑工程的間接費用的分配課題2工程成本核算2）人工費比例法。即以各工程發(fā)生的人工費為標準分配間接費用的一種方法。其計算公式如下：間接費用分配率＝（本月發(fā)生的間接費用÷各工程本月人工費成本之和）×100%某工程應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該工程本月發(fā)生的人工費成本×間接費用分配率這種方法適用于各種安裝工程、人工施工的土石方工程、裝飾工程等間接費用的分配。3）多步計算法。課題2工程成本核算4.2.3工程成本結(jié)算1.工程成本結(jié)算方式與內(nèi)容工程成本結(jié)算是指計算和確認工程實際成本、預(yù)算成本以及成本節(jié)約或超支額。工程成本結(jié)算期應(yīng)與工程價款結(jié)算期相同，一般可分為定期結(jié)算和竣工后一次結(jié)算兩種方式。（1）計算施工項目的預(yù)算成本，預(yù)算成本是指按照實物工程量和預(yù)算單價計算的工程成本，一般由預(yù)算人員提供。（2）計算施工項目的實際成本。這是工程成本結(jié)算主要內(nèi)容。（3）計算施工項目成本計劃的降低額和降低率。課題2工程成本核算2.工程實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)不同工程成本結(jié)算方式，計算出工程成本的實際成本，然后根據(jù)不同情況予以結(jié)轉(zhuǎn)。（1)尚未竣工的工程，其實際成本不予以結(jié)轉(zhuǎn)。對于尚未竣工結(jié)算的工程，計算出的已完工程實際成本只用于同工程預(yù)算成本、計劃成本進行比較，以確定成本節(jié)約或超支額，考核成本計劃的執(zhí)行情況，并不從“工程施工”賬戶中轉(zhuǎn)出。這樣，“工程施工”賬戶的余額，就可以反映某施工項目自開工起至本期截止累計發(fā)生的施工費用。待項目竣工后，再進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2)已竣工的工程，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。對于已竣工結(jié)算的工程，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，從“工程施工”賬戶中轉(zhuǎn)出，與工程結(jié)算對沖結(jié)平。課題2工程成本核算3.工程成本決算項目經(jīng)理部對于已竣工的工程，必須按規(guī)定及時編制“工程成本決算表”。確定竣工工程的預(yù)算成本和實際成本，作為考核竣工工程的實際成本節(jié)約或超支的主要依據(jù)。補充資料：（1）計劃利潤（%）：（2）預(yù)算造價：（3）單方造價：（4）單位預(yù)算成本：（5）單位實際成本：下面是“工程竣工成本結(jié)算表”格式。課題2工程成本核算工程竣工成本結(jié)算表課題2工程成本核算4.2.4工程成本報表課題2工程成本核算2.竣工工程成本表課題3建造合同成本核算4.3.1建造合同成本概述1.建造合同收入建造合同收入是指建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位就工程項目施工簽訂的建造合同中所確定的工程項目建造價格。包括合同初始收入和合同履行過程中因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入。無論是固定造價合同還是成本加成合同，建造合同收入一般都包括以下兩大部分。（1）合同初始收入。（2）合同履行過程中的追加收入。包括：合同變更收入索賠收入、獎勵收入。課題3建造合同成本核算2.建造合同成本建造合同成本是指為履行某項建造合同施工而發(fā)生的相關(guān)費用，包括該合同履行過程中所發(fā)生的、與該合同有關(guān)的直接費用和間接費用（1）“直接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。（2）“間接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、不能直接分清合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。建造合同成本一般是根據(jù)施工項目完工進度來確認的，用會計賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”來核算，與當期確認的合同收入相匹配。課題3建造合同成本核算4.3.2建造合同成本核算對象和賬戶1.建造合同成本核算賬戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，用于核算建筑施工企業(yè)當期確認的建造合同收入。（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，用于核算建筑施工企業(yè)當期確認的建造合同費用。這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。（3）“工程施工——合同毛利”明細賬戶，用于核算建筑施工企業(yè)當期確認的合同毛利或損失。其借方登記確認的毛利，貸方登記確認的損失，期末借方余額反映累計確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。課題3建造合同成本核算（4）“工程結(jié)算”賬戶，是“工程施工”的備抵賬戶，主要核算建筑施工企業(yè)根據(jù)建造合同的完工進度向建設(shè)方開出工程價款結(jié)算賬單，辦理結(jié)算的價款。向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“工程結(jié)算”。本賬戶期末貸方余額，反映尚未完工工程已辦理結(jié)算的工程價款總額。

工程竣工后，將本賬戶余額與相應(yīng)的“工程施工”賬戶對沖，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工”賬戶。本賬戶應(yīng)按建造合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。課題3建造合同成本核算（5）“主營業(yè)務(wù)成本”與“工程施工”區(qū)別1）“主營業(yè)務(wù)成本”與“工程施工”相同點：①兩者內(nèi)容是相同的，核算的口徑原則上是一致的，包括材料費、人工費、機械使用費、其他直接費和間接費用。②兩者都是制造成本，是在施工過程中發(fā)生的直接耗費，不包括企業(yè)管理費等期間費用。2）“主營業(yè)務(wù)成本”與“工程施工”不同點：①賬戶性質(zhì)不同，核算的環(huán)節(jié)不同。前者是損益類賬戶，是銷售環(huán)節(jié)確認的成本，僅限于期末核算，用于確認與當期收入相匹配的成本，目的是為了確認當期的利潤，計算經(jīng)營成果。后者是成本類的賬戶，是生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，必須在整個施工過程中逐項（成本項目）進行歸集和分配。②核算方式不同。前者是根據(jù)施工項目完工進度來進行確認的；后者是從實際發(fā)生的施工現(xiàn)場收集數(shù)據(jù)計算出來的。③兩者的金額不同。由于有未完施工存在，后者往往比前者大課題3建造合同成本核算4.3.3建造合同成本核算過程1.采用完工百分比法確認建造合同成本當建造合同的結(jié)果能可靠地估計，采用完工百分比法確認合同收入和費用（1）確定合同完工進度的方法

1）投入測算法

2）產(chǎn)出測算法

3）實地測量法課題3建造合同成本核算（2）完工百分比法計算公式確定合同的完工進度后，可用下列計算公式計算各期的合同收入和合同費用：當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備課題3建造合同成本核算2.不能采用完工百分比法確認建造合同成本如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則說明工程款項不能如數(shù)收回，就不能采用完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下三種情況進行核算：

（1）如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠全部收回，應(yīng)按照能夠收回的實際合同成本確認為當期收入和當期費用，不確認利潤。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（2）如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本預(yù)計不能全部收回，應(yīng)按照能夠收回部分的金額確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為費用，二者的差額確認為損失，沖減的毛利。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

（3）如果已經(jīng)發(fā)生合同成本全部不能收回，則不確認收入，但將已發(fā)生的合同成本確認為當期費用損失。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工——合同毛利

課題3建造合同成本核算3.建造合同預(yù)計損失建造合同預(yù)計損失是指由于建筑施工企業(yè)對所承建的施工項目成本管理不善，或者其他不可預(yù)測的因素，致使建造合同成本大于合同收入，建造合同發(fā)生損失。

與前所述的“建造合同的結(jié)果不能可靠地估計”情形不同，建造合同預(yù)計損失是由于建筑施工企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營管理上出了問題，導(dǎo)致合同發(fā)生損失。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，如果合同預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)當將預(yù)計損失確認為當期費用。課題3建造合同成本核算預(yù)計合同損失核算在將預(yù)計損失確認為當期費用時，應(yīng)區(qū)分預(yù)計損失總額兩種情況進行核算：第一，已施工的工程應(yīng)負擔(dān)的損失。這一部分是確實已經(jīng)發(fā)生的實際損失，確認為當期工程損失。應(yīng)作分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工——合同毛利第二，未施工的工程應(yīng)負擔(dān)的損失。這一部分是預(yù)計將來要發(fā)生的損失，以計提損失準備的方式計入當期費用。在“資產(chǎn)減值損失”下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。應(yīng)作分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計損失

貸：存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備施工項目竣工結(jié)算后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以前的預(yù)計損失，把預(yù)計損失調(diào)整為實際損失。會計分錄為：借：存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本課題3建造合同成本核算4.建造合同應(yīng)交納稅費計算（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝建造合同總收入×稅率（2）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅＝營業(yè)稅額×稅率（3）應(yīng)納教育費附加＝營業(yè)稅額×稅率如果合同有分包情形，建造合同總收入要減去分包價款后的金額作為計稅依據(jù)。課題3建造合同成本核算5.建造合同成本核算的基本步驟（1）施工過程中發(fā)生的人工、材料、機械使用等費用

借：工程施工

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、銀行存款等（2）根據(jù)建造合同資料、工程施工進度和開出的工程結(jié)算單結(jié)算工程價款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算（3）實際收到工程款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（4）期末確認和計量當期的收入和費用

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入課題3建造合同成本核算（5）期末根據(jù)實現(xiàn)的合同收入計算應(yīng)交稅費。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城