2024年電大高級會計考試重點概述

簡答題（12道題）6.編制合并財務報表應具有哪些前提條件？

2.購置法下，購置成本不不大于可識別凈資產公允價（1）母企業(yè)和子企業(yè)統(tǒng)一的財務報表決算日和會

值的差額應怎樣處理？計期間；⑵統(tǒng)一母企業(yè)和子企業(yè)采用的會計政

這部分差額確認為商譽。在吸取合并方式下，差額策;（3）統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)的編報貨幣；（4）

在購置方賬簿及個別資產負債表中確認；在控股合并按權益法調整對子企業(yè)的長期股權投資。

方式中，差額在合并資產負債表中確認為商譽。

7簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的詳細原則。

3.什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動答：（1）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價

會計?這一損益在財務報表中怎樣列示？值,現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率

答:根據個別物價指數將非貨幣性資產賬面價值調的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

整為現行成本，調整后的現行成本金額減去本來按歷⑵租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現

史成為計算的差額，其差額就是持有損益。假如現行值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現率的,應將租

成本金額不不大于歷史成本金額，其差額就是持有利賃協(xié)議利率作為未確認融資費用的分推率。（3）租賃資

得：反之，就是持有損失。持有損益按其與否可以實產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計算

現，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸

實現持有損益是指企業(yè)期末持有資產的現行成本與歷款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以

史成本之差，是針對資產類賬戶余額而言的，是資產負公允價值作為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率,

債表項目；己實現持有損益是指己被消耗資產的現行該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現值等

成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶的調整賬戶于租賃資產公允價值的折現率。

而言的，是利潤表項目。在確定各項資產的現行成本后,

8、為何將會計報表折算列入高級財務會計研究的課題

應分別計算各項資產的未實現持有損益和已實現持有

的之一？

損益。

答案：見導學6頁第2題。

9、簡述在物價不停變動環(huán)境下老式財務會計計量模式二、業(yè)務題的范圍（參看歷年考試試卷與復習）

對財務會計信息的決策有用性的影響？

1、內容固定資產交易的抵消

答案:見導學75頁

2、內部債權債務的抵消

10、單項交易觀點和雙項交易觀點會計處理的不同樣？3、一般物價水平會計時報表編制

答案：見導學105頁第2題4、現行成本會計時報表編制

5、非同一控制下合并日合并報表的編制（購置法）

11.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

6、同一控制下合并日合并報表的編制（權益結合法）

答：

7、破產會計的會計處理

（1）將母企業(yè)和子企業(yè)個別財務報表的數據過入合并

8、長期股權投資成本法改為權益法的調整分錄與抵消

工作底稿。

分錄。

（2）在工作底稿中將母企業(yè)和子企業(yè)財務報表各

9、外幣會計（統(tǒng)賬制下的會計處理）

項目的數據加總，計算得出個別財務報表各項

10、經營租賃、融資租賃的會計處理

目加總數額，并將其填入“合計數”欄中。

（3）編制抵銷分錄，抵銷母企業(yè)與子企業(yè)、子企業(yè)互相2.購置法下,購置成本不不大于可識別凈資產公允價值的差額

之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別財應怎樣處理？這部分差額確認為商譽。在吸取合并方式下,

務報表的影響。差額在購置方賬簿及個別資產負債表中確認;在控股合并方式

（4）計算合并財務報表各項目的數額中，差額在合并資產負債表中確認為商譽。

3.什么是高級財務會計?怎樣理解其含義？，

12.簡述衍生工具的特性。（1）衍生工具的價值變高級財務會計是在對原財務會計理論與措施體系進行修正的基

動取決于標的物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或礎匕對企業(yè)出現的特殊交易和事項進行會計處理的理論與措

只規(guī)定很少的初始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來”施的總稱。這一?概念包括如下含義：高級財務會計屬于財

交易，一般非即時結算。務會計范圍；高級財務會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項：高級

財務會計所根據的理論和措施是對原有財務會計理論和措施的聯合性質的合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或

修正。相似的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般為

4.什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？購置性質的合并。

這一損益在財務報表中怎樣列示？6.哪些子企業(yè)應納入合并財務報表合并范厘？

答:根據個別物價指數將非貨幣性資產賬面價值調整為現行成(1)母企業(yè)擁有其半數以上比表決權的被投資企業(yè).詳細包括母

本，調整后的現行成本金額減去本來按歷史成本計算的差額，企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)半數以上表決權、間接擁有被投資企

其差額就是持有損益。假如現行成本金額不不大于歷史成本金業(yè)半數以上的表決權、直接和間接方式合計擁有和控制被投資

額，其差額就是持有利得;反之，就是持有損失。持有損益按其與企業(yè)半數以上的表決權。(2)母企業(yè)控制的其他被投資企業(yè)。

否可以實現，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未詳細包括通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有

實現持有損益是指企業(yè)期末持有資產的現行成本與歷史成本之該被投資企業(yè)半數以上的表決權;根據章程或協(xié)議，有權控制該

差，是針對資產類賬戶余額而言的,是資產負債表項目：已實現被投資企業(yè)的財務和經營政策;有權任免董事會等權利機構II勺

持有損益是指已被消耗資產H勺現行成本與歷史成本之差，是針多數組員;在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權。

對資產類賬戶II勺調整賬戶而言的.是利潤表項目。在確定各項資7.編制合并財務報表應具有哪些前提條件？

產的現行成本后，應分別計算各項資產的未實現持有損益和己(1)母企業(yè)和子企業(yè)統(tǒng)一n勺財務報表決算日和會計期間;(2)統(tǒng)

實現持有損益。一母企業(yè)和子企業(yè)采用的會計政策；(3)統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)

5.請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合的編報貨幣;(4)按權益法調整對子企業(yè)的長期股權投資。

并的基本內容。答:按參與合并的企業(yè)在合并前后與否屬于同一8簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的詳細原則。

控制,企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下H勺答：(1)租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值,現值的

企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相似的計算以出租人I內租賃內含利率作為折現率的，立將租賃內含利

多方最終控制且該控制并非臨時性的，為同一控制下I向企業(yè)率作為未確認融資犯用口勺分攤率。(2)租賃資產以最低租賃

合并。同一控制下H勺企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內部，如集付款額現值作為入賬價值,現值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作

團內母企業(yè)與子企業(yè)之間、子企業(yè)與子企業(yè)之間等,一般為股權為折現率的，應將租賃協(xié)議利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計數據加總，計算得出個別財務報表各項目加總數額，并將其填

算以銀行同期貸款利率作為折現率口勺，應將銀行同期貸款利率入''合計數"欄中。（3）編制抵銷分錄，抵銷母企業(yè)與子企業(yè)、子

作為未確認融資費用II勺分攤率。（4）租賃資產以公允價值作為企業(yè)互相之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別財

入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開務報表的影響。由于合計數中包括了合并財務報表范圍內的各

始H使最低租賃付款額現值等于租賃資產公允價值的折現企業(yè)之間發(fā)牛.『、」經濟事項，但假如站在企業(yè)集團這一會計主體

率?？矗祟愂马椫杏行┎⑽磳ν獍l(fā)生，有些將存在著反復計算，只有

9.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。將此類事項抵銷后，合并財務報表中的數字才能客觀反應企業(yè)

答：（1）將母企業(yè)和子企業(yè)個別財務報表的數據過入合并工作底集團這一會計主體的財務狀況。（4）計算合并財務報農各項目

稿。（2）在工作底稿中將母企業(yè)和子企業(yè)財務報表各項目的的J數額

1。.什么是購置日?確定購置日須同步滿足的條件是什么？11.簡述衍生工具的特性。（1）衍生工具的價值變動取決于標

答:購苴日是指購置方實際獲得對被購置方控制權的日期。應同內物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的初

步滿足如下五個條件：（1）企業(yè)合并協(xié)議已獲得股東大會通過；始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來“交易，一般非即時結算。

（2）企業(yè)合并事項需要通過國家有關部門審批的，已獲得有關12.根據我國《破產法》的規(guī)定，破產企業(yè)的破產資產債務清

主管部門的同意：（3）參與合并各方已辦理了必要口勺財產交接償的次序是怎樣的？答：（1）行財產擔保債務：（2）抵消債務;（3）

手續(xù);（4）合并方或購置方已支付了合并價款的大部分，并且有能破產費用和共益?zhèn)鶆?（4）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘

力支付剩余款項：（5）合并方或購置方實際上是已經控制了被補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老

合并方或被購置方的財務和經營政策，并享有對應的利益及保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付

承擔對應H勺風險。給職工的賠償金。（5）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社

會保險費用和破產人所欠稅款：（6）破產債務。

三、實務題：

1、內部固定資產交易的抵銷（第四章）

經典題一:

導學64頁業(yè)務題6：A企業(yè)為B企業(yè)H勺母企業(yè)，擁有其60%的股權。2007年6月30日工企業(yè)以2023萬元

的價格發(fā)售給B企業(yè)一臺管理設備.帳面原值4000萬元，已提折IH2400萬元，剩余使用年限為4年。A

企業(yè)直線法折舊年限為23年估計凈殘值為0。B企業(yè)購進后，以2023萬元作為固定資產入帳。B企業(yè)

直線法折舊年限為4年。估計凈殘值為0.

規(guī)定：編制2023年末和2023年合并財務報表抵消分錄。

參照答案：

(1)2023年末抵消分錄

B企業(yè)增長的固定資產價值中包括了400萬元的未實現內部銷售利澗

借:營業(yè)外收入4000000

貸:固定資產一一原價4000000

未實現內部銷售利潤計提的折舊=400/4*6/12=50萬元

借：固定資產一合計折舊500000

貸:管理費用500000

(2)2023年末抵消分錄

將固定資產原價中包括的未實現內部銷售利潤予以抵消：

借:未分派利潤——年初4000000

貸：固定資產——原價4000000

將2023年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵消：

借:固定資產一合計折舊500000

貸：未分派利潤一年初500000

將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵消:

借:固定資產一合計折舊1000000

貸:管理費用1000000

經典題

甲企業(yè)是乙企業(yè)的母企業(yè)。20X4年1月1日銷售商品給乙企業(yè)，商乩的成本為100萬元,售價為1

20萬元，增值稅率為17樂乙企業(yè)購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。

沒有殘值，乙企業(yè)采用面線法計提折舊，為簡化起見，假定20X4年整年提取折舊。乙企業(yè)另行支付了運

雜費3萬元。

規(guī)定：(1)編制20X4?20X7年的抵銷分錄:

(2)假如20X8年末該設備不被清理,則當年口勺抵銷分錄將怎樣處理？

⑶假如20X8年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄怎樣處理.？

(4)假如該設備用至20X9年仍未清理，作出20X9年H勺抵銷分錄。

參照答案:

1.(1)20X4'20X7年KJ抵銷處理:借：固定資產一一合計折舊4

20X4年的抵銷分錄:貸:管理費用

借:營業(yè)收入1204

貸：營業(yè)成本1002QX5年的抵銷分錄:

固定資產一一原借：未分派利澗一一年初2

價200

貸：固定資產一一原貸：固定資產一一原

價20價20

借：固定資產——合計折舊4借:固定資產一一合計折舊12

貸:未分派利潤——年貸:未分派利潤——年

初4初12

借：固定資產一一合計折舊4借:固定資產一一合計折舊4

貸：管理我用貸:管理費用

44

20X6年的抵銷分錄：(2)假如20X8年末不清理，則抵銷分錄如

借：未分派利澗一一年初20下：

貸:固定資產一一原借:未分派利潤一一年初20

價20貸：固定資產一一原

借：固定資產一合計折舊8價20

貸：未分派利潤一一年借:固定資產一一合計折舊16

初8貸:未分派利潤一一年

借：固定資產一一合計折舊4初16

貸：管理費用借：固定資產一一合計折舊4

4貸:管理費用

20X7年的抵銷分錄:A借:未4

分派利澗一一年初20

（3）假如20X8年末清理該設備，則抵銷分貸:固定資產——原

錄如卜.:價20

借:未分派利潤——年初4借:固定資產一一合計折舊20

貸:管理費用4貸:未分派利潤一一年

（4）假如乙企業(yè)使用該女備至2023年仍未初20

清理，則20X9年的抵銷分錄如下：

借：未分派利潤——年

初20

2、內部債權債務的抵銷（第四章）

題一：

導學62頁業(yè)務題2:甲企業(yè)于2023年年初通過收購股權成為乙企業(yè)的母企業(yè)。2023年末甲企業(yè)應收乙

企業(yè)帳款100萬元;2023年末,甲企業(yè)應收乙企業(yè)帳款50萬元。甲企業(yè)壞帳準備計提比例為4

規(guī)定:對此業(yè)務編制2023年合并財務報表抵消分錄。

參照答案：

將上期內部應收帳款計提的壞帳準備抵消時：借:應付帳款500000

借：應收帳款一一壞帳準備40000貸：應收帳款500000

貸：未分派利潤一一年初40000將本期沖銷的壞帳準備抵消時：

借:資產減值損失20230

貸：應收帳款----壞帳準備20230

將內部應收帳款與內部應付帳款抵消時：

題二:

導學62頁業(yè)務題3:乙企業(yè)為甲企業(yè)的子企業(yè)。2023年末,甲企業(yè)個別資產負債表中應收帳款50000元

中有30000元為乙企業(yè)H勺應付帳款;預收帳款20230元中，有10000元為乙企業(yè)預付帳款：應收票據8

0000元中行40000元為月企業(yè)應付票據;乙企業(yè)應付債券40000元中有20230為甲企業(yè)的持有至到期投

資。甲企業(yè)按5%計提壞帳準備。

規(guī)定：對此業(yè)務編制2023年合并財務報表抵消分錄。

參照答案：

借:應付帳款30000借：預收帳款10000

貸:應收帳款30000貸：預付帳款10000

借:應收帳款一一壞帳準備150借:應付票據40000

貸:資產減值損失150貸:應收票據40000

借：應付債券20230

貸:持有至到期投資20230

3、一般物價水平會計、現行成本會計（第五章）

題一：現行成本會計：

導學85頁業(yè)務題4：

H企業(yè)于2023年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制I向資產負債表

資產負債表（筒表）

編制單位：H企業(yè)單位：元

項目2007年1月1日2007年12月31日

現金3000040000

應收帳款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貨202300240000

設備及廠房（凈值）120230112023

土地360000360000

資產總計840000972023

流動負債（貨幣性）80000160000

長期負債（貨幣性）520230520230

一般股240000240000

留存收益52023

負債及所有者權益總計840000976000

（2）H企業(yè)確定現行成本的某些參照條件。

年末，期末存貨H勺現行成本為400000元

年末，設備和廠房（原值）向現行成本為144000元，使用年限為23年，無殘值，采用直線法折舊。

年末,土地口勺現行成本為720230元

銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發(fā)生，現行成本為￡08000元，本期賬面銷售成本為3760

00元。

銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相似。

規(guī)定：（1）計算設備和廠房（凈領）的現行成本（2）計算房屋設備折舊II勺現行成本

（3）根據上述資料，按照現行成本會計處理程序計算非貨幣性資產持有損益。

參照答案：

（1）計算非貨幣性資產的現行成本

設備和廠房（凈額）現行成本=144000—144000/15=134400元

房屋設備折舊I內現行成本=144000/15=9600元

（2）計算非貨幣性資產持有損益

資產持有收益計算表

編制單位：H企業(yè)2023年度單位:元

項目現行成本歷史成本持有收益

期末未實現資產持有損益

存貨400000240000160000

設備和廠房（凈）13440011202322400

土地720230360000360000

合計542400

本年已實現資產持有損益

存貨608000376000232023

設備和廠房960080001600

土地

合計233600

持有損益合計776000

題二:

一般物價水平會計

導學78頁業(yè)務題2：M企業(yè)歷史成本名義貨幣的財務報表:

資產負債表（簡表）

編制單位:M企業(yè)單位：萬元

項目2007年1月2007年12項目2007年1月2007年12

1日月31日1日月31日

貨幣性資產9001000流動負債90008000

存貨920013000長期負債202301600C

固定資產原值3600036000股本100001OOOC

減：合計折舊7200盈余公枳5000600C

固定資產凈值3600028800未分派利潤21002800

資產總計4610042800負債及權益合計461004280I)

有關物價指數:

2023年初100

2023年末132

2023年整年平均120

2023年第四季度125

有關交易資料?：

固定資產為期初全新購入,本年固定資產折舊年末提取

流動負債和長期負債均為貨幣性負債

盈余公積和利?潤分派為年末一次性計提。

規(guī)定：按照?般物價水平重新編制資產負債表。

參照答案:

項目2007年1調整系數調整后數2007年12調整系數調整后數值

月1日值月31日

貨幣性資產900132/10011881000132/1321000

存貨9200132/1001214413000132/12513728

固定資產原值36000132/1004752036000132/10047520

減:合計折舊7200132/1009504

固定資產凈值360004752028800132/10038016

資產總計46100605824280052744

流動負債9000132/100118808000132/1328000

長期負債20230132/1002640016000132/13216000

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公積5000132/100660060006600+1000=

7600

未分派利潤2100132/1002772280015544-7600=7944

負債及權益合計46100608524280052744

5、非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）——合并日會計處理、合并日合并報表調整分錄和抵銷分錄、合并

工作底稿的編制（第三章）題一：

導學36頁業(yè)務題3:

甲企業(yè)和乙企業(yè)為不同樣集團的J兩家企業(yè)。2008年6月30口，甲企業(yè)以無形資產作為合并對價對乙企

業(yè)進行控股合并。甲企業(yè)作為對價的無形資產賬面價值為5900萬元，公允價值為7000萬元。甲企業(yè)

獲得了乙企業(yè)60知勺股權。假定甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前采用的會計政策相似。當日，甲企業(yè)、乙企業(yè)資

產負債狀況如表所示：資產負債表（簡表）

2008年6月30日單位:萬元

項目甲企業(yè)乙企業(yè)賬面價值乙企業(yè)公允價值

貨幣資金4200600600

應收賬款150015001500

存貨6500400600

長期股權投資5C0021003600

固定資產1202330004700

無形資產98007001800

商譽000

資產總計3￡000830012800

短期借款300021002100

應付賬款4000700700

負債合計700028002800

實收資本180002500

資本公積52001500

盈余公積4000500

未分派利潤48001000

所有者權益合計32D23550010000

規(guī)定：（D編制甲企業(yè)長期股權投資的會計分錄（2）計算確定商譽

（3）編制甲企業(yè)合并日口勺合并工作底稿、合并資產負債表。

參照答案：

（1）確認長期股權投資

借:長期股權投資7000(3)編制抵消分錄

貸:無形資產5900借:存貨200

營業(yè)外收入1100長期股權投資1500

(2)合并商譽的計算固定資產1700

合并商譽=7000-10000X60%=1000萬元無形資產1100

股本2500商譽1000

資本公積1500貸：長期股權投資7000

盈余公積500少數股東權益4000

未分派利潤1000

（4）編制合并工作底稿

合并工作底稿（簡表）

2008年6月30口單位:萬元

項目甲企業(yè)乙企業(yè)合計抵消分錄抵消分錄合并數

借方貸方

應市資金420060048004800

應收賬款1500150030003000

存貨650040069002007100

長期股權投資5000+7000210014100150070008600

固定資產12023300015000170016700

無形資產9800-590700460011005700

0

商譽0010001000

資產總計39000+8300484005500700046903

1100

短期借款3000210051005100

應付賬款400070047004700

負債合計7000280098009800

股本18000250020500250018000

資本公積52001500670015005200

盈余公積400050045005004000

未分派利澗4800+11001000690010005900

少數股東權益4000■1000

所有者權益合計32023+1105500386005500400037100

0

負債及所有者權益合計39000+118300484001100011000■46900

00

（5）根據合并工作底稿口的合并數編制合并資產負債表

合并資產負債表（簡表）

編制單位：甲企業(yè)2023年6月30日單位：萬元

資產項目金額負債和所有者權益項目金額

貨幣資金4800短期借款5100

應收賬款3000應付帳款4700

存貨7100負債合計9800

長期股權投資8600股本18000

固定資產16700資本公積5200

無形資產5700盈余公積4000

商譽1C00未分派利潤5900

少數股東權益4000

所有者權益合計37100

資產合計46900負債和所有者權益合計46900

題二：

2008年7月31日乙企業(yè)以銀行存款1100萬元獲得丙企業(yè)可識別凈資產份額的80%。乙、丙

企業(yè)合并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。

2008年7月31H乙、丙企業(yè)合并前資產負債表資料單位:萬元

丙企業(yè)

項目乙企業(yè)

賬面價值公允價值

貨幣資金12806060

應收賬款220400400

存貨300500500

固定資產凈值1800800900

資產合計360017601860

短期借款360200200

應付賬款40-1040

長期借款600360360

負債合計1000600600

股本1600500

資本公積500200

盈余公枳200160

未分派利潤3003C0

凈資產合計260011601260

規(guī)定：根據上述資料，（1）編制乙企業(yè)合并日會計分錄；（2）編制乙企業(yè)合并日合并報表抵銷分錄。

（1）乙企業(yè)合并日的會計分錄:

借:長期股權投資11000000

貸：銀行存款1100000D

(2)乙企業(yè)在編制股權獲得日合并資產負債表時，應將乙企業(yè)的長期股權投資項目與丙企業(yè)H勺所有者權益

項目相抵銷。其中：合并商譽=企業(yè)合并成本一合并中獲得的被合并方可識別凈資產公允價值份額

=11000000-(12600000X80%)