2024年會(huì)計(jì)制度必須熟知的設(shè)計(jì)要點(diǎn)

第一章一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的I意義

（一）會(huì)計(jì)制度概念及其在會(huì)計(jì)管理中的I作用

1.會(huì)計(jì)制度的概念。（識(shí)記）

會(huì)計(jì)制度是由政府部門(mén)和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、措施、程序所制定的規(guī)范性文獻(xiàn)。

政府部門(mén)：財(cái)政部門(mén)制定H勺：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度。指導(dǎo)作用，統(tǒng)一的，通用H勺，

強(qiáng)制性較大。

企業(yè):內(nèi)部的。專(zhuān)用的，詳細(xì)的，有一定的強(qiáng)制性。

2.會(huì)計(jì)制度的分類(lèi)及特點(diǎn)。

（1）按會(huì)計(jì)制度自身的內(nèi)容，可將分為綜合性會(huì)計(jì)制度、'業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員方面

的J制度三類(lèi)。

①綜合性會(huì)計(jì)制度:規(guī)范全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度。《會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,

《會(huì)計(jì)檔案管理措施》等，

特點(diǎn)：普遍性，強(qiáng)制性。

②業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)日勺處理措施和程序方面日勺制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一

一應(yīng)用指南》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

特點(diǎn)：合用于某一類(lèi)企業(yè)或某一類(lèi)業(yè)務(wù);可操作性強(qiáng)；技術(shù)性強(qiáng)。

③會(huì)計(jì)人員制度?！稌?huì)計(jì)人員職責(zé)條例》等。

特點(diǎn)：規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)主體，而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對(duì)付人員的管理模式和規(guī)定。

（2）按設(shè)計(jì)權(quán)限分類(lèi)，可分為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度兩類(lèi)。

①統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。由財(cái)政部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)或地方財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)主管部門(mén)制定的會(huì)計(jì)

制度。如：《會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

特點(diǎn)：合用面廣；規(guī)范共性問(wèn)題。

②企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。指會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)制

定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度。

特點(diǎn):適應(yīng)面窄，只適合本單位使用；合用性強(qiáng)；個(gè)性。

（3）按會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分為會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)分析制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

①會(huì)計(jì)核算制度。以貨幣為單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯報(bào)的多種規(guī)范。

如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。

特點(diǎn):與業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)相似。

②會(huì)計(jì)分析制度。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核，以比較不同樣步期或不同樣單位之間日勺財(cái)

務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)規(guī)范。

特點(diǎn):總結(jié)性；前瞻性或預(yù)測(cè)性；建設(shè)性。

③會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。對(duì)儲(chǔ)核算成果根據(jù)一定的原則進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。如：《注冊(cè)

會(huì)計(jì)師法》。

特點(diǎn)：目的性強(qiáng)；監(jiān)督性強(qiáng);既有會(huì)計(jì)行為客體，又有會(huì)計(jì)行為主體；懲前醒后。

（4）按合用部門(mén)和單位分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

①企業(yè)會(huì)計(jì)制度。規(guī)范營(yíng)利單位會(huì)計(jì)核算工作的制度。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《金融企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

特點(diǎn)：反應(yīng)企'業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律,核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

②預(yù)算會(huì)計(jì)制度。規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金時(shí)各級(jí)行政單位和各類(lèi)事業(yè)單位（非營(yíng)利）

收入、分派、使用和匯報(bào)狀況日勺會(huì)計(jì)制度。

特點(diǎn)：反應(yīng)預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)，核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念及意義

1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念。（識(shí)記）

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為根據(jù)，用系統(tǒng)控制H勺理論和技術(shù)，把單位的會(huì)計(jì)組織

機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等加以詳細(xì)化、規(guī)范化、文獻(xiàn)化，以便據(jù)此指導(dǎo)

和處理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。

特點(diǎn)：（1）設(shè)計(jì)面廣。a.內(nèi)容:包括整個(gè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。b.根據(jù)：應(yīng)當(dāng)遵照

或參照有關(guān)H勺會(huì)計(jì)、審計(jì)以及企業(yè)管理、組織行為等方面的J理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動(dòng)企

業(yè)財(cái)務(wù)乃至其他業(yè)務(wù)崗位的人員共同參與。

（2）針對(duì)性強(qiáng)。專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，每個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)H勺內(nèi)容和規(guī)定各不相似。

（3）協(xié)同度高。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各個(gè)構(gòu)成要件之間存在著緊密口勺聯(lián)絡(luò)，它們互相作用、互相

依存，構(gòu)成一種完整的體系。因而，在設(shè)計(jì)中要充足體現(xiàn)出各個(gè)部分之間的邏輯聯(lián)絡(luò)，做到協(xié)

調(diào)一致。此外，由于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)波及許多方面，因而設(shè)計(jì)過(guò)程中也應(yīng)處理好多種復(fù)雜關(guān)系,

遵照協(xié)同的原則。

2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)H勺意義。1領(lǐng)會(huì)）

（1）有助于貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度。

（2）有助于提高宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理水平。

（3）有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，及時(shí)精確地提供會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象（領(lǐng)會(huì)）

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的I對(duì)象，是指設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的詳細(xì)內(nèi)容。其對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)

計(jì)工作過(guò)程就是運(yùn)用會(huì)計(jì)措施對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反應(yīng)和控制，提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。即：在一

定的規(guī)范之下，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)所有會(huì)計(jì)事務(wù)，包括憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算

資料、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)詳細(xì)FI勺會(huì)計(jì)制度。

（一）會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會(huì)計(jì)人員的配置以及兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系。

（-）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。

1.會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。重要是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目。

2.會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)。重要是確定原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表H勺種類(lèi)

與格式以及它們之間的有機(jī)結(jié)合模式;。

3.會(huì)計(jì)信息處理程序的設(shè)計(jì)。重要是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息搜集、整頓、加工、處理、輸出的程序,

也就是會(huì)計(jì)核算組織程序。

（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)控制是按照既定日勺會(huì)計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)行為和企業(yè)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)所進(jìn)行的制約。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)日勺安全完整,保證有

關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實(shí)行H勺一系列控制措施,措施和程序。包括：貨幣資金,采購(gòu)與

付款,存貨,成本費(fèi)用，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售與收款，對(duì)外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)

務(wù)處理程序（四）其他輔助1勺會(huì)計(jì)制度。如:責(zé)任會(huì)計(jì)制度,破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)制度等。

第二章一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的規(guī)定

總體設(shè)計(jì),是對(duì)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容及設(shè)計(jì)工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一種提

綱性規(guī)劃和指南。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)分為總體設(shè)計(jì)和詳細(xì)設(shè)計(jì)?？傮w設(shè)計(jì)是計(jì)劃階段,重要理解被設(shè)計(jì)單位日勺基

本狀況和在此基礎(chǔ)上完畢會(huì)計(jì)制度口勺總體設(shè)計(jì)任務(wù)，是詳細(xì)設(shè)計(jì)H勺基礎(chǔ)，詳細(xì)設(shè)計(jì)應(yīng)在總體

設(shè)計(jì)的規(guī)劃指導(dǎo)下進(jìn)行。

（一）設(shè)計(jì)類(lèi)型與方式（識(shí)記）

L設(shè)計(jì)類(lèi)型。是指由共同H勺性質(zhì)和特點(diǎn)所形成的類(lèi)別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)

濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來(lái)確定，

2.設(shè)計(jì)方式。

設(shè)計(jì)方式按組織方式不同樣一般可分為

（1）單獨(dú)設(shè)計(jì)。適合于小型企業(yè)。

（2）共同設(shè)計(jì)。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。

（3）集體設(shè)計(jì)。適合于大中型企業(yè)。

（4）會(huì)議設(shè)計(jì)。合用于政府各部門(mén)。

設(shè)計(jì)方式取決于設(shè)計(jì)內(nèi)容。

（二）設(shè)計(jì)方案。（識(shí)記）

設(shè)計(jì)方案是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)波及FI勺范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。

1.全面設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)一整套會(huì)計(jì)制度。一般在新建企業(yè)，改制，吞并，收購(gòu)后的企業(yè)。

有時(shí),董事會(huì)或管理人員發(fā)生變化,或原有會(huì)計(jì)制度不健全，過(guò)時(shí),或規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生較

大變化，也需全面設(shè)計(jì)。

2.局部設(shè)計(jì)。指對(duì)個(gè)別部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算資料，或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)口勺會(huì)計(jì)

處理所進(jìn)行歐I設(shè)計(jì)。分為：（1）補(bǔ)充性設(shè)計(jì)。因拓展新業(yè)務(wù)而產(chǎn)生H勺。（2）修訂性設(shè)計(jì)。對(duì)

不合用的B勺原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改。

（三）設(shè)計(jì)手段。是指進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)所采用H勺工具和措施。

（四）設(shè)計(jì)思緒。是指在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，所采用的行動(dòng)準(zhǔn)則。

（五）設(shè)計(jì)驗(yàn)收原則。是對(duì)驗(yàn)收定稿的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與否成功H勺衡量尺度。

一、調(diào)查研究搜集資料

（一）調(diào)查研究?jī)?nèi)容。

搜集資料，對(duì)資料研究整頓，提醒其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設(shè)計(jì)?思緒。

1.調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)方案。

全面設(shè)計(jì):全面的資料，

局部設(shè)計(jì):與設(shè)計(jì)有關(guān)的資料。

修訂性設(shè)計(jì)：現(xiàn)行制度不合用的方面。

2.調(diào)查研究H勺內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合。

（二）調(diào)查研究搜集資料的詳細(xì)內(nèi)容。

1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理方面H勺歷史和現(xiàn)實(shí)狀況狀況.

2.企業(yè)制度H勺管理和執(zhí)行狀況。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況。

4.企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)實(shí)狀況及其問(wèn)題。

5.資產(chǎn)管理狀況。

6.計(jì)劃、預(yù)算、勞資、記錄狀況。

7.其他。

（三）調(diào)查研究的措施

1.現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)測(cè)、問(wèn)詢(xún)、個(gè)別訪(fǎng)談、組織座談會(huì)。

2.搜集和查閱企業(yè)己經(jīng)有的制度、文獻(xiàn)、圖表等資料.

3.整頓分析調(diào)查資料，邊設(shè)計(jì)邊調(diào)整。

二、確定設(shè)計(jì)類(lèi)型和設(shè)計(jì)方案

三、選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段

（-）會(huì)計(jì)政策的選攔

1.會(huì)計(jì)政策選擇的思緒。會(huì)影響國(guó)家、投資者、員工、社會(huì)等的利益。

2.選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)史理好幾種關(guān)系。

（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關(guān)系。

（2）成本與效益的關(guān)系。（二）設(shè)計(jì)手段的選擇。單一的，或復(fù)雜的I。

第三章一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式

會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是開(kāi)展和組織會(huì)計(jì)工作的J職能部門(mén)，由會(huì)計(jì)人員構(gòu)成。建立健全會(huì)計(jì)組織

機(jī)構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作日勺正常進(jìn)行,充足發(fā)揮會(huì)計(jì)職

能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的重要條件。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中各級(jí)的財(cái)會(huì)主管和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部

控制體系的主體，為提供會(huì)計(jì)信息發(fā)揮重要的作用。通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)H勺會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)使會(huì)計(jì)內(nèi)

部控制真正在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中發(fā)揮作用，并有助于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化、合規(guī)化和合理化，以抵達(dá)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位

職責(zé)的設(shè)計(jì)是由科學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、合理會(huì)計(jì)人員分工也作、明確會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任、完善

的會(huì)計(jì)工作制度等有機(jī)組合的。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則（領(lǐng)會(huì)）

（一）適應(yīng)性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理規(guī)定相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息H勺

生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)應(yīng)小些,會(huì)計(jì)人員對(duì)

應(yīng)少些，機(jī)構(gòu)內(nèi)的分工也應(yīng)粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。還要

設(shè)置企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制:考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)大些，人員多些，內(nèi)部分工也應(yīng)

細(xì)某些。集團(tuán)企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，波及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)一般是一

種獨(dú)立于其他管理部門(mén)的單位一一財(cái)務(wù)企業(yè)。

三、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式

以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。會(huì)計(jì)部?jī)?nèi)也可分設(shè)若干子部門(mén)或崗位。

合用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過(guò)設(shè)置，形成一種以主抓

財(cái)務(wù)的副廠(chǎng)長(zhǎng)或副經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為主管，各個(gè)小組分工負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部

組織體系。

四、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式

以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，且一般只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾種崗位的一種模

式。合用于小型口勺會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會(huì)計(jì)工作H勺分工和崗位I燈設(shè)置較簡(jiǎn)樸。

五、小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

（一）小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)特點(diǎn)（領(lǐng)會(huì)）

經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營(yíng)過(guò)程、企業(yè)的組織形式和管理規(guī)定較簡(jiǎn)樸，業(yè)務(wù)量不大?般將

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一種部門(mén)或成為某部門(mén)下屬的I一種子部門(mén)。當(dāng)業(yè)務(wù)量大時(shí)，單獨(dú)設(shè)置

會(huì)計(jì)部門(mén)，并在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行簡(jiǎn)樸分工，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一股設(shè)置為科或室。崗位有主管、出納、

明細(xì)賬、總賬會(huì)計(jì)等。

（二）小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)

在小型企業(yè)中，一般設(shè)置會(huì)主和管、出納、明細(xì)賬會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗位,并配置財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)人員2至6人。其中，會(huì)計(jì)主管可兼總賬會(huì)計(jì)（或兼總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)）。不過(guò)，出納

人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登賬工作。當(dāng)明細(xì)核算工

和量較大時(shí),也可按“一崗多人”配置會(huì)計(jì)人員。

（三）小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作規(guī)定

1.分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬與總賬、管理庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

的人與編制銀行存款調(diào)整表的人日勺職責(zé)范圍，并由專(zhuān)人分別任職。

2.設(shè)定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊(cè)的J登記、計(jì)算，不能隨意變更憑證傳遞

程序，以保證會(huì)計(jì)記錄的I完整、系統(tǒng)。

3.要配置代職人員，以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離動(dòng)工作崗位數(shù)天時(shí),能由其接替，以保證持

續(xù)處理會(huì)計(jì)的記錄及其他業(yè)務(wù)。4.要常常進(jìn)行賬冊(cè)記錄的查對(duì)工作，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

5.要由精能會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門(mén)主管，以監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。

六、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（識(shí)記特點(diǎn)）

企業(yè)集團(tuán)是由母企業(yè)及其控股子企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合組織。以

母企業(yè)為關(guān)鍵。特點(diǎn)：規(guī)模大型化,經(jīng)營(yíng)多樣化。設(shè)計(jì)時(shí)要考慮資本國(guó)際化的特點(diǎn)。

（-）與大中型企.業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的相似點(diǎn)。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)或合并設(shè)置,并且在其

內(nèi)部設(shè)置對(duì)應(yīng)打勺機(jī)構(gòu)和崗位。

（二）與大中型企業(yè)設(shè)計(jì)日勺不同樣點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)日勺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)范圍更大、分工更細(xì)，需

在子企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)設(shè)財(cái)會(huì)部門(mén)?？稍诳偛吭O(shè)置一種財(cái)會(huì)總部,負(fù)貨與總部經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的

會(huì)計(jì)管理事務(wù)，任務(wù)是信息處理，信息反饋，績(jī)效評(píng)價(jià)，各相對(duì)獨(dú)立單位也設(shè)置財(cái)會(huì)部，承擔(dān)

成本管理、資金管理等責(zé)任,各單位財(cái)務(wù)部門(mén)詳細(xì)負(fù)責(zé)本單位的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)。

（三）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作規(guī)定。各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作要統(tǒng)一。

七、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

內(nèi)部銀行模擬銀行的運(yùn)作機(jī)制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的媒介，通過(guò)吸取存款、

發(fā)放貸款來(lái)融通資金，同步同部集中核算可為企業(yè)考核各部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、實(shí)行內(nèi)部資金控制

和進(jìn)行內(nèi)部管理提供條件，

（一）結(jié)算存款崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

1.負(fù)責(zé)建立存款賬戶(hù)，為每一獨(dú)立核算的責(zé)任部門(mén)發(fā)置內(nèi)部核算賬戶(hù)，編制賬號(hào)，辦理

存款，定期計(jì)算利息，同步辦理印鑒登記業(yè)務(wù)，以便辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)查*j。其中印鑒包括財(cái)

務(wù)專(zhuān)用章和負(fù)責(zé)人印章，如有遺失，應(yīng)及時(shí)辦理更換手續(xù)。

2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實(shí)物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒趧?wù)協(xié)作口勺交易結(jié)算。

3.動(dòng)用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門(mén)之間的勞務(wù)、實(shí)物交易，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)

品的價(jià)值。

4.及時(shí)反應(yīng)各責(zé)任部門(mén)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)。

（二）資金投放成果崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

1.運(yùn)用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級(jí)核算:，有償占用的措施。

2.定期核算各責(zé)任部門(mén)的流動(dòng)資金定額，并按核定日勺資金定額外承擔(dān)指標(biāo),將企業(yè)資金F

發(fā)給各歸口管理部門(mén)。同步填制撥款告知單，分別交給各部門(mén)結(jié)算人員和財(cái)會(huì)部門(mén)。

3.辦理責(zé)任部門(mén)流動(dòng)資金定額不不大于實(shí)際占用資金II勺余款存入。

4.受理責(zé)任部門(mén)流助資金定額不不不大于實(shí)際占用資金銳分而提出依J超定額借款申

請(qǐng)，經(jīng)內(nèi)部銀行審核同意后，撥付超定額貸款。

5.為實(shí)行有償和節(jié)省使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款

等不同樣性質(zhì)和不同樣比率的貸款利率。

（三）儲(chǔ)蓄崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

1.負(fù)責(zé)開(kāi)通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。

2.申請(qǐng)銀行貸款,辦理貸款事項(xiàng)。

3.承接企業(yè)職工儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。

4.貫徹上級(jí)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)決策,撥付及上繳上級(jí)部門(mén)有關(guān)款項(xiàng)等。

（四）管理崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

1.有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)日勺止常運(yùn)行。

2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。

3.控制責(zé)任部門(mén)各項(xiàng)費(fèi)用支出。

4.考核企業(yè)各部門(mén)資金定額。

5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴(yán)格控制發(fā)放。

6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報(bào)表的形式反饋給各責(zé)任部門(mén)及企業(yè)主管，以便對(duì)資金進(jìn)

行計(jì)劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報(bào)表重要有“內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表”、“內(nèi)部成本報(bào)表”等。

第四章一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則

（一）會(huì)計(jì)科目概念（識(shí)記）（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)作用（三）會(huì)計(jì)科口設(shè)計(jì)原則及注意事項(xiàng)（識(shí)記）

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)。（領(lǐng)會(huì)）

1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目。

增設(shè)、分拆、合并、刑除。

2.根據(jù)企業(yè)H勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)計(jì)。

3.編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用闡明及重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄。

核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、E月細(xì)科目的設(shè)置、賬戶(hù)構(gòu)造的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目H勺重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬

務(wù)處理等。

4.會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充。

試行、修訂。

三、明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)樸應(yīng)用）

（一）明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)原則。

（二）明細(xì)科目設(shè)計(jì)日勺內(nèi)容。

（三）會(huì)計(jì)科目使用第明的設(shè)計(jì)。

（四）撰寫(xiě)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例。

四、會(huì)計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義

（一）會(huì)計(jì)憑證概念（二）會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)意義（三）會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)

五、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍

1.原始憑證的設(shè)計(jì)2.記賬憑證的設(shè)計(jì)

3.會(huì)計(jì)憑證日勺傳遞程序設(shè)計(jì)4.會(huì)計(jì)憑證的保管制度設(shè)計(jì)

六、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)憑證保管制度考慮會(huì)計(jì)憑證的保管措施H勺措施,便于本單位檢查運(yùn)用，也便于外界審

計(jì)監(jiān)督。包括：

（一）原始憑證保管制度的設(shè)計(jì)。

1.空白原始憑證保管制度。應(yīng)指定專(zhuān)人保管，對(duì)重要的憑證應(yīng)設(shè)置信用登記制度。如

銷(xiāo)售發(fā)票。對(duì)于須加蓋有關(guān)印戳才能生效時(shí)憑證，未領(lǐng)用之前不得先加蓋印戳。

2.已入賬的憑證保管制度。應(yīng)加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷(xiāo)”等印記，嚴(yán)格保管。

3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷(xiāo)毀。

（二）記賬憑證保管制度的設(shè)計(jì)

L登記入賬后，應(yīng)將多種記賬憑證編號(hào)次序裝訂成班，以防失散。

2.裝訂成冊(cè)H勺記賬憑證應(yīng)加貼封面和封底,封面填上對(duì)應(yīng)內(nèi)容。

3.裝訂成冊(cè)的憑證加貼封條，并由會(huì)計(jì)主管簽章。

4.假如原始憑證較多,可將原始憑證單獨(dú)裝訂成冊(cè)，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。

5.如所附原始憑證屬于十分重要日勺業(yè)務(wù)單據(jù)，單獨(dú)保管。

6.確定憑證的保管期限，期滿(mǎn)才能銷(xiāo)毀。

7.確定會(huì)計(jì)憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。

本節(jié)重點(diǎn)：原始憑證的概念及其設(shè)計(jì);記賬憑證的概念及其設(shè)計(jì)。

七、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)歐1原則（領(lǐng)會(huì)）（一）合法性。遵遵法律、制度的統(tǒng)一規(guī)定。

（-）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。

（三）控制性。根據(jù)不同樣賬簿的用途和特點(diǎn)，設(shè)置合理H勺會(huì)計(jì)賬簿體系，使不同樣的會(huì)計(jì)

賬簿之間形成互相牽制的關(guān)系。登記明細(xì)賬和總分類(lèi)賬H勺職務(wù)要分開(kāi)。

（四）效益性。會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設(shè)計(jì)，應(yīng)與單位的規(guī)模大小，業(yè)務(wù)口勺繁簡(jiǎn)以

及管理的需要等相適應(yīng)，力爭(zhēng)簡(jiǎn)要,實(shí)用，防止多設(shè)賬，反復(fù)設(shè)賬，以提高效率。

第五章一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)

（一）貨幣資金H勺概念（識(shí)記）（二）貨幣資金H勺特點(diǎn)（識(shí)記）

1.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。2.波及范圍廣。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的和規(guī)定（領(lǐng)會(huì)）

（-）貨幣資金精力會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的

（-）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的規(guī)定

三、職責(zé)分工控制制度的J設(shè)計(jì)

企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門(mén)和崗位H勺職成權(quán)限，保證辦理貨

幣資金業(yè)務(wù)日勺不相容崗位互相分離，制約和監(jiān)督。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的I不相容崗位

貨幣資金支付口勺審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤(pán)點(diǎn)清查是不相容崗位,貨

幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督是不相容崗位。

1.庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)物的收付及保管只能由通過(guò)被授權(quán)同意H勺出納人員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接

觸庫(kù)存現(xiàn)金。

2.規(guī)模較大II勺企業(yè)，出納人員每天應(yīng)當(dāng)將收付的I現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫(kù)存現(xiàn)金FI志賬

及庫(kù)存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記;規(guī)模較小的企.業(yè)可以使用庫(kù)存現(xiàn)金日志賬替代庫(kù)

存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫(kù)存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔(dān)任。

3.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款日勺人員不能同步負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金收入賬H勺登記工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款H勺人員不能

同步負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬的登記工作。

4.保管支票簿的人員不能同步負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬日勺登記工作。

5.負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員同負(fù)責(zé)銀行存款賬，庫(kù)存現(xiàn)金支出賬，應(yīng)收及應(yīng)付款賬口勺人

員相分離。

6.庫(kù)存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員確實(shí)良職務(wù)相分離等。

（二）對(duì)出納人員規(guī)定

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)配置合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企'也實(shí)際狀況，對(duì)辦理貨幣資金

業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超

過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計(jì)

單位應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)日勺監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員日勺職責(zé)權(quán)限，定期

和不定期地進(jìn)行檢查。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)崗位及人員設(shè)置狀況

重點(diǎn)檢查與否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。

（二）貨幣資金授權(quán)同意制度執(zhí)行狀況

重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)同意手續(xù)與否健全，與否存在越權(quán)審批行為。

（三）支付款項(xiàng)印章保管狀況

重點(diǎn)檢查與否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需R勺所有印章交由一人保管H勺現(xiàn)象。

（四）票據(jù)保管狀況

重點(diǎn)檢杳票據(jù)日勺購(gòu)置、領(lǐng)用、保管手續(xù)與否健全，票據(jù)保管與否存在漏洞。

對(duì)「監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)口勺貨幣資金內(nèi)部控制中H勺微弱環(huán)節(jié),應(yīng)及時(shí)采用措施,加以糾

正和完善。

本節(jié)重點(diǎn)：貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。

五、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

企業(yè)單位因經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、方式不同樣，貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程也不同樣，這里簡(jiǎn)介兒種常見(jiàn)I向

貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程。

（一）出納部］收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)樸應(yīng)用）

出納部門(mén)零星項(xiàng)目的I現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程，讀流程反應(yīng)企業(yè)因收取租金、押金、罰金、

賠款等在出納部門(mén)直接受取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

1.出納部門(mén)收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程。

（1）由業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)出一式兩聯(lián)收款告知，經(jīng)本部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后交出納部門(mén)。

（2）由出納員根據(jù)收款告知收取現(xiàn)金,編制收據(jù)一式三聯(lián),其中一聯(lián)給客戶(hù)，一一聯(lián)留存,

另一聯(lián)隨同收款告知在登記庫(kù)存現(xiàn)金日志賬后送交會(huì)計(jì)部門(mén)登賬。

（3）定期進(jìn)行賬賬查對(duì)。

2.出納部門(mén)收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

（1）開(kāi)票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過(guò)口勺收款告知才可辦理收款，出具收款

收據(jù)。

（2）庫(kù)存現(xiàn)金口志賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保管。

（3）定期進(jìn)行收款告知單、庫(kù)存現(xiàn)金口志賬和明細(xì)賬杳對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)與否多收、少收以及

登賬錯(cuò)誤等。

（二）零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)付現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)樸應(yīng)用）

零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)付現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程,該流程反應(yīng)企業(yè)因出差、醫(yī)療等費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)而支付現(xiàn)金

的業(yè)務(wù)處理程序。

1.零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程

（1）先由支出費(fèi)用的業(yè)務(wù)部門(mén)有關(guān)人員根據(jù)原始憑證（如車(chē)船費(fèi)、住宿費(fèi)收據(jù)、就餐憑

證等）編制報(bào)銷(xiāo)憑證，經(jīng)本郡門(mén)主管審核后送交會(huì)計(jì)部門(mén)；

（2）經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核同意后交出納員付款；

（3）將報(bào)銷(xiāo)單送交會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此登賬。

2.零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

（1）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)必須要有原始憑證，以保證報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)和對(duì)的。

（2）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)前，必須由業(yè)務(wù)郡門(mén)主管和會(huì)計(jì)部門(mén)主管審核同意，再授權(quán)出納辦理費(fèi)

用支付。假如由于報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)頻繁或其他特殊原因便會(huì)計(jì)主管不能對(duì)每筆報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)都進(jìn)行事前

審核，那么也必須做到事后審核，以保證費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)合規(guī)。

（3）定期進(jìn)行賬賬查對(duì)。

（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)樸應(yīng)用）

支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反應(yīng)企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)濟(jì)程。

（1）業(yè)務(wù)部門(mén)將外單位收款告知或自制付款憑證經(jīng)本部門(mén)審核后,送會(huì)計(jì)部門(mén)。

（2）會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核后交出納部門(mén)支付。

（3）出納員簽發(fā)支票封在支票登記簿上做好記錄。

（4）出納部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日志賬和其他有關(guān)賬簿。

2.支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

（1）付款前由業(yè)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)主管審核。

（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。

（3）簽發(fā)支票的印鑒由會(huì)計(jì)主管保管。

（4）銀行存款R志賬與有關(guān)賬簿查對(duì)相符。

第六章一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（識(shí)記）

（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)

L存貨的概念。

2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)。（識(shí)記）

3.盤(pán)存制度確實(shí)定

（二）存貨的特點(diǎn)

（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容

二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目的和規(guī)定（領(lǐng)會(huì)）

（-）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目的

1.提供存貨的多種真實(shí)、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全;

3.控制存貨口勺流動(dòng)；

4.監(jiān)督、貫徹存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；

5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨口勺經(jīng)濟(jì)效益。

（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)規(guī)定

1.嚴(yán)格多種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2.對(duì)H勺反應(yīng)多種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存狀況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)H勺正常進(jìn)行。

3.對(duì)的計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓。

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)。存貨業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)。存貨業(yè)務(wù)會(huì)日制度

設(shè)計(jì)的目的和規(guī)定。

三、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

（一）建立專(zhuān)庫(kù)專(zhuān)人保管制度

（二）建立.嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1.存貨的分類(lèi)和編號(hào)。2.存貨的計(jì)量與記錄。3.存貨的計(jì)劃和管理。

（三）采用永續(xù)盤(pán)存制度

（四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度

（五）實(shí)行存貨保險(xiǎn)制度

（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

四、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)重要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)

存貨收、發(fā)、存有關(guān)的憑證重要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫(kù)單、產(chǎn)品

入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷(xiāo)售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、

吊卡、盤(pán)盈盤(pán)虧匯報(bào)單等。產(chǎn)品入庫(kù)單將在成本費(fèi)用控制制度中簡(jiǎn)介，如下簡(jiǎn)介其他憑證

設(shè)計(jì)。

L領(lǐng)料登記表。是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（一般在1個(gè)月內(nèi)持續(xù)使用），合用于常常領(lǐng)

用的損耗性材料。領(lǐng)料登記表的重要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門(mén)、領(lǐng)用日期、材料編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格、

單價(jià)、金額、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用人簽字等。

領(lǐng)料登記表一般是一式三聯(lián)，平時(shí)留在倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)料部門(mén)領(lǐng)料時(shí)由收料人簽收，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)

用數(shù)額登賬；月終，倉(cāng)庫(kù)匯總領(lǐng)用金額后,i聯(lián)交領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)

登賬。采用領(lǐng)料登記表可以節(jié)省領(lǐng)料單，便于匯總。如對(duì)使用部門(mén)所需消耗性材料定有領(lǐng)用

限額（金額），可在表上增設(shè)領(lǐng)料H勺合計(jì)金額，從而對(duì)領(lǐng)料加以控制。

2.限額領(lǐng)料單。是一種多次使用日勺領(lǐng)料憑證，合用于有消耗定額日勺材料，重要有原材料及

重要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定出J,只要合計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量

尚未超過(guò)領(lǐng)用額，就可持續(xù)使用。限額領(lǐng)料單的內(nèi)容包括領(lǐng)料部門(mén)、產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量、材料

消耗定額、材料編號(hào)、規(guī)格、單位、領(lǐng)用定額、領(lǐng)用日期、領(lǐng)料人和發(fā)料人簽字、實(shí)際領(lǐng)用

數(shù)、限額結(jié)余等。限額領(lǐng)料單有合用于一單一料的，也有合用于一單多料H勺。

限額領(lǐng)料單由供銷(xiāo)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)編制,一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門(mén)，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留

倉(cāng)庫(kù),據(jù)以發(fā)料。月終,倉(cāng)走匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后,一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)記賬，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)登記

賬簿歸檔備查。采用限額領(lǐng)料單不僅可以促使生產(chǎn)部門(mén)按計(jì)劃領(lǐng)料，節(jié)省用料，同步減少了

平時(shí)領(lǐng)料R勺開(kāi)單及審批手續(xù)。

3.收發(fā)料匯總表。

會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)獲得的收料憑證和發(fā)料憑證,經(jīng)審核無(wú)誤后,要在月終編制收料匯總表和發(fā)

料匯總表,據(jù)以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類(lèi)核算,并與材料明細(xì)賬查對(duì)。

（1）收料匯總表。收料匯總表由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)已經(jīng)審核口勺收料單、自制材料和廢料口勺

材料交庫(kù)單、委托加工收料單等，在月終加以整頓，整頓時(shí)按材料類(lèi)別和有關(guān)賬戶(hù)歸類(lèi)匯總

編制。

（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加

工發(fā)料單、銷(xiāo)售材料發(fā)料單等，在月終加以整頓，按材料類(lèi)別和有關(guān)賬戶(hù)歸類(lèi)匯總編制。

在材料的總分類(lèi)核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類(lèi)賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的狀況下,收發(fā)料匯

總表既要列示計(jì)劃成本,又要列示實(shí)際成本;收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤

銷(xiāo)材料成本差異和實(shí)際成本，這樣便于總分類(lèi)核算按實(shí)際成本記賬。

（3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反應(yīng)倉(cāng)庫(kù)各類(lèi)存貨資金口勺占用狀況，以及便于?核算賬目，

一般要按倉(cāng)庫(kù)編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱(chēng)“庫(kù)存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門(mén)分析和對(duì)賬。

4.材料吊卡。

為了便于對(duì)材料進(jìn)行保管，倉(cāng)庫(kù)對(duì)于每種材料要設(shè)置材料吊卡（也稱(chēng)料牌，懸掛在料

架上的卡片）記錄多種物資口勺收發(fā)結(jié)存數(shù)量。當(dāng)物資發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員就要在吊卡上進(jìn)

行記錄，并要對(duì)吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)物常常進(jìn)行查對(duì)。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管

和核算材料時(shí)U勺重要資料，

5.盤(pán)點(diǎn)匯報(bào)。為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證賬實(shí)相符,應(yīng)當(dāng)制定盤(pán)點(diǎn)制度。盤(pán)點(diǎn)制

度有不定期和定期之分。

6.報(bào)廢單。

對(duì)于不能繼續(xù)使用和盤(pán)虧H勺存貨應(yīng)編制“存貨報(bào)廢審批單”，該單由存貨管理部門(mén)填制,

經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門(mén)負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢會(huì)計(jì)處理。

（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)重要史理程序的設(shè)計(jì)

材料存貨業(yè)務(wù)處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅簡(jiǎn)介材料發(fā)料程序、委托加工

材料發(fā)料程序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料竣工驗(yàn)收、付款程序。

第七章一、投資的概念和特點(diǎn)

投資（這里的投資是指企業(yè)的對(duì)外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)

投資）是企業(yè)單位為了通過(guò)度派來(lái)增長(zhǎng)財(cái)富,或?yàn)榱藢で笃渌鎸①Y產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購(gòu)置股票、債券、基金，以及與其他單位共同開(kāi)辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子企業(yè)

等。

投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類(lèi)，可以分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)（在會(huì)計(jì)核算上設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，下面將這一類(lèi)投資按其會(huì)計(jì)科目

名稱(chēng)，稱(chēng)為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供發(fā)售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資

性房地產(chǎn)等。按投資目的分類(lèi),可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

二、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

對(duì)外投資職責(zé)分離制度，是指企業(yè)為了抵達(dá)多種內(nèi)部控制制度的目的,應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投

資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限,保證辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容

崗位互相分離、互相制約和互相監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務(wù)在'業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會(huì)

計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應(yīng)由不同樣B勺人員分工處理，不得由一種人同步負(fù)責(zé)投

資業(yè)務(wù)流程中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上日勺工作。投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離制度設(shè)計(jì)H勺內(nèi)容重要包括如下四個(gè)

方面：

（一）對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設(shè)置上應(yīng)互相分離。企業(yè)的重大投資決策由

董事會(huì)作出，其他的投資決策則可由投資部門(mén)的經(jīng)理作出。投資項(xiàng)目H勺執(zhí)行一般由主管人員

負(fù)責(zé)。

（二）對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離

投資部門(mén)中負(fù)責(zé)編制投資計(jì)劃的人要編制一份詳細(xì)的投資計(jì)劃，以便對(duì)投資實(shí)行有效的管

理。投資計(jì)劃與否有效，需要通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批，對(duì)外投資計(jì)劃口勺編制人員與計(jì)劃的審批

人員不能由同一人擔(dān)任，以保證審批人員能獨(dú)立地、客觀(guān)地分析投資的可行性、合理性。根

據(jù)重要性原則,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響不是很大口勺投資項(xiàng)目，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批;對(duì)企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響很大口勺投資項(xiàng)目，必須通過(guò)董事會(huì)同意。

（三）負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離

負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購(gòu)入、發(fā)售的經(jīng)辦人員，有價(jià)證券的保管人員。這些人

員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。

1.投資購(gòu)入、發(fā)售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。

假如負(fù)責(zé)證券購(gòu)入或發(fā)售的人員同步又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理，也許會(huì)發(fā)生.負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的

人員運(yùn)用不恰當(dāng)U勺計(jì)價(jià)措施、歪曲會(huì)計(jì)記錄而抵達(dá)其挪用和轉(zhuǎn)移有價(jià)證券的目的。因此，負(fù)

責(zé)證券購(gòu)入發(fā)售日勺人員不能同步擔(dān)任會(huì)計(jì)的記錄工作，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的互相查

對(duì)和控制關(guān)系。

2.證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理日勺人員相分離。

為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券口勺保管人不能同步又負(fù)貨投資交易活動(dòng)日勺會(huì)

計(jì)記錄和披露工作。否則同步任這兩職日勺人員很也許運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄上的以便,私下轉(zhuǎn)移一部

分投資收益，而不在賬面上反應(yīng)；或者不按實(shí)際狀況記錄投資收益，抵達(dá)中飽私囊的目的J。

3.參與投資交易活感人員必須與有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)工作人員相分離。

企業(yè)自行保管的有價(jià)證券或者其他投資協(xié)議等有關(guān)憑證，應(yīng)由與投資業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)口勺獨(dú)立人

員定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。這種人員的安排同步能

實(shí)現(xiàn)不同樣崗位職能上互相牽制、互相制衡的機(jī)制，以防止工作人員運(yùn)用職務(wù)之便謀取個(gè)人

利益,虛報(bào)有價(jià)證券的損毀、遺失等狀況。

（四）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離

對(duì)外投資的處置必須通過(guò)高層管理人員歐I審批。對(duì)外投資處置H勺審批與執(zhí)行不能由相似

日勺人員擔(dān)任，否則，也許會(huì)出現(xiàn)違反企業(yè)利益,濫用審批權(quán)力，或者提前處置還可認(rèn)為企業(yè)帶

來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的投資資汽或者遲遲不處置己沒(méi)有投資價(jià)值的投資資產(chǎn)而長(zhǎng)期占用企業(yè)資

源。

三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）

持有至到期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購(gòu)入、收益和發(fā)售三個(gè)

環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。

（-）持有至到期投資購(gòu)入業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

1.由投資業(yè)務(wù)部門(mén)編制“股票或債券投資計(jì)劃提議書(shū)”，經(jīng)同意后據(jù)此填制證券購(gòu)入

告知單,一式兩聯(lián),一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)審批后交出納部門(mén)。

2.出納根據(jù)“證券購(gòu)入告知單”開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門(mén)，并登記“支

票登記簿”后存入投資專(zhuān)戶(hù)。

3.出納收到證券企業(yè)“交割單”后根據(jù)支票存根及“證券購(gòu)入告知單”編制付款憑證，

并據(jù)以登記銀行存款日志賬。

4.會(huì)計(jì)部門(mén)收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細(xì)賬及其登記簿。

（-）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序H勺設(shè)計(jì)

1.會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)上市企業(yè)的股利分派公告和證券企業(yè)的股利收入劃賬單編制股利收益表，

編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的股利收入收賬告知單，編

制收款憑證，登記“銀行存款日志賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細(xì)賬”。

2.會(huì)計(jì)部門(mén)將“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門(mén)立案。

（三）持有至到期投資發(fā)售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

1.投資部門(mén)根據(jù)證券市場(chǎng)分析提出“證券發(fā)售申請(qǐng)書(shū)”，經(jīng)決策部門(mén)審批后編制“證券

發(fā)售告知單”交證券經(jīng)紀(jì)人辦剪發(fā)售手續(xù)。

2.會(huì)計(jì)部門(mén)收到證券企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的交割單后進(jìn)行審核，并交出納部門(mén)。

3.出納部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的交割單及銀行收賬告知，編制收款憑證,并登記“銀行

存款日志賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬。

4.會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)出納部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記“持有至到期投資”

總賬、明細(xì)賬及證券投資登記簿。

第八章一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的I目的

（-）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（識(shí)記）

1.固定資產(chǎn)的概念。

2.固定資產(chǎn)H勺特點(diǎn)。

（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的和規(guī)定（領(lǐng)會(huì)）

1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的J。

2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)H勺規(guī)定。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

（-）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)

1.加強(qiáng)預(yù)算控制

一般，企業(yè)應(yīng)編制意在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；對(duì)于有些

企業(yè)雖然沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意保證固定資

產(chǎn)的獲得和處置均根據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間H勺差異以及末列入預(yù)算的J特殊事項(xiàng)，應(yīng)

查其與否履行尤其詢(xún)審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處在良好口勺經(jīng)同意的預(yù)箕控制之下。

2.授權(quán)同意制度。

完善的授權(quán)同意制度包括：企業(yè)的I資本性預(yù)算只有通過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)同意方可

生效；所有固定資產(chǎn)驗(yàn)收沒(méi)產(chǎn)、報(bào)廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會(huì)審核同意，并經(jīng)

企業(yè)管理當(dāng)局書(shū)面承認(rèn)；設(shè)計(jì)時(shí)要保證固定資產(chǎn)授權(quán)同意制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得

到有效執(zhí)行。

（二）權(quán)貴分派和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)

對(duì)固定資產(chǎn)H勺獲得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和

專(zhuān)人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的I采購(gòu)、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同樣人員分管，明確的職責(zé)分工

制度有助于防止舞弊,減少企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)

1.賬簿記錄H勺控制。

固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反應(yīng)記賬，并均應(yīng)有充足H勺原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還

需設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。

對(duì)的選擇固定資產(chǎn)折舊措施，并按規(guī)定人賬。設(shè)計(jì)一套完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和登記卡，

可協(xié)助管理者分析固定資產(chǎn)的獲得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出。

2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制。

固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的）維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因多種芻然和人為的原因而遭受損失，并建

正固定資產(chǎn)平常維護(hù)、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，有效延長(zhǎng)固定資

產(chǎn)的使用壽命。

3.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。

對(duì)固定資產(chǎn)H勺定期盤(pán)點(diǎn),是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)與否真實(shí)存在、理解固定資產(chǎn)放置地

點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)與否存在木入賬固定資產(chǎn)歐I必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度,

并應(yīng)重點(diǎn)設(shè)計(jì)好盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理程序。

定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等狀況要查明原因，弄清責(zé)任。清理報(bào)

廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時(shí)入賬，實(shí)物要妥加保管和統(tǒng)一處理。

4.固定資產(chǎn)折舊的控制。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用狀況選擇恰當(dāng)日勺折舊計(jì)算措施，對(duì)日勺計(jì)提固定資

產(chǎn)折舊。

5.固定資產(chǎn)處置的控制。

固定資產(chǎn)及1處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、發(fā)售等，均要制定一定的審批程序。

要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)末使用、不需用固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù);發(fā)現(xiàn)多出、

閑置或使用不妥H勺固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)反應(yīng)匯報(bào)給有關(guān)部門(mén)。

（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價(jià)值量大,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，同步，也存在著

自然災(zāi)害相意外事故導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)口勺內(nèi)部

控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的制度和程序，由

專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)保險(xiǎn)的I投報(bào)、賠付等運(yùn)作，以減少意外事故給企業(yè)帶來(lái)的損失。

三、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)

（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程日勺設(shè)計(jì)

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程中重要簡(jiǎn)介：固定資產(chǎn)更新申請(qǐng)同意；固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、

付款；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等。

I.設(shè)備更新申請(qǐng)同意程序的設(shè)計(jì)。該流程反應(yīng)固定資產(chǎn)更新申請(qǐng)同意實(shí)行的處理過(guò)程。

（1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程。

①設(shè)備部門(mén)編制設(shè)備更新計(jì)劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購(gòu)設(shè)備，編制購(gòu)

置告知單?式三份；自制設(shè)備,編制制造任務(wù)書(shū)交輔助生產(chǎn)部門(mén)安排制造。

②設(shè)備部門(mén)根據(jù)購(gòu)置告知單與供貨單位簽訂協(xié)議。

③將協(xié)議副本、設(shè)備購(gòu)置告知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書(shū)交財(cái)會(huì)部門(mén)留存，作為購(gòu)置設(shè)備付

款結(jié)算和自制設(shè)備核算的根據(jù)。

(2)固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程日勺控制要點(diǎn)。

①設(shè)備更新計(jì)劃必須通過(guò)審批才能實(shí)行。

②財(cái)會(huì)部門(mén)參與協(xié)議的會(huì)簽、審核。

2.設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、付款程序的設(shè)計(jì)。該業(yè)務(wù)流程反應(yīng)企業(yè)從固定資產(chǎn)購(gòu)人、驗(yàn)收到付

款時(shí)的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

(1)固定資產(chǎn)購(gòu)人、驗(yàn)收到付款時(shí)的業(yè)務(wù)流程。

①由供貨單位將設(shè)備購(gòu)置發(fā)票和運(yùn)送提貨單函寄設(shè)備部門(mén)。

②設(shè)備部門(mén)根據(jù)有關(guān)設(shè)備購(gòu)置告知單和協(xié)議，編制設(shè)備人庫(kù)單一式三聯(lián)。

③分別告知運(yùn)送部門(mén)提貨和設(shè)備倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備接貨。

④廠(chǎng)內(nèi)運(yùn)送部門(mén)到車(chē)詬提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門(mén)驗(yàn)收設(shè)備，設(shè)備部門(mén)驗(yàn)

收后登記設(shè)備庫(kù)存賬,并告知財(cái)會(huì)部門(mén)付款。

⑤最終由會(huì)計(jì)部門(mén)查對(duì)協(xié)議副本和設(shè)備購(gòu)置告知單，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算,并登記

有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

(2)采購(gòu)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。

①提貨、驗(yàn)收、付款分管。

②設(shè)備驗(yàn)收、付款均要查對(duì)有關(guān)協(xié)議和有關(guān)憑證。

③定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)查對(duì)。

3.設(shè)備報(bào)廢清理程序的設(shè)計(jì)。該業(yè)務(wù)流程反應(yīng)企業(yè)對(duì)設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)口勺處理過(guò)程。

(1)設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)艮I處理流程。

①由設(shè)備使用部門(mén)提出設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)設(shè)備部門(mén)審核同意后，注銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片，并在

固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。

②分別告知申請(qǐng)部門(mén)注銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片,清理部門(mén)清理報(bào)廢的設(shè)備和財(cái)會(huì)部門(mén)注銷(xiāo)固定

資產(chǎn)卡片后登記有關(guān)賬戶(hù)，

(2)設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。

①設(shè)備報(bào)廢必須通過(guò)審核后才能辦理。

②對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)做好記錄。

③定期查對(duì)使用部門(mén)、設(shè)備部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)打勺固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實(shí)相符。

(二)無(wú)形資產(chǎn)'業(yè)務(wù)史理流程的設(shè)計(jì)(領(lǐng)會(huì))

無(wú)形資產(chǎn)獲得業(yè)務(wù)處理流程反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)一一專(zhuān)利權(quán)的購(gòu)入、付款的處理過(guò)程。

1.無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)處理流程。

(1)部門(mén)編制計(jì)劃、交審批，審批后編制購(gòu)置告知單一式三份；

(2)部門(mén)根據(jù)購(gòu)置告知單與單位簽訂協(xié)議。

(3)將協(xié)議副本、購(gòu)置告知單交財(cái)會(huì)部門(mén)留存，作為購(gòu)入付款結(jié)算H勺根據(jù)。

2.無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。

(1)申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款分管。

(2)驗(yàn)收、付款均要查對(duì)有關(guān)協(xié)議和憑證。

(3)定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)查對(duì)。

第九章一、籌資的概念與特點(diǎn)

（一）籌資口勺概念（識(shí)記）

籌資，是指企業(yè)為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要,通過(guò)發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌

集資金的活動(dòng)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來(lái)源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以

通過(guò)發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機(jī)構(gòu)獲得借款、賒購(gòu)、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需

的資金。

二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)目的和規(guī)定（識(shí)記）

（-）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的

1.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)I向職責(zé)分工；

2.實(shí)行籌資'憶務(wù)預(yù)算和審批控制；

3.對(duì)的對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

4.建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；

5.定期清理籌資款項(xiàng):保持賬戶(hù)記錄曰勺對(duì)R勺性；

6.保證籌資信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上口勺對(duì)的I披露。

（二）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)日勺規(guī)定

1.保證籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料精確可靠。

會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，合理攤銷(xiāo)債券溢價(jià)和

折價(jià)。對(duì)的計(jì)提并合適支付利息和股利。籌資記錄包括實(shí)物記錄和會(huì)計(jì)記錄。加強(qiáng)總賬與明

細(xì)賬的查對(duì),對(duì)的編制會(huì)計(jì)憑證。

2.保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。

辦理籌資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)合適日勺授權(quán)審批。一項(xiàng)籌資計(jì)劃必須通過(guò)茶事會(huì)H勺審批。同意后,

編制實(shí)行細(xì)則，經(jīng)堇事會(huì)審核后才可執(zhí)行。

3.保證籌資業(yè)務(wù)計(jì)算精確。

會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)進(jìn)行精確H勺計(jì)算并合理地進(jìn)行攤銷(xiāo)。

債券H勺實(shí)際發(fā)行價(jià)高于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)。發(fā)行價(jià)低于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生折價(jià)。

溢折價(jià)要按照規(guī)定的措施進(jìn)行攤銷(xiāo)。

4.籌資的安全性。

籌資占用資金需要承擔(dān)資本成本，債務(wù)性資金還需要到期償還，不同樣籌資往往帶有程

度不等的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)妥善安排資本構(gòu)造,努力減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目的對(duì)資金的需求。

企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本日勺投放時(shí)間安排來(lái)予以籌劃，防止籌資過(guò)早而導(dǎo)致投資前的

資本閑置或籌資滯后而貽誤投資H勺有利時(shí)機(jī)。

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容:籌資的概念和特點(diǎn)。籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目的和規(guī)定。

三、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)

為保證籌資業(yè)務(wù)控制日H勺H勺實(shí)現(xiàn),單位應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)H勺崗位責(zé)任制。明確有關(guān)部門(mén)和

崗位的職責(zé)和權(quán)限,保證辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督。

1.籌資計(jì)劃編制人與審批人合適分離，重大籌資必須由獨(dú)立于審批人之外的人員審核并

提出意見(jiàn)，必要時(shí)可聘任外部財(cái)務(wù)顧問(wèn)。

2.辦理債券或者股票分析的人員與會(huì)計(jì)核算崗位合適分離，一般由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代剪發(fā)行債

券和股票。

3.會(huì)計(jì)核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計(jì)算及會(huì)計(jì)核算日勺人員與支付

利息或股利的人員合適分離，并盡量應(yīng)聘任獨(dú)立H勺機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。

4.保管未發(fā)行口勺債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算人員合適分離。

5.不得由同一部門(mén)或者個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

四、授權(quán)審核制度的設(shè)計(jì)

一般董事會(huì)都事先授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理編制籌資計(jì)劃，由董事會(huì)審批。

（一）授權(quán)同意制度

1.企業(yè)應(yīng)授權(quán)同意一名總經(jīng)理負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)，對(duì)其所負(fù)的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確。

2.負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不停地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需口勺資金數(shù)量,并在

認(rèn)為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候編制籌資計(jì)劃?；I資計(jì)劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。

3.籌資計(jì)劃同意后,企業(yè)應(yīng)聘任法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)共同審核該項(xiàng)籌資活動(dòng)對(duì)未來(lái)凈

收益增長(zhǎng)日勺也許性及籌資方式口勺合理性。

4.企業(yè)應(yīng)授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理籌劃詳細(xì)的籌資業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需集體加以逐項(xiàng)詳細(xì)審核。

5.對(duì)籌資計(jì)劃和實(shí)行細(xì)則進(jìn)行審核后，應(yīng)以書(shū)面形式記錄審核成果,并尤其注明籌資的執(zhí)

行程序及各項(xiàng)手續(xù)，以便于此后修改。

（-）債券或股票的簽發(fā)制度

企業(yè)核準(zhǔn)發(fā)行債券或股票的決策是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文獻(xiàn)。因此，在企業(yè)發(fā)行股

票或債券的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)規(guī)定：

1.已經(jīng)審核同意發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組員共同簽發(fā)。

2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票日勺領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)仔細(xì)檢查將發(fā)行日勺債券或股票與否同原核準(zhǔn)

的相一致。

3.檢查發(fā)行股票或債券應(yīng)辦理的手續(xù)和文獻(xiàn)與否齊全。

（三）債券或股票日勺發(fā)行制度

債券籌資口勺金額比較大，發(fā)行時(shí)間也比較長(zhǎng)，同步，推銷(xiāo)債券還需要具有專(zhuān)門(mén)H勺技巧和

經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時(shí)應(yīng)做到：

1.企業(yè)應(yīng)委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資企業(yè)、證券交易商來(lái)代剪發(fā)行

債券，這樣就能包銷(xiāo)或代銷(xiāo)發(fā)行企業(yè)的所有或大部分債券。

2.代理機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格審查發(fā)行單位提交的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)、在政府部門(mén)登記注冊(cè)的證明，以

及所承諾的多種文獻(xiàn)等。

3.代理機(jī)構(gòu)在債券發(fā)行后,應(yīng)注意檢查發(fā)行單位營(yíng)運(yùn)資金、償債基金H勺設(shè)置和提取等狀

況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度日勺有效執(zhí)行。

4.發(fā)行股票規(guī)定企業(yè)委托證券企業(yè)等來(lái)運(yùn)作。對(duì)■有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)過(guò)程中

的業(yè)務(wù)都需要證券企業(yè)攜助完畢。

五、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

（一）債券發(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)

1.債券發(fā)行業(yè)務(wù)同意、記賬、收款的處理環(huán)節(jié)。

（1）企業(yè)證券部門(mén)準(zhǔn)備申請(qǐng)材料，其中包括企業(yè)章程、可行性研究匯報(bào)等,經(jīng)資信評(píng)估機(jī)

構(gòu)評(píng)估并出具評(píng)估匯報(bào)后送交銀行主管部門(mén)審批。審批合格后，企業(yè)委托證券企業(yè)發(fā)行，并

簽訂承銷(xiāo)協(xié)議一式兩份。一?份留存，另一份送證券企業(yè)。

(2)證券企業(yè)債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門(mén),據(jù)以填列應(yīng)付債券明細(xì)表并

將交款清單送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

(3)出納部門(mén)收到證券企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的銀行收款告知時(shí)，經(jīng)審核

編制收款憑證并登記銀行存款日志賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門(mén)。

(4)證券部門(mén)據(jù)以在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)

部門(mén)。

2.債券發(fā)行同意、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

(1)債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離。

(2)查對(duì)交款清單、應(yīng)付債券明細(xì)賬和銀行收款告知金額的一致性。

(二)股票發(fā)行'業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)

1.授權(quán)同意、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理環(huán)節(jié)。

(1)企業(yè)證券部門(mén)可準(zhǔn)備發(fā)行申請(qǐng)材料，其中包括財(cái)務(wù)審計(jì)匯報(bào)、資產(chǎn)評(píng)估匯報(bào)、招股闡

明書(shū)等送交證券主管部門(mén)審批,主管部門(mén)審批通過(guò)后，證券部門(mén)在核定的股份總額范圍內(nèi)授

權(quán)委托證券企業(yè)銷(xiāo)售股票并承銷(xiāo)協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券企業(yè)保留。

(2)證券企業(yè)銷(xiāo)售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊(cè)送交企業(yè)證券部門(mén)。證券部門(mén)審

核后登記股東名冊(cè),并將股東交款單送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

(3)出納部門(mén)收到證券企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和銀行收款告知時(shí)，經(jīng)審核編制收款憑證并

登記銀行存款R志賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門(mén)。

(4)證券部門(mén)據(jù)以在股東名冊(cè)上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會(huì)

計(jì)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

（1）股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離。

（2）股票交款單合計(jì)數(shù)額與銀行收款告知金額合計(jì)應(yīng)查對(duì)■一致。

（3）對(duì)股東名冊(cè)持有數(shù)合計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表列示發(fā)行股數(shù)合計(jì)查對(duì)一致。

（4）將股票發(fā)行、收款、記錄H勺賬證、賬單、賬表互相查對(duì)無(wú)誤。

第十章一、成本的概念與特點(diǎn)

（-）成本的概念（識(shí)記）

成本，是指為獲得多種特定成果而花費(fèi)的那一部分價(jià)值。成本計(jì)算是指生產(chǎn)階段成本I向

計(jì)算。因此，成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本H勺直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，

不包括為第三方或客戶(hù)墊付的款項(xiàng)。

（二）成本核算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識(shí)記）

與企業(yè)其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較，成本核算業(yè)務(wù)具有如下特點(diǎn)：

1.綜合性。指成本是綜合反應(yīng)企業(yè)工作質(zhì)量艮I重要指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作日勺

業(yè)績(jī)，都直接或間接地在成本上反應(yīng)出來(lái)。

2.技術(shù)性。指成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合。如：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品工藝等技術(shù)。

3.群眾性。指成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)之上。

二、成本核算業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容（領(lǐng)會(huì)）

（-）生產(chǎn)環(huán)節(jié)中多種職務(wù)實(shí)行必要的分離控制

I.審批發(fā)料人員不能同步擔(dān)任倉(cāng)庫(kù)保管員；

2.生產(chǎn)計(jì)劃H勺編制者應(yīng)同復(fù)核和審批人員合適分離;

3.產(chǎn)成品H勺驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)同產(chǎn)品制造部門(mén)互相獨(dú)立，產(chǎn)成品日勺驗(yàn)收、保管、記賬職務(wù)應(yīng)當(dāng)

分離等；

4.生產(chǎn)用物資的保管職務(wù)應(yīng)與記錄職務(wù)相分離；

5.存貨盤(pán)點(diǎn)不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或記賬中日勺任何一人單獨(dú)進(jìn)行，而由他們共同進(jìn)行。

（二）產(chǎn)品計(jì)劃管理和控制

編制生產(chǎn)計(jì)劃，每一種產(chǎn)品的成本計(jì)劃。

（三）生產(chǎn)進(jìn)度控制

生產(chǎn)進(jìn)度控制是對(duì)原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫(kù)為止的所有生產(chǎn)過(guò)程所進(jìn)行的控制。詳細(xì)

包括投入進(jìn)度控制、產(chǎn)出進(jìn)度控制、在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。

（四）產(chǎn)品質(zhì)量控制

生產(chǎn)過(guò)程打勺質(zhì)量管理控制，重要是通過(guò)對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料工藝措施等影響原

因進(jìn)行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級(jí)率。

（五）產(chǎn)品成本控制

將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的原則范圍之內(nèi)。

三、成本計(jì)算期的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

成本計(jì)算期，是指企業(yè)按成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本口勺起止日期。成本計(jì)

算期確實(shí)定重要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。

（一）定期計(jì)算成本

大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。其成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)匯報(bào)期一致,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

（二）不定期計(jì)算成本

小批單件生產(chǎn)日勺企業(yè),其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開(kāi)始到產(chǎn)品竣工

月份的月末作為成本計(jì)算期。

四、實(shí)際成本核算業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)樸應(yīng)用）

（一）實(shí)際成本核算一般流程

實(shí)際成本核算R勺一般流程，是以一定的成本計(jì)算對(duì)象為根據(jù)，歸集、分派費(fèi)用并計(jì)算其

成本的過(guò)程。

1.審核原始憑證。根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證和費(fèi)用的受益對(duì)象編制費(fèi)用分派表。對(duì)于有對(duì)

應(yīng)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi),用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對(duì)于有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)國(guó)內(nèi)

間接計(jì)入費(fèi)用，經(jīng)分派后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬：對(duì)于沒(méi)有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的間接費(fèi)

用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和廢品損失等總賬和明細(xì)賬。

2.編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表,按所設(shè)計(jì)的I分派措施將其分派記入基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)

成本、制造費(fèi)用、廢品損失等總賬與明細(xì)賬。

3.編制制造費(fèi)用分派表，將制造費(fèi)用分派記入基本生產(chǎn)成本、廢品損失等總賬和明細(xì)賬。

4.不可修復(fù)廢品成本W(wǎng)J轉(zhuǎn)賬。將不可修復(fù)廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶(hù)轉(zhuǎn)至廢品損失總

賬與明細(xì)賬。

5.編制廢品損失分派表，將廢品凈損失分派記入基本生產(chǎn)成本總賬與明細(xì)賬。

6.期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末計(jì)算竣工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,將竣工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品總

賬和明細(xì)賬。

（二）實(shí)際成本計(jì)算措施及核算流程

實(shí)際成本計(jì)算有品種法、分批法、分步法三種基本措施，分類(lèi)法、定額法等輔助措施，

輔助措施必須與基本措施結(jié)合應(yīng)用。企業(yè)設(shè)計(jì)選用何種成本計(jì)算措施H勺原則是:根據(jù)企業(yè)自

身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理規(guī)定，即科學(xué)合理性原則；考慮企業(yè)核算工作口勺實(shí)際條件，

即切實(shí)可行性原則;選定措施后不應(yīng)常常變動(dòng)，即相對(duì)穩(wěn)定性原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)選定日勺成本計(jì)

算措施以文字或程序圖的方式加以反應(yīng)、闡明，以利操作。

1.品種法。

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)雙計(jì)算產(chǎn)品成本的一種措施。其特點(diǎn)

是按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單;成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)匯報(bào)期一致，按月計(jì)算成本；在單環(huán)節(jié)生產(chǎn)

企業(yè)月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用不必在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派;但在多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企

業(yè)月末一般有在產(chǎn)品，如月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則存在生產(chǎn)費(fèi)用在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分

派問(wèn)題。品種法成本計(jì)算流程如下：

(1)根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制多種要素若用分派表，包括材料費(fèi)用分派表、

職工薪酬分派表、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分派表、折舊計(jì)算表和其他支出分派表。

(2)多種要素費(fèi)用中，基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目及I費(fèi)用記

入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，否則記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用記

入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用明細(xì)賬?！?/p>

(3)將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的費(fèi)用編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表，分派記入基本

生產(chǎn)成本明細(xì)賬：“制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”等。

(4)將歸集在點(diǎn)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的費(fèi)用編制制造熨用分派表,分派記入“基本生產(chǎn)成

本明細(xì)賬”。

（5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的費(fèi)用經(jīng)在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派后，將竣工

產(chǎn)品成本記入“庫(kù)存商品明細(xì)賬”。

五、成本預(yù)測(cè)的設(shè)計(jì)

成本預(yù)測(cè)是指根據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與多種技術(shù)經(jīng)濟(jì)原因H勺互相

依存關(guān)系,采用科學(xué)的措施,對(duì)企業(yè)未來(lái)成本水平及其變化趨勢(shì)作出的科學(xué)推測(cè)。

（-）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)R勺根據(jù)和措施

面向未來(lái)的成本預(yù)測(cè)具有預(yù)測(cè)過(guò)程的科學(xué)性、預(yù)測(cè)成果的近似性、預(yù)測(cè)結(jié)論的可修正性

幾種特點(diǎn)。這就規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本數(shù)據(jù)?、同行為同類(lèi)型企業(yè)有關(guān)成本資料、

料工費(fèi)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、投入產(chǎn)出分析、變動(dòng)成本計(jì)算和定量、定性分析等專(zhuān)門(mén)措施，對(duì)未來(lái)

企業(yè)成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，決不能主觀(guān)德斷。

（二）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)應(yīng)遵照H勺原則

開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，應(yīng)本著費(fèi)用至少，效益最大的原則，確定成本定額原則。同步；成本預(yù)測(cè)

應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目肛考慮多種成本減少方案，從中選擇最優(yōu)成本方案。

（三）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)R勺內(nèi)容（識(shí)記）

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃中長(zhǎng)期