中級財務會計學第16章

第十六章

費用與損失第一節(jié)資源流出與費用資源流出費用一、資源流出概念導致企業(yè)可控資源總量減少的經濟利益流出。資源流出償付性支出經營活動流出償還債務支出向股東分配或清算支出自營活動支出他營活動支出——投資損失日常經營活動支出非日常經營活動支出——損失資本性支出收益性支出費用成本消耗二、費用的概念及分類概念企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。分類營業(yè)成本企業(yè)為取得營業(yè)收入而消耗掉的資產。期間費用企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的、但與本期收入沒有直接配比關系的各項費用。稅費企業(yè)以本期經營收益為依據而計算繳納的稅費，包括以收入為依據繳納的流轉稅費和以經營成果為依據繳納的所得稅。第二節(jié)期間費用銷售費用管理費用財務費用一、銷售費用概念內容會計處理一、銷售費用概念企業(yè)在銷售產品或商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。內容會計處理一、銷售費用概念內容產品或商品自銷費用；產品或商品促銷與售后費用；專設銷售部門的費用；委托代銷費用；其他費用。會計處理一、銷售費用概念內容會計處理“銷售費用”例16-1九陽公司為推銷產品，與湖南衛(wèi)視簽訂協議，由湖南衛(wèi)視在黃金時段播放九陽公司的廣告，雙方約定廣告費800萬元。合同簽訂后，九陽公司將一張金額為800萬元銀行匯票交給了湖南衛(wèi)視，用于支付廣告費。借：銷售費用8000000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票8000000例16-2九陽公司向銀座公司銷售產品一批，雙方約定，由九陽公司負責將產品運到銀座公司。為此，九陽公司簽發(fā)支票1張，支付產品運輸費用10000元。借：銷售費用9300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）700

貸：銀行存款10000二、管理費用概念內容會計處理二、管理費用概念企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。內容會計處理二、管理費用概念內容企業(yè)籌建期間的開辦費；企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用；用于企業(yè)直接管理之外的費用；改善生產經營環(huán)境和技術條件的費用；其他費用。會計處理二、管理費用概念內容會計處理“管理費用”例16-32008年6月17日，九陽公司簽發(fā)支票1張，金額300000元，支付2007年度的審計費。借：管理費用300000

貸：銀行存款300000例16-42008年6月20日，九陽公司簽發(fā)支票1張，金額50000元，支付餐費。借：管理費用50000

貸：銀行存款50000三、財務費用概念企業(yè)本期發(fā)生的應予費用化的借款費用。會計處理“財務費用”例16-52008年6月30日，九陽公司收到開戶銀行的付款通知，公司本期應支付的短期借款利息30000元已從公司存款賬戶中劃走。假設經判斷，該筆借款費用應費用化。借：財務費用30000

貸：銀行存款30000四、借款費用概念企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。內容利息支出；溢價或折價的攤銷；匯兌差額；輔助費用。（二）借款費用的確認借款費用的處理方法費用化本期發(fā)生的借款費用直接計入當期損益。資本化本期發(fā)生的借款費用先計入資產成本，然后隨著資產的使用或消耗逐漸計入損益。（三）借款費用資本化的條件資本化的資產范圍；符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)資產?！跋喈旈L時間”，是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為1年以上（含1年）。資本化的借款范圍；在符合資本化條件的資產的購建或生產期間必須有借款的存在，借款包括專門借款和一般借款。資本化的時間范圍。企業(yè)只有發(fā)生在借款費用資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化。（四）借款費用開始資本化的時點資產支出已經發(fā)生；為購建或生產符合資本化條件的資產已經實際發(fā)生資產支出。支付現金；轉移非現金資產承擔帶息債務借款費用已經發(fā)生；企業(yè)已經發(fā)生了因購建或生產符合資本化條件的資產而借入款項所應承擔的利息、溢價或折價的攤銷、匯兌差額和輔助費用等借款費用。為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動已經開始。符合資本化條件的資產的實體建造或生產工作已經開始。（五）借款費用停止資本化的時點購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成；所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售；繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不在發(fā)生。購建或者生產的符合資本化條件的資產需要試生產或試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運行或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或可銷售狀態(tài)。（五）借款費用停止資本化的時點在確定借款費用停止資本化的時點時，需要注意的是如果所購建或生產的符合資本化條件的資產分別建造、分別完工的，企業(yè)應當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點:購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動實質上已經完成，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化；購建或者生產的資產各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。（六）借款費用的計量借款費用的計量包括兩個方面的計量，即借款費用總量的計量和借款費用資本化與費用化的計量。借款費用總量在會計期末，企業(yè)應根據借款合同或協議規(guī)定的借款本金和借款利率計算確定本期應承擔的借款費用總量，即本期應支付的借款費用總金額。（七）利息支出（包括溢價或折價的攤銷）資本化金額的確定企業(yè)在確定每期利息（包括溢價或折價的攤銷）資本化金額時，應首先判斷符合資本化條件的資產在購建或生產過程中所使用的資金來源，即專門借款還是一般借款。符合資本化條件的資產在購建或生產過程中，其使用資金的順序是先使用專門借款，專門借款不足時，再使用一般借款。（七）利息支出（包括溢價或折價的攤銷）資本化金額的確定專門借款利息支出資本化金額的確定一般借款利息支出資本化金額的確定專門借款利息支出資本化金額的確定專門借款利息資本化金額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益一般借款利息支出資本化金額的確定一般借款利息支出資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數÷當期天數）資產支出加權平均數=∑（每筆支出金額×每筆支出在當期所占用的天數÷當期天數）累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數資產支出加權平均數=∑（每筆支出金額×每筆支出在當期所占用的天數÷當期天數）一般借款本金=資產支出加權平均數-專門借款部分的資產支出所占用一般借款本金加權平均數=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數÷當期天數）例16-6九陽公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于2007年12月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。九陽公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，按年付息；2007年7月1日專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，按年付息。閑置專門借款存入銀行，假定月利率為0.1%。九陽公司的一般借款有兩筆，分別為：向A銀行長期借款2000萬元，期限為2005年1月1日至2008年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息，假設該債券的實際利率與票面利率相等。為簡化計算，假定全年按360天計算。根據上述資料，對九陽公司2007年度的借款費用進行計量。解答九陽公司2007年度借款費用總量；利息支出資本化金額；利息支出費用化金額。解答九陽公司2007年度借款費用總量借款費用總量=2000×8%+2000×10÷2+2000×6%+10000×8%=1180（萬元）解答利息支出資本化金額專門借款利息支出資本化金額專門借款利息資本化金額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益=2000×8%+2000×10％×180÷360-500×0.1%×6=257（萬元）一般借款利息支出資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=(4500-4000)×180÷360+1000×90÷360=500（萬元）一般借款資本化率=（2000×6%＋10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率=500×7.67%=38.35（萬元）建造辦公樓應予資本化的利息支出金額建造辦公樓應予資本化的利息費用金額=257+38.35=295.35（萬元）解答利息支出費用化金額利息支出費用化金額=借款費用總量-利息支出資本化金額=1180-295.35=884.65（萬元）解答會計分錄：借：在建工程2953500

財務費用8846500

貸：銀行存款11800000（八）匯兌差額資本化金額的確定（九）輔助費用的資本化金額的確定（十）借款費用暫停資本化符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間應當暫停借款費用的資本化。由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。正常中斷期間的借款費用應當繼續(xù)資本化。因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。第三節(jié)營業(yè)成本與稅費營業(yè)成本稅費一、營業(yè)成本概念企業(yè)銷售存貨或者所提供勞務的成本。類別主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本例16-7九陽公司2009年3月份銷售A產品10000件，產品已發(fā)出，并確認收入。月末，經計算本月可供銷售產品的單位成本為280元/件，本期銷售產品成本為2800000元。借：主營業(yè)務成本2800000

貸：庫存商品——A產品2800000例16-8因B產品停產，九陽公司將用于生產B產品原材料10噸全部出售，并確認收入。該原材料的賬面成本為1900000元。借：其他業(yè)務成本1900000

貸：原材料1900000二、稅費營業(yè)稅金及附加所得稅（一）營業(yè)稅金及附加概念企業(yè)根據其生產經營情況而向國家繳納的各種稅費。內容營業(yè)稅消費稅土地增值稅城市維護建設稅資源稅教育費附加等例16-9聯邦公司2009年3月份取得服務收入1000000元，營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為3%。3月31日，聯邦公司經計算確認本期應交營業(yè)稅50000元，城市維護建設稅3500元，教育費附加1500元。借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅50000——應交城