外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的基礎(chǔ)知識

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基礎(chǔ)知識

一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法

二、出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報

四、出口退(免)稅相關(guān)憑證的管理規(guī)定

五、出口退稅單證證明的辦理

六、應(yīng)納增值稅的計算

七、外貿(mào)企業(yè)退稅申報流程

1一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法出口退（免）稅資格的認(rèn)定（一）出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》（見附件1），提供下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（二）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。

2一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)的范圍（一）出口企業(yè)出口的貨物出口企業(yè)是指：依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

出口貨物是指：向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類財稅[2012]39號

3一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物4.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配財稅[2012]39號

4一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法增值稅退（免）稅辦法（一）免抵退稅辦法(生產(chǎn)企業(yè))生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法(外貿(mào)企業(yè))不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。

5一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）、出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物避孕藥品和用具，古舊圖書軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備非出口企業(yè)委托出口的貨物非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物來料加工復(fù)出口的貨物2011年1月1日起執(zhí)行

6一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法（二）、出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

2011年1月1日起執(zhí)行特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

2012年7月1日起執(zhí)行同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

2012年7月1日起執(zhí)行（三）、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

2011年1月1日起執(zhí)行未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本

7一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法退（免）稅稅種及退稅率——增值稅、消費(fèi)稅

√

增值稅退稅率（九檔）：

17％、16％、15%、13％、11％、8％、6％、5％、4％√消費(fèi)稅退稅率：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律免征消費(fèi)稅；消費(fèi)稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少?！掏硕惵实奶厥庖?guī)定：外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

8外貿(mào)企業(yè)免退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：1、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率外貿(mào)企業(yè)增值稅退（免）稅計稅依據(jù)：購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額（外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額）或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

9二、出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（生產(chǎn)企業(yè)）其他普通發(fā)票購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（外貿(mào)企業(yè)）（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。（三）生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。10二、出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（五）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。11（一）申報程序和期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。記在出口稅金帳中的“進(jìn)項稅額”不在《增值稅納稅申報表》中反應(yīng)，《增值稅納稅申報表》只反應(yīng)用于內(nèi)銷抵扣的稅金。用于出口退稅的進(jìn)項稅額，在發(fā)票認(rèn)證后，填列在《增值稅納稅申報附列資料（附表二）》中的第24欄，“本期認(rèn)證相符但未申報抵扣”欄中。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的申報12（二）申報資料1．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》2．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》3．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》4．出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；5．下列原始憑證（1）出口貨物報關(guān)單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；（3）出口收匯核銷單；（4）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；（5）屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的申報13（一）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）出口企業(yè)和其他單位購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。（二）出口貨物報關(guān)單出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口后及時在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)操作。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件。（三）出口收匯核銷單

已經(jīng)取消紙質(zhì)核銷單，企業(yè)無需提供

四、退（免）稅原始憑證的有關(guān)規(guī)定14（四）單證備案根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》國稅發(fā)[2005]199號

國稅函[2009]104號“出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證按出口貨物退免稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》并在企業(yè)備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；

（二）出口貨物明細(xì)單；

（三）出口貨物裝貨單；

（四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。新政策取消出口貨物明細(xì)單不再列為備案單證的內(nèi)容。

15五、有關(guān)出口退稅單證證明的辦理（一）代理出口貨物證明委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。（二）代理進(jìn)口貨物證明委托進(jìn)口加工貿(mào)易料件，受托方應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代理進(jìn)口貨物證明，并及時轉(zhuǎn)交委托方。（三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，并攜其到海關(guān)申請辦理出口貨物退運(yùn)手續(xù)。（四）補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明及補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明丟失出口貨物報關(guān)單或出口收匯核銷單的，出口企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明或補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明。

16五、有關(guān)出口退稅單證證明的辦理（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報單外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報退（免）稅的及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)應(yīng)憑下列資料填報并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《出口退稅進(jìn)貨分批申報單》（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件2．內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證使用。

17六、應(yīng)納增值稅的計算適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：1、一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率2、小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價÷（1+征收率）×征收率適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)1、出口企業(yè)出口或視同出口國家明確取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。2、出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

183、出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。4、出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。5、出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。6、出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

19（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，