7610上市公司控股股東資金占用審計核對表（會計監(jiān)管提示第9號）

PAGE1上市公司控股股東資金占用情況審計核對表被審計單位：索引號：7610頁次：項目：上市公司控股股東資金占用情況審計核對表編制人：日期：財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核人：日期：編制說明：本核對表僅針對《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第9號--上市公司控股股東資金占用及其審計》所列示的監(jiān)管風(fēng)險事項，提示注冊會計師設(shè)計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，并未涵蓋控股股東資金占用的所應(yīng)執(zhí)行的全部審計程序。上市公司年度審計業(yè)務(wù)和中期審計業(yè)務(wù)、IPO申報財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、重大資產(chǎn)重組標的企業(yè)二年一期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)均需完成本表；其他涉及上市公司和IPO發(fā)行人的業(yè)務(wù)，如有需要可參照執(zhí)行。序號核對內(nèi)容是否執(zhí)行執(zhí)行人底稿索引（一）風(fēng)險評估第一，注冊會計師應(yīng)全面、充分了解上市公司的法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、輿論環(huán)境及其他外部環(huán)境因素，對于上市公司因資金占用被證券監(jiān)管機構(gòu)處理、被證券交易所問詢，或上市公司及其控股股東在資金狀況、涉嫌資金占用及其他相關(guān)方面被媒體質(zhì)疑的，應(yīng)保持職業(yè)懷疑，充分收集信息，關(guān)注異常跡象，評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計恰當?shù)膽?yīng)對措施。第二，注冊會計師應(yīng)充分了解上市公司的行業(yè)狀況、經(jīng)營活動、投融資活動等。應(yīng)關(guān)注上市公司大額購銷交易或其他大額非常規(guī)交易是否具有商業(yè)合理性；應(yīng)關(guān)注上市公司銀行賬戶分布、“存貸雙高”情況是否符合實際經(jīng)營需要及行業(yè)慣例；應(yīng)關(guān)注上市公司大額資金進行集中存放或異地存放、頻繁開立和注銷銀行賬戶、突然注銷當期交易較為活躍的銀行賬戶等異常情形；應(yīng)關(guān)注上市公司正在實施和計劃實施的投資是否符合其戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。注冊會計師應(yīng)根據(jù)所關(guān)注的情況恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計恰當?shù)膽?yīng)對措施。第三，注冊會計師應(yīng)充分了解上市公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，重點關(guān)注控股股東的誠信狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)質(zhì)押情況、信用評級情況、產(chǎn)業(yè)布局及主要經(jīng)營活動、大額投融資活動、財務(wù)狀況、資金需求等，必要時還應(yīng)充分了解受其控制的其他實體相關(guān)情況，識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)所關(guān)注的情況設(shè)計恰當?shù)膽?yīng)對措施。第四，有效治理。應(yīng)重點關(guān)注公司治理和內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)計的合理性和實際運行的有效性，特別是獨立董事、審計委員會、監(jiān)事會職責(zé)是否切實有效履行，重大決策是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤?，是否存在控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上，對公章的使用是否按照規(guī)定進行批準，公司內(nèi)部監(jiān)督是否有效等。第五，獨立性管理。應(yīng)重點關(guān)注上市公司與控股股東是否實現(xiàn)人員、資產(chǎn)、財務(wù)分開，機構(gòu)、業(yè)務(wù)獨立；控股股東是否違規(guī)干涉上市公司的具體運作，影響其經(jīng)營管理的獨立性，是否干預(yù)上市公司的財務(wù)、會計活動；上市公司的高級管理人員是否在控股股東擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他行政職務(wù)；上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員是否由控股股東進行業(yè)績考核并從其獲得薪酬。第六、注冊會計師應(yīng)充分了解上市公司與防控資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制，了解相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督，評價這些控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行，特別關(guān)注控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，設(shè)計恰當?shù)膽?yīng)對措施。第七、注冊會計師應(yīng)結(jié)合對上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制的了解，對與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素進行充分分析調(diào)查。例如注冊會計師應(yīng)關(guān)注控股股東是否存在因資金狀況、投資需求等導(dǎo)致的舞弊動機，是否存在因相關(guān)內(nèi)部控制缺陷而形成的舞弊機會等。第八，注冊會計師應(yīng)了解上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)的內(nèi)部控制，通過詢問、檢查等多種方式，恰當實施關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的風(fēng)險評估程序，特別考慮資金占用的風(fēng)險。對涉及存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的跡象，注冊會計師應(yīng)當保持警覺，并按照《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險》的要求，識別并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險，設(shè)計恰當?shù)膽?yīng)對措施。（二）控制測試第一，注冊會計師應(yīng)當分析識別與資金占用防控相關(guān)的內(nèi)部控制制度和關(guān)鍵控制點，選取充分適當?shù)臉颖緦嵤┛刂茰y試，重點關(guān)注是否存在未經(jīng)恰當授權(quán)審批的情形，并判斷是否存在與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷。如應(yīng)關(guān)注上市公司是否存在采購與付款、銷售與收款、對外投資（包括固定資產(chǎn)投資）等未經(jīng)恰當審批或不符合內(nèi)部決策程序的情形；對超出正常額度和業(yè)務(wù)范圍的采購或投資事項，應(yīng)測試與其審核及披露相關(guān)的關(guān)鍵控制點的運行有效性等；關(guān)注上市公司對應(yīng)收賬款對賬和壞賬計提的控制；針對上市公司與財務(wù)公司等簽訂的金融服務(wù)協(xié)議以及發(fā)生的存貸款等關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)檢查相關(guān)協(xié)議、會議紀要或決議等，以確定該交易是否履行了必要的審批決策程序。資金及籌資管理。應(yīng)重點關(guān)注對資金使用的審批和運用過程的監(jiān)督，特別是大額資金、募集資金的審批與使用，網(wǎng)上銀行的使用，涉及個人銀行賬戶的交易，銀行賬戶開立注銷的審批管理，與財務(wù)公司及資金集中管理等相關(guān)的資金流轉(zhuǎn)等。上市公司對外借款的，應(yīng)當關(guān)注相應(yīng)的審批程序、借款合同安排、資金是否到位及歸還情況等。擔(dān)保業(yè)務(wù)。應(yīng)重點關(guān)注擔(dān)保業(yè)務(wù)是否按照規(guī)定進行審批，有關(guān)質(zhì)押擔(dān)保和信用擔(dān)保的信息是否真實、準確、完整、及時作出披露。關(guān)聯(lián)交易。應(yīng)重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)和決策審批程序，關(guān)聯(lián)方的識別、信息獲取和后續(xù)維護管理機制，關(guān)聯(lián)交易的實際履行情況，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易信息披露的真實、準確、完整、及時等。采購及付款管理。應(yīng)重點關(guān)注大宗采購及供應(yīng)商選擇的審批程序，對付款金額、進度以及超出合同規(guī)定或不符合行業(yè)慣例付款的管控，對貨物是否按期發(fā)出及其數(shù)量、狀態(tài)和核算的管理，對采購合同商業(yè)實質(zhì)的判斷和合同審批情況等。銷售及收款管理。應(yīng)重點關(guān)注大額銷售及客戶選擇的審批程序，對應(yīng)收賬款及其回款、保理等的后續(xù)管理和監(jiān)督，特別是是否指定收款銀行賬戶和經(jīng)辦人員，是否定期對賬以確認應(yīng)收賬款余額，關(guān)注對存貨是否按期發(fā)出及其簽收確認情況，對銷售合同商業(yè)實質(zhì)的判斷和合同審批情況等。票據(jù)管理。應(yīng)重點關(guān)注與票據(jù)相關(guān)的交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，票據(jù)開立的審批程序，票據(jù)的真實性，財務(wù)報表中票據(jù)確認的完整性和相關(guān)信息披露的準確性。投資管理。應(yīng)重點關(guān)注大額投資的決策審批程序，對被投資企業(yè)的投后管控情況，進行權(quán)益性投資的同時是否存在其他財務(wù)性支持，對各類金融產(chǎn)品投向的穿透等。工程管理。應(yīng)重點關(guān)注對工程項目立項及施工方選擇的審批程序，項目進度的估計和管控，施工的實際進展情況以及相關(guān)材料、物資和人工的實際投入情況等。第二，注冊會計師應(yīng)當對控制測試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差進行分析，確定其是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷，并采取進一步措施。如發(fā)現(xiàn)控制偏差是系統(tǒng)性偏差或人為故意形成的，應(yīng)當考慮舞弊的可能以及對整體審計方案的影響。注冊會計師在實施控制測試時應(yīng)對異常跡象保持警覺，充分考慮是否存在控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。第三、注冊會計師應(yīng)當綜合運用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，測試并評價與資金占用相關(guān)的控制運行的有效性，考慮是否可以繼續(xù)信賴相關(guān)的內(nèi)部控制，并對應(yīng)考慮后續(xù)實質(zhì)性程序的實施。（三）余額模式下的實質(zhì)性程序1.貨幣資金函證程序第一，注冊會計師應(yīng)嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求和既定的風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對措施，對貨幣資金實施函證程序，如無合理理由，應(yīng)當將發(fā)生額較大但余額較小的、零余額的、在本期內(nèi)注銷的銀行賬戶納入函證范圍。同時，應(yīng)結(jié)合函證程序，重點關(guān)注本期交易活躍但期末已注銷的銀行賬戶的交易情況。第二，注冊會計師在實施函證程序時，應(yīng)當關(guān)注上市公司提供銀行賬戶的完整性，如對完整性存有疑慮，應(yīng)當親自到中國人民銀行或基本存款賬戶的開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。第三，注冊會計師應(yīng)關(guān)注函證信息的完整性。除按照規(guī)定的格式進行函證外，必要時還應(yīng)函證上市公司與銀行間可能存在的其他安排，如集團資金管理協(xié)議、控股股東資金池安排等，并根據(jù)需要對銀行進行走訪。第四，注冊會計師應(yīng)對銀行賬戶函證實施有效控制。寄發(fā)詢證函前應(yīng)核對相關(guān)信息，取得回函后應(yīng)關(guān)注快遞單據(jù)、回函格式、印章、經(jīng)辦人及聯(lián)系方式等信息。對可靠性存疑的回函，應(yīng)審慎評價函證結(jié)果及回函的真實性，并采取進一步措施獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第五，注冊會計師在函證時應(yīng)當保持職業(yè)懷疑，對管理層不允許寄發(fā)詢證函、不配合函證或有選擇性地刪減函證信息等情況，應(yīng)當詢問原因并進行分析判斷，實施恰當?shù)膽?yīng)對措施，并評價對評估的重大錯報風(fēng)險、舞弊風(fēng)險及其應(yīng)對措施的影響。第六，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注回函信息的完整性和準確性，對未回函的賬戶或未確認的信息實施替代程序；對以資信證明書、銀行對賬單等格式文書回函的，應(yīng)對未予確認的項目實施替代程序；實施替代程序時，應(yīng)確保獲得相關(guān)、可靠的審計證據(jù)；對回函存在的不符事項進行調(diào)查，確定是否表明存在錯報。2.貨幣資金檢查程序第一，注冊會計師應(yīng)當對銀行對賬單、網(wǎng)上銀行流水進行檢查，關(guān)注其中的大額異常交易，例如相同金額的一收一付、相同金額的分次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等，并對應(yīng)檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)憑證；做好發(fā)生額測試和對比分析，并重點檢查上市公司與控股股東之間的資金往來。對從公司獲取的銀行對賬單，應(yīng)著重關(guān)注格式、印章等是否存在異常、篡改等跡象，必要時應(yīng)當現(xiàn)場觀察財務(wù)人員操作網(wǎng)上銀行及其打印對賬單的過程，并核對網(wǎng)上銀行顯示信息與公司所提供信息的一致性；或在公司協(xié)助下親自赴銀行獲取對賬單，并進行多維度分析核驗。在上述執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師應(yīng)結(jié)合詢問、查驗文件、函證等程序，關(guān)注可能顯示存在的集團資金管理協(xié)議、控股股東資金池安排等跡象，判斷控股股東是否以此方式進行資金占用。第二，注冊會計師在檢查貨幣資金相關(guān)憑證時，應(yīng)做好內(nèi)外部憑證核對，如發(fā)現(xiàn)可疑跡象，應(yīng)當對銀行回單等憑證的真實性進行驗證，包括利用銀行官方網(wǎng)站中的電子回單驗證渠道，在上市公司協(xié)助下使用回單卡、單位結(jié)算卡等赴銀行直接查詢驗證。第三，注冊會計師應(yīng)當對定期存款進行檢查。分析評估定期存款的商業(yè)理由及合理性，并對定期存款憑據(jù)進行監(jiān)盤；對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件，核對存款人、金額、期限等信息；對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單復(fù)印件，并與對應(yīng)的質(zhì)押合同核對；對質(zhì)押事項逾期的，應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。第四，注冊會計師應(yīng)當對其他貨幣資金進行檢查。結(jié)合函證情況，檢查開立銀行承兌匯票、信用證等的協(xié)議和審批文件，對比票據(jù)開立、保證事項的發(fā)生與相應(yīng)保證金情況，判斷其合理性和準確性。第五，注冊會計師應(yīng)恰當執(zhí)行貨幣資金的分析程序，結(jié)合對其他項目的分析核驗，判斷貨幣資金項目的合理性。例如對上市公司貨幣資金余額持續(xù)較高、“存貸雙高”等情形，應(yīng)當將貨幣資金余額與利息收支、資金支出、資金使用計劃、利潤分配、同行業(yè)情況、手續(xù)費、控股股東相關(guān)情況等對比分析并評估其合理性，對異常情況進行調(diào)查。第六，注冊會計師應(yīng)對貨幣資金實施截止測試，核對銀行對賬單和公司的賬務(wù)處理，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后是否存在大額、異常資金變動，是否存在大額、長期的未達賬項以及大量的貨幣資金期后紅字沖銷事項等。3.擔(dān)保審計程序第一，注冊會計師應(yīng)嚴格執(zhí)行上述對函證程序的要求，對于回函中未確認“是否用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗啤钡捻椖?，應(yīng)當采取進一步措施，包括向銀行進一步核實、實施替代程序等。第二，除實施函證程序外，注冊會計師還應(yīng)結(jié)合公司開立銀行承兌匯票、向其他方借款等情況，關(guān)注定期存款、銀行理財產(chǎn)品等質(zhì)押擔(dān)保情況，嚴格執(zhí)行相應(yīng)檢查程序，嚴格核查銀行理財產(chǎn)品等金融產(chǎn)品的受限情況。第三，注冊會計師應(yīng)當獲取上市公司及其重要子公司的企業(yè)信用報告，并核對質(zhì)押、抵押及其他擔(dān)保信息。同時應(yīng)保持職業(yè)懷疑，關(guān)注企業(yè)信用報告的真實性和完整性，充分考慮其局限性，如存在銀行未及時、完整、準確填列有關(guān)信用信息，上市公司利用離岸賬戶等特殊方式隱匿信用信息等。第四，注冊會計師應(yīng)采取有效措施，核查上市公司是否存在未披露的擔(dān)保情況，包括詢問上市公司管理層、其他責(zé)任人員和相關(guān)人員、查閱相關(guān)會議紀要和法律信函、復(fù)核相關(guān)費用賬戶記錄、與外部法律顧問進行直接溝通、檢查公章管理及使用情況等，必要時還應(yīng)通過相關(guān)查詢渠道（如中國裁判文書網(wǎng)等），查詢相關(guān)法院公告信息。第五，如果存在第三方為上市公司的借款進行擔(dān)保，注冊會計師應(yīng)考慮存在未披露的反擔(dān)保的可能性，并采取必要的核驗措施。（四）發(fā)生額模式下的實質(zhì)性程序1.與經(jīng)營活動相關(guān)的第一，注冊會計師應(yīng)當對余額較大、發(fā)生額較大、發(fā)生頻繁、賬齡較長以及異常（如新增大額貿(mào)易類業(yè)務(wù)等）的經(jīng)營活動財務(wù)報表項目及對應(yīng)交易保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹慎，重點關(guān)注交易的商業(yè)實質(zhì)和交易對方情況（特別是本期新增重大交易的對方）。注冊會計師應(yīng)當結(jié)合舞弊風(fēng)險評估，對日常經(jīng)營活動中的大額、異常以及調(diào)整分錄進行測試，并注意與業(yè)務(wù)情況和資金情況核對。對商業(yè)合理性存疑的交易，還應(yīng)當結(jié)合關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計程序進行核查驗證。第二，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注利用無商業(yè)實質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)進行資金占用的情況，結(jié)合對收入成本項目和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款項目的函證及其他審計程序，核驗相關(guān)交易的業(yè)務(wù)單據(jù)流轉(zhuǎn)、資金流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)是否匹配，對存疑的客戶和供應(yīng)商進行重點核查，包括通過相關(guān)平臺查詢其背景信息，必要時進行實地走訪。第三，注冊會計師在對其他應(yīng)收款進行審計時，應(yīng)當關(guān)注上市公司通過其為控股股東進行直接、間接的資金拆借或為控股股東代付、承擔(dān)各類支出和債務(wù)等。對異常的其他應(yīng)收款，應(yīng)結(jié)合函證及其他審計程序，明確款項性質(zhì)，核驗對方情況，判斷是否存在資金占用。第四，注冊會計師在對預(yù)付賬款進行審計時，應(yīng)當關(guān)注上市公司通過預(yù)先支付貨款等形式向控股股東提供資金。注冊會計師應(yīng)當結(jié)合采購與付款相關(guān)審計程序，結(jié)合市場慣例，判斷款項支付的合理性；特別關(guān)注期后是否足額收到相關(guān)貨物，是否存在變更交易、取消交易等情形。第五，注冊會計師在對應(yīng)收賬款進行審計時，應(yīng)當關(guān)注控股股東代上市公司收取應(yīng)收賬款，或通過保理等形式占用上市公司資金的情況。注冊會計師應(yīng)當結(jié)合函證及其他審計程序，驗證應(yīng)收賬款的真實性、準確性和收回情況，特別關(guān)注長賬齡、周轉(zhuǎn)慢的應(yīng)收賬款；注意對應(yīng)收賬款保理的核查；注意是否存在客戶通過拖欠、占用款項為上市公司控股股東提供融資安排。第六，注冊會計師在對應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)進行審計時，應(yīng)當關(guān)注利用票據(jù)開具、虛假票據(jù)、票據(jù)交易等向控股股東提供資金或掩蓋資金占用的情況。結(jié)合票據(jù)的函證程序、監(jiān)盤程序、分析程序及其他檢查程序，重點關(guān)注票據(jù)的真實性及交易的合理性，特別關(guān)注票據(jù)流轉(zhuǎn)與合同約定、實物流轉(zhuǎn)等是否匹配，以及票據(jù)流轉(zhuǎn)的前后手情況。通過網(wǎng)上查驗、現(xiàn)場驗證等方式，對異常的票據(jù)進行重點核查。第七，注冊會計師應(yīng)當結(jié)合上述審計工作，同時做好上市公司銀行流水的抽查驗證和分析程序，關(guān)注是否存在控股股東期間占用上市公司資金的情況。2.與投融資活動相關(guān)的第一，注冊會計師應(yīng)當對大額、異常的投融資活動財務(wù)報表項目和相關(guān)交易保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹慎，重點關(guān)注投融資活動的審批決策程序、商業(yè)合理性和后續(xù)管理情況。對商業(yè)合理性存疑的交易，應(yīng)當結(jié)合相關(guān)審計程序進行核查驗證。第二，注冊會計師在對信托產(chǎn)品、私募投資基金、資產(chǎn)管理計劃等金融產(chǎn)品進行審計時，應(yīng)當關(guān)注上市公司通過此類投資向控股股東提供資金。注冊會計師應(yīng)當詳細檢查有關(guān)金融產(chǎn)品相關(guān)協(xié)議，結(jié)合函證程序、分析程序及其他審計程序，必要時進行穿透核查，明確相關(guān)金融產(chǎn)品的資金投向，是否存在定向投資要求、投資對象是否與控股股東存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。第三，注冊會計師在對股權(quán)投資進行審計時，應(yīng)當關(guān)注控股股東以此形式進行資金占用。注冊會計師應(yīng)當詳細檢查有關(guān)投資協(xié)議，判斷商業(yè)合理性。應(yīng)當關(guān)注上市公司對被投資主體的控制能力或影響程度，以及被投資主體的實際運營狀況及其主要資金流向，必要時應(yīng)當檢查被投資主體的資金流水情況。上市公司進行權(quán)益性投資的同時又提供大額債權(quán)性投資的，注冊會計師更應(yīng)核驗被投資主體的資金使用情況和相應(yīng)資金流向。對存在較長期限預(yù)付投資款、意向金、保證金的，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注其付款程序的合規(guī)性，并結(jié)合市場慣例判斷其合理性，同時關(guān)注后續(xù)投資手續(xù)的履行，判