碳審計概述完整版本

碳審計概述碳審計的時代背景碳審計的國內(nèi)外研究概述4我國碳審計發(fā)展的內(nèi)部障礙我國碳審計發(fā)展的建議理論、實踐、內(nèi)涵、步驟理論、實踐、內(nèi)涵、步驟碳審計的時代背景碳審計（carbonaudit）是一個“舶來品”，其產(chǎn)生源于全球氣候變暖問題的貿(mào)易化、經(jīng)濟化、政治化和國際化。早在1896年瑞典科學家阿蘭紐斯就提出了“化石燃料燃燒將會增加大氣中二氧化碳的濃度，從而導致全球變暖”的假說（Arrhenius，1896，）但是直到1979年在日內(nèi)瓦第一次世界氣候大會上國際社會才明確承認“燃料的燃燒、開荒、土地利用的變化等，在上個世紀已使大氣中二氧化碳的含量大約增加15%。目前每年約增加0.4%，且這種趨勢在未來仍將繼續(xù)”，最終導致聯(lián)合國分別于1992年和1997年通過了具有法律約束力的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（UNFCCC）和作為其有效補充的《京都議定書》。2011年又在南非德班第十七次締約方大會上通過了繼續(xù)實施《京都議定書》第二期承諾和啟動綠色氣候基金的決議。由此可見，通過減排二氧化碳遏制全球氣候變暖趨勢，已經(jīng)成為各國政府、國際組織和社會公眾的新共識，也已成為世界經(jīng)濟、政治、法律、技術(shù)和社會等領(lǐng)域的新常態(tài)。時代背景自“低碳經(jīng)濟”（LowCarbonEconomics）一詞于2003年2月24日由英國時任首相布萊爾在《我們未來的能源——創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》報告中正式提出以來，立刻引起了國際社會的廣泛共鳴和高度認同，時至今日已經(jīng)發(fā)展成為一種以“低能耗、低排放、低污染”為基本特征的新型經(jīng)濟模式。歐盟、美國、加拿大和澳大利亞等發(fā)達地區(qū)或國家正在積極探索實施包括命令控制工具（行政許可、產(chǎn)品標準、技術(shù)規(guī)范與技術(shù)標準、碳排放績效標準、生產(chǎn)工藝規(guī)制等)和市場化工具(碳稅、碳交易、碳減排補貼、碳基金、生產(chǎn)者責任等)（BaumolJWilliam，OatesEWallace，1988）在內(nèi)的各種政策，其中最具代表性的是碳稅和碳交易。前者是根據(jù)化石燃料（如煤炭、天然氣和成品油等）的碳含量或碳排放量來征收的一種調(diào)節(jié)稅，本質(zhì)上是一種基于約束的價格型政策工具，其實施需要事先確知碳排放的價格；后者是以碳排放權(quán)界定為基礎、基于市場機制的一種制度安排，本質(zhì)上是一種基于激勵的數(shù)量型政策工具，其實施有賴市場秩序和信息公開。低碳經(jīng)濟與碳審計

無論是發(fā)展低碳經(jīng)濟，還是征收碳稅、碳關(guān)稅或推行碳交易市場制度，包括審計理念、審計原則、審計程序、審計方法和審計主客體在內(nèi)的傳統(tǒng)審計體系都將受到全方位的影響和嚴峻的挑戰(zhàn)。現(xiàn)代審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制的重要手段、一項經(jīng)濟社會生活中不可或缺的管理活動，理所當然應該運用自身的知識特點、技術(shù)專長和職業(yè)能力助推人類社會由工業(yè)文明、知識文明向低碳文明、生態(tài)文明的轉(zhuǎn)變，當務之急是借助審計手段對CDM項目、清潔能源利用、碳排放、低碳或零碳技術(shù)創(chuàng)新、供應鏈或產(chǎn)品“碳足跡”（CarbonFootprint）計算、碳社會責任和碳會計信息等內(nèi)容進行審驗、鑒證或第三方評論。碳審計應運而生。碳審計的研究意義作為一種應對氣候變化的經(jīng)濟發(fā)展新模式，低碳經(jīng)濟成為了國內(nèi)外關(guān)注的熱點。其發(fā)展模式就是將低碳經(jīng)濟理論運用于實踐并組織經(jīng)濟活動，以低耗能、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益作為基礎，應用碳中和技術(shù)這一發(fā)展方法來進行節(jié)能減排。除能源行業(yè)，建筑、化工和制造業(yè)等也都逐步開始發(fā)展低碳經(jīng)濟模式。根據(jù)我國自身的切實需要，“十二五”(2011年-2015年)規(guī)劃提出將單位GDP能耗降低17.3%的目標。作為經(jīng)濟發(fā)展中監(jiān)督和制約的力量，審計對促進低碳經(jīng)濟、實現(xiàn)節(jié)能減排目標發(fā)揮著重要作用，開展碳審計意義重大。國內(nèi)外研究概述

國外對碳審計的研究己有20余年的歷史，但是由于審計范圍廣、難度大、技術(shù)性強，很多理論問題至今仍在探討之中。因此，對于成熟學科來說，它尚數(shù)未成熟事物，目前世界上還沒有一套完整的環(huán)境審計理論體系。Lovell（2003）在審計程序部分指出實施碳排放審計需要經(jīng)過以下幾個步驟：審計環(huán)境了解；從組織層面和方法層面計劃碳審計工作；執(zhí)行審計工作，評價審計發(fā)現(xiàn)；報告；根據(jù)實際需要進行補充跟蹤審計。Piecyk（2006）認為碳審計所使用的主要程序有：設定審計目標和審計路線；選定計算方法，設定審計邊界；選擇排放因素，收集數(shù)據(jù)；碳排放量計算，信息披露。Mckinnon（2010）從供應鏈的視角出發(fā)，從產(chǎn)品層面對碳審計程序進行了探討，指出審計師要從原料取得至廢棄整個供應鏈階段著手進行分析以對產(chǎn)品在整個生命周期內(nèi)的溫室氣體排放進行確認。審計過程中要充分了解溫室氣體排放可能存在的機會國外研究介紹與風險、溫室氣體減排目標、減排目標的設立與績效追蹤、企業(yè)供應鏈中對溫室氣體排放有影響的上下游廠商等。由于供應鏈并不能涵蓋企業(yè)所有的碳排放活動，因此從供應鏈出發(fā)設計的審計程序僅適合于對具體產(chǎn)品碳排放量的驗證，并不適合于從組織層面對碳排放活動的審計。SusieMoloneyC（2010）認為，碳審計旨在通過獨立的第三方審驗機構(gòu)的介入，提升各國政府和社會公眾對碳信息披露的信心與決心，促進人類社會由“高碳”型向“低碳”型的過渡。

Ernst等人（2010）認為沒有明確的核查標準的碳審計對于企業(yè)來說會造成公司審計信用的風險。企業(yè)都希望通過匯報他們的溫室氣體排放程度來說明他們的碳足跡基準是低于同行業(yè)其他企業(yè)的，同時，他們也希望通過這樣的報告來體現(xiàn)他們在商業(yè)運營的過程中對減少碳排放所做出的努力和效果。Ernst還指出，雖然從目前的市場情況來看，碳審計這樣的非財務審計無法像財務審計那樣為企業(yè)帶來相同水平的投資吸引力，但從企業(yè)長期的和宏觀的發(fā)展前景來看，企業(yè)的碳審計能夠為其可持續(xù)發(fā)展提供充分的支持，因為碳審計體現(xiàn)了企業(yè)的社會責任，是企業(yè)綜合實力的體現(xiàn)。國內(nèi)研究介紹

我國的低碳經(jīng)濟起步晚，相應的碳審計研究不太多?？偟膩碚f2010年之前國內(nèi)學者對碳排放審計的研究集中于碳排放審計的定義、內(nèi)容、主體等方面。2010年以后國內(nèi)研究的重點開始轉(zhuǎn)移到有關(guān)碳審計工作的具體實踐上來。

李飛（2010）認為碳審計是指在定義的空間和時間邊界內(nèi)，進行碳足跡計算的過程，而企業(yè)碳審計，就是對企業(yè)在指定的空間范圍內(nèi)和時間邊界內(nèi)，進行碳排放核算的過程。部分學者認為，碳排放審計主要是對個人或者企業(yè)溫室氣體排放的審計，主要包含碳能源燃燒產(chǎn)生的氧化物的排放，包括二氧化碳、一氧化二氮、甲烷、六氟化硫、氫氟碳化物和全氟化碳等。

周志方（2010）認為碳審計作為環(huán)境審計的一個分支，其主體形式應該是內(nèi)含于普通審計框架之中的。展望未來的碳交易市場，碳排放審計主體主要可以分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。

汪方軍、黃侃（2011）認為碳排放審計的主體應為政府審計。

何雪峰等(2010年)認為，在對企業(yè)進行碳審計的過程中，第三方審計機構(gòu)要向企業(yè)收費，并為企業(yè)提供服務，所以要避免第三方機構(gòu)由于收取費用而使得審計過程變成沒有實際意義的“走過場”，政府要監(jiān)督企業(yè)與審計機構(gòu)的行為，不斷完善監(jiān)管制度和評價標準，為第三方機構(gòu)對企業(yè)進行準確的絕對評價提供支持，使碳審計成為真正意義上的企業(yè)環(huán)境行為監(jiān)督手段。郭立軍等(2013)提出了三點針對國內(nèi)碳排放交易MRV機制的建議:1)形成國家統(tǒng)一的、與國際接軌的MRV標準；2)建立并健全第三方核查機構(gòu)認可管理制度；3)培育和發(fā)展我國自主的第三方核查機構(gòu)。國內(nèi)外文獻評述

從國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀來看，國內(nèi)在碳審計領(lǐng)域的研究尚處于初始階段，很多學者嘗試從實務操作上探索應該如何實施碳審計以及實施碳審計應該注意的事項，但針對碳審計制度的理論基礎研究以及整體制度設計的研究不足。國外的學者們也鮮有從制度框架的設計方面為碳審計進行綜合的研究和分析。然而，國內(nèi)外目前在碳審計需求、碳審計定義、碳審計主客體以及碳審計標準和程序等方面，學者們都已經(jīng)提出了問題并給出了建議。評述碳審計的理論、實踐、內(nèi)涵與步驟碳審計的理論基礎CarbonAuditingPigoviantaxplanCoasetheoremContractspirit碳審計實踐實踐認識再實踐歷史地看，碳審計是隨碳會計的發(fā)展而提出的。20世紀90年代，西方環(huán)境與生態(tài)學者曾建議對一個國家或地區(qū)甚至全球范圍內(nèi)的碳存量和碳流量進行碳核算（CarbonAccounting），并建議設置一個類似于社會會計中的“碳賬戶”來處理碳排放所引起的不確定性和風險等事項（JanBebbingtonetal.，2008）。后來，又進一步認為，企業(yè)的碳賬戶在碳交易市場進行交易前須經(jīng)第三方獨立的鑒證（JaneBatnatunga，2008），即對碳賬戶進行碳審計。這應該是比較早的碳審計思想。當前，碳審計活動主要集中在荷蘭、英國、美國等西方發(fā)達國家。早在2007年，荷蘭審計院就審查了2000-2005年涵蓋工業(yè)、能源、交通、農(nóng)業(yè)和個人家庭等多個領(lǐng)域，包括碳減排政策目標、政策制定及實施效果的信息提供、相關(guān)政策的協(xié)調(diào)配合等內(nèi)容的碳減排情況，開創(chuàng)了碳審計之先河。2008年英國標準協(xié)會（BSI）發(fā)布了旨在評估產(chǎn)品和服務在整個生命周期內(nèi)碳排放情況的評估規(guī)范（PAS2050）；2009年英國環(huán)境審計委員會（EAC）又提出了對諸如碳的收集與儲存、減少運輸排放、減少采伐森林造成的排放、碳交易市場、碳收支等低碳問題進行全面審計的《2008-2009年度工作情況報告》，成為全面碳審計的應用典范。再后來，2009年美國國家審計署發(fā)布報告指出：有關(guān)GHG排放的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)是建立和完成限制GHG排放系統(tǒng)的關(guān)鍵，并把碳審計的重點放在汽車、房產(chǎn)和生活方式等三個方面；同年，美國眾議院也通過議案同意投入資金，以檢審美國稅法中有多少條款在鼓勵人們進行碳排放，邁出了政府碳審計的第一步。另外，一些國際組織或機構(gòu)亦在積極制定旨在規(guī)范碳審計行為的相關(guān)標準和規(guī)定。其中，較有代表性的，一是2006年國際標準化組織(ISO)制定并頒布的《GHG認證標準》（ISO14064），其中的《對GHG聲明進行審定和核查的指南性規(guī)范》（ISO14064-3）是第三方組織或機構(gòu)審定和核查GHG聲明的依據(jù)，它明確規(guī)范了GHG排放清單核查及GHG項目要求，說明了GHG的審定和

核查過程，規(guī)定了審定或核查的計劃、評價程序以及對組織或項目的GHG說明評估等內(nèi)容；2010年又發(fā)布了《GHG排放的管理標準》的委員會草案版（ISO14067CD），2011年發(fā)布了其國際標準草案版（ISO14067DIS），這標志著碳審計規(guī)范框架的基本完成。二是2001年世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會和世界資源研究所(WBCSD/WRI)共同發(fā)布了《GHG協(xié)議書：企業(yè)核算與報告準則》，詳細規(guī)定了一個組織或企業(yè)進行GHG核算與報告的準則、商業(yè)目標與盤查清冊設計、設定組織和運營邊界、跟蹤長期排放、確認與計算GHG排放量、管理盤查質(zhì)量、核算溫室氣體減量、報告和核驗GHG排放量、設定GHG目標等問題的碳審計方法和程序。碳審計的基本內(nèi)涵碳審計是借用審計定義的一般邏輯，從審計學視域管理碳排放問題的一種新思路、新方法和新舉措。主體政府國際組織民間團體公眾工具審計學環(huán)境科學社會學……目的資源節(jié)約環(huán)境保護經(jīng)濟可持續(xù)……具體說，碳審計是審計主體（包括國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，運用審計方式、方法對有關(guān)地區(qū)、組織或個人在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費或生活過程中消耗含碳元素的自然資源因碳排放所造成的環(huán)境影響進行獨立、客觀、公正地審驗、鑒證或第三方評論，并出具審計報告的一種經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制行為。旨在通過獨立的第三方審驗機構(gòu)的介入，提升各國政府和社會公眾對碳信息披露的信心，實現(xiàn)人類活動由單一行為向系統(tǒng)行為的轉(zhuǎn)變，促進人類社會由“高碳”型向“低碳”型的過渡。碳審計的基本步驟碳審計實施確定溫室氣體排放源選定碳檢測產(chǎn)品收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)資料不確定性檢查發(fā)布碳審計報告計算產(chǎn)品碳足跡確定碳審計的操作范圍Endstart我國碳審計發(fā)展的內(nèi)部障礙1組織機制2碳審計依據(jù)3人才隊伍其一，全面推行碳審計的組織體制或碳審計互動機制尚未真正建立。從我國的現(xiàn)實狀況看，作為一項新的審計項目，碳審計處于宏觀上的概念設計和環(huán)境審計初級的模糊狀態(tài)上，微觀上碳審計尚未展開。審視我國碳審計的現(xiàn)實，可以說面臨如下問題。其二，碳審計的依據(jù)欠缺。其三，碳審計專業(yè)人才嚴重不足。具體而言，一、從理論上講，碳審計的主體應包括國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，這三個方面應建立聯(lián)動機制，建立協(xié)同審計網(wǎng)絡。然而，從我國目前環(huán)境審計的現(xiàn)實狀況看，目前已初步開展的環(huán)境審計，基本上處于國家審計的狀態(tài)，對少數(shù)企業(yè)采用了民間審計的方式，而采用內(nèi)部審計的企業(yè)僅僅３０余家。這種情況表明，我國全面實施碳審計主體的組織體制尚不健全，因而難以保證碳審計的全方位展開。二、碳審計的依據(jù)是衡量碳審計對象的真實性、合法性和效益性的準繩，有其特殊的規(guī)定，其內(nèi)容包括：低碳環(huán)境法律法規(guī)、低碳環(huán)保政策、低碳環(huán)境標準、低碳環(huán)境會計準則、低碳環(huán)境審計準則等等。由于我國的碳審計依據(jù)缺乏，使其難以建立傳統(tǒng)審計那樣層次分明、結(jié)構(gòu)健全、內(nèi)容完整、流程規(guī)范的審計體系。三、碳審計的內(nèi)容除涉及法規(guī)、政策、資金外，還涉及大量的低碳產(chǎn)業(yè)和技術(shù)等方面的專業(yè)知識，不僅涉及碳排放數(shù)據(jù)的取樣與分析、低碳技術(shù)的應用、清潔能源貢獻率等低碳績效指標，還涉及低碳財務審計中碳資產(chǎn)凈利潤率等指標問題。這對碳審計人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。從現(xiàn)實狀況看，我國現(xiàn)有的審計人員大多數(shù)從財經(jīng)院校畢業(yè)，雖能滿足傳統(tǒng)審計模式的要求，但絕大多數(shù)知識結(jié)構(gòu)單一，對碳排放的知識、技術(shù)、管理、投資、效益等缺乏了解。我國碳審計發(fā)展的建議1.建立分類分層的碳審計體制當今國外環(huán)境審計，已經(jīng)由強制性的外部審計發(fā)展為強制性外部審計與自愿性內(nèi)部審計相結(jié)合的方式，這很值得我們借鑒。由于碳審計對象眾多，過程復雜，因此應建立國家、民間、企業(yè)三個碳審計主體構(gòu)成的“三位一體”審計體制。三者的關(guān)系是：以國家碳審計為主導，從宏觀上統(tǒng)領(lǐng)、指導和監(jiān)督全國以及各地區(qū)的碳審計工作；微觀上政府可以通過購買服務，指導民間碳審計機構(gòu)開展專項碳審計工作，特別是難度較大的碳審計項目，通過立項的方式交給民間碳審計機構(gòu)來完成；同時，要求所有相關(guān)企業(yè)建立內(nèi)部碳審計機構(gòu)，將其作為常規(guī)性工作開展審計。2.加強碳審計依據(jù)的頂層設計（1）加強碳審計理論研究的頂層設計，對碳審計所遇到的諸多問題制定研究規(guī)劃，盡快提供理論與方法論層面的支持。（2）加強碳審計立法的頂層審計，切實將碳審計納入法治化的軌道。為此，可以通過完善《國家審計準則》、《獨立審計準則》和《內(nèi)部審計準則》，將碳審計明確地納入環(huán)境保護的具體法律法規(guī)之中；對碳審計過程中取證、查驗、核算、評價、簽證等環(huán)節(jié)給予相應的法律規(guī)定，賦予審計人員相應的執(zhí)法權(quán)力；對碳審計通過法規(guī)明確各審計主體的權(quán)利與義務，規(guī)制其審計行為；對碳會計也應制定如同《會計法》一樣的相應法律法規(guī)，以保障碳會計履職行為的真實性、合法性、合規(guī)性?？傊?，只有通過碳審計立法才能保證碳審計過程的合法性、審計人員行為的合法性、提供與收集證據(jù)的合法性。（3）要加強碳審計相關(guān)政策的頂層設計，制定刺激性低碳經(jīng)濟政策和碳審計政策，通過相關(guān)政策引導企業(yè)主動接受碳審計，自覺實施內(nèi)部審計，自覺按照碳審計標準進行資本運作；同時也要制定政策，鼓勵社會碳審計機構(gòu)履行職責，積極參與碳審計工作。（4）要加強碳審計標準、碳審計過程、碳審計方法等方面的頂層設計。（5）加強碳審計評價體系的頂層設計，盡快提供可以依循、可操作的碳審計的評價指標體系，以便遵循統(tǒng)一的指標體系開展全國的碳審計.3.培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的人才隊伍。一方面在審計人員招聘上有意識地從環(huán)境工程、環(huán)境科學、環(huán)境管理、環(huán)境化學等專業(yè)招聘審計人員，將這些人員與原有財務審計人員結(jié)合組建碳審計項目組，形成碳審計項目組成員合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)；另一方面，加強碳審計的培訓和教育，聘請統(tǒng)計、環(huán)境保護、環(huán)境工程、國際標準化組織、英國標準化協(xié)會的專家學者，以及已經(jīng)開展了碳審計項目的國家或地區(qū)的優(yōu)秀審計人員進行集中培訓，切實提高審計人員的碳審計知識和技能，為碳審計的順利開展提供人力資源保障。

參考文獻：

[1]SusieMoloney,RalphE.Horne,JohnFien.2010.Transitioningtolowcarboncommunities-frombehaviorchangetosystemicchange:LessonsfromAustralia[J].EnergyPolicy,2010，38:7614-7623

[2]ErnstYoung,LLP.Challengesandopportunitiesfromgreenhousegas