碳審計(jì)概述完整版本

碳審計(jì)概述碳審計(jì)的時(shí)代背景碳審計(jì)的國(guó)內(nèi)外研究概述4我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的內(nèi)部障礙我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的建議理論、實(shí)踐、內(nèi)涵、步驟理論、實(shí)踐、內(nèi)涵、步驟碳審計(jì)的時(shí)代背景碳審計(jì)（carbonaudit）是一個(gè)“舶來(lái)品”，其產(chǎn)生源于全球氣候變暖問(wèn)題的貿(mào)易化、經(jīng)濟(jì)化、政治化和國(guó)際化。早在1896年瑞典科學(xué)家阿蘭紐斯就提出了“化石燃料燃燒將會(huì)增加大氣中二氧化碳的濃度，從而導(dǎo)致全球變暖”的假說(shuō)（Arrhenius，1896，）但是直到1979年在日內(nèi)瓦第一次世界氣候大會(huì)上國(guó)際社會(huì)才明確承認(rèn)“燃料的燃燒、開荒、土地利用的變化等，在上個(gè)世紀(jì)已使大氣中二氧化碳的含量大約增加15%。目前每年約增加0.4%，且這種趨勢(shì)在未來(lái)仍將繼續(xù)”，最終導(dǎo)致聯(lián)合國(guó)分別于1992年和1997年通過(guò)了具有法律約束力的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》（UNFCCC）和作為其有效補(bǔ)充的《京都議定書》。2011年又在南非德班第十七次締約方大會(huì)上通過(guò)了繼續(xù)實(shí)施《京都議定書》第二期承諾和啟動(dòng)綠色氣候基金的決議。由此可見，通過(guò)減排二氧化碳遏制全球氣候變暖趨勢(shì)，已經(jīng)成為各國(guó)政府、國(guó)際組織和社會(huì)公眾的新共識(shí)，也已成為世界經(jīng)濟(jì)、政治、法律、技術(shù)和社會(huì)等領(lǐng)域的新常態(tài)。時(shí)代背景自“低碳經(jīng)濟(jì)”（LowCarbonEconomics）一詞于2003年2月24日由英國(guó)時(shí)任首相布萊爾在《我們未來(lái)的能源——?jiǎng)?chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》報(bào)告中正式提出以來(lái)，立刻引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛共鳴和高度認(rèn)同，時(shí)至今日已經(jīng)發(fā)展成為一種以“低能耗、低排放、低污染”為基本特征的新型經(jīng)濟(jì)模式。歐盟、美國(guó)、加拿大和澳大利亞等發(fā)達(dá)地區(qū)或國(guó)家正在積極探索實(shí)施包括命令控制工具（行政許可、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、碳排放績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)工藝規(guī)制等)和市場(chǎng)化工具(碳稅、碳交易、碳減排補(bǔ)貼、碳基金、生產(chǎn)者責(zé)任等)（BaumolJWilliam，OatesEWallace，1988）在內(nèi)的各種政策，其中最具代表性的是碳稅和碳交易。前者是根據(jù)化石燃料（如煤炭、天然氣和成品油等）的碳含量或碳排放量來(lái)征收的一種調(diào)節(jié)稅，本質(zhì)上是一種基于約束的價(jià)格型政策工具，其實(shí)施需要事先確知碳排放的價(jià)格；后者是以碳排放權(quán)界定為基礎(chǔ)、基于市場(chǎng)機(jī)制的一種制度安排，本質(zhì)上是一種基于激勵(lì)的數(shù)量型政策工具，其實(shí)施有賴市場(chǎng)秩序和信息公開。低碳經(jīng)濟(jì)與碳審計(jì)

無(wú)論是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，還是征收碳稅、碳關(guān)稅或推行碳交易市場(chǎng)制度，包括審計(jì)理念、審計(jì)原則、審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)主客體在內(nèi)的傳統(tǒng)審計(jì)體系都將受到全方位的影響和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)控制的重要手段、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中不可或缺的管理活動(dòng)，理所當(dāng)然應(yīng)該運(yùn)用自身的知識(shí)特點(diǎn)、技術(shù)專長(zhǎng)和職業(yè)能力助推人類社會(huì)由工業(yè)文明、知識(shí)文明向低碳文明、生態(tài)文明的轉(zhuǎn)變，當(dāng)務(wù)之急是借助審計(jì)手段對(duì)CDM項(xiàng)目、清潔能源利用、碳排放、低碳或零碳技術(shù)創(chuàng)新、供應(yīng)鏈或產(chǎn)品“碳足跡”（CarbonFootprint）計(jì)算、碳社會(huì)責(zé)任和碳會(huì)計(jì)信息等內(nèi)容進(jìn)行審驗(yàn)、鑒證或第三方評(píng)論。碳審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。碳審計(jì)的研究意義作為一種應(yīng)對(duì)氣候變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式，低碳經(jīng)濟(jì)成為了國(guó)內(nèi)外關(guān)注的熱點(diǎn)。其發(fā)展模式就是將低碳經(jīng)濟(jì)理論運(yùn)用于實(shí)踐并組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以低耗能、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益作為基礎(chǔ)，應(yīng)用碳中和技術(shù)這一發(fā)展方法來(lái)進(jìn)行節(jié)能減排。除能源行業(yè)，建筑、化工和制造業(yè)等也都逐步開始發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)模式。根據(jù)我國(guó)自身的切實(shí)需要，“十二五”(2011年-2015年)規(guī)劃提出將單位GDP能耗降低17.3%的目標(biāo)。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中監(jiān)督和制約的力量，審計(jì)對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)發(fā)揮著重要作用，開展碳審計(jì)意義重大。國(guó)內(nèi)外研究概述

國(guó)外對(duì)碳審計(jì)的研究己有20余年的歷史，但是由于審計(jì)范圍廣、難度大、技術(shù)性強(qiáng)，很多理論問(wèn)題至今仍在探討之中。因此，對(duì)于成熟學(xué)科來(lái)說(shuō)，它尚數(shù)未成熟事物，目前世界上還沒(méi)有一套完整的環(huán)境審計(jì)理論體系。Lovell（2003）在審計(jì)程序部分指出實(shí)施碳排放審計(jì)需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：審計(jì)環(huán)境了解；從組織層面和方法層面計(jì)劃碳審計(jì)工作；執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)；報(bào)告；根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行補(bǔ)充跟蹤審計(jì)。Piecyk（2006）認(rèn)為碳審計(jì)所使用的主要程序有：設(shè)定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)路線；選定計(jì)算方法，設(shè)定審計(jì)邊界；選擇排放因素，收集數(shù)據(jù)；碳排放量計(jì)算，信息披露。Mckinnon（2010）從供應(yīng)鏈的視角出發(fā)，從產(chǎn)品層面對(duì)碳審計(jì)程序進(jìn)行了探討，指出審計(jì)師要從原料取得至廢棄整個(gè)供應(yīng)鏈階段著手進(jìn)行分析以對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期內(nèi)的溫室氣體排放進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)過(guò)程中要充分了解溫室氣體排放可能存在的機(jī)會(huì)國(guó)外研究介紹與風(fēng)險(xiǎn)、溫室氣體減排目標(biāo)、減排目標(biāo)的設(shè)立與績(jī)效追蹤、企業(yè)供應(yīng)鏈中對(duì)溫室氣體排放有影響的上下游廠商等。由于供應(yīng)鏈并不能涵蓋企業(yè)所有的碳排放活動(dòng)，因此從供應(yīng)鏈出發(fā)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序僅適合于對(duì)具體產(chǎn)品碳排放量的驗(yàn)證，并不適合于從組織層面對(duì)碳排放活動(dòng)的審計(jì)。SusieMoloneyC（2010）認(rèn)為，碳審計(jì)旨在通過(guò)獨(dú)立的第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)的介入，提升各國(guó)政府和社會(huì)公眾對(duì)碳信息披露的信心與決心，促進(jìn)人類社會(huì)由“高碳”型向“低碳”型的過(guò)渡。

Ernst等人（2010）認(rèn)為沒(méi)有明確的核查標(biāo)準(zhǔn)的碳審計(jì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)造成公司審計(jì)信用的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)都希望通過(guò)匯報(bào)他們的溫室氣體排放程度來(lái)說(shuō)明他們的碳足跡基準(zhǔn)是低于同行業(yè)其他企業(yè)的，同時(shí)，他們也希望通過(guò)這樣的報(bào)告來(lái)體現(xiàn)他們?cè)谏虡I(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)減少碳排放所做出的努力和效果。Ernst還指出，雖然從目前的市場(chǎng)情況來(lái)看，碳審計(jì)這樣的非財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法像財(cái)務(wù)審計(jì)那樣為企業(yè)帶來(lái)相同水平的投資吸引力，但從企業(yè)長(zhǎng)期的和宏觀的發(fā)展前景來(lái)看，企業(yè)的碳審計(jì)能夠?yàn)槠淇沙掷m(xù)發(fā)展提供充分的支持，因?yàn)樘紝徲?jì)體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，是企業(yè)綜合實(shí)力的體現(xiàn)。國(guó)內(nèi)研究介紹

我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)起步晚，相應(yīng)的碳審計(jì)研究不太多。總的來(lái)說(shuō)2010年之前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)碳排放審計(jì)的研究集中于碳排放審計(jì)的定義、內(nèi)容、主體等方面。2010年以后國(guó)內(nèi)研究的重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移到有關(guān)碳審計(jì)工作的具體實(shí)踐上來(lái)。

李飛（2010）認(rèn)為碳審計(jì)是指在定義的空間和時(shí)間邊界內(nèi)，進(jìn)行碳足跡計(jì)算的過(guò)程，而企業(yè)碳審計(jì)，就是對(duì)企業(yè)在指定的空間范圍內(nèi)和時(shí)間邊界內(nèi)，進(jìn)行碳排放核算的過(guò)程。部分學(xué)者認(rèn)為，碳排放審計(jì)主要是對(duì)個(gè)人或者企業(yè)溫室氣體排放的審計(jì)，主要包含碳能源燃燒產(chǎn)生的氧化物的排放，包括二氧化碳、一氧化二氮、甲烷、六氟化硫、氫氟碳化物和全氟化碳等。

周志方（2010）認(rèn)為碳審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一個(gè)分支，其主體形式應(yīng)該是內(nèi)含于普通審計(jì)框架之中的。展望未來(lái)的碳交易市場(chǎng)，碳排放審計(jì)主體主要可以分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

汪方軍、黃侃（2011）認(rèn)為碳排放審計(jì)的主體應(yīng)為政府審計(jì)。

何雪峰等(2010年)認(rèn)為，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)的過(guò)程中，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)要向企業(yè)收費(fèi)，并為企業(yè)提供服務(wù)，所以要避免第三方機(jī)構(gòu)由于收取費(fèi)用而使得審計(jì)過(guò)程變成沒(méi)有實(shí)際意義的“走過(guò)場(chǎng)”，政府要監(jiān)督企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，不斷完善監(jiān)管制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的絕對(duì)評(píng)價(jià)提供支持，使碳審計(jì)成為真正意義上的企業(yè)環(huán)境行為監(jiān)督手段。郭立軍等(2013)提出了三點(diǎn)針對(duì)國(guó)內(nèi)碳排放交易MRV機(jī)制的建議:1)形成國(guó)家統(tǒng)一的、與國(guó)際接軌的MRV標(biāo)準(zhǔn)；2)建立并健全第三方核查機(jī)構(gòu)認(rèn)可管理制度；3)培育和發(fā)展我國(guó)自主的第三方核查機(jī)構(gòu)。國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)評(píng)述

從國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)在碳審計(jì)領(lǐng)域的研究尚處于初始階段，很多學(xué)者嘗試從實(shí)務(wù)操作上探索應(yīng)該如何實(shí)施碳審計(jì)以及實(shí)施碳審計(jì)應(yīng)該注意的事項(xiàng)，但針對(duì)碳審計(jì)制度的理論基礎(chǔ)研究以及整體制度設(shè)計(jì)的研究不足。國(guó)外的學(xué)者們也鮮有從制度框架的設(shè)計(jì)方面為碳審計(jì)進(jìn)行綜合的研究和分析。然而，國(guó)內(nèi)外目前在碳審計(jì)需求、碳審計(jì)定義、碳審計(jì)主客體以及碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序等方面，學(xué)者們都已經(jīng)提出了問(wèn)題并給出了建議。評(píng)述碳審計(jì)的理論、實(shí)踐、內(nèi)涵與步驟碳審計(jì)的理論基礎(chǔ)CarbonAuditingPigoviantaxplanCoasetheoremContractspirit碳審計(jì)實(shí)踐實(shí)踐認(rèn)識(shí)再實(shí)踐歷史地看，碳審計(jì)是隨碳會(huì)計(jì)的發(fā)展而提出的。20世紀(jì)90年代，西方環(huán)境與生態(tài)學(xué)者曾建議對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)甚至全球范圍內(nèi)的碳存量和碳流量進(jìn)行碳核算（CarbonAccounting），并建議設(shè)置一個(gè)類似于社會(huì)會(huì)計(jì)中的“碳賬戶”來(lái)處理碳排放所引起的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)（JanBebbingtonetal.，2008）。后來(lái)，又進(jìn)一步認(rèn)為，企業(yè)的碳賬戶在碳交易市場(chǎng)進(jìn)行交易前須經(jīng)第三方獨(dú)立的鑒證（JaneBatnatunga，2008），即對(duì)碳賬戶進(jìn)行碳審計(jì)。這應(yīng)該是比較早的碳審計(jì)思想。當(dāng)前，碳審計(jì)活動(dòng)主要集中在荷蘭、英國(guó)、美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家。早在2007年，荷蘭審計(jì)院就審查了2000-2005年涵蓋工業(yè)、能源、交通、農(nóng)業(yè)和個(gè)人家庭等多個(gè)領(lǐng)域，包括碳減排政策目標(biāo)、政策制定及實(shí)施效果的信息提供、相關(guān)政策的協(xié)調(diào)配合等內(nèi)容的碳減排情況，開創(chuàng)了碳審計(jì)之先河。2008年英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（BSI）發(fā)布了旨在評(píng)估產(chǎn)品和服務(wù)在整個(gè)生命周期內(nèi)碳排放情況的評(píng)估規(guī)范（PAS2050）；2009年英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（EAC）又提出了對(duì)諸如碳的收集與儲(chǔ)存、減少運(yùn)輸排放、減少采伐森林造成的排放、碳交易市場(chǎng)、碳收支等低碳問(wèn)題進(jìn)行全面審計(jì)的《2008-2009年度工作情況報(bào)告》，成為全面碳審計(jì)的應(yīng)用典范。再后來(lái)，2009年美國(guó)國(guó)家審計(jì)署發(fā)布報(bào)告指出：有關(guān)GHG排放的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)是建立和完成限制GHG排放系統(tǒng)的關(guān)鍵，并把碳審計(jì)的重點(diǎn)放在汽車、房產(chǎn)和生活方式等三個(gè)方面；同年，美國(guó)眾議院也通過(guò)議案同意投入資金，以檢審美國(guó)稅法中有多少條款在鼓勵(lì)人們進(jìn)行碳排放，邁出了政府碳審計(jì)的第一步。另外，一些國(guó)際組織或機(jī)構(gòu)亦在積極制定旨在規(guī)范碳審計(jì)行為的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。其中，較有代表性的，一是2006年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)制定并頒布的《GHG認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)》（ISO14064），其中的《對(duì)GHG聲明進(jìn)行審定和核查的指南性規(guī)范》（ISO14064-3）是第三方組織或機(jī)構(gòu)審定和核查GHG聲明的依據(jù)，它明確規(guī)范了GHG排放清單核查及GHG項(xiàng)目要求，說(shuō)明了GHG的審定和

核查過(guò)程，規(guī)定了審定或核查的計(jì)劃、評(píng)價(jià)程序以及對(duì)組織或項(xiàng)目的GHG說(shuō)明評(píng)估等內(nèi)容；2010年又發(fā)布了《GHG排放的管理標(biāo)準(zhǔn)》的委員會(huì)草案版（ISO14067CD），2011年發(fā)布了其國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)草案版（ISO14067DIS），這標(biāo)志著碳審計(jì)規(guī)范框架的基本完成。二是2001年世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)和世界資源研究所(WBCSD/WRI)共同發(fā)布了《GHG協(xié)議書：企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》，詳細(xì)規(guī)定了一個(gè)組織或企業(yè)進(jìn)行GHG核算與報(bào)告的準(zhǔn)則、商業(yè)目標(biāo)與盤查清冊(cè)設(shè)計(jì)、設(shè)定組織和運(yùn)營(yíng)邊界、跟蹤長(zhǎng)期排放、確認(rèn)與計(jì)算GHG排放量、管理盤查質(zhì)量、核算溫室氣體減量、報(bào)告和核驗(yàn)GHG排放量、設(shè)定GHG目標(biāo)等問(wèn)題的碳審計(jì)方法和程序。碳審計(jì)的基本內(nèi)涵碳審計(jì)是借用審計(jì)定義的一般邏輯，從審計(jì)學(xué)視域管理碳排放問(wèn)題的一種新思路、新方法和新舉措。主體政府國(guó)際組織民間團(tuán)體公眾工具審計(jì)學(xué)環(huán)境科學(xué)社會(huì)學(xué)……目的資源節(jié)約環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)……具體說(shuō)，碳審計(jì)是審計(jì)主體（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，運(yùn)用審計(jì)方式、方法對(duì)有關(guān)地區(qū)、組織或個(gè)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)或生活過(guò)程中消耗含碳元素的自然資源因碳排放所造成的環(huán)境影響進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正地審驗(yàn)、鑒證或第三方評(píng)論，并出具審計(jì)報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)控制行為。旨在通過(guò)獨(dú)立的第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)的介入，提升各國(guó)政府和社會(huì)公眾對(duì)碳信息披露的信心，實(shí)現(xiàn)人類活動(dòng)由單一行為向系統(tǒng)行為的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)人類社會(huì)由“高碳”型向“低碳”型的過(guò)渡。碳審計(jì)的基本步驟碳審計(jì)實(shí)施確定溫室氣體排放源選定碳檢測(cè)產(chǎn)品收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)資料不確定性檢查發(fā)布碳審計(jì)報(bào)告計(jì)算產(chǎn)品碳足跡確定碳審計(jì)的操作范圍Endstart我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的內(nèi)部障礙1組織機(jī)制2碳審計(jì)依據(jù)3人才隊(duì)伍其一，全面推行碳審計(jì)的組織體制或碳審計(jì)互動(dòng)機(jī)制尚未真正建立。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況看，作為一項(xiàng)新的審計(jì)項(xiàng)目，碳審計(jì)處于宏觀上的概念設(shè)計(jì)和環(huán)境審計(jì)初級(jí)的模糊狀態(tài)上，微觀上碳審計(jì)尚未展開。審視我國(guó)碳審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，可以說(shuō)面臨如下問(wèn)題。其二，碳審計(jì)的依據(jù)欠缺。其三，碳審計(jì)專業(yè)人才嚴(yán)重不足。具體而言，一、從理論上講，碳審計(jì)的主體應(yīng)包括國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，這三個(gè)方面應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立協(xié)同審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。然而，從我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況看，目前已初步開展的環(huán)境審計(jì)，基本上處于國(guó)家審計(jì)的狀態(tài)，對(duì)少數(shù)企業(yè)采用了民間審計(jì)的方式，而采用內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)僅僅３０余家。這種情況表明，我國(guó)全面實(shí)施碳審計(jì)主體的組織體制尚不健全，因而難以保證碳審計(jì)的全方位展開。二、碳審計(jì)的依據(jù)是衡量碳審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，有其特殊的規(guī)定，其內(nèi)容包括：低碳環(huán)境法律法規(guī)、低碳環(huán)保政策、低碳環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、低碳環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、低碳環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則等等。由于我國(guó)的碳審計(jì)依據(jù)缺乏，使其難以建立傳統(tǒng)審計(jì)那樣層次分明、結(jié)構(gòu)健全、內(nèi)容完整、流程規(guī)范的審計(jì)體系。三、碳審計(jì)的內(nèi)容除涉及法規(guī)、政策、資金外，還涉及大量的低碳產(chǎn)業(yè)和技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)，不僅涉及碳排放數(shù)據(jù)的取樣與分析、低碳技術(shù)的應(yīng)用、清潔能源貢獻(xiàn)率等低碳績(jī)效指標(biāo)，還涉及低碳財(cái)務(wù)審計(jì)中碳資產(chǎn)凈利潤(rùn)率等指標(biāo)問(wèn)題。這對(duì)碳審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。從現(xiàn)實(shí)狀況看，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)人員大多數(shù)從財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)，雖能滿足傳統(tǒng)審計(jì)模式的要求，但絕大多數(shù)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)碳排放的知識(shí)、技術(shù)、管理、投資、效益等缺乏了解。我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的建議1.建立分類分層的碳審計(jì)體制當(dāng)今國(guó)外環(huán)境審計(jì)，已經(jīng)由強(qiáng)制性的外部審計(jì)發(fā)展為強(qiáng)制性外部審計(jì)與自愿性內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的方式，這很值得我們借鑒。由于碳審計(jì)對(duì)象眾多，過(guò)程復(fù)雜，因此應(yīng)建立國(guó)家、民間、企業(yè)三個(gè)碳審計(jì)主體構(gòu)成的“三位一體”審計(jì)體制。三者的關(guān)系是：以國(guó)家碳審計(jì)為主導(dǎo)，從宏觀上統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和監(jiān)督全國(guó)以及各地區(qū)的碳審計(jì)工作；微觀上政府可以通過(guò)購(gòu)買服務(wù)，指導(dǎo)民間碳審計(jì)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)碳審計(jì)工作，特別是難度較大的碳審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)立項(xiàng)的方式交給民間碳審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成；同時(shí)，要求所有相關(guān)企業(yè)建立內(nèi)部碳審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其作為常規(guī)性工作開展審計(jì)。2.加強(qiáng)碳審計(jì)依據(jù)的頂層設(shè)計(jì)（1）加強(qiáng)碳審計(jì)理論研究的頂層設(shè)計(jì)，對(duì)碳審計(jì)所遇到的諸多問(wèn)題制定研究規(guī)劃，盡快提供理論與方法論層面的支持。（2）加強(qiáng)碳審計(jì)立法的頂層審計(jì)，切實(shí)將碳審計(jì)納入法治化的軌道。為此，可以通過(guò)完善《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將碳審計(jì)明確地納入環(huán)境保護(hù)的具體法律法規(guī)之中；對(duì)碳審計(jì)過(guò)程中取證、查驗(yàn)、核算、評(píng)價(jià)、簽證等環(huán)節(jié)給予相應(yīng)的法律規(guī)定，賦予審計(jì)人員相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力；對(duì)碳審計(jì)通過(guò)法規(guī)明確各審計(jì)主體的權(quán)利與義務(wù)，規(guī)制其審計(jì)行為；對(duì)碳會(huì)計(jì)也應(yīng)制定如同《會(huì)計(jì)法》一樣的相應(yīng)法律法規(guī)，以保障碳會(huì)計(jì)履職行為的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性?？傊挥型ㄟ^(guò)碳審計(jì)立法才能保證碳審計(jì)過(guò)程的合法性、審計(jì)人員行為的合法性、提供與收集證據(jù)的合法性。（3）要加強(qiáng)碳審計(jì)相關(guān)政策的頂層設(shè)計(jì)，制定刺激性低碳經(jīng)濟(jì)政策和碳審計(jì)政策，通過(guò)相關(guān)政策引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)接受碳審計(jì)，自覺(jué)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，自覺(jué)按照碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資本運(yùn)作；同時(shí)也要制定政策，鼓勵(lì)社會(huì)碳審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)，積極參與碳審計(jì)工作。（4）要加強(qiáng)碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、碳審計(jì)過(guò)程、碳審計(jì)方法等方面的頂層設(shè)計(jì)。（5）加強(qiáng)碳審計(jì)評(píng)價(jià)體系的頂層設(shè)計(jì)，盡快提供可以依循、可操作的碳審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便遵循統(tǒng)一的指標(biāo)體系開展全國(guó)的碳審計(jì).3.培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的人才隊(duì)伍。一方面在審計(jì)人員招聘上有意識(shí)地從環(huán)境工程、環(huán)境科學(xué)、環(huán)境管理、環(huán)境化學(xué)等專業(yè)招聘審計(jì)人員，將這些人員與原有財(cái)務(wù)審計(jì)人員結(jié)合組建碳審計(jì)項(xiàng)目組，形成碳審計(jì)項(xiàng)目組成員合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)；另一方面，加強(qiáng)碳審計(jì)的培訓(xùn)和教育，聘請(qǐng)統(tǒng)計(jì)、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境工程、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)會(huì)的專家學(xué)者，以及已經(jīng)開展了碳審計(jì)項(xiàng)目的國(guó)家或地區(qū)的優(yōu)秀審計(jì)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的碳審計(jì)知識(shí)和技能，為碳審計(jì)的順利開展提供人力資源保障。

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