做賬實操-公立醫(yī)院的會計處理示例

會計實操文庫做賬實操-公立醫(yī)院的會計處理示例公立醫(yī)院作為公益性醫(yī)療衛(wèi)生機構，肩負著保障民眾健康的重任，其賬務處理既要遵循政府會計準則制度，又要契合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特性以及醫(yī)保政策等要求，涵蓋醫(yī)療服務、藥品器械管理、人員經費、財政補助等多方面內容。以下是常見業(yè)務場景下的會計處理示例：一、基本業(yè)務概述假設某公立醫(yī)院提供門診、住院、急診、預防保健等全方位醫(yī)療服務，采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎，在稅收方面，大部分醫(yī)療服務免征增值稅，財政撥款納入預算管理，同時需嚴格按照醫(yī)保部門規(guī)定進行醫(yī)保結算。二、常見業(yè)務賬務處理（一）門診醫(yī)療業(yè)務1.患者掛號就診，現(xiàn)金支付掛號費10元（該部分通常免征增值稅）：借：庫存現(xiàn)金10貸：醫(yī)療收入門診掛號收入10醫(yī)生開具檢查單，患者支付檢查費300元（同樣免征增值稅）：借：庫存現(xiàn)金300貸：醫(yī)療收入門診檢查收入300診療結束后，患者拿藥，藥品費用200元（藥品按進價加成銷售，假設進價150元，加成后售價200元，藥品銷售免征增值稅）：借：庫存現(xiàn)金200貸：醫(yī)療收入門診藥品收入200同時，結轉藥品成本：借：醫(yī)療業(yè)務成本藥品成本150貸：庫存物資藥品150（二）住院醫(yī)療業(yè)務2.患者辦理住院手續(xù)，繳納押金5000元：借：銀行存款5000貸：預收醫(yī)療款XX患者5000住院期間，每日產生床位費100元（免征增值稅），累計10天，共1000元：借：預收醫(yī)療款XX患者1000貸：醫(yī)療收入住院床位收入1000進行手術治療，手術費5000元（免征增值稅）：借：預收醫(yī)療款XX患者5000貸：醫(yī)療收入住院手術收入5000使用藥品及醫(yī)用耗材，藥品進價2000元，醫(yī)用耗材進價1000元，加成后藥品及耗材費用共4000元：借：預收醫(yī)療款XX患者4000貸：醫(yī)療收入住院藥品收入2000住院醫(yī)用耗材收入2000同時，結轉成本：借：醫(yī)療業(yè)務成本藥品成本2000醫(yī)用耗材成本1000貸：庫存物資藥品2000醫(yī)用耗材1000患者出院結算，退回多余押金：借：預收醫(yī)療款XX患者1000（500010000）貸：銀行存款1000（三）藥品及醫(yī)用耗材采購3.采購一批藥品，價款50000元，供應商給予5%的商業(yè)折扣，實際支付47500元，藥品驗收入庫：借：庫存物資藥品47500貸：銀行存款47500采購醫(yī)用耗材，價值30000元，支付款項并入庫：借：庫存物資醫(yī)用耗材30000貸：銀行存款30000（四）醫(yī)療設備購置與折舊4.購置一臺大型醫(yī)療設備，價值1000000元，財政補助600000元，醫(yī)院自籌400000元：收到財政補助時：借：銀行存款600000貸：財政項目補助收入醫(yī)療設備購置600000支付設備款時：借：在建工程醫(yī)療設備1000000貸：銀行存款400000財政項目補助收入醫(yī)療設備購置600000設備安裝調試完畢投入使用：借：固定資產醫(yī)療設備1000000貸：在建工程醫(yī)療設備1000000每月計提折舊，假設設備預計使用10年，無殘值，采用直線法計提折舊：借：醫(yī)療業(yè)務成本設備折舊8333.33（1000000÷10÷12）貸：累計折舊8333.33（五）人員經費5.當月計提醫(yī)護人員工資80000元，行政管理人員工資20000元：借：醫(yī)療業(yè)務成本人員經費（醫(yī)護人員）80000管理費用人員經費（管理人員）20000貸：應付職工薪酬100000實際發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬100000貸：銀行存款100000（六）醫(yī)保結算6.與醫(yī)保部門結算，本月醫(yī)保患者醫(yī)療費用總計80000元，醫(yī)保支付60000元，患者自付20000元，款項已到賬：借：銀行存款60000應收賬款XX患者（醫(yī)保自付部分）20000貸：醫(yī)療收入醫(yī)保結算收入80000收到患者自付部分款項時：借：銀行存款20000貸：應收賬款XX患者（醫(yī)保自付部分）20000（七）財政補助收支7.收到財政撥付的基本支出補助300000元，用于彌補日常運營經費不足：借：銀行存款300000貸：財政基本補助收入300000使用其中200000元支付水電費、辦公用品等費用：借：醫(yī)療業(yè)務成本水電費等100000管理費用辦公用品等100000貸：銀行存款200000同時，結轉財政補助支出：借：財政基本補助收入200000貸：財政補助結轉基本支出結轉200000三、期末結轉1.期末，將各醫(yī)療收入科目余額結轉至本期盈余：借：醫(yī)療收入門診掛號收入門診檢查收入門診藥品收入住院床位收入住院手術收入住院藥品收入住院醫(yī)用耗材收入醫(yī)保結算收入貸：本期盈余2.將各醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、財政補助結轉等科目余額結轉至本期盈余：借：本期盈余貸：醫(yī)療業(yè)務成本藥品成本醫(yī)用耗材成本設備折舊人員經費（醫(yī)護人員）水電費等管理費用人員經費（管理人員）辦公用品等財政補助結轉基本支出結轉會計做賬流程一、建賬1.根據企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產、負債、所有者權益、成本、損益等五大類科目，依據企業(yè)業(yè)務特點，細化設置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產成本等科目，服務業(yè)則側重于服務收入、服務成本相關科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業(yè)務發(fā)生后，獲取相關原始憑證，如采購業(yè)務的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務的發(fā)貨單、銷售發(fā)票，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務內容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業(yè)務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據審核后的記賬憑證，將業(yè)務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調整期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業(yè)務進行調整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經營成果。常見調整事項：計提固定資產折舊，若固定資產原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產用固定資產）或管理費用（管理用固定資產）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應計利息500元：借：財務費用500貸：應付利息5002.結賬完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進行結轉，將收入類科目余額結轉至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結轉至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結轉主營業(yè)務收入50,000元：借：主營業(yè)務收入50,000貸：本年利潤50,000結轉主營業(yè)務成本30,000元、管理費用8,000元、財務費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務成本30,000管理費用8,000財務費用1,000結賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當期盈虧，可進一步結轉至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務報表編制1.根據總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額，編制資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表。資產負債表：依據“資產=負債+所有者權益”平衡原理，將資產類科目余額列示在左邊，負債、所有者權益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務狀況，如貨幣資金項目根據現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應收賬款項目按應收賬款明細賬借方余額減去壞賬準備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當期主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經營成果，各項目金額根據損益類科目結轉前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎，分類反映企業(yè)經營、投資、籌