《上市公司內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息披露的問題研究：以ST康美藥業(yè)為例》12000字（論文）

第頁共17頁上市公司內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息披露的問題研究—以ST康美藥業(yè)為例目錄TOC\o"1-2"\h\u3251一、緒論 122892（一）選題的背景及意義 110547（二）國內(nèi)外研究成果綜述 211838（三）基本研究思路 416234（四）研究方法 529356二、相關(guān)概念及理論 53460（一）相關(guān)概念 59295（二）理論基礎(chǔ) 723147三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和原因分析 830547（一）信息披露現(xiàn)狀 85844（二）信息披露違規(guī)原因分析 931184四、ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露的案例介紹 1024530（一）ST康美藥業(yè)基本情況簡(jiǎn)介 1018076（二）ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露案例 1114016五、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議 1427643（一）提高內(nèi)部控制信息披露人員的素質(zhì) 148647（二）完善公司內(nèi)部控制體系 153232（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度并保證審計(jì)的獨(dú)立性 1516715（四）健全相應(yīng)法律法規(guī)，增強(qiáng)違法違規(guī)處罰力度 1513783（五）采用激勵(lì)方式增強(qiáng)依法信息披露的自覺性 152560展望 1631692參考文獻(xiàn)： 16一、緒論（一）選題的背景及意義1.選題背景在美國2001年的安然事件引起了全世界各地的關(guān)注，企業(yè)違法舞弊案件相繼爆出，引發(fā)了一場(chǎng)大規(guī)模的破產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。公司的財(cái)務(wù)舞弊行為使大眾的關(guān)注點(diǎn)聚集到了內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制信息披露問題的課題成為了研究對(duì)象。美國在通過SOX法案后，規(guī)定所有的上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)，并保證其準(zhǔn)確性，還要對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行審計(jì)，通過后再向社會(huì)公眾公開披露；該法案的頒布對(duì)上市公司的內(nèi)部控制起到了監(jiān)管作用。在不斷摸索的道路上，總會(huì)出現(xiàn)問題；隨著我國金融市場(chǎng)的發(fā)展，信息披露等案件也隨之出現(xiàn)。2001年，我國證監(jiān)會(huì)在意識(shí)到了公司的內(nèi)部控制信息披露對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要性后，頒發(fā)了《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，第一次提出了關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的要求[1]；2008年，我國出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[2]，2010年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定所有上市公司要定期進(jìn)行發(fā)布自我評(píng)價(jià)的報(bào)告；但對(duì)報(bào)告的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)沒有細(xì)致的規(guī)定，導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量參差不齊。我國應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范上市公司和加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管，并逐步完善信息披露體系。2.選題意義（1）理論意義隨著內(nèi)部控制信息披露的研究進(jìn)入大眾的視野，我國政府逐漸重視上市公司內(nèi)部控制，在借鑒了國外的制度體系并結(jié)合我國基本國情和資本市場(chǎng)，我國發(fā)布了有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的法律和規(guī)章，由從前市場(chǎng)的隨意性信息披露演變成了國家強(qiáng)制要求的信息披露，這一轉(zhuǎn)變?cè)谑袌?chǎng)發(fā)展過程中起到了關(guān)鍵作用，而后我國將逐漸完善有關(guān)制度。參照別國已頒布的法律，對(duì)我們國家的信息披露制度和監(jiān)管要求方面提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)和建議，但理論上還存在一些問題沒有得到實(shí)際解決，要求的規(guī)范在大致上只進(jìn)行了描述，沒有結(jié)合實(shí)際情況來研究分析提出具體的處理，像披露的質(zhì)量檢測(cè)問題、相關(guān)部門的監(jiān)管問題、報(bào)告的評(píng)估等問題，所以信息披露的相關(guān)理論需要結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析。（2）現(xiàn)實(shí)意義第一，一個(gè)公司想要擁有其社會(huì)價(jià)值，必須有良好的發(fā)展前景、管理者的正確經(jīng)營(yíng)、潛在的投資者，這樣一來，內(nèi)部控制顯得十分重要，經(jīng)營(yíng)不善就會(huì)失去投資者；內(nèi)部控制的信息披露是投資者做出決策的一個(gè)重要基礎(chǔ)。第二，社會(huì)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政府職能部門通過監(jiān)管對(duì)上市公司的信息披露，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的制度規(guī)范的問題，以致完善相關(guān)規(guī)范和制度；再者，嚴(yán)格監(jiān)管信息披露將會(huì)利于我國金融市場(chǎng)的發(fā)展。（二）國內(nèi)外研究成果綜述1.國外研究成果（1）內(nèi)部控制信息披露的影響因素Doyle，Mcvay（2006）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露體制中存在披露缺陷的共同性進(jìn)行了分析研究，證明了有些規(guī)模較小、業(yè)務(wù)種類繁雜、成立周期短、發(fā)展速度快、財(cái)務(wù)狀況差的企業(yè)存在缺陷的可能性較大些[3]。OwusuA，GourangaG.（2010）經(jīng)過研究調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，上市公司中自愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司的內(nèi)部人員擁有更小的持股比例、公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)通常由非獨(dú)立董事管理以及開會(huì)的頻率相對(duì)較高[4]。（2）內(nèi)部控制信息披露與公司治理研究結(jié)果表明在主要股東持有比例超過百分之五十時(shí)，則上市公司出現(xiàn)自愿披露會(huì)計(jì)信息的情況會(huì)減少（Hakan，2017）；公司如果有合理的股權(quán)比重，它的所有權(quán)不是由一人或小部分人把持，那么這樣的公司披露出來的信息會(huì)更加真實(shí)些。LaPorta等（1999）基于對(duì)27個(gè)發(fā)達(dá)國家大型控股上市公司的研究，發(fā)現(xiàn)其主要股東的集中度與公司所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間呈反向增長(zhǎng)[5]。Goh,B.W和D.Li（2011）通過研究披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)當(dāng)上市公司的持續(xù)盈利的能力減弱時(shí)，經(jīng)過公司內(nèi)部控制制度體系的不斷完善，公司的持續(xù)盈利的能力會(huì)不斷增強(qiáng)[6]。（3）內(nèi)部控制信息披露與經(jīng)濟(jì)后果Beneish等（2008）研究發(fā)現(xiàn)公司股票市場(chǎng)價(jià)會(huì)因在公司所公布內(nèi)部控制的重大缺陷而向下波動(dòng)。在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告中，如果公司披露了內(nèi)部控制的缺陷會(huì)對(duì)公司舉債籌資造成一定程度的影響（Dhaliwavd等2011）；一般來說，沒有披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)其債務(wù)成本會(huì)相對(duì)較低，這也為企業(yè)隱瞞內(nèi)部控制缺陷提供了動(dòng)機(jī)[7]。2.國內(nèi)研究成果（1）內(nèi)部控制信息披露的影響因素王瑤（2014）提出內(nèi)部控制的影響因素包括兩部分；內(nèi)部因素包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的設(shè)立及覆蓋面積、制度的有效性等；外部因素包括：國家政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)情況、監(jiān)管政策以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等[8]。張?jiān)剑?016）經(jīng)過對(duì)2013年上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析，得出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論與審計(jì)意見不一致以及報(bào)告披露的內(nèi)容不標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致報(bào)告的使用者獲取無效信息的結(jié)論[9]。（2）內(nèi)部控制信息披露與公司治理想要在一定程度上避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，可以通過內(nèi)部控制的及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防止公司的舞弊行為，保證了公司財(cái)產(chǎn)的完整與安全；規(guī)范公司的內(nèi)部控制信息的披露可以有效地規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的問題，協(xié)調(diào)公司管理活動(dòng)的有序運(yùn)行（徐鵬，2018）[10]。陳穎（2018）認(rèn)為，上市公司的有效內(nèi)部控制下的信息披露，能夠在一定程度上得到準(zhǔn)確真實(shí)的信息，公司管理層也可以內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管，能及時(shí)對(duì)公司的弊端及時(shí)地作出調(diào)整，并生成新的管理策略。公司到位的管理，保證了有效運(yùn)行，增加了公司業(yè)績(jī)和收益。經(jīng)營(yíng)良好、有發(fā)展?jié)摿Φ纳鲜泄疽部梢晕顿Y者的投資，為壯大公司作出貢獻(xiàn)[11]。（3）內(nèi)部控制信息披露與監(jiān)管通過調(diào)查分析歷經(jīng)五年之久的亞太實(shí)業(yè)信息披露違規(guī)事件，馬明（2016）分析到信息披露違規(guī)不僅僅是公司內(nèi)部問題，外部監(jiān)管也起到了很大的促進(jìn)作用；認(rèn)為決定是否遵守信息披露制度是一場(chǎng)賭博，違規(guī)披露所獲取的短期收益多于證監(jiān)會(huì)的違規(guī)處罰[12]。在進(jìn)行內(nèi)部信息披露時(shí)，我國的內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所有的上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)存在著許多不同，導(dǎo)致上市公司的信息質(zhì)量得到了很多不良評(píng)價(jià)（林藝之,2020）。這是監(jiān)管制度的漏洞[13]。3.對(duì)研究成果的評(píng)述通過閱讀各國學(xué)者的大量文獻(xiàn)，借鑒了學(xué)者的資料和研究，本文從內(nèi)部控制的影響因素、內(nèi)部控制的制度治理、經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管這幾個(gè)方面對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納總結(jié)，西方學(xué)者偏向于研究信息披露的影響因素、經(jīng)濟(jì)后果以及關(guān)于資本市場(chǎng)的內(nèi)容，在上市公司的公司規(guī)模以及股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)信息披露的影響方面研究較多，大多從數(shù)學(xué)的思維進(jìn)行研究建模，比較直觀理解，不足之處在于沒有針對(duì)性的建議，在運(yùn)用時(shí)要多思考；與國外相比，我國有關(guān)內(nèi)部控制的研究開始時(shí)間較晚，制度方面還不完善，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。在規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)上沒有相對(duì)具體的統(tǒng)一，使得上市公司信息披露在內(nèi)容和形式方面存在隨意性，自我評(píng)價(jià)報(bào)告之間缺少可比性；隨著我國制度的不斷完善，上市公司的信息披露由自愿性發(fā)展轉(zhuǎn)變成為了強(qiáng)制性的，保證了信息的有效性，有助于資本市場(chǎng)的規(guī)范性。與此同時(shí)，對(duì)于上市公司來說，管理者要加強(qiáng)信息披露的管理，理解信息披露的重要性，明確責(zé)任主體，規(guī)范披露程序，保證審計(jì)的獨(dú)立性，從根本上解決信息披露的問題。（三）基本研究思路本文從以下六個(gè)部分結(jié)合康美藥業(yè)信息披露違法事件，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題開展的研究。第一部分緒論。表明了研究背景及意義，借鑒了其他人的研究結(jié)論并進(jìn)行總結(jié)，還說明了本文的主要的研究方法和內(nèi)容。第二部分相關(guān)概念及理論。對(duì)內(nèi)部控制信息披露的概念、目標(biāo)、質(zhì)量關(guān)系和信息不對(duì)稱理論、有效市場(chǎng)理論和舞弊三角理論等相關(guān)理論進(jìn)行說明。第三部分是上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在原因。第四部分ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露的案例分析。通過康美藥業(yè)的基本情況、違規(guī)動(dòng)機(jī)、違規(guī)手段、事件后果來進(jìn)行分析。第五部分上市公司會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議。根據(jù)康美藥業(yè)事件和其他立案調(diào)查的，結(jié)合前面分析的原因，提出相應(yīng)具有針對(duì)性的建議與措施，為公司和資本市場(chǎng)的長(zhǎng)久發(fā)展提供動(dòng)力。第六部分展望。（四）研究方法本文的研究過程中，大體上使用了文獻(xiàn)研究法、案例分析法。1.文獻(xiàn)研究法。查找并閱讀關(guān)于內(nèi)部控制信息披露研究相關(guān)的諸多參考文獻(xiàn)，在相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)和研究方向上提供了正確、全面的資料，使得論文更具科學(xué)性。2.案例分析法。通過大量地搜閱數(shù)據(jù)，對(duì)歷年來發(fā)生的案件多了解，思考相關(guān)問題，得出經(jīng)驗(yàn)；再對(duì)康美藥業(yè)事件進(jìn)行研究分析，剖析公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題及原因分析，并提出建設(shè)性的意見。二、相關(guān)概念及理論（一）相關(guān)概念1.會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)按照相應(yīng)的法律法規(guī)的要求在規(guī)定時(shí)期內(nèi)以會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告或相關(guān)公告等形式，為投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等使用者提供會(huì)計(jì)信息，這將直接或者間接影響使用者們的決策。這就不得不提到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問題，其關(guān)鍵在于所披露的內(nèi)容是否完整，是否真實(shí)可靠，披露的是否及時(shí)。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息披露有利于投資者進(jìn)行有效的投資決策，也是國家進(jìn)行管理和宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，所以在披露的信息方面一定要做到披露正確的信息，不謊報(bào)信息。會(huì)計(jì)信息披露類型分為兩種，一是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露，必須按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行按時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露；二是自愿性會(huì)計(jì)信息披露，由企業(yè)自身的情況和意愿決定是否進(jìn)行披露，是可選擇的。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露是證券市場(chǎng)的重要監(jiān)管的部分，是指在信息披露時(shí)的報(bào)告中必須包含企業(yè)的基本介紹、基本財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)的審計(jì)意見等內(nèi)容；是保障經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)公平、公正、公開的基礎(chǔ)，是保障投資者利益的基礎(chǔ)。自愿性會(huì)計(jì)信息披露在法律法規(guī)方面是沒有細(xì)節(jié)上規(guī)定的，是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者所需的企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息、股價(jià)信息和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息等進(jìn)行自主披露會(huì)計(jì)信息的方式。目前，我國的強(qiáng)制性披露都無法達(dá)到相應(yīng)的效果，由此可想，自愿性的信息披露就更加少了。根據(jù)2010年頒發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)表編制框架》可得出有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征包括真實(shí)性和相關(guān)性。相關(guān)的制度規(guī)范要求企業(yè)所披露的信息必須真實(shí)報(bào)告披露，不能在任何形式的信息披露中作出虛假和誤導(dǎo)性的表述，也不能存在遺漏企業(yè)的重大事項(xiàng)的情況，不可以影響和誤導(dǎo)信息使用者的決策判斷，造成重大誤解。對(duì)于披露的信息內(nèi)容不是我們能夠自主選擇決定的，而是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和市場(chǎng)需求規(guī)定得出的會(huì)計(jì)信息披露的形式和質(zhì)量要求，換句話說，就是企業(yè)所披露的信息要與信息使用者的合理需求息息相關(guān)的。當(dāng)信息使用者獲得的披露信息與所需的相關(guān)時(shí)，這樣的信息就是有效的，由此信息使用者可以根據(jù)披露信息評(píng)價(jià)已發(fā)生的決定和判斷抉擇未來事項(xiàng)。相關(guān)性保證了其有效性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)影響了信息使用者的投資質(zhì)量和判斷力，真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。2.內(nèi)部控制的相關(guān)概念內(nèi)部控制是指為了確保信息披露質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部的控制運(yùn)行的措施。內(nèi)部控制的本質(zhì)是在保證國家制定的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)的管理和監(jiān)督的行為，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了保障。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的主要是為了企業(yè)的活動(dòng)合法合規(guī)和企業(yè)的自身安全。企業(yè)需要在遵守相關(guān)規(guī)定的情況下從事相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果企業(yè)因違法違規(guī)被相關(guān)部門機(jī)構(gòu)調(diào)查起訴，那么企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)就無法保證了，內(nèi)部控制就能起到管理和監(jiān)督的作用，時(shí)刻對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行自查，做到防患于未然。關(guān)于企業(yè)安全與企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告就有關(guān)系，實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)確保企業(yè)自身財(cái)產(chǎn)的安全保證企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。如果企業(yè)無法披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，不是在企業(yè)主觀控制的情況下，企業(yè)可能無法對(duì)自身的歷史信息做好統(tǒng)計(jì)，無法為企業(yè)的發(fā)展做好預(yù)測(cè)工作，因此企業(yè)的發(fā)展就會(huì)受到限制，也可能在重大決策時(shí)作出錯(cuò)誤的判斷，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。3.內(nèi)部控制和信息披露質(zhì)量的關(guān)系在我國2009年實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)范”）中指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)時(shí)合理確保企業(yè)管理的合法性和合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。實(shí)施有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，提高信息披露的質(zhì)量。在規(guī)范中也指出內(nèi)部控制的五要素是，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)的工作環(huán)境和企業(yè)文化是健康向上的，環(huán)境可以影響人，所以在一定程度上，健康的工作環(huán)境可以給員工帶來積極影響，使得提高員工的工作效率，提升企業(yè)業(yè)績(jī)，避免了權(quán)責(zé)失衡，保證了內(nèi)部控制的順利運(yùn)行。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)往往通過財(cái)務(wù)舞弊和違規(guī)的信息披露行為等來隱藏風(fēng)險(xiǎn)，然而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見性分析，在分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因并提出應(yīng)對(duì)措施后，就能降低信息披露違規(guī)等問題。在許多的信息披露違規(guī)的案例中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)沒有做到不相容財(cái)務(wù)人員的職責(zé)分離，實(shí)施控制內(nèi)部活動(dòng)可以低成本抑制信息披露的違規(guī)。信息與溝通在企業(yè)內(nèi)部起到了十分重要的作用，內(nèi)部信息的傳遞與溝通能夠讓員工正確了解領(lǐng)導(dǎo)的指令，同時(shí)要保證信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部上下做到一致理解，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展；收集內(nèi)外部信息有助于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整策略應(yīng)對(duì)不同情況。公司自身的監(jiān)督是內(nèi)部控制不可或缺的環(huán)節(jié)，可以對(duì)各個(gè)公司活動(dòng)及工作人員進(jìn)行監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的所在，結(jié)合實(shí)際情況作出調(diào)整。（二）理論基礎(chǔ)1.信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論指的是在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)這一個(gè)大整體里，不同的人身處在市場(chǎng)活動(dòng)的地位不同，各自存在一定的差距，以致各自所接收到的信息就會(huì)不同；在信息海洋里，掌握有效信息更多的人在市場(chǎng)交易時(shí)就會(huì)有利，然而信息掌握少或是獲得信息不準(zhǔn)確的人就會(huì)在交易中失利。從上市公司財(cái)務(wù)信息這方面來分析的話，人員方面包括了公司管理層、財(cái)務(wù)人員、信息使用者，信息不對(duì)稱指的就是他們因處在不同位置和需求不同導(dǎo)致對(duì)信息的差異化。在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息的人員所掌握的信息會(huì)更加全面、真實(shí)、有效，有十分明顯的優(yōu)勢(shì)；會(huì)計(jì)信息的使用者需要從提供者那獲取信息，由此可見他們就處在了劣勢(shì)。上市公司期待達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值最大化、利潤(rùn)最大化，他們就可能利用信息不對(duì)稱，通過美化公司財(cái)務(wù)報(bào)告或選擇欺瞞等方式來從處在掌握信息劣勢(shì)一方的手中獲利。完善的有效的內(nèi)部控制在處理信息不對(duì)稱問題時(shí)能起到重要作用。通過內(nèi)部控制公司可以實(shí)時(shí)監(jiān)管公司的財(cái)務(wù)信息，防止不實(shí)財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生。與此同時(shí)，公司還應(yīng)建立相關(guān)的信息披露制度，非公司內(nèi)部的人員只能通過財(cái)務(wù)報(bào)告、媒體報(bào)道、信息公告等途經(jīng)，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行了解分析，因此上市公司應(yīng)正確進(jìn)行披露。2.有效市場(chǎng)理論有效市場(chǎng)指的是在市場(chǎng)中所有的信息快速被市場(chǎng)參與者理解并反映到市場(chǎng)價(jià)格中。有效市場(chǎng)理論將市場(chǎng)分為不同類型，其中包括弱型有效市場(chǎng)，半強(qiáng)型有效市場(chǎng)，強(qiáng)型有效市場(chǎng)。強(qiáng)型有效市場(chǎng)是市場(chǎng)上不僅是所有公開的信息，還有所有未公開的內(nèi)幕消息都能充分地反映在市場(chǎng)的股價(jià)上。半強(qiáng)型則包括現(xiàn)有的公開的信息和歷史公開的信息在股價(jià)上體現(xiàn)。而弱型有效市場(chǎng)只僅僅是公開的歷史信息才體現(xiàn)在市場(chǎng)股價(jià)上。有效市場(chǎng)理論認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格包含了企業(yè)所有的信息。通過理論研究來說，我國現(xiàn)有的資本市場(chǎng)無法達(dá)到有效市場(chǎng)最理想的情況，秉持著要發(fā)展和端正資本市場(chǎng)秩序的態(tài)度，為保證資本市場(chǎng)有效性，就要進(jìn)行信息披露。在有效市場(chǎng)的情況下，信息影響了投資者的決策，投資者對(duì)信息的敏感度很高，所以市場(chǎng)的股票價(jià)格也能得出相應(yīng)的反應(yīng)。由此可見，會(huì)計(jì)信息披露及其質(zhì)量的重要性，內(nèi)部控制能夠規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，為投資者作出正確決策的提供了保障。3.舞弊三角理論一般而言的舞弊是指以獲取某種利益或者是推卸某些責(zé)任為目的進(jìn)行欺騙，對(duì)已發(fā)生且不合理的情況進(jìn)行修飾。舞弊三角理論由美國的史蒂文·阿伯雷齊特提出壓力、機(jī)會(huì)、借口三要素構(gòu)成了該理論，他們之間的聯(lián)系就像燃燒必須有氧氣、燃料、燃點(diǎn)溫度一樣，缺一不可，經(jīng)過它們的共同作用企業(yè)舞弊才會(huì)發(fā)生。第一，壓力要素是企業(yè)舞弊的重要影響因素。企業(yè)可能因?yàn)樽陨淼慕?jīng)營(yíng)不善，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)降低，同時(shí)受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的壓力和同行競(jìng)爭(zhēng)的壓力，為獲得企業(yè)或者個(gè)人的利益，就有很大可能性出現(xiàn)企業(yè)舞弊行為。第二是機(jī)會(huì)要素，指的是舞弊者看準(zhǔn)時(shí)機(jī)，抓住機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊的因素。機(jī)會(huì)要素為企業(yè)實(shí)施舞弊提供了支持。在這樣的情況下，企業(yè)舞弊行為被認(rèn)為不太可能被發(fā)現(xiàn)的；即使被發(fā)現(xiàn)了，與舞弊后得來的高收益相比，舞弊行為是有很大的誘惑力的。第三，借口要素在面臨壓力、獲得機(jī)會(huì)之后，舞弊人員就開始進(jìn)行心理暗示，為自己的舞弊行為找借口，修飾其不合理性。比如，企業(yè)為獲得周轉(zhuǎn)資金進(jìn)行舞弊，獲取投資者的利益來填補(bǔ)自身的漏洞，在他們看來資金是用于企業(yè)的正當(dāng)途經(jīng)，這就是借口，但這是不合法的。三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和原因分析（一）信息披露現(xiàn)狀信息披露違法案件作為傳統(tǒng)類型案件的一種，在2016年時(shí)居于案件總量的首位，占比24%。2017年被立案調(diào)查的違規(guī)披露案件比去年同期增長(zhǎng)33%，其案件的主要呈現(xiàn)形式有財(cái)務(wù)造假（40%）、沒有按規(guī)定披露公司重大事項(xiàng)（26%），17年時(shí)這兩類案件及其他類型案件都有所增加，審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)違規(guī)與相關(guān)從業(yè)人員不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的情況也是一個(gè)嚴(yán)重的情況，一直比較突出；2018年上半年的處理的案件中，其中違規(guī)披露的案件與上期同類案件相比增長(zhǎng)50%。2020年一整年時(shí)間里證監(jiān)會(huì)處理信息披露案件84件。由此可見，我國上市公司信息披露問題是一直存在并需要解決的，且其違規(guī)情況還在接連發(fā)生，呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。圖12016-2020年違規(guī)信息披露或嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述等原因被處罰的公司數(shù)量數(shù)據(jù)來源：同花順在分析歷年發(fā)生的違規(guī)違法披露案件后，可以得出案件的多數(shù)出現(xiàn)情況有：一是進(jìn)行了虛假的交易活動(dòng)，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)并根據(jù)假的回款憑證證明記賬，達(dá)到增加業(yè)務(wù)收入的目的；或者通過不記賬等方式虛增公司資產(chǎn)，對(duì)不符合的條件的資產(chǎn)提前入賬。二是非法占用、擔(dān)保、質(zhì)押公司財(cái)產(chǎn)等；公司的控制人利用職務(wù)之便，未經(jīng)表決通過，私自占用公司資金，后續(xù)再填補(bǔ)，這樣的情況在股權(quán)相對(duì)高度集中的家族企業(yè)比較常見。有的是將公司資金借給別的公司或人進(jìn)行過渡，也可能從中收取非法利息。三是上市公司隱瞞重大合同的存在；對(duì)公司的關(guān)聯(lián)方提供資金，買賣本公司股票；對(duì)公司的訴訟情況沒有披露；超過規(guī)定時(shí)間才披露公司報(bào)告等情況。（二）信息披露違規(guī)原因分析首先從有關(guān)人員方面進(jìn)行分析，包括公司財(cái)務(wù)從業(yè)人員以及管理層人員等；作為內(nèi)部控制信息的處理者，也是編制信息的人員；相應(yīng)人員如果沒有遵守職業(yè)準(zhǔn)則，沒有應(yīng)有的道德素質(zhì)，沒有按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，那么從這一基礎(chǔ)的部分就開始出現(xiàn)問題，那就會(huì)導(dǎo)致全盤的錯(cuò)誤。就像一棟房子，如果地基建設(shè)不完整不牢固，有缺陷，那么就會(huì)有房子倒塌的風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)的工作人員和決策人的工作和素質(zhì)問題就是信息披露違規(guī)的原因之一。再者來看公司內(nèi)部的控制體系，擁有一套完整有效的內(nèi)部控制體系才能保證公司的高效運(yùn)行，然而有些公司在這方面是有缺陷的，甚至是缺少的；在缺陷的內(nèi)部控制體系下，所披露的會(huì)計(jì)信息也是不完整的。公司股權(quán)的高度集中，大部分決策權(quán)只掌握在極小部分人手里，就容易存在決策上的失誤，使得我們所能得到的會(huì)計(jì)信息存在不實(shí)披露。還有相應(yīng)機(jī)構(gòu)的原因，上市公司相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息披露的最后一道防線，不論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果無法保證其獨(dú)立性，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)就很容易受到影響，這道防線就會(huì)被突破，造成披露違規(guī)違法的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的跨度與力度不夠的話，有些公司可能會(huì)存在僥幸心理，不依法披露會(huì)計(jì)信息。在處理信息披露違規(guī)違法的情況時(shí)，有些違規(guī)的公司可能所面臨的處罰情節(jié)較輕，沒有起到震懾作用，下次就有機(jī)率再犯。四、ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露的案例介紹（一）ST康美藥業(yè)基本情況簡(jiǎn)介ST康美藥業(yè)是股票簡(jiǎn)稱，股票代碼為600518，公司的完整名稱是康美藥業(yè)股份有限公司——前身廣東康美藥業(yè)有限公司，在1997年成立，公司2001年在上海證券交易所上市?？得浪帢I(yè)是一家大型醫(yī)藥企業(yè)，以中藥為發(fā)展對(duì)象，涉及到中藥材的種植、交易以及中藥研發(fā)，在打造資源的同時(shí)，結(jié)合時(shí)代的智能化，實(shí)現(xiàn)了智慧藥房，強(qiáng)化了線上線下的優(yōu)勢(shì)，還發(fā)展了大量醫(yī)療機(jī)構(gòu)?？得浪帢I(yè)打造的全產(chǎn)業(yè)鏈模式，以智慧藥房為抓手，憑借著敏銳的嗅覺，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)范圍，延伸到醫(yī)院終端和連鎖藥房。在公司發(fā)展過程中，康美藥業(yè)的技術(shù)等得到了國家的認(rèn)可與支持，也獲得了許多科技獎(jiǎng)勵(lì)，是技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)。在2020年新冠肺炎疫情，康美藥業(yè)也進(jìn)行了支援，在一些扶貧救災(zāi)、公益事業(yè)方面也貢獻(xiàn)了自己的力量。圖2康美藥業(yè)的組織結(jié)構(gòu)圖資料來源：康美藥業(yè)官網(wǎng)（二）ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露案例1.基于舞弊三角理論的違規(guī)動(dòng)機(jī)（1）壓力因素康美藥業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)由16年的265.9天增加到17年的798.7天，逐漸增加到一千多天，近三年的數(shù)據(jù)分別為1070、1182、1401；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在2016年時(shí)是51.72，17年與去年相比增加了36.12，后來達(dá)到了以百計(jì)數(shù)的，2018年、2019年、2020年分別為121.4、156.4、203.2。根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，康美藥業(yè)的存貨流通速度逐漸降低，存貨變現(xiàn)慢，公司的資金被占用，影響公司的運(yùn)營(yíng)。對(duì)于銷售出去的商品，也存在著收款速度問題，并呈現(xiàn)著應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。我們可以通過分析資產(chǎn)負(fù)債率來得出公司資產(chǎn)的比例中有多少因負(fù)債而存在的?？得浪帢I(yè)2016年的資產(chǎn)負(fù)債率為46.4%，19年達(dá)到了68.03%，在2020年119.46%的比率表明該公司是資不抵債的情況了。（2）機(jī)會(huì)因素公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系等影響著公司行為。從證監(jiān)會(huì)調(diào)查報(bào)告中我們能了解到，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)因素主要有康美藥業(yè)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制薄弱等問題。由康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可知，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職位都是由馬興田一人負(fù)責(zé)，他的妻子——許冬瑾是副董事及副總經(jīng)理，董事長(zhǎng)的個(gè)人股權(quán)就達(dá)到了占比32.53%，許冬瑾個(gè)人占股1.97%，以及他們分別所控制的普寧市金信典當(dāng)行和寧市國際信息咨詢公司各都占1.87%；許燕君個(gè)人持股比例占到1.40%,馬興田是與許冬瑾和許燕君之間有關(guān)系的，他們的占股總比就高達(dá)40%,由此可以看出康美藥業(yè)股權(quán)過于集中，高度集權(quán)影響了企業(yè)治理機(jī)制有效運(yùn)行。康美藥業(yè)沒有做到職責(zé)不相容，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位重疊都有一個(gè)人負(fù)責(zé)，公司的重大決策與管理就掌握在了一個(gè)人手里,董事會(huì)的管理和監(jiān)督效果大打折扣,增加了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,設(shè)立的公司治理制度也起不到實(shí)際作用,是公司董事會(huì)和管理層失去制衡,導(dǎo)致公司治理混亂。表1康美藥業(yè)持股比例簡(jiǎn)稱期末持股數(shù)量比例（%）康美實(shí)業(yè)1,618,442,46132.53五礦國際信托231,901,4824.66深圳市前海重明萬方股權(quán)投資163,612,5653.29中國證券金融股份148,719,1222.99燕澤永惠投資120,457,5842.42鯤鵬融創(chuàng)企業(yè)管理咨詢98,167,5391.97許冬瑾97,803,7001.97普寧市金信典當(dāng)行93,114,7161.87普寧市國際信息咨詢93,114,7001.87許燕君69,836,0561.40然而，康美藥業(yè)的審計(jì)委員會(huì)的上級(jí)機(jī)構(gòu)是公司董事會(huì)，然而當(dāng)董事會(huì)不能客觀公正的進(jìn)行決策時(shí),審計(jì)委員會(huì)的職能就難以得到有效發(fā)揮,從而使獨(dú)立性受到制約,不利于企業(yè)內(nèi)部控制,最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊也是可預(yù)見的。為康美審計(jì)的審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所——正中珠江，開具出的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告，也是給康美藥業(yè)進(jìn)行違規(guī)違法信息披露的一種支持。（3）借口因素借口因素是對(duì)自我的違法行為修飾其合理性的理由?？得浪帢I(yè)因過去發(fā)展過程中存在著諸多弊端，由于內(nèi)部控制不到位，發(fā)現(xiàn)的不及時(shí)，無法做到針對(duì)性處理，以致于康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)了難以調(diào)整的問題，不能在短時(shí)間里解決，就開始選擇走偏離法律的道路，采取財(cái)務(wù)造假的手段。也有可能是公司的實(shí)際控制人以獲取個(gè)人利益為借口。2.ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露的手段（1）虛增營(yíng)業(yè)收入、利息收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在康美藥業(yè)的不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，存在著多計(jì)營(yíng)業(yè)收入、利息收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等不實(shí)數(shù)據(jù)。2016年至2018年上半年這時(shí)間的營(yíng)業(yè)收入多計(jì)總額高達(dá)275.15億元，虛增利息收入合計(jì)5.1億元，多計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總計(jì)39.36億元；其中2017年的情況尤為突出，營(yíng)業(yè)收入虛增了100億元，占虛增總額的36.34%；利息收入多計(jì)部分占總共的44.71%?？得浪帢I(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在2018年上半年的報(bào)告中虛增金額多達(dá)20.29億元，占本期利潤(rùn)總額的65.52%。在這些驚人的數(shù)字背后是康美藥業(yè)通過不法手段做成的，他們通過虛構(gòu)不存在的銷售業(yè)務(wù)來影響營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)，采用偽造大額銀行存款單增加利息收入，（2）虛增貨幣資金2016年至2018年上半年期間康美藥業(yè)共虛增了886.81億元的貨幣資金，其中2018年6月底多計(jì)貨幣資金金額為361.88，占總額的40.81%，本期披露的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)分別為787.38億元、333.36億元，虛增部分占總資產(chǎn)的45.96%，占本期凈資產(chǎn)的108.56%。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)需要回款證明，因此增加了不實(shí)的貨幣資金?？得浪帢I(yè)還采用不記賬或記假賬的方式來多計(jì)貨幣資金?？得浪帢I(yè)貨幣資金中銀行存款比重很大，也會(huì)利用虛假的銀行對(duì)賬單來影響。（3）虛增固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)康美藥業(yè)將不符合相應(yīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)狀態(tài)和計(jì)量條件的項(xiàng)目計(jì)入到了固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)中，使用虛假的手續(xù)證明其合理性。2018年的總資產(chǎn)被多計(jì)36.05億元的金額，其中固定資產(chǎn)增加了11.89億元，多計(jì)在建工程4.01億元，投資性房地產(chǎn)計(jì)多了20.15億元。（4）隱瞞非法占用資金的關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)有義務(wù)進(jìn)行信息披露，但康美藥業(yè)并未按照相關(guān)規(guī)范要求披露關(guān)聯(lián)交易。康美藥業(yè)將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶，用于買賣本公司股票，違規(guī)操控股價(jià)，此行為沒有被披露。同時(shí)，康美藥業(yè)還向本公司的控股股東以及有關(guān)聯(lián)的公司給予金錢，拿來墊付個(gè)人或公司款項(xiàng)。以上的非經(jīng)營(yíng)性行為使用金額共計(jì)116.19億元。3.ST康美藥業(yè)違規(guī)信息披露的后果（1）ST康美藥業(yè)股價(jià)下跌2018年底康美藥業(yè)被證監(jiān)會(huì)開始調(diào)查。近年來，康美藥業(yè)的股價(jià)最高達(dá)到了27.99，在信息披露違規(guī)事件后，股價(jià)跌至最低1.66?？得浪帢I(yè)2017年底總市值為1112.24億元，2020年底總市值只有133.3億元，蒸發(fā)了900多億，同時(shí)也損害了投資者利益。（2）ST康美藥業(yè)受到處罰在人們看來，違規(guī)被調(diào)查發(fā)現(xiàn)最直觀的后果就是受到處罰。康美藥業(yè)因信息披露違規(guī)得到了行政處罰，對(duì)參與違法事件的每一個(gè)人的行為給出了不同的處罰程度。首先是對(duì)公司這一個(gè)整體給予了行政警告并罰款60萬元，責(zé)令改正；再者是對(duì)公司人員進(jìn)行處罰；對(duì)實(shí)際控制人處以60萬的罰款，對(duì)主要負(fù)責(zé)管理人員罰款30萬元，對(duì)其余人員分別罰款10-30萬元，這部分的罰款總金額高達(dá)535萬元；同時(shí)對(duì)處于核心地位的三人采取終身市場(chǎng)禁入，對(duì)康美藥業(yè)事件有密切聯(lián)系的三人采取十年市場(chǎng)禁入。；最后是對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰，沒收會(huì)計(jì)事務(wù)所1425萬元的業(yè)務(wù)收入并罰款4275萬元，以及對(duì)兩次出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的三人罰款10萬元，對(duì)出具一次的劉清罰款3萬元。證監(jiān)會(huì)稽查局對(duì)康美藥業(yè)的調(diào)查和處罰，康美藥業(yè)的日常管理和經(jīng)營(yíng)直接被影響到了，公司形象和名譽(yù)嚴(yán)重受損，對(duì)投資者造成了沉重打擊，公司管理層對(duì)其事件和公司未來的發(fā)展都是些消極情緒，也影響了公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和策略決定。（2）訴訟增加該事件不僅對(duì)康美藥業(yè)的實(shí)際持股人有直面影響，還給市場(chǎng)投資者帶來了不必要的損失。由此，康美藥業(yè)的股民將行使追責(zé)的權(quán)利，對(duì)康美藥業(yè)提起訴訟。在康美藥業(yè)歷年來的財(cái)務(wù)報(bào)告中一直聲稱所披露的數(shù)據(jù)是真實(shí)，好多人因?yàn)閷?duì)康美藥業(yè)有信心，信任他們的報(bào)告并在交易所購買了公司股票?？得浪帢I(yè)披露不實(shí)報(bào)告時(shí)間長(zhǎng)達(dá)幾年之久，其中涉及的股民數(shù)量達(dá)到了上千名，可能股東的相關(guān)的親朋好友也在其中。隨著康美藥業(yè)事件的調(diào)查，公司的訴訟數(shù)量不斷增加，截至2021年2月10日，公司累計(jì)發(fā)生訴訟金額高達(dá)243,110.22萬元。五、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議（一）提高內(nèi)部控制信息披露人員的素質(zhì)在看待上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)違規(guī)違法的問題時(shí)，首先我們要從根本的人員——內(nèi)部信息披露人員的角度看問題，需要加強(qiáng)人員的專業(yè)培訓(xùn)和增加相關(guān)法律法規(guī)的科普，增強(qiáng)工作人員的專業(yè)技能方面的實(shí)踐并達(dá)到普法的目的，與此同時(shí)還能讓他們對(duì)內(nèi)部控制有進(jìn)一步的了解，便于在未來工作過程中相互配合，在遵守有關(guān)制度的情況下，披露出合法合規(guī)的信息。提高其工作效率和質(zhì)量，增強(qiáng)自身的工作素養(yǎng)。（二）完善公司內(nèi)部控制體系公司是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這樣的大格局下是十分重要的存在。對(duì)于公司來說，我們需要足夠重視公司的內(nèi)部控制體系，擁有完善的內(nèi)部控制體系就能保障公司的生命力；與此同時(shí)，公司員工還應(yīng)提高遵守職業(yè)準(zhǔn)則的自覺性，公司要建立合理的績(jī)效考核制度，規(guī)范平衡好各職位的職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)相關(guān)制度。以此來提高完成相應(yīng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的效率，完成公司的戰(zhàn)略計(jì)劃，增加利潤(rùn)。（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度并保證審計(jì)的獨(dú)立性在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，公司的會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)造假事件仍不斷發(fā)生，為了促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)公司的信息披露的監(jiān)管，不僅僅是要加大監(jiān)管力度，還要擴(kuò)大市場(chǎng)監(jiān)管的范圍，保證每個(gè)公司都能進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督。投資者作為信息披露的使用者，應(yīng)具備識(shí)別市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)與社會(huì)公眾共同起到社會(huì)監(jiān)督的作用，進(jìn)一步促進(jìn)建設(shè)良好的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)包括公司內(nèi)部審計(jì)和外部機(jī)構(gòu)審計(jì)，公司應(yīng)給內(nèi)部審計(jì)足夠的空間和職責(zé)上獨(dú)立審計(jì)，保證形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這樣才能保障審計(jì)結(jié)果的有效性；對(duì)于外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，要抵制不良誘惑，要懂得對(duì)不合理不合法的業(yè)務(wù)說不，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。（四）健全相應(yīng)法律法規(guī)，增強(qiáng)違法違規(guī)處罰力度在內(nèi)部控制信息披露制度方面，中國與歐美國家相比，我國的信息披露建設(shè)仍處在發(fā)展階段，雖然在努力緊跟西方國家的步伐，但我國的相關(guān)的條例規(guī)章還是有概括不全的問題，一些相關(guān)的法律條例還不成熟，在信息披露違規(guī)違法行為的處罰方面的規(guī)定也不明確。我國的內(nèi)部控制信息披露僅局限于部門規(guī)章制度，尚未上升到法律層級(jí)。由此可見，我國的內(nèi)部控制信息披露建設(shè)還存在很大的進(jìn)步空間，還要不斷根據(jù)我國國情進(jìn)行改進(jìn)和完善，并制定出更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，使其充分發(fā)揮監(jiān)督和指導(dǎo)作用，加大對(duì)違規(guī)違法行為的處罰力度，推動(dòng)強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露更好地為企業(yè)服務(wù)。（五）采用激勵(lì)方式增強(qiáng)依法信息披露的自覺性為了保證上市公司所提供的內(nèi)部控制信息的完整、準(zhǔn)確、合理、合法，使其達(dá)到上市公司所需披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，政府可選擇采用激勵(lì)方式增強(qiáng)上市公司依法信息披露的自覺性，例如：采取現(xiàn)金等實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)或者在某些方面給予優(yōu)惠政策等方式，在被激勵(lì)過后的上市公司，所提供的內(nèi)部信息將會(huì)更完整且有效。展望經(jīng)過此次研究，對(duì)我個(gè)人而言受益良多，也從中學(xué)到了很多知識(shí)以及對(duì)數(shù)據(jù)獲取途經(jīng)的拓展，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問題、相關(guān)法律法規(guī)以及解決會(huì)計(jì)信息披露問題有了進(jìn)一步的思考。筆者通過康美藥業(yè)案例分析內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息披露及監(jiān)管情況，可能不能代表我國所有上市公司的整體情況，但筆者將會(huì)在往后的時(shí)間里繼續(xù)關(guān)注，試著得出有用的結(jié)論，為解決會(huì)計(jì)信息披露問題作出貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008-01-22.[2]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制配套規(guī)范[Z].2010-04-26.[3]Doyle,Mcvay.TheDiscoveryandReportingofInternalContorlDeficienciesPriortoSOX-MandatedAudits[J].JournalofAccountingandEconomics,2006(2):140-161[4]OwusuA,Gourang