注冊會計師實務作業(yè)指導書

注冊會計師實務作業(yè)指導書TOC\o"1-2"\h\u31399第1章注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責任 3288551.1注冊會計師職業(yè)概述 397761.1.1注冊會計師的定義與職責 3316701.1.2注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍 488341.1.3注冊會計師的職業(yè)資格與考試 4236671.2注冊會計師的法律責任 4302881.2.1注冊會計師的法律責任概述 465501.2.2民事責任 4177611.2.3行政責任 422041.2.4刑事責任 453111.3注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范 4127471.3.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的含義與作用 434521.3.2注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的主要內容 415453第2章審計基本原理 567972.1審計的定義與目標 5280202.1.1審計的定義 5252252.1.2審計的目標 5223662.2審計標準 5256782.2.1一般審計標準 510632.2.2具體審計標準 6301652.3審計證據(jù)與審計工作底稿 6321412.3.1審計證據(jù) 678822.3.2審計工作底稿 626072第3章審計計劃與風險評估 7216513.1審計計劃 7123183.1.1制定總體審計策略 730613.1.2制定具體審計計劃 7153563.2風險評估 7298123.2.1了解被審計單位及其環(huán)境 7306723.2.2識別和評估財務報表層次的風險 751533.2.3識別和評估認定層次的重大錯報風險 815193.3審計程序 8282803.3.1針對財務報表層次風險的審計程序 811393.3.2針對認定層次風險的審計程序 8305783.3.3審計程序的實施與調整 823555第4章貨幣資金與金融工具審計 9260234.1貨幣資金審計 9132024.1.1審計目標 9269394.1.2審計程序 926114.2現(xiàn)金與銀行存款審計 9166144.2.1審計目標 9290954.2.2審計程序 9153034.3金融工具審計 9305774.3.1審計目標 9104374.3.2審計程序 94226第5章存貨與固定資產審計 10112805.1存貨審計 10202945.1.1存貨審計概述 10310945.1.2存貨審計程序 1079615.1.3存貨審計重點關注事項 10252225.2固定資產審計 10226405.2.1固定資產審計概述 10242105.2.2固定資產審計程序 11233525.2.3固定資產審計重點關注事項 1192395.3投資性房地產審計 1123585.3.1投資性房地產審計概述 11261335.3.2投資性房地產審計程序 1121635.3.3投資性房地產審計重點關注事項 117507第6章負債與所有者權益審計 11138166.1應付賬款與預收賬款審計 11175796.1.1審計目標 12131516.1.2審計程序 12268306.2應交稅費與其他應付款審計 1235946.2.1審計目標 12120746.2.2審計程序 12135706.3所有者權益審計 12217026.3.1審計目標 12232356.3.2審計程序 1227999第7章收入與費用審計 1326957.1收入審計 13112707.1.1審計目標 13135207.1.2審計程序 1325737.2利潤審計 13218147.2.1審計目標 1315467.2.2審計程序 1391667.3費用審計 14174597.3.1審計目標 1457967.3.2審計程序 1425188第8章現(xiàn)金流量表與財務報表附注審計 14235778.1現(xiàn)金流量表審計 1496148.1.1審計目標 14320398.1.2審計程序 1449598.1.3審計重點 1438068.2財務報表附注審計 15251838.2.1審計目標 15216458.2.2審計程序 15153298.2.3審計重點 151208.3或有事項與承諾事項審計 15262228.3.1審計目標 15284308.3.2審計程序 15257508.3.3審計重點 1522777第9章審計報告與后續(xù)事項 16131359.1審計報告概述 1667829.1.1審計報告的定義 16277229.1.2審計報告的作用 16253509.2審計報告的類型與內容 16296689.2.1無保留意見審計報告 16301529.2.2保留意見審計報告 16224239.2.3否定意見審計報告 16114979.2.4無法表示意見審計報告 17269159.2.5審計報告的內容 17149999.3后續(xù)事項的處理 17173459.3.1后續(xù)事項的定義 17163539.3.2后續(xù)事項的處理原則 1751459.3.3后續(xù)事項的審計程序 17203109.3.4后續(xù)事項的披露 18222第10章注冊會計師實務案例分析 182502010.1審計失敗案例分析 181668710.1.1案例背景 181365910.1.2審計失敗原因分析 18594610.1.3案例啟示 18528810.2審計成功案例分析 182270110.2.1案例背景 181007910.2.2審計成功因素分析 191535310.2.3案例啟示 191875910.3綜合案例分析與實踐經(jīng)驗總結 19626810.3.1案例背景 193179410.3.2案例綜合分析 193097410.3.3實踐經(jīng)驗總結 19第1章注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責任1.1注冊會計師職業(yè)概述1.1.1注冊會計師的定義與職責注冊會計師，是指依法取得注冊會計師資格，在會計師事務所從事審計、鑒證、咨詢等相關專業(yè)服務的專業(yè)人士。其主要職責是對企業(yè)的財務報表進行審計，保證其真實、準確、完整，為投資者、債權人及社會公眾提供可靠的財務信息。1.1.2注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍包括但不限于：財務報表審計、內部控制審計、企業(yè)并購重組、稅務咨詢、管理咨詢、資產評估等。注冊會計師需根據(jù)相關法律法規(guī)及職業(yè)規(guī)范，為客戶提供專業(yè)、客觀、公正的服務。1.1.3注冊會計師的職業(yè)資格與考試在我國，注冊會計師職業(yè)資格的取得需通過全國統(tǒng)一的注冊會計師考試?？荚噧热莅〞嫛徲?、稅法、財務成本管理、經(jīng)濟法等五個科目。通過考試并具備一定的工作經(jīng)驗后，方可申請成為注冊會計師。1.2注冊會計師的法律責任1.2.1注冊會計師的法律責任概述注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，如因過失或故意導致客戶或第三方遭受損失，可能承擔相應的法律責任。其法律責任主要包括民事責任、行政責任和刑事責任。1.2.2民事責任注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，若因過失或故意提供虛假信息，導致客戶或第三方遭受損失，需承擔相應的民事賠償責任。1.2.3行政責任注冊會計師在違反相關法律法規(guī)時，可能面臨警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等行政處罰。1.2.4刑事責任注冊會計師在嚴重違反法律法規(guī)，如故意提供虛假審計報告，導致嚴重后果的情況下，可能承擔刑事責任，如罰金、拘役、有期徒刑等。1.3注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范1.3.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的含義與作用注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應遵循的行為準則，旨在保障注冊會計師的專業(yè)素質、客觀公正和獨立性，維護行業(yè)聲譽，保護社會公眾利益。1.3.2注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的主要內容注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要包括以下方面：（1）誠信原則：注冊會計師應保持誠實、守信、公正、客觀，為客戶提供真實、可靠的專業(yè)服務。（2）獨立性原則：注冊會計師在執(zhí)行審計等鑒證業(yè)務時，應保持獨立性，不受客戶及其他利益相關方的影響。（3）專業(yè)勝任原則：注冊會計師應具備專業(yè)知識和技能，不斷提高專業(yè)水平，為客戶提供優(yōu)質服務。（4）保密原則：注冊會計師應對客戶信息嚴格保密，不得泄露給無關第三方。（5）職業(yè)行為規(guī)范：注冊會計師應遵循行業(yè)規(guī)范，維護職業(yè)形象，不得從事與注冊會計師職業(yè)不符的行為。（6）公平競爭原則：注冊會計師應遵循公平競爭原則，不得采取不正當競爭手段。通過以上規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中能夠保證專業(yè)素質、客觀公正和獨立性，為客戶提供優(yōu)質服務，維護社會公眾利益。第2章審計基本原理2.1審計的定義與目標2.1.1審計的定義審計是一種獨立的、客觀的、專業(yè)的評價活動，旨在通過對財務報告的檢查，獲取合理保證，認定報告在所有重大方面是否按照適用的財務報告編制基礎編制。2.1.2審計的目標審計的主要目標是：（1）判斷財務報告的真實性、合規(guī)性和有效性；（2）評估被審計單位的內部控制；（3）發(fā)覺財務報告中的重大錯報；（4）為審計報告使用者提供合理保證，增強其對財務報告的信任度。2.2審計標準2.2.1一般審計標準一般審計標準包括：（1）獨立性：審計人員應獨立于被審計單位，避免任何可能影響獨立性的情形；（2）專業(yè)勝任能力：審計人員應具備必要的專業(yè)知識和技能，以勝任審計工作；（3）審計證據(jù)的充分性和適當性：審計人員應獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計意見；（4）審計過程：審計人員應按照審計計劃，運用審計程序，保證審計工作有序進行。2.2.2具體審計標準具體審計標準包括：（1）審計程序：審計人員應依據(jù)被審計單位的具體情況，設計并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍唬?）審計證據(jù)的可靠性：審計人員應評估審計證據(jù)的可靠性，以確定其對于支持審計意見的適當性；（3）審計報告：審計人員應按照相關要求，編制審計報告，清晰表達審計意見。2.3審計證據(jù)與審計工作底稿2.3.1審計證據(jù)審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中獲取的信息，用于支持審計意見的形成。審計證據(jù)可以分為：（1）內部證據(jù)：來源于被審計單位的內部資料，如會計記錄、內部控制文件等；（2）外部證據(jù)：來源于被審計單位外部的資料，如銀行對賬單、供應商確認函等；（3）口頭證據(jù)：通過訪談、詢問等方式獲取的證據(jù)；（4）分析證據(jù)：通過對數(shù)據(jù)進行分析得出的證據(jù)。2.3.2審計工作底稿審計工作底稿是審計人員在審計過程中記錄和整理審計證據(jù)、審計程序和結論的文件。審計工作底稿主要包括以下內容：（1）審計計劃：審計人員根據(jù)被審計單位的情況制定的審計計劃；（2）審計程序：審計人員實施的具體審計程序及執(zhí)行情況；（3）審計證據(jù)：審計人員獲取的審計證據(jù)及其來源、可靠性評估；（4）審計結論：審計人員根據(jù)審計證據(jù)得出的結論；（5）審計工作底稿的編制：應保持清晰、完整、連貫，便于審計報告的編制和審計質量的評估。第3章審計計劃與風險評估3.1審計計劃3.1.1制定總體審計策略在制定總體審計策略時，注冊會計師應當充分考慮被審計單位的具體情況，包括其業(yè)務性質、組織結構、內部控制以及財務狀況等?？傮w審計策略應明確審計目標、范圍、時間安排及所需資源。3.1.2制定具體審計計劃在總體審計策略的基礎上，注冊會計師需制定具體審計計劃，包括對重要賬戶、列報及其相關的認定層次的計劃。具體審計計劃應涵蓋以下內容：（1）審計程序的性質、時間安排及范圍；（2）重要會計估計的評估；（3）風險較高的賬戶和業(yè)務流程的關注；（4）對內部控制的有效性進行評價；（5）其他相關審計事項。3.2風險評估3.2.1了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應當通過詢問、觀察、檢查及分析程序，了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表重大錯報風險。3.2.2識別和評估財務報表層次的風險注冊會計師應從以下方面識別和評估財務報表層次的風險：（1）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及被審計單位的經(jīng)營狀況；（2）被審計單位的財務狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量；（3）被審計單位的會計政策、會計估計及財務報表披露；（4）內部控制的設計和運行情況；（5）其他可能影響財務報表層次的重大因素。3.2.3識別和評估認定層次的重大錯報風險注冊會計師應針對重要賬戶、列報及其相關認定，識別和評估認定層次的重大錯報風險。具體包括：（1）固有風險；（2）控制風險；（3）檢查風險。3.3審計程序3.3.1針對財務報表層次風險的審計程序注冊會計師應根據(jù)財務報表層次風險的評估結果，采取以下審計程序：（1）調整審計策略和計劃；（2）加強內部控制測試；（3）增加實質性程序；（4）考慮會計政策和會計估計的合理性；（5）關注財務報表披露的充分性和準確性。3.3.2針對認定層次風險的審計程序注冊會計師應根據(jù)認定層次風險的評估結果，采取以下審計程序：（1）選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ唬?）設計有效的審計程序；（3）實施實質性程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（4）評價內部控制的有效性；（5）考慮會計估計的準確性和完整性。3.3.3審計程序的實施與調整注冊會計師在實施審計程序的過程中，應持續(xù)評估審計程序的有效性，并根據(jù)以下情況進行調整：（1）審計程序的實施結果；（2）風險評估的變化；（3）內部控制的有效性；（4）其他可能影響審計程序的因素。第4章貨幣資金與金融工具審計4.1貨幣資金審計4.1.1審計目標貨幣資金審計的目標主要包括：確認貨幣資金的存在、權利和義務；評估貨幣資金在財務報表中的披露和計價是否準確；檢查貨幣資金的相關內部控制是否有效。4.1.2審計程序（1）對貨幣資金余額進行實質性測試，包括盤點現(xiàn)金、核對銀行存款余額等；（2）檢查貨幣資金的交易記錄，確認其真實性、合法性和準確性；（3）評估貨幣資金內部控制的有效性，包括現(xiàn)金管理、銀行存款管理等方面；（4）對異常的貨幣資金變動進行追查，揭示潛在的風險。4.2現(xiàn)金與銀行存款審計4.2.1審計目標現(xiàn)金與銀行存款審計的目標主要包括：確認現(xiàn)金與銀行存款的存在和權利；檢查現(xiàn)金與銀行存款的計價和披露是否準確；評估現(xiàn)金與銀行存款相關的內部控制是否有效。4.2.2審計程序（1）對現(xiàn)金進行盤點，確認現(xiàn)金余額與賬面余額的一致性；（2）檢查銀行存款余額調節(jié)表，確認未達賬項的合理性；（3）分析現(xiàn)金流量表，評估企業(yè)現(xiàn)金流量狀況；（4）對異常的現(xiàn)金與銀行存款交易進行追查，揭示潛在風險；（5）評價現(xiàn)金與銀行存款內部控制的有效性，提出改進建議。4.3金融工具審計4.3.1審計目標金融工具審計的目標主要包括：確認金融工具的存在和權利；檢查金融工具的計價、披露和分類是否準確；評估金融工具相關風險及其對財務報表的影響。4.3.2審計程序（1）了解金融工具的種類、性質和風險；（2）對金融工具的合同條款進行審查，確認其權利和義務；（3）檢查金融工具的公允價值評估方法和過程；（4）評估金融工具的信用風險、市場風險和流動性風險；（5）檢查金融工具的會計處理和披露是否符合相關會計準則；（6）對異常的金融工具交易進行追查，揭示潛在風險。注意：本章節(jié)內容僅提供審計程序和目標，具體審計工作需結合企業(yè)實際情況進行。審計過程中應保持專業(yè)判斷，保證審計結論的準確性。第5章存貨與固定資產審計5.1存貨審計5.1.1存貨審計概述存貨審計是指對被審計單位存貨的存在、權利和義務、計價和分攤等方面進行審核。其主要目的是評估存貨賬面金額的合理性，保證財務報表中存貨項目的真實性、準確性和完整性。5.1.2存貨審計程序（1）了解和評估存貨內部控制制度。（2）實地觀察存貨盤點過程，確認存貨的存在。（3）核對存貨賬面記錄與實際盤點結果，驗證存貨的準確性。（4）檢查存貨計價方法，確認存貨賬面價值的合理性。（5）分析存貨周轉率、存貨結構等指標，評價存貨管理效率。5.1.3存貨審計重點關注事項（1）存貨盤點差異分析。（2）存貨跌價準備的計提與調整。（3）存貨所有權和擔保情況的核實。（4）存貨賬面價值與實際價值的匹配性。5.2固定資產審計5.2.1固定資產審計概述固定資產審計是對被審計單位固定資產的存在、權利和義務、計價和折舊等方面進行審核。目的是保證財務報表中固定資產項目的真實性、準確性和完整性。5.2.2固定資產審計程序（1）了解和評估固定資產內部控制制度。（2）實地觀察固定資產，確認其存在和狀況。（3）核對固定資產賬面記錄，驗證其準確性。（4）檢查固定資產折舊政策和方法，確認折舊費用的合理性。（5）分析固定資產投資效益，評價固定資產利用效率。5.2.3固定資產審計重點關注事項（1）固定資產新增、處置和報廢的合規(guī)性。（2）固定資產賬面價值與實際價值的匹配性。（3）固定資產折舊政策的合理性和一致性。（4）固定資產所有權和擔保情況的核實。5.3投資性房地產審計5.3.1投資性房地產審計概述投資性房地產審計是對被審計單位投資性房地產的存在、權利和義務、計價和公允價值等方面進行審核。目的是保證財務報表中投資性房地產項目的真實性、準確性和完整性。5.3.2投資性房地產審計程序（1）了解和評估投資性房地產內部控制制度。（2）實地觀察投資性房地產，確認其存在和狀況。（3）核對投資性房地產賬面記錄，驗證其準確性。（4）檢查投資性房地產公允價值的評估依據(jù)和方法，確認其合理性。（5）分析投資性房地產投資收益，評價投資性房地產的投資效益。5.3.3投資性房地產審計重點關注事項（1）投資性房地產的認定和分類。（2）投資性房地產公允價值評估的合理性和準確性。（3）投資性房地產所有權和擔保情況的核實。（4）投資性房地產收益和成本的確認與計量。第6章負債與所有者權益審計6.1應付賬款與預收賬款審計6.1.1審計目標對應付賬款與預收賬款的審計目標主要包括：確認賬務記錄的完整性、準確性及真實性；評估被審計單位對應付賬款與預收賬款的內部控制有效性；確定應付賬款與預收賬款在財務報表上的披露是否恰當。6.1.2審計程序（1）獲取或編制應付賬款與預收賬款明細表，進行復核。（2）選取樣本進行函證，確認應付賬款與預收賬款的真實性和準確性。（3）分析應付賬款與預收賬款變動情況，查明異常變動的原因。（4）檢查應付賬款與預收賬款的相關支持文件，如采購合同、發(fā)票等。（5）評估被審計單位應付賬款與預收賬款的內部控制有效性。6.2應交稅費與其他應付款審計6.2.1審計目標對應交稅費與其他應付款的審計目標主要包括：確認賬務記錄的完整性、準確性及真實性；評估被審計單位對應交稅費與其他應付款的內部控制有效性；確定應交稅費與其他應付款在財務報表上的披露是否恰當。6.2.2審計程序（1）獲取或編制應交稅費與其他應付款明細表，進行復核。（2）檢查應交稅費與其他應付款的計算依據(jù)，確認其準確性。（3）分析應交稅費與其他應付款的變動情況，查明異常變動的原因。（4）檢查相關支持文件，如稅收申報表、合同等。（5）評估被審計單位應交稅費與其他應付款的內部控制有效性。6.3所有者權益審計6.3.1審計目標對所有者權益的審計目標主要包括：確認所有者權益的真實性、合法性和準確性；評估被審計單位所有者權益的內部控制有效性；確定所有者權益在財務報表上的披露是否恰當。6.3.2審計程序（1）獲取或編制所有者權益變動表，進行復核。（2）檢查所有者權益變動事項的相關支持文件，如股東會決議、投資協(xié)議等。（3）分析所有者權益變動情況，查明異常變動的原因。（4）評估被審計單位所有者權益的內部控制有效性。（5）關注被審計單位是否存在利潤分配、股權轉讓等影響所有者權益的重大事項，并檢查其合規(guī)性。注意：本章節(jié)內容僅涉及負債與所有者權益審計的主要方面，具體審計工作還需結合實際情況進行調整和補充。第7章收入與費用審計7.1收入審計7.1.1審計目標本節(jié)主要對企業(yè)的收入進行審計，旨在確認收入的真實性、準確性、完整性及合規(guī)性。7.1.2審計程序（1）分析收入結構，了解收入來源及變動趨勢；（2）檢查收入確認政策，評估其是否符合企業(yè)會計準則；（3）測試收入交易的原始憑證，確認收入金額及會計分錄的正確性；（4）檢查收入確認的時點，保證收入在正確的會計期間予以確認；（5）查閱企業(yè)與收入相關的合同、協(xié)議等文件，核實收入的真實性；（6）評估收入的可收回性，關注壞賬準備的計提是否充分；（7）檢查收入披露的充分性和適當性。7.2利潤審計7.2.1審計目標本節(jié)主要對企業(yè)的利潤進行審計，以確認利潤的真實性、準確性、完整性和合規(guī)性。7.2.2審計程序（1）分析利潤結構，了解利潤來源及變動原因；（2）檢查收入、成本、費用等與利潤相關的會計科目，確認會計處理是否符合企業(yè)會計準則；（3）測試利潤的真實性，關注是否存在虛增或隱瞞利潤的情況；（4）分析企業(yè)的盈利能力，評估其持續(xù)經(jīng)營能力；（5）檢查利潤披露的充分性和適當性。7.3費用審計7.3.1審計目標本節(jié)主要對企業(yè)的費用進行審計，旨在確認費用的真實性、準確性、完整性和合規(guī)性。7.3.2審計程序（1）分析費用結構，了解費用的性質、金額及變動趨勢；（2）檢查費用確認政策，評估其是否符合企業(yè)會計準則；（3）測試費用交易的原始憑證，確認費用金額及會計分錄的正確性；（4）檢查費用確認的時點，保證費用在正確的會計期間予以確認；（5）評估企業(yè)費用控制的有效性，關注是否存在過度費用的情況；（6）檢查費用披露的充分性和適當性。注意：以上內容僅供參考，實際審計過程中，審計人員需根據(jù)被審計單位的具體情況調整審計程序和方法。第8章現(xiàn)金流量表與財務報表附注審計8.1現(xiàn)金流量表審計8.1.1審計目標現(xiàn)金流量表審計的目標是評估現(xiàn)金流量表的真實性、完整性和準確性，確認其是否符合企業(yè)會計準則和相關法律法規(guī)的要求。8.1.2審計程序（1）了解被審計單位的現(xiàn)金流量表編制方法和流程；（2）對現(xiàn)金流量表進行實質性分析，關注現(xiàn)金流量變化的異常情況；（3）核對現(xiàn)金流量表與相關會計賬簿、憑證的一致性；（4）檢查現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目是否分類正確；（5）評估現(xiàn)金流量表中的披露信息是否充分、適當。8.1.3審計重點（1）確認現(xiàn)金流量表的編制基礎是否正確；（2）關注現(xiàn)金流量表中涉及的重大交易和事項；（3）檢查現(xiàn)金流量表中的期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額是否準確；（4）審核現(xiàn)金流量表中的調整項目是否符合企業(yè)會計準則。8.2財務報表附注審計8.2.1審計目標財務報表附注審計的目標是確認附注內容真實、完整、準確，保證其能夠為財務報表使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。8.2.2審計程序（1）了解被審計單位財務報表附注的編制方法和流程；（2）審核附注內容是否涵蓋了企業(yè)會計準則要求的所有事項；（3）核對附注信息與財務報表主表的一致性；（4）評估附注中披露的信息是否充分、適當；（5）檢查附注中的重大會計估計和假設是否合理。8.2.3審計重點（1）確認附注中披露的重大會計政策和會計估計變更是否合理；（2）關注附注中披露的關聯(lián)方交易和擔保事項；（3）審核附注中披露的企業(yè)合并和股權投資情況；（4）檢查附注中披露的后續(xù)事件和承諾事項是否合規(guī)。8.3或有事項與承諾事項審計8.3.1審計目標或有事項與承諾事項審計的目標是確認被審計單位已按照企業(yè)會計準則和相關法律法規(guī)的要求，充分披露了或有事項和承諾事項，保證財務報表使用者了解相關風險。8.3.2審計程序（1）了解被審計單位的或有事項和承諾事項管理制度；（2）檢查財務報表附注中披露的或有事項和承諾事項是否完整；（3）評估或有事項的潛在影響和承諾事項的履行可能性；（4）核實或有事項和承諾事項的會計處理是否符合企業(yè)會計準則；（5）關注被審計單位在報告期內發(fā)生的重大或有事項和承諾事項。8.3.3審計重點（1）確認或有事項的披露是否涵蓋了所有可能影響財務狀況和經(jīng)營成果的事項；（2）關注承諾事項的履行情況及其對財務報表的影響；（3）審核或有事項和承諾事項的會計估計是否合理；（4）檢查被審計單位在或有事項和承諾事項方面的內部控制是否有效。第9章審計報告與后續(xù)事項9.1審計報告概述9.1.1審計報告的定義審計報告是指注冊會計師在對企業(yè)財務報表進行審計工作后，就審計結果發(fā)表的正式文件。它是注冊會計師對被審計單位財務報表是否真實、公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表專業(yè)意見的載體。9.1.2審計報告的作用審計報告具有以下作用：（1）為報表使用者提供參考依據(jù)，幫助他們作出經(jīng)濟決策；（2）對被審計單位的財務報表質量給予客觀評價；（3）對注冊會計師的審計工作質量提供證明。9.2審計報告的類型與內容9.2.1無保留意見審計報告無保留意見審計報告是指注冊會計師認為被審計單位財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9.2.2保留意見審計報告保留意見審計報告是指注冊會計師認為被審計單位財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，但存在某些重大事項，影響財務報表的公允性。9.2.3否定意見審計報告否定意見審計報告是指注冊會計師認為被審計單位財務報表在所有重大方面沒有按照適用的財務報告編制基礎編制，不能公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9.2.4無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告是指注冊會計師因為審計范圍受到限制，無法獲取足夠的審計證據(jù)，不能對被審計單位財務報表發(fā)表意見。9.2.5審計報告的內容審計報告應包括以下內容：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層和治理層對財務報表的責任段；（5）注冊會計師的責任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名和蓋章；（8）會計師事務所的名稱、地址和蓋章；（9）報告日期。9.3后續(xù)事項的處理9.3.1后續(xù)事項的定義后續(xù)事項是指注冊會計師在審計報告日后知悉的、對審計報告日已存在的情況提供進一步證據(jù)的事項。9.3.2后續(xù)事項的處理原則注冊會計師在處理后續(xù)事項時，應遵循以下原則：（1）及時了解后續(xù)事項，評估其對財務報表的影響；（2）根據(jù)后續(xù)事項的性質、影響程度和審計報告日的審計證據(jù)，確定是否需要修改審計報告；（3）如需修改審計報告，應及時與被審計單位溝通，并按照相關規(guī)定進行修改；（4）如后續(xù)事項對財務報表影響較大，應考慮重新出具審計報告。9.3.3后續(xù)事項的審計程序注冊會計師在處理后續(xù)事項時，應執(zhí)