《關(guān)于財(cái)務(wù)造假的文獻(xiàn)綜述》3100字

關(guān)于財(cái)務(wù)造假的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u26858關(guān)于財(cái)務(wù)造假的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1305661關(guān)于財(cái)務(wù)造假概念的文獻(xiàn)綜述 1248572關(guān)于財(cái)務(wù)造假常用手段的文獻(xiàn)綜述 151212.1虛增利潤(rùn) 1237982.2虛減成本費(fèi)用 220442.3隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng) 2134162.4關(guān)聯(lián)方交易 2105243關(guān)于財(cái)務(wù)造假危害的文獻(xiàn)綜述 355793.1擾亂國(guó)家正常運(yùn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 313513.2危害廣大中小投資者的利益 352233.3阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展 350563.4影響公司正常發(fā)展 3325714文獻(xiàn)述評(píng) 428963參考文獻(xiàn) 4摘要：我國(guó)資本市場(chǎng)自1990年發(fā)展至今，證券市場(chǎng)的建設(shè)和相關(guān)法律日漸完善，證券監(jiān)管也在不斷加強(qiáng)。經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，資本市場(chǎng)展現(xiàn)出其欣欣向榮的一幕，但依舊有不少上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，且其造假行為嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展以及廣大投資者的切身利益。基于此，本文從財(cái)務(wù)造假的概念、手段及危害展開(kāi)文獻(xiàn)綜述。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；危害1關(guān)于財(cái)務(wù)造假概念的文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)造假已有相當(dāng)多的探究，但是研究方向和角度都不相同，使得在財(cái)務(wù)造假概念上未達(dá)成統(tǒng)一。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)造假是一個(gè)公司或企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面存在故意錯(cuò)報(bào)和遺漏重大事項(xiàng)行為[1]。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)造假的定義是:財(cái)務(wù)造假是作為造假主體的各個(gè)階層人員或外部機(jī)構(gòu)故意使用詐騙的方式獲得不正當(dāng)利益的行為[2]。2關(guān)于財(cái)務(wù)造假常用手段的文獻(xiàn)綜述2.1虛增利潤(rùn)財(cái)務(wù)造假中一種常見(jiàn)手段——虛增利潤(rùn)[3]。包括虛增收入、資產(chǎn)等。虛增收入主要采取虛構(gòu)篡改和提前確認(rèn)兩種手段。虛構(gòu)收入是由虛構(gòu)商品訂單，購(gòu)銷合同，發(fā)票，開(kāi)票以及其他一系列交易憑證來(lái)證實(shí)。這一交易過(guò)程純屬虛構(gòu)，不產(chǎn)生任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。還可偽造憑證、異地調(diào)貨等方式進(jìn)行收入確認(rèn)。和不應(yīng)作為收入確認(rèn)的物品[4]。比如售后回購(gòu)這種特殊的交易。而篡改就是在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上對(duì)憑證上的數(shù)額進(jìn)行更改，從而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。不在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，則進(jìn)行收入提前確認(rèn)[5]。虛增資產(chǎn)是指對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量弄虛作假，如虛增存貨及其他流動(dòng)資產(chǎn)提供者，以達(dá)到少收資產(chǎn)或變更存貨單價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)存貨數(shù)量操縱。生產(chǎn)活動(dòng)中無(wú)使用價(jià)值的非流動(dòng)資產(chǎn)如無(wú)法使用的機(jī)器設(shè)備，不得注銷，以虛增非流動(dòng)資產(chǎn)[6]。2.2虛減成本費(fèi)用虛減成本費(fèi)用則是財(cái)務(wù)造假中最常見(jiàn)的方法之一。包括低估，漏報(bào)或推遲本期支出。將研發(fā)支出、貸款利息及其他需費(fèi)用化支出資本化，將不應(yīng)遞延的支出如小額廣告支出、維修保養(yǎng)支出遞延化，從而減少成本與支出[7]。在資產(chǎn)減值方面，因資產(chǎn)價(jià)值估算存在主觀性，減值準(zhǔn)備計(jì)提金額對(duì)成本產(chǎn)生影響，進(jìn)而操縱利潤(rùn)。另外還需要轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)用。有的成本沒(méi)有入帳，成本被列支于賬外或者轉(zhuǎn)到母公司或者其他關(guān)聯(lián)方。把成本及費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)到待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等其他帳戶。通過(guò)降低固定資產(chǎn)折舊或者轉(zhuǎn)回成本，從而達(dá)到降低成本的目的[8]。2.3隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)企業(yè)的重大事項(xiàng)反映了反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大戰(zhàn)略方針，某些企業(yè)會(huì)隱瞞重大企業(yè)事務(wù)，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中不及時(shí)披露相關(guān)信息，以便能夠?qū)崿F(xiàn)融資目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效益。一些企業(yè)往往會(huì)采用關(guān)聯(lián)交易的手段去隱瞞重大事項(xiàng)，在關(guān)聯(lián)交易中，企業(yè)通過(guò)母公司與子公司之間的關(guān)系控制企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在交易過(guò)程中將價(jià)格定位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，高買(mǎi)低賣。公司也會(huì)采取債務(wù)重組的方式將母公司的劣質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其子公司，母公司保留優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，使上市公司的利潤(rùn)在短時(shí)間內(nèi)迅速提高，公司的業(yè)績(jī)就會(huì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛越[9]。2.4關(guān)聯(lián)方交易當(dāng)一方或多方能夠控制另一方或多方或?qū)α硪环交蚨喾疆a(chǎn)生重大影響時(shí)，雙方即為關(guān)聯(lián)關(guān)系。交易價(jià)格與時(shí)間可被人為操控，多數(shù)財(cái)務(wù)造假是通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系實(shí)施。所以，許多上市公司隱瞞了與其存在來(lái)往的關(guān)聯(lián)方，而沒(méi)有將關(guān)聯(lián)方公開(kāi)出來(lái)。掩蓋了關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)無(wú)關(guān)的本質(zhì)。主要有以下幾種方式，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以非公平合理的價(jià)格進(jìn)行商品買(mǎi)賣、高價(jià)出售、低價(jià)購(gòu)買(mǎi)、或與其共同分擔(dān)管理費(fèi)等方式進(jìn)行盈利調(diào)節(jié)[10]。以關(guān)聯(lián)方優(yōu)勢(shì)資產(chǎn)替換公司本身劣勢(shì)資產(chǎn)或向關(guān)聯(lián)方高價(jià)出售資金流入。企業(yè)還可委托關(guān)聯(lián)方在收取款項(xiàng)時(shí)對(duì)質(zhì)量較差的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)還可采取從關(guān)聯(lián)方借。企業(yè)將資金轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方，并收取不合理貸款利息和其他資金占用費(fèi)構(gòu)成資金交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛構(gòu)的投資合作，還可能造成不真實(shí)的利潤(rùn)[11]。3關(guān)于財(cái)務(wù)造假危害的文獻(xiàn)綜述3.1擾亂國(guó)家正常運(yùn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)造假行為會(huì)擾亂國(guó)家對(duì)于市場(chǎng)決策的判斷以及地方經(jīng)濟(jì)政策的決策。上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，掩蓋公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。一旦發(fā)生財(cái)務(wù)造假的公司增加，虛假的數(shù)據(jù)會(huì)日益龐大，會(huì)影響到GDP的最終結(jié)果，繼而中央政府會(huì)給出不準(zhǔn)確的判斷，無(wú)疑是阻撓我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。對(duì)地方而言，發(fā)展較強(qiáng)的上市公司足以影響一個(gè)地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)中央而言，錯(cuò)誤的信息同樣也會(huì)影響其對(duì)該地區(qū)的決策[12]。3.2危害廣大中小投資者的利益上市公司財(cái)務(wù)造假行為，最為直接的傷害是對(duì)廣大投資者。財(cái)務(wù)報(bào)表可以最為直接的反映公司的營(yíng)業(yè)能力、償債能力、獲利能力等多項(xiàng)指標(biāo)，并且它是投資者能了解該公司具體情況的唯一途徑。上市公司一旦進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，投資者在該股上很有可能被套牢，接著會(huì)損失一定的個(gè)人財(cái)產(chǎn)[13]。3.3阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展財(cái)務(wù)造假會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的財(cái)務(wù)報(bào)告密不可分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其自身道德要求較高[14]。但當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，該行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越強(qiáng)，有些會(huì)計(jì)師為了更好的職業(yè)發(fā)展，不惜為客戶粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)?yè)Q取更穩(wěn)定的客源，繼而與客戶聯(lián)系緊密，失去了其獨(dú)立性。這種財(cái)務(wù)造假的行為無(wú)疑會(huì)對(duì)該行業(yè)造成較大的影響，同時(shí)這對(duì)該行業(yè)而言，公平公正是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)[15]。3.4影響公司正常發(fā)展財(cái)務(wù)造假會(huì)阻礙公司正常健康的發(fā)展。一旦公司被發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)造假的行為，公司本身便會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的處罰，其管理人員會(huì)被處以罰款甚至是禁入證券市場(chǎng)的懲罰。廣大投資者也會(huì)因?yàn)楣矩?cái)務(wù)造假而失去對(duì)該公司的信任，不在對(duì)該公司進(jìn)行投資。繼而導(dǎo)致公司融資困難，后續(xù)發(fā)展也更為艱巨[16]。4文獻(xiàn)述評(píng)目前，對(duì)財(cái)務(wù)造假的研究較為豐富，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)不計(jì)其數(shù)，并且對(duì)財(cái)務(wù)造假的概念、使用的手段及影響都有著系統(tǒng)而深入的剖析，財(cái)務(wù)造假的研究已經(jīng)具備一定成果，但探索空間任然很大。在財(cái)務(wù)造假手段方面，從事財(cái)務(wù)造假的上市公司也偏向于使用類似的造假手段，虛增收入和利潤(rùn)，虛減成本費(fèi)用是普遍使用的，但隨著時(shí)代的進(jìn)步，造假手段更加“豐富多彩”，后續(xù)研究需要對(duì)出現(xiàn)的新型手法加以總結(jié)，綜合分析近期披露的造假事項(xiàng)。參考文獻(xiàn)[1]黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(16):4-11.[2]付彥,鄧子欣,曾斌,張暢.從瑞幸事件看新證券法下強(qiáng)化財(cái)務(wù)造假監(jiān)管[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào),2020(05):2-9.[3]沈利剛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的財(cái)務(wù)造假識(shí)別模型探究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2022(02):104-107.[4]余曉鳳.上市公司虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)造假探析——基于GONE理論[J].財(cái)會(huì)通訊,2021(20):125-129.[5]盧銳,唐子楨,楊蕾.從瑞幸造假事件看財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)的自救[J].會(huì)計(jì)之友,2022(18):156-160.[6]牛彥秀,宮子琇.雅百特財(cái)務(wù)造假暴露的問(wèn)題及對(duì)策探究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(04):36-39.[7]袁小平,劉光軍,彭韶兵.會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假辨析——以康美藥業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2020(11):138-142.[8]宋琳,李鵬.上市公司財(cái)務(wù)造假的負(fù)面影響及其防范路徑[J].新視野,2022(03):102-108.[9]王建新,曹智銘.樂(lè)視財(cái)務(wù)造假事件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的啟示[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2021(09):103-105.[10]王小涵,王育紅.上市公司財(cái)務(wù)造假與違規(guī)手段研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2021(06):126-129.[11]李克亮.從審計(jì)角度看“雅百特”財(cái)務(wù)造假案[J].財(cái)會(huì)通訊,2018(16):92-94.[12]葉欽華,葉凡,黃世忠.收入舞弊的識(shí)別與應(yīng)對(duì)——基于東方金鈺交易造假的案例分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2021(15):36-40.[13]王波.瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管改革的路徑啟示[J].金融發(fā)展研究,2020