管理會(huì)計(jì)學(xué)講義

管理會(huì)計(jì)學(xué)講義

第~^篇管理會(huì)計(jì)基本理論與方法概述

第1章管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展及其基本涵義

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、了解管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展階段以及各個(gè)階段的主要特征；

2、通過學(xué)習(xí)，明確管理會(huì)計(jì)的基本涵義。

1.1管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

管理會(huì)計(jì)學(xué)是西方國家在會(huì)計(jì)管理上的一種發(fā)展。長期以來人們一直認(rèn)為“會(huì)計(jì)

是反映經(jīng)濟(jì)信息的一種技術(shù)和方法”，雖然在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常管

理起著積極的作用，直到20世紀(jì)20年代西方會(huì)計(jì)理論界才把會(huì)計(jì)與管理聯(lián)系起來。

尤其是20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，這一話題開始被提

到議事日程上來，于是“標(biāo)準(zhǔn)成本”差異分析”、“預(yù)算控制”等這些與科學(xué)管理直接

相聯(lián)系的計(jì)劃、控制方法引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來。當(dāng)時(shí)，就有人把這些內(nèi)容綜合起來，稱之

為管理會(huì)計(jì)學(xué)，如1922年出版的奎因斯坦的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》、1924年麥

金西出版的《管理會(huì)計(jì)》。第二次世界大戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)受到日益重視，并在實(shí)際工

作中大量應(yīng)用，逐步從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，成為獨(dú)立的學(xué)科。縱觀管理會(huì)計(jì)學(xué)的整

個(gè)發(fā)展過程，其大致可劃分為如下幾個(gè)階段。

1.1.1以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初?20世紀(jì)50

年代）

管理會(huì)計(jì)（ManagementAccounting）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其功能與財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)不同，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，形成于20

世紀(jì)50年代，其形成與發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展，同管理實(shí)踐的要求及管理學(xué)的發(fā)

展密切聯(lián)系。20世紀(jì)初，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，競爭開

始激烈起來，企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量增長，更重要的取決于成本的高

低。因此，為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對(duì)手，必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理.，提高生產(chǎn)

效率以降低成本，獲取最大利潤。該階段管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企

業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本。是指按照科學(xué)的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)嶋H的人工、

材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)化工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)。

（2）預(yù)算控制。是指按照人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)將標(biāo)準(zhǔn)人工成

本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用以預(yù)算形式表示出來，并據(jù)以控制料、工、費(fèi)用發(fā)

生，使之符合預(yù)第要求。

（3）差異分析。即在一定期間終了時(shí)，對(duì)料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行計(jì)算

和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評(píng)價(jià)和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使

其改進(jìn)。

1.1.2以預(yù)測(cè)、決策為特征的決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代?20

世紀(jì)80年代）

二戰(zhàn)以后，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭越來越激烈,

企業(yè)獲利能力普遍下降。這促使企業(yè)廣泛推行職能管理，激勵(lì)職工的積極性，并強(qiáng)化

生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測(cè)和決策。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量預(yù)測(cè)和決黃提供

了條件。上述原因使得管理會(huì)計(jì)的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了以

預(yù)測(cè)、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的行之有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。預(yù)測(cè)

和決策功能的出現(xiàn)，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍，它將管理會(huì)計(jì)的職能從單一的

事后控制（成本控制），擴(kuò)大到了事前控制（預(yù)測(cè)、決策）。其主要內(nèi)容包拓以下幾個(gè)

方面：

（1）預(yù)測(cè)。運(yùn)用科學(xué)的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)計(jì)和推測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

未來的趨勢(shì)和變化過程，包括銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤預(yù)測(cè)、資金需求量預(yù)測(cè)等內(nèi)

容。

（2）決策。是指按照預(yù)定目標(biāo)，通過預(yù)測(cè)、分析、比較和判斷，從兩個(gè)或兩個(gè)

以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括經(jīng)營決策、投資決策等內(nèi)容。

（3）預(yù)算。是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤、

對(duì)資金的需要，反映經(jīng)營目標(biāo)和結(jié)果的計(jì)劃，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)

算內(nèi)容。

（4）控制。是指按預(yù)算要求，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使之符合預(yù)算要求的過程，包括標(biāo)

準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

（5）考核和評(píng)價(jià)。是指通過實(shí)際與預(yù)算的比較，確定差異分析差異原因，并對(duì)

責(zé)任者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和對(duì)?生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整的過程。在該階段，狹義管理會(huì)計(jì)的內(nèi)

容已建立起來。

LL3以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)80年代后）

進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，市場全球化使企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭。企業(yè)面臨

的市場已從過去的顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客群在內(nèi)的多樣化顧客群體。為適應(yīng)各種變

化，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從以追求規(guī)模效益為目的的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為能對(duì)顧客不

同需求做出迅速反映的“顧客化生產(chǎn)”，即以顧客為中心，充分了解和掌握客戶需求,

在較短的時(shí)間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造到投放市場的過程。同時(shí)，數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展也

使“顧客化生產(chǎn)”成為可能。

戰(zhàn)略管理是管理者確立企、業(yè)的長期目標(biāo)，在綜合分析全部內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上，

制定1A到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過程。戰(zhàn)略管理一般分為三個(gè)階

段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評(píng)估和控制。

隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)

略管理會(huì)計(jì)”一詞，他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對(duì)手的對(duì)比，收集

競爭對(duì)手關(guān)于市場份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要

內(nèi)容應(yīng)包括：市場份額的評(píng)估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競爭地位的變化研究等。戰(zhàn)略管理

會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理聯(lián)系密切，運(yùn)用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相

關(guān)的各種信息，并協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)則，評(píng)價(jià)管理業(yè)績。

從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的整個(gè)過程不能看出，管理會(huì)計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而

小斷發(fā)展的，生產(chǎn)力的不斷提高是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和直接動(dòng)力和根本原因，而商品經(jīng)濟(jì)

和技術(shù)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，各種管理科學(xué)理論的發(fā)展是管理會(huì)

計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2管理會(huì)計(jì)的基本涵義

1.2.1國外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)涵義的論述

國外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義先后經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

(1)狹義管理會(huì)計(jì)階段

從20世紀(jì)20年代到20世紀(jì)80年代，國外會(huì)計(jì)界基本上都是從狹義上來研究管

理會(huì)計(jì)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計(jì)劃與控制所需信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1958年對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義：”管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適

當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史的和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定H合理

的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策J

1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《基本會(huì)計(jì)理論》認(rèn)為：所謂管理會(huì)計(jì)，就是運(yùn)月適當(dāng)

的技術(shù)和概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的目

標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)進(jìn)行合理的決策。

1982年，美國學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》一書中對(duì)管理會(huì)計(jì)作了如下定義:

“管理會(huì)計(jì)是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行

決策和控制」

綜上所述，狹義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容為：①管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活

動(dòng)；②管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)的；③管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。

(2)廣義管理會(huì)計(jì)階段

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，國外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的外延進(jìn)行了深入研究，對(duì)

管理會(huì)計(jì)的定義出現(xiàn)了新的變化，管理會(huì)計(jì)的外延開始擴(kuò)大，出現(xiàn)了廣義的管理會(huì)計(jì)

涵義。

1986年，美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了如下定義:

“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合

理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需的財(cái)務(wù)信息，是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、

解釋和傳遞的過程?！?/p>

1982年，英國成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂后的管理會(huì)計(jì)定義，進(jìn)一步把管理會(huì)計(jì)

的范圍擴(kuò)大到除審計(jì)以外的會(huì)計(jì)的各個(gè)組成部分。按照英國成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的

解釋，管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局提供所需信息的那一部分會(huì)計(jì)工作，使管理當(dāng)局得以：

①制定方針政策；②對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制；③保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全；④向企

業(yè)外部反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況；⑤向職工反映財(cái)務(wù)狀況；⑥走各個(gè)行動(dòng)的備選方案作出決策。

綜上所述，廣義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是：①管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活

動(dòng)；②管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制

度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等相關(guān)方面服務(wù)；③管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的

財(cái)務(wù)信息包括用來解釋實(shí)際和計(jì)劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；④從內(nèi)容上看，

管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

1.2.2國內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)涵義的論述

在國內(nèi)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的涵義也有不同的認(rèn)識(shí)，具有代表性的有以下幾種觀點(diǎn)：

汪家佑教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最大利潤，靈活

運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計(jì)劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)

過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個(gè)中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未

來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

李天民教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)主要是通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料

及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理.、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能對(duì)日常發(fā)生的

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企'也領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一整套信息處理系

統(tǒng)。

溫坤教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它運(yùn)用一系列專門的方式方法,

收集、分類、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.2.3對(duì)國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)管理會(huì)計(jì)涵義的評(píng)價(jià)和結(jié)論

從20世紀(jì)20年代管理會(huì)計(jì)最初產(chǎn)生以來，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的確切涵

義眾說紛紜，雖然各種觀點(diǎn)存在差異，但也有許多共同的地方。例如，都需要運(yùn)用適

當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)（諸如本-量-利分析等），都以向管理者提供信息、以進(jìn)行決策為目

的。同時(shí)，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的涵義的論述也是不斷發(fā)展的，經(jīng)歷了從狹義的管

理會(huì)計(jì)定義到廣義的管理會(huì)計(jì)定義的過程，管理會(huì)計(jì)的外延開始擴(kuò)大，最終形成現(xiàn)在

普遍接受的管理會(huì)計(jì)定義。

管理會(huì)計(jì)的基本涵義可以概括為：以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營

管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息及

其他信息的加工和利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)

價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

本章小結(jié)

1、管理會(huì)計(jì)是西方國家在會(huì)計(jì)管理上的一種發(fā)展。二戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)受到日益

重視，并在實(shí)際工作中大量應(yīng)用，逐步從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，成為獨(dú)立的學(xué)科。管

理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展過程大致可劃分為以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，以預(yù)測(cè)、決

策為特征的決策性管理會(huì)計(jì)，以及以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等三個(gè)階

段。

2、管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生后，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的涵義就存在爭議，但大部分

學(xué)者都認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是以向管理者提供信息、以進(jìn)行決策為目的的。同時(shí)，國內(nèi)外

學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的涵義的論述也是不斷發(fā)展的，經(jīng)歷了從狹義的管理會(huì)計(jì)定義到廣義

的管理會(huì)計(jì)定義的過程，最終形成了現(xiàn)在普遍接受的管理會(huì)計(jì)定義。

3、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算控制制度是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。正是由于上述兩個(gè)基

礎(chǔ)，才是管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來，成為一門嶄新的學(xué)科。管理會(huì)計(jì)經(jīng)過80

多年的發(fā)展，逐步趨于合理和科學(xué)。

復(fù)習(xí)思考題

1、什么是管理會(huì)計(jì)？有哪些特征？

2、管理會(huì)計(jì)是如何產(chǎn)生的？

3、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了那些階段？主要特征是什么？

4、為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)的人物有哪些？

5、現(xiàn)在比較公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)的基本涵義是什么？

第2章管理會(huì)計(jì)基本理論框架構(gòu)建

及其構(gòu)成要素的解析

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、了解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論框架的研究歷程及其恃點(diǎn)。

2、明確管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

3、明確管理會(huì)計(jì)的基本概念及管理會(huì)計(jì)的職能，為后續(xù)學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。

4、明確管理會(huì)計(jì)理論框架的主要構(gòu)成要素。

5、掌握管理會(huì)計(jì)理論框架的基本結(jié)構(gòu)。

2.1管理會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建研究

會(huì)計(jì)理論的研究與發(fā)展伴隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步而留下了一個(gè)個(gè)堅(jiān)實(shí)的腳印。

在這其中，人們一致認(rèn)為主要?dú)w功于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。而與其相對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì)，則

由于歷史原因、社會(huì)原因、環(huán)境原因等，其發(fā)展較為遲緩?？梢赃@樣說，直到目前為

止，在我國還很少看到有關(guān)研究管理會(huì)計(jì)理論方面的專著，即使在西方管理會(huì)計(jì)教科

書中對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理論問題也很少涉及。其原因有以下幾個(gè)方面：（1）西方國家

一般都把管理會(huì)計(jì)理解為各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）將管理

會(huì)計(jì)定義為：”管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息（財(cái)務(wù)和經(jīng)營的）進(jìn)行鑒定、計(jì)量、

積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保

證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任從上述定義來看，似乎管理會(huì)計(jì)就是利用

經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項(xiàng)具體工作，即只有技

術(shù)方法，而沒有理論研究c（2）理論上沒有形成中國特色的適合我國國情的管理會(huì)計(jì)

理論體系。就目前我國管理會(huì)計(jì)理論的研究狀況來看，主要集中于介紹引進(jìn)國外的最

新研究成果上，引進(jìn)多于研究。（3）管理會(huì)計(jì)的理論、方法與實(shí)際嚴(yán)重脫離，實(shí)際工

作中運(yùn)用很少。由于我國管理會(huì)計(jì)主要是沿襲西方的理論，而我國的市場、環(huán)境、觀

念等因素與西方畢竟不完全一樣。再者，引進(jìn)的會(huì)計(jì)方法本身也存在一些問題，管理

會(huì)計(jì)的一些方法是從實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念、模式是借鑒

經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，如回歸分析、保本分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本

等。引進(jìn)這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但運(yùn)用這些方.法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融

會(huì)貫通。

、但是，不管什么原因使管理會(huì)計(jì)的理論研究滯后，我們也應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，管理會(huì)計(jì)是

從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中逐漸派生出來的，它適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴(kuò)大了傳統(tǒng)

會(huì)計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和

靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)是在20世紀(jì)80年代

初，起步較晚，但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測(cè)分

析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等專門方法以后，在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面，就

嘗到了不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐

的背后，必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它，否則管理會(huì)計(jì)在這么長

的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、

升華，形成一個(gè)完整的體系這就是管理會(huì)計(jì)的基本理論。研究管理會(huì)計(jì)的基本理論目

的在于建立一套嚴(yán)密的、科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論框架，月來指導(dǎo)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

2.1.1管理會(huì)計(jì)理論框架及其要素研究文獻(xiàn)的回顧與簡要評(píng)析

管理會(huì)計(jì)理論框架是由管理會(huì)計(jì)理論各組成要素以及這些要素之間的排列關(guān)系，

是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的總體說明。有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論框架，目前主要有如下觀點(diǎn):

（1）NAA關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論框架的觀點(diǎn)

我們把全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NationalAssociationofAccountants,NAA）下屬的

管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPC）在其《管

理會(huì)計(jì)公告：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》中，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架所作的描述，整理如下：

管理會(huì)計(jì)的主要活動(dòng)

報(bào)告說明資源管理開發(fā)信息系統(tǒng)鑒定管理

圖2-1NAA管理會(huì)計(jì)理論框架

顯然，從上圖可以看出，NAA把管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)置于最高層，決定著管理會(huì)計(jì)理

論要素的其他方面，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息的有用性。

（2）中國學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的研究

我國的學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的分析大致可分為兩種：

①孟焰教授在其《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國的啟示》-一書中，構(gòu)建了如

下的管理會(huì)計(jì)的理論框架（孟焰，《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國的啟示》，經(jīng)濟(jì)

管理出版社，1997年出版，第19頁）：

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)對(duì)象管理會(huì)計(jì)假設(shè)

管理會(huì)計(jì)本質(zhì)管理會(huì)計(jì)要素管理會(huì)計(jì)原則

管理會(huì)計(jì)方法體系

圖2-2盂焰教授管理會(huì)計(jì)的理論框架

孟焰教授的觀點(diǎn)與NAA的相同之處在于都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在管理會(huì)計(jì)理論與方

法體系中處于最高層次，它決定管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、電象、假設(shè)、原則與方法等。

②中國人民大學(xué)孫茂竹認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)首先解決對(duì)象問題，否則，其他問題就

無法得到解釋。當(dāng)確定了管理會(huì)計(jì)的對(duì)象之后，就會(huì)看到其與管理會(huì)計(jì)假設(shè)之間的相

互作用，并進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)等一系列理論性影響作用。因而，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)

的理論框架應(yīng)是（孫茂竹，文光偉，《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2002年3

月出版，第20頁）：

圖2-3孫茂竹教授管理會(huì)計(jì)理論框架

孫茂竹教授的觀點(diǎn)主要立足于管理會(huì)計(jì)向管理者提供什么方面的信息。其內(nèi)容是

什么。試圖要區(qū)分管理會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的不同。

上述各種觀點(diǎn)，其研究的焦點(diǎn)是：管理會(huì)計(jì)理論框架的研究基礎(chǔ)是什么。起點(diǎn)是

什么。其可取之處在于抓住了管理會(huì)計(jì)理論框架研究內(nèi)容的一些本質(zhì)性東西。但是，

上述研究把管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論框架研究起點(diǎn)的理由有

待于商榷。

首先，以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有一定的不足。其一,

目標(biāo)是什么。目標(biāo)是一種假定，目前無法加以證實(shí)，有很大的主觀性，缺乏客觀依據(jù)。

其二，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在不同時(shí)期是有差異的，這種差異含有不同的理論和方法，會(huì)影

響管理會(huì)計(jì)理論體系的穩(wěn)定性。其三，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)不能夠?qū)ζ渌橄蠓?/p>

疇進(jìn)行推理論證。管理會(huì)t?目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)目標(biāo)反映管理會(huì)計(jì)環(huán)境的要求,

體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能，進(jìn)而反映管理會(huì)計(jì)本質(zhì)；管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定

管理會(huì)計(jì)對(duì)象，管理會(huì)計(jì)對(duì)象決定管理會(huì)計(jì)要素……（根據(jù)部分中外學(xué)者的有關(guān)論述

整理而成）。顯然，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)只能體現(xiàn)而不能決定管理會(huì)計(jì)職能和管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。

相反，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定管理會(huì)計(jì)職能，管理會(huì)計(jì)職能決定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。從邏輯層

次上說，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和管理會(huì)計(jì)職能應(yīng)該高于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，既然如此，以管理會(huì)

計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)而展開的管理會(huì)計(jì)理論體系未能提示更高層次的管理會(huì)計(jì)理論，

因而這一理論體系是局部的、不完整的、較低層次的。因此管理會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論難以

自圓其說。

其次，管理會(huì)計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系中占有十分重要的地位，是管

理會(huì)計(jì)基本的前提條件與制約因素，但是，管理會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇。因?yàn)?

我們認(rèn)為：假設(shè)應(yīng)是人們進(jìn)行工作的前提，也可以說，我們今天的管理會(huì)計(jì)工作和理

論是建立在這一套假設(shè)的基礎(chǔ)上的，以管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起

點(diǎn)，雖然可以成為聯(lián)系管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，但管理會(huì)計(jì)假設(shè)只能來

自于管理會(huì)計(jì)所處的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，如何形成管理會(huì)計(jì)

的假設(shè)，形成多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約。目前,

即使公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本假設(shè)因環(huán)境的變化也受到挑戰(zhàn)，可見以此為管理會(huì)計(jì)起

點(diǎn)來構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論是行不通的。并且，管理會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然推導(dǎo)出管理會(huì)

計(jì)原則與方法體系，造成管理會(huì)計(jì)理論體系的諸要素邏輯不嚴(yán)密、前后不一致，管理

會(huì)計(jì)理論體系內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系。所以，管理會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為會(huì)計(jì)理論體系

的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。

總而言之，上述研究都似乎未能充分挖掘管理會(huì)計(jì)理論中的最關(guān)鍵的幾個(gè)問題。

例如，管理會(huì)計(jì)理論框架講究的起點(diǎn)到底是什么？管理會(huì)計(jì)的基本理論應(yīng)由幾大塊構(gòu)

成?互相之間內(nèi)在邏輯關(guān)系如何等系列問題。

2.1.2我們的研究思路與研究方法

管理會(huì)計(jì)理論框架研究的特點(diǎn)是什么？其研究起點(diǎn)是什么？這一理論框架組成要

素是什么？它們之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系如何?如果能把上述問題解決好，那么管理會(huì)計(jì)理

論框架的研究就能取得突破性的進(jìn)展。因此，研究的思路應(yīng)是：

圖2-4管理會(huì)計(jì)的理論框架研究線路

從以上研究的思路可以看出，管理會(huì)計(jì)理論框架本身是按照其理論諸要素之間的

邏輯關(guān)系建立的邏輯推理體系，因此，在研究時(shí)我們主要依據(jù)的是規(guī)范性方法的演繹

法。因?yàn)檠堇[法是從一般的概念和原因出發(fā)，推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的思維方法。運(yùn)月演繹

法建立管理會(huì)計(jì)理論框架，首先必須確定以怎樣的一般概念和原理作為演繹推理的出

發(fā)點(diǎn)，表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)理論框架體系的邏輯起點(diǎn)，這也正好符合我們上述設(shè)計(jì)的研究

思路。

2.1.3管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的研究

(1)管理會(huì)計(jì)理論框架的特征及其研究邏輯起點(diǎn)的分析

如前所述，管理會(huì)計(jì)理論框架是指管理會(huì)計(jì)理論各組成部分以及這些部分之間的

排列關(guān)系，而這些部分要素應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。因此，管理

會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)有如下顯著特點(diǎn)：第一，整體性。管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)是一個(gè)整體，

應(yīng)完整地從理論上解釋管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所有問題，或至少是所有主要問題。笫二，聯(lián)

系性。構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論體系的各種理論要素之間不是分散的、孤立的、毫無聯(lián)系的，

更不是雜亂無章的、無序的堆砌或簡單的羅列，而是互相關(guān)聯(lián)協(xié)調(diào)、具有一定的邏輯

推理關(guān)系、相互制約、相互促進(jìn)，并有主次地位和不同作用，構(gòu)成有系統(tǒng)、有層次的,

且不可分割的統(tǒng)一整體。第三，邏輯性。理論是“系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)”，系統(tǒng)化的

特點(diǎn)是前后一貫。美國會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論最重要

的目的在于提供用以評(píng)價(jià)和開拓完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的、

合理的原則?？茖W(xué)的理論體系，必須要達(dá)到渾然一體、首尾一貫，由前提、假設(shè)到結(jié)

論的全部推理過程，必須嚴(yán)格遵循邏輯方法的基本原則。因此，管理會(huì)計(jì)概念之間具

有可推導(dǎo)性和嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。第四，層次性。管理會(huì)計(jì)理論體系是??個(gè)層次分明、

功能明確的系統(tǒng)，可以從不同角度進(jìn)行劃分。例如.，有的學(xué)者就將會(huì)計(jì)理論體系分

為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩個(gè)層次；有的學(xué)者將會(huì)計(jì)理論體系分為會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論三個(gè)層次；還有的學(xué)者將會(huì)計(jì)理論體系分為會(huì)計(jì)研究方法、

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論四個(gè)層次等，每一個(gè)層次內(nèi)又包含

許多具體會(huì)計(jì)概念。不論怎么劃分，會(huì)計(jì)理論體系具有層次性是不可否認(rèn)的。第五，

動(dòng)態(tài)性。由于管理會(huì)計(jì)處于一個(gè)具有多樣性和層次性特征的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這

就使管理會(huì)計(jì)理論體系不可能是絕對(duì)的、不變的，而是發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的。隨著人們對(duì)

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)及其所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容乜必然

發(fā)生相應(yīng)的變化。管理會(huì)計(jì)理論體系正是在不斷發(fā)展之中逐步完善的。管理會(huì)計(jì)理論

體系的動(dòng)態(tài)性，并不是指管理會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容可以主觀隨意的變動(dòng)，它要受到社會(huì)歷

史條件的限制，并且在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定。

在明確了管理會(huì)計(jì)理論框架這些特征的基礎(chǔ)上，我們?cè)俜治龉芾頃?huì)計(jì)理論框架研

究的邏輯起點(diǎn)是什么？這一問題是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論框架的出發(fā)點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)理

論框架賴以推理論證的最本源性的抽象范疇，其不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而

且亦是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的建立具有決定作用的前提理論。

我們認(rèn)為，以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)

有一定的不足（如前所述）。因此，管理會(huì)計(jì)理論體系研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)以管理會(huì)計(jì)產(chǎn)

生發(fā)展目的為其研究起點(diǎn)。其理由如下：

首先，我們認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)的目的與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)從本質(zhì)上來說是不一樣的。

從發(fā)表的有關(guān)論著和文獻(xiàn)來看，國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)目的（Accountingpurpose）和會(huì)計(jì)目標(biāo)

（Accountingobjective）兩個(gè)概念的使用存在著混亂。1955年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬“公

司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)”發(fā)表的“公開財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示準(zhǔn)則”e使用

的是“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的”；1978年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第一號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)概念公告”中使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在"關(guān)于

編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的"。在我國，張為國教授

在《會(huì)計(jì)目的與會(huì)計(jì)改革》中使用的是“會(huì)計(jì)目的”；傅磊先生在《對(duì)會(huì)計(jì)目的的思

考與探索》（《會(huì)計(jì)研究》1996.2）中使用的也是“會(huì)計(jì)目的”；陳今池教授在《現(xiàn)代

會(huì)計(jì)理論概論》中使用的是“會(huì)計(jì)目標(biāo)”……。從它們所涉及的內(nèi)容來看，會(huì)計(jì)目的

和會(huì)計(jì)目標(biāo)似乎等同。也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)是有區(qū)別的兩個(gè)概念，如吳

水澎教授、陳國輝教授等就堅(jiān)持這一觀點(diǎn)（吳水澎《論會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)與結(jié)構(gòu)》，《財(cái)

經(jīng)研究》，1996年第2期；陳國輝《會(huì)計(jì)理論體系研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997

年出版，第11頁）。

查《現(xiàn)代漢語詞典》，目的是“想要達(dá)到地點(diǎn)或境地；想要得到的結(jié)果”；目標(biāo)是

“①射擊、攻擊或?qū)で蟮膶?duì)象；②想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn):再查《簡明同義詞典》（張

志毅編著,上海辭書出版社），二者的區(qū)別在于：目的著重指行為的意圖；目標(biāo)著重指

目的的尺度、標(biāo)準(zhǔn)。即目的指人們?yōu)槭裁匆@么做，目標(biāo)則指這么做期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),

更具體、更實(shí)在。聯(lián)合國教科文組織國際教育委員會(huì)編著的《學(xué)會(huì)生存》一書中提到:

“目的與目標(biāo)根本不同。你能測(cè)量目標(biāo)，但不能測(cè)量目的。一個(gè)最后的目的是一種哲

學(xué)力量，它是我們行動(dòng)先驗(yàn)的本質(zhì)目的與目標(biāo)之間是“抽象與具體的關(guān)系”。在其

他許多學(xué)說中，都明確將目的和目標(biāo)視為兩個(gè)概念。如審計(jì)目的和審計(jì)目標(biāo)、教育目

的和教育目標(biāo)等。

管理會(huì)計(jì)目的和管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也是如此。管理會(huì)計(jì)目的說明為什么需要管理會(huì)

計(jì)，是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。管理會(huì)計(jì)也是人們有目的的社會(huì)行為，人類

之所以有管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，必然出于某種動(dòng)機(jī)或希望。由此追溯下去直至思維的起點(diǎn)，

即最終的動(dòng)機(jī)或希望，就是管理會(huì)計(jì)目的。馬克思指出：“在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們

對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間必然是關(guān)心的，雖然在不同的階段上關(guān)心的程度不

同?！保R克思《資本論》第1卷，人民出版社，1975年版，第121頁）的確，在一切社

會(huì)形態(tài)中，人們最關(guān)心的都是以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做

到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。為了達(dá)此目的，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí),

對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)?？梢?

會(huì)計(jì)的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益。但對(duì)不同的會(huì)計(jì)分支，其直接目的不同。如財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)的目的是“提供有用信息”；管理會(huì)計(jì)的目的是“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理工

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)作為特定時(shí)空條件下會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)本身的要求，與管理會(huì)計(jì)目的是

不同的。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求，不同的管理會(huì)計(jì)工作，

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不同。例如，把現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。如

果把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是指“所提供信息的內(nèi)容與種類、提供時(shí)

間和形式及其質(zhì)量特征等方面的要求，這里既有質(zhì)的規(guī)定性，又有量的規(guī)定性”；如

果把管理會(huì)計(jì)定義為控制系統(tǒng)，其目標(biāo)則是“使企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)動(dòng)按既定的軌道運(yùn)行”。

因此，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容不同，它處于不斷變化和

發(fā)展之中。

管理會(huì)計(jì)目的作為管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力，決定著管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。管

理會(huì)計(jì)作為人造系統(tǒng)，人們創(chuàng)造它，總是具有一定的目的，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)該體現(xiàn)這

一目的。如果管理會(huì)計(jì)本質(zhì)與管理會(huì)計(jì)目的不相符合，該人造系統(tǒng)是不成功的。管理

會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體表現(xiàn)，說明管理會(huì)計(jì)能夠干什么，是會(huì)計(jì)本身所固有

的內(nèi)在功能，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的基本手段。但管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其職能并

非一成不變，如果人們有更高的、新的動(dòng)機(jī)或需要（目的），必然會(huì)相應(yīng)發(fā)展和完善管

理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)也正是這樣才得以不斷發(fā)展的。

管理會(huì)計(jì)a標(biāo)是指對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求，它受管理會(huì)計(jì)0的和管理會(huì)

計(jì)職能的雙重制約。一方面，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不能偏離甚至違背管理會(huì)計(jì)目的，而是深

刻地反映著管理會(huì)計(jì)目的，并為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目的服務(wù)；另一方面，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的

提出，不能超越管理會(huì)計(jì)職能，只能在管理會(huì)計(jì)職能范圍之內(nèi)。沒有相應(yīng)的職能，不

可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)直接指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，并通過管理會(huì)計(jì)實(shí)

踐活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。

總之，管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是既有區(qū)別，又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。管理會(huì)

計(jì)目的作為管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力，決定著管理會(huì)計(jì)的木質(zhì)和職能。管理

會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目標(biāo)，屬于實(shí)踐（應(yīng)用）層次，受管理會(huì)計(jì)目的和管理會(huì)

計(jì)職能的雙重制約。相對(duì)而言，是比較低級(jí)的。管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

見如下圖表所示：

管理會(huì)計(jì)目的_＞管理會(huì)計(jì)本質(zhì)——?管理會(huì)計(jì)職能

1------------1-----------1

會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)

圖2-5管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目的符合管理會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件。以此為起

點(diǎn)，有利于建立首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的管理會(huì)計(jì)理論體系。所以，將管理會(huì)計(jì)目的確

定為管理會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)是一種合理的選擇。

（2）管理會(huì)計(jì)理論框架要素的構(gòu)成分析

在明確了管理會(huì)計(jì)理論框架的特征與研究的切入點(diǎn)后，接下來我們要對(duì)管理會(huì)計(jì)

理論框架的組成要素進(jìn)行分析研究。管理會(huì)計(jì)理論框架的組成要素是什么？要PI答這

一問題，就要弄清楚什么是管理會(huì)計(jì)理論。為了闡明這個(gè)問題，首先得弄清楚：什么

是“會(huì)計(jì)理論”？

關(guān)于什么是會(huì)計(jì)理論，西方通常有兩種不同的說法：其一，“會(huì)計(jì)理論是一套以

原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來評(píng)價(jià)、開拓和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通

用觀點(diǎn)所構(gòu)成的二套前后一致的合理的原則:根據(jù)這種說法必然認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)原則

的研究就是對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。其二，“會(huì)計(jì)理論是一套由前后一致的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)

計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架”，用來解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣,

或者為什么可以用其他辦法的理由。這些理由就構(gòu)成「會(huì)計(jì)理論。根據(jù)這種說法可以

看出會(huì)計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。我們傾向于第二種說法，但認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的概念框

架似乎還應(yīng)加上會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)內(nèi)容?？傊瑫?huì)

計(jì)理論是人們?cè)诶硇缘母叨壬蠈?duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，它一旦形成，必然乂會(huì)反

過來指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)

準(zhǔn)，也是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說，根據(jù)一個(gè)國家對(duì)會(huì)計(jì)原則研

究的深度就可以對(duì)該國會(huì)計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是有一定道理的。但這并不

等于說會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會(huì)計(jì)原則。另外，還必須指出，以上所述的會(huì)計(jì)理論實(shí)

質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論。那么，作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)，它的基

本理論又將如何表述呢？艾哈默德-貝爾考依（AhamadBelkaoui）教授在其專著《管理

會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)》（1980年版）中，曾對(duì)管理會(huì)計(jì)理論作如下的描述：”管理會(huì)計(jì)理論可

定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的技

術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”，突

出了管理會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科，但易使人誤解管理會(huì)計(jì)本身并沒有一套前后一致、首

尾相貫、渾然一體的會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)對(duì)其理論的目的只提“用來評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的

技術(shù)”，似乎也不夠全面。李天民教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)理論可定義為“是一套由前后

一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)基本概念、管理會(huì)計(jì)

基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架，用來解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管

理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（李天民，《管理會(huì)計(jì)研究》，立信會(huì)計(jì)出版社，1994年版，第16頁）。

這一定義基本上涵蓋了管理會(huì)計(jì)的基本理論，而且指出這些理論應(yīng)該是“前后一致”

的“概念框架”。但是，在闡述上似乎給人一種雜亂之感，好像管理會(huì)計(jì)理論無先后

順序與內(nèi)在的邏輯。而我們結(jié)合前面對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架研究起點(diǎn)的研究認(rèn)為，管理

會(huì)計(jì)理論的定義應(yīng)該是：“管理會(huì)計(jì)理論是由一套適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、前后一致的管理

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩個(gè)層次組成的，它是以管理會(huì)計(jì)目的為起點(diǎn)，由管理會(huì)計(jì)

本質(zhì)、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的基本程序和方法組成的基礎(chǔ)理論，

并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則以及管理會(huì)計(jì)確

認(rèn)、記錄與報(bào)告所組成的概念框架J根據(jù)以上的定義，我們可以將管理會(huì)計(jì)理論框

架及其要素設(shè)計(jì)如下：

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和

發(fā)展環(huán)境分析

圖2-6管理會(huì)計(jì)理論框架及組成要素

現(xiàn)對(duì)該圖作以下幾點(diǎn)說明：

首先，我們將管理會(huì)計(jì)理論體系劃分為兩個(gè)層次，即管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與管理會(huì)

計(jì)應(yīng)用理論。理由為：前者是關(guān)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)最一般、最本質(zhì)的理論概括，后者由

前者延伸而來，是直接用來解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論范疇。二者的區(qū)別

在于：（1）管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的目的在于幫助人們正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)

活動(dòng)的一般規(guī)律；而管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的目的則是說明如何做好管理會(huì)計(jì)工作，直接

指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。（2）管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響不大，內(nèi)容較為穩(wěn)

定；而管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有

所不同，發(fā)展較快。

其次，管理會(huì)計(jì)的基彳出理論應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)的目的、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、管理會(huì)計(jì)職

能、管理會(huì)計(jì)對(duì)象和管理會(huì)計(jì)程序與方法。有關(guān)各要素之間的邏輯關(guān)系是：管理會(huì)計(jì)

的目的決定了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能（如前所述），而管理會(huì)計(jì)的職能作用于管理會(huì)計(jì)

對(duì)象，而對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映與監(jiān)控就應(yīng)采用管理會(huì)計(jì)的基本程序和方法進(jìn)行

（如圖2—6所示）。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論上引申而來，管理會(huì)計(jì)

的目的、本質(zhì)、職能決定了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，由管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理

會(huì)計(jì)假設(shè)因管理會(huì)計(jì)目標(biāo)存在而存在，隨著管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展而發(fā)展。同時(shí)，管理

會(huì)計(jì)目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)假設(shè)制約管理會(huì)計(jì)要素和原則。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)要素作為管理會(huì)計(jì)

對(duì)象的具體化，人們對(duì)它的劃分并不是隨意的，必須符合管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要。而管

理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和規(guī)則，它由管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)推導(dǎo)而來，是

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體要求，管理會(huì)計(jì)各階段目標(biāo)不同，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)原則的要求也

有所不同。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)的最后層次，

受其他概念共同制約。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為其提供了前提，沒有管理會(huì)計(jì)假設(shè)，管理會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一系列方法都無法建立。而管理會(huì)計(jì)要素為管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告限定了對(duì)象和內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)要素的定義本身就是會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

之一；而管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)遵循的基本規(guī)范和規(guī)則。

再次，管理會(huì)計(jì)理論框架體系是在一定的管理會(huì)計(jì)環(huán)境下建立起來的，它要受到

來自外部環(huán)境的影響和制約：同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論又通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐作用于管理會(huì)

計(jì)環(huán)境。但是，環(huán)境只是事物發(fā)展的外因，不能決定事物的本質(zhì)，它只能起影響作用

而不是決定作用。因此，管理會(huì)計(jì)環(huán)境不屬于管理會(huì)計(jì)理論范疇，應(yīng)將其列在管理會(huì)

計(jì)理論框架之外。但我們并不否認(rèn)管理會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的重大影響作用。

2.2管理會(huì)計(jì)基本理論框架構(gòu)成要素分析

2.2.1管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

假設(shè)對(duì)于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，它是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作

的基礎(chǔ)。我國會(huì)計(jì)界自20世紀(jì)70年代末期引入管理會(huì)計(jì)以來，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)

踐的諸多方面都進(jìn)行了廣泛研究，但是對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)的討論卻不深刻。西方會(huì)計(jì)學(xué)

者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了包括假設(shè)在內(nèi)的管理會(huì)

計(jì)理論的研究。管理會(huì)計(jì)假設(shè)不僅有其存在的必要性，而且還有許多方面需要云研究

和補(bǔ)充完善。這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)假設(shè)不僅是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)完整理論體系的重要組成要

素，是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的條件，更為重要的是它走管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有的指導(dǎo)作用。

一方面能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，另一方面可以從根本上促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)

展。而且，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有假設(shè)，管理會(huì)

計(jì)也應(yīng)具有自己的假設(shè)。

（1）管理會(huì)計(jì)假設(shè)的概念界定與其基本特征

管理會(huì)計(jì)假設(shè)是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展和運(yùn)行的基本前

提，它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做的合乎事理的判斷，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不

確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)

理論的重要組成要素，應(yīng)具有以下幾方面的特點(diǎn)：

①客觀實(shí)在性。管理會(huì)計(jì)假設(shè)的提出就是以一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)事實(shí)材料為基礎(chǔ)，以

一定的科學(xué)知識(shí)為依據(jù)，經(jīng)過抽象概括而成。它不是漫無邊際的設(shè)想，而是合乎情理

的推斷，只是由于目前人們認(rèn)識(shí)能力的限制，還不能對(duì)這些客觀存在的基本前提做出

論證而己。

②普遍性。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐千差萬別，反映出的具體假設(shè)也不一樣，作為一門學(xué)科

的假設(shè)應(yīng)具有一定的抽象性代表性，只有普遍意義上的管理會(huì)計(jì)假設(shè)才能推導(dǎo)巴一系

列的管理會(huì)計(jì)概念和結(jié)論。

③一致性。一致性有兩個(gè)含義：第一，管理會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)與管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的

其他要素一致；第二，管理會(huì)計(jì)假設(shè)體系中的各個(gè)假設(shè)之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，互不抵觸，

相互矛盾的假設(shè)會(huì)得出不同的管理會(huì)計(jì)結(jié)論，從而將影響管理會(huì)計(jì)理論的嚴(yán)密性和科

學(xué)性。

④相互獨(dú)立性。管理會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi)涵和外延上應(yīng)保持相互獨(dú)立，不能互相涵蓋。

⑤明顯性和彈性。假設(shè)是不能直接加以驗(yàn)證的前提，具有不證自明的特點(diǎn)，但這

并不等于說假設(shè)自確立后便不再改變，若經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，致使某項(xiàng)假設(shè)不能適應(yīng)

實(shí)踐的需要，從而失去其存在的必要性，則應(yīng)對(duì)其加以改善，以符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

客觀事實(shí)。

（2）管理會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容

①空間范圍的限定：會(huì)計(jì)主體分層假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象

運(yùn)行空間范圍的限定，由7管理會(huì)計(jì)主要是向內(nèi)部管理者提供有用決策信息的內(nèi)部會(huì)

計(jì)，無須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，管理會(huì)計(jì)的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內(nèi)

部不同的管理需要，管理會(huì)計(jì)的主體可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層

次的責(zé)任單位。

隨著科技講步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，競爭日趨激烈，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益表現(xiàn)出多

樣化、復(fù)雜化，作為管理會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的概念范圍越來越難以界定。如網(wǎng)絡(luò)的興起

與迅速發(fā)展，使“無實(shí)體公司”可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在短時(shí)間內(nèi)把若干個(gè)體通過網(wǎng)絡(luò)

連接起來一同工作，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散；有些上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)

子公司又有許多關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)營公司等。在這些情況下，管理會(huì)計(jì)主體的空間范圍可以

有不同的界定：可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位，可以是單個(gè)企業(yè)整體，也可以是幾

個(gè)個(gè)體的聯(lián)合體，如“無實(shí)體公司”及母子公司等。

②時(shí)間范圍的限定：會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)。雖然管理會(huì)計(jì)主要利用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在

分期假設(shè)前提下提供的資料，但管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)不僅是為了適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分期假

設(shè)，而且也是為管理會(huì)計(jì)木身的運(yùn)行設(shè)立一個(gè)基木前提，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)

營活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。管理會(huì)計(jì)

的分期假設(shè)具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的實(shí)際需要，靈活進(jìn)行分

期，可以短到一天、一周或一季，也可以長到十年二十年，而不必局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

按自然月季年來分期。因而，管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)具有很大的靈活性。

③運(yùn)行方式的限定：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資投

資活動(dòng)將無限制地延續(xù)下去，以保證管理會(huì)計(jì)的計(jì)劃控制決策與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等各項(xiàng)工作

所使用的專門方法保持穩(wěn)定有效。一般來講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)得以實(shí)現(xiàn)的基本前提是假

定會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見的未來不能被清理終止。然而，從目前情況及長遠(yuǎn)發(fā)展看，這

個(gè)假設(shè)表現(xiàn)出了一定的局限性：

首先，企業(yè)被清算終止的可能性增大。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化，尤其是資本

市場的發(fā)展，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中

的各種風(fēng)險(xiǎn)日益增大。在變幻莫測(cè)波動(dòng)頻繁的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，企業(yè)隨時(shí)都可能破產(chǎn)或兼

并，單個(gè)管理會(huì)計(jì)主體喪失持續(xù)經(jīng)營的可能性增大。

其次，由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，“無實(shí)體公司”的興起與發(fā)展將對(duì)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”

提出最直接的挑戰(zhàn)。

盡管存在著上述局限性，但目前來看，在正常情況下，為保證管理會(huì)計(jì)方法的連

續(xù)有效性，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍有其存在的必要性，尤其是對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)而言，持續(xù)經(jīng)

營仍為其存在的必要前提條件。

④計(jì)量的限定：兼有貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃控制決黃與業(yè)

績?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，其計(jì)量方法除利用貨幣計(jì)量之外，還可利用其他非貨幣計(jì)量方法，如

以實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等為單位進(jìn)行計(jì)量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信息充斥于

社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要求管理會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)充分利用貨幣計(jì)量的信息，還應(yīng)充分利用

非貨幣計(jì)量的信息，以滿足其各個(gè)方面的管理需要。

⑤成本性態(tài)可分假設(shè)

成本性態(tài)可分假設(shè)，是指一切成本都可以按其性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。

所謂成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間的數(shù)量依存關(guān)系。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的許多

概念和方法都是建立在成本性態(tài)可分假設(shè)之上的，如固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)

等概念，本一量一利分析方法、彈性預(yù)算編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法等。當(dāng)然

成本性態(tài)的可分是在“一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這個(gè)假設(shè)條件下才成立的，超

出這個(gè)限制，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。此外，實(shí)務(wù)中廣泛存在的混合成本，在決策時(shí)

往往采取一定的方法進(jìn)行分解，與實(shí)際情況有一定的差異，有一定的主觀隨意性。因

此，固定成本與變動(dòng)成本的劃分并不是絕對(duì)的，而是帶有一定的假定性。

⑥目標(biāo)利潤最大化假設(shè)

目標(biāo)利潤最大化假設(shè)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理決策中，以目標(biāo)利潤最大化的方案為

最優(yōu)方案，并假定在實(shí)施最優(yōu)方案時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤。當(dāng)然，目標(biāo)利潤并不等于現(xiàn)

實(shí)利潤，能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤最大化，還要受許多因素的制約。況且，目標(biāo)利潤最大化

的假設(shè)還要受所掌握信息的限制和決策者主觀意志的影響，這本身就具有一定的假定

性。

°⑦風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假?zèng)]

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)，是指所有的不確定性決策都可以轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)性決策，不僅

風(fēng)險(xiǎn)具有價(jià)值，而且風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可以計(jì)量。決策按照風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，分為確定性決策、

風(fēng)險(xiǎn)性決策和不確定性決策。由于對(duì)未來的結(jié)果及其出現(xiàn)的概率無法把握，不確定性

決策往往采用非數(shù)學(xué)計(jì)量方法進(jìn)行。盡管投資決策中的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值只是一種虛擬的報(bào)

酬，并不存在一定的客體可以直接計(jì)量，但是這一假設(shè)卻為管理會(huì)計(jì)解決現(xiàn)實(shí)問題提

供了可能。

2.2.2管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

(1)現(xiàn)金流量論

認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流量，其主要理由是：

①作為一門學(xué)科研究的對(duì)象，應(yīng)該貫穿于該學(xué)科的始終，因?yàn)樗窃搶W(xué)科有關(guān)內(nèi)

容的集中和概括。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量貫穿于管理會(huì)計(jì)各章的始終，表現(xiàn)在預(yù)測(cè)、

決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。

②通過現(xiàn)金流量，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個(gè)方面聯(lián)系起

來，進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息?，F(xiàn)

金流動(dòng)表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面，這兩方面在數(shù)量上和時(shí)間上的差別，最

終會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。主要表現(xiàn)為：①收入減成本等于利澗，雖然，一定期間內(nèi)

收入的現(xiàn)金與支出的現(xiàn)金不等于該期間的收入和成本，但從根本上講，企業(yè)是否真正

盈利受現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的制約；②現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出時(shí)間上的差別，制約

著企業(yè)資金占用水平。一項(xiàng)現(xiàn)金支出表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，如果它能夠很快回收，形成現(xiàn)

金流入，則生產(chǎn)經(jīng)營中占用的資金就少：③通過貨幣時(shí)間價(jià)值的換算，把現(xiàn)金流動(dòng)的

時(shí)間上的差別表現(xiàn)為數(shù)量的差別，從而可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本耗費(fèi)水平、資金占用

水平和盈利水平進(jìn)行綜合、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)。

③現(xiàn)金流量具有最大的綜合性和敏感性，可以在預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、

評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動(dòng)作用。

(2)價(jià)值差量論

持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值差量，其主要理由是：

①一般說來，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，包括成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算、盈

虧臨界點(diǎn)與本一量一利分析、經(jīng)營決策的分析與評(píng)價(jià)、資本支出決策的分析與評(píng)價(jià)、

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面，而價(jià)值差量是對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，

并能貫徹始終。

②價(jià)值差量具有很大的綜合性，管理會(huì)計(jì)研究的“差量”問題，既有價(jià)值差量，

又包括實(shí)物差量和勞動(dòng)差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合表現(xiàn)。

③現(xiàn)金流動(dòng)不能作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)僅在經(jīng)營決策和資本支出決

策的分析和評(píng)價(jià)中涉及，其他內(nèi)容均小直接涉及現(xiàn)金流動(dòng)，因此現(xiàn)金流動(dòng)并小能在現(xiàn)

代管理會(huì)計(jì)中貫穿始終?，F(xiàn)金流動(dòng)恰是企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)所要研究的對(duì)象。

(3)資金總運(yùn)動(dòng)論

持該觀蚩白晶者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)及所屬各級(jí)機(jī)構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來

的資金總運(yùn)動(dòng)，主要理由是：

①管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是并列的分支，兩者同屬于會(huì)計(jì)這一范疇之下，因而管理

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著共同的對(duì)象一一資金運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)的基本形式是空間和時(shí)間。就資

金運(yùn)動(dòng)而言，從空間方面看，可分為企業(yè)一級(jí)和企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)中的多層

次運(yùn)動(dòng)；從時(shí)間方面看，就是由過去、現(xiàn)在和將來的資金運(yùn)動(dòng)所形成的一個(gè)不斷的流。

時(shí)空交錯(cuò)，便構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)。在這一資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)中，管理會(huì)計(jì)

的對(duì)象涵蓋了所有時(shí)空的資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅以過去的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象。

②杷資金總運(yùn)動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，與管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及發(fā)展相吻合。

上述觀點(diǎn)從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行了論證，各有各的道理。從實(shí)質(zhì)上講,

管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看，管理會(huì)計(jì)

的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，并以價(jià)值差量為其主要表現(xiàn)形式。

2.2.3管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起

來的，因此，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的最

終目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)分目標(biāo)。

(1)提供管理決策所需信息

管理會(huì)計(jì)應(yīng)向各級(jí)管理人員提供以下經(jīng)選擇和加工的信息：

①與計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各類信息，包括歷史的信息和未來的

信息。這些信息有利于各級(jí)管理者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營過程的控制，實(shí)現(xiàn)最佳化經(jīng)營。

②與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及資源有效利用有關(guān)的各類信息。

③與股東、債權(quán)人及其他企業(yè)外部利益關(guān)系者的決策有關(guān)的信息，這些信息將有

利于投資、借貸及有關(guān)法規(guī)的實(shí)施。

(2)參與企業(yè)的經(jīng)營管理

在現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)正在以各種方式積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，

將會(huì)計(jì)核算推向會(huì)計(jì)管理。從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)以制定各種戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及經(jīng)營決

策、幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)工作等方式參與管理，不僅有利于各項(xiàng)決策方案的落實(shí)，而且

有利于企業(yè)在總體上兼顧企業(yè)長期、中期和短期利益的最佳化運(yùn)行。

2.2.4管理會(huì)計(jì)的職能

我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下基本職能

(1)預(yù)測(cè)與決策

規(guī)劃是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌劃，它以預(yù)測(cè)、決策為基礎(chǔ)，以數(shù)字、文字、圖

表等形式將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)落實(shí)下來，以協(xié)調(diào)各單位的工作、控制各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、

考核各單位的工作業(yè)績。

執(zhí)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)和決策職能，要求管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的歷史和未來信息，采用

適當(dāng)?shù)姆绞?，量化并說明未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。為此，管理會(huì)計(jì)人員必須參與

計(jì)劃體系的長遠(yuǎn)、可行目標(biāo)的設(shè)計(jì)，適當(dāng)?shù)囟酱倌繕?biāo)實(shí)現(xiàn)方式的選擇等工作，以便順

利地完成計(jì)劃工作。

(2)規(guī)劃與控制

在對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃過程中，管理人員應(yīng)提供預(yù)測(cè)、決策的備選方案及相

關(guān)的信息，并準(zhǔn)確判斷歷史信息和未來事項(xiàng)的影響程度，以便選擇最優(yōu)方案。在這一

過程中，管理人員應(yīng)對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行加工處理，去粗取精，去偽存真，以確保選用信

息能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來趨勢(shì)，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在比例關(guān)系。

(3)分析與評(píng)價(jià)

控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按規(guī)劃要求進(jìn)行的監(jiān)督和調(diào)整。一方面，企業(yè)應(yīng)監(jiān)督規(guī)劃

的執(zhí)行過程，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照計(jì)劃的要求進(jìn)行，從而為完成目標(biāo)奠定基礎(chǔ)；另一方

面，企業(yè)也應(yīng)對(duì)采取的行動(dòng)及計(jì)劃本身的質(zhì)量進(jìn)行分析反饋，以確定計(jì)劃階段對(duì)未來

期間影響經(jīng)濟(jì)變動(dòng)各因素的估計(jì)是否充分、準(zhǔn)確，從而調(diào)整計(jì)劃或工作方式、確保目

標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

為了實(shí)現(xiàn)控制職能，企業(yè)應(yīng)建立完善的控制考評(píng)體系，確保該控制體系所提供的

與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息真實(shí)、完整，確保該控制體系能夠適時(shí)、有效地調(diào)整計(jì)劃及管

理人員的行為。

（4）報(bào)告與反饋

向有關(guān)管理層匯報(bào)管理工作的講行情況的結(jié)果，是信息反饋的重要內(nèi)容，其目的

是使管理者進(jìn)行有效的控制。從目前看，管理會(huì)計(jì)提交報(bào)告的對(duì)象，不局限于企業(yè)內(nèi)

部和管理層，也向企業(yè)外部有關(guān)方面提供適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)報(bào)告。

2.2.5提供管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)遵循的一般原則

管理會(huì)計(jì)有效地履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、分析、考核等職能時(shí)，取決于管

理會(huì)計(jì)信息的有用性，也就是取決于管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

國外對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的討論，是基于“為內(nèi)部管理人員服務(wù)的信息”

而展開的。1996年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論》第四章”為內(nèi)部管理人員服務(wù)

的信息中主要探討了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即相關(guān)性，可認(rèn)證性、不偏性、計(jì)量可能性和傳遞

適應(yīng)性，同時(shí)指出這些標(biāo)準(zhǔn)在用于內(nèi)部報(bào)告和用于外部報(bào)告時(shí)的主要不同點(diǎn)。1974

年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的“內(nèi)部規(guī)劃與控制的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)”提出了下列與效益信息

有關(guān)的幾項(xiàng)特征：（1）相關(guān)性及目標(biāo)間的相互關(guān)系；（2）準(zhǔn)確性、精確性和可靠性；（3）

一貫性、可比性和統(tǒng)一性；（4）可驗(yàn)證性、客觀性、中立性和可追溯性；（5）綜合性；

（6）靈活性和適應(yīng)性；（7）及時(shí)性；（8）可理解性、可接受性、激勵(lì)性和公允性。1987

年，美國出版的由海爾康編寫的《管理會(huì)計(jì)》一書，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的基本特征提出

了新的見解，認(rèn)為有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可理解性

和注重成本-效益原則等特征。

1988年，國際會(huì)計(jì)師我合會(huì)的《論管理會(huì)計(jì)概念》（征求意見稿）中又提出了對(duì)提

高決策者信息質(zhì)量有益的六個(gè)管理會(huì)計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)：（1）經(jīng)營責(zé)任；（2）可控性；（3）

可靠性；（4）增量性；（5）相互依賴性；（6）相關(guān)性。

綜合各家論述，管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須具有以下質(zhì)量特征，并把握好下列原

則：

（1）有用性原則（相關(guān)性）

有用性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該具有對(duì)決策有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有

用的特征。例如，在運(yùn)用差量分析法進(jìn)行短期經(jīng)營決策時(shí)，差量收入、差量成本、差

量收益就是對(duì)預(yù)期結(jié)果有用的信息，并且上述概念所依據(jù)的相關(guān)收入、相關(guān)成本也是

對(duì)預(yù)期結(jié)果有用的信息。

相關(guān)性取決于目標(biāo)函數(shù)的結(jié)構(gòu)，即相關(guān)性是就特定目的而言，對(duì)某一決策目的是

相關(guān)的信息，對(duì)另一決策目的就不一定相關(guān)了；此外，相關(guān)還強(qiáng)調(diào)各信息用戶的目標(biāo)

與整個(gè)組織的最高管理當(dāng)局的目標(biāo)之間的一致性與和諧性。內(nèi)部報(bào)告提供的信息，如

果其成功或失敗對(duì)整個(gè)組織及其不同的部門都具有同樣的意義的話，那么也將有助于

內(nèi)部目標(biāo)的和諧性。

（2）方向性原則G隹確性）

方向性是指管理會(huì)計(jì)所提供信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確地反映客觀事實(shí)。根據(jù)不

正確甚至錯(cuò)誤的信息是無法做出正確的決策的。強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性必須明確準(zhǔn)確性和精確性

之間的關(guān)系。正確的信息并不意味著越精確越好，事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)更重視信息的準(zhǔn)

確性。

（3）一貫性原則（一致性）

一貫性是指同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)使用相同的規(guī)則、程序和方法，其目的在于使企

業(yè)本身各個(gè)年度的管理會(huì)計(jì)信息能夠互相可比；否則，管理會(huì)計(jì)就無法確定單位財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營成果的變化是來自單位的運(yùn)營活動(dòng)，還是由于采用了不同的規(guī)則、程序和

方法所造成的。

應(yīng)注意的是，一貫性并不排斥因客觀條件變化而采用不同的規(guī)則、程序和方法，

只要這種變化能夠提高管理會(huì)計(jì)信息的有用性。

（4）客觀性原則（真實(shí)性）

客觀性是指由兩個(gè)以上有資格的人利用相同的規(guī)則、程序和方法，對(duì)同樣一組數(shù)

據(jù)講行檢驗(yàn)，可以得出基本相同的計(jì)量結(jié)果，得出基本相同的驗(yàn)證結(jié)論?？陀^性要求

管理會(huì)計(jì)信息是中立的，不帶任何偏向，特別是當(dāng)數(shù)據(jù)用來對(duì)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)或作為分

配資源和解決爭端的根據(jù)時(shí)，更應(yīng)如此。

（5）靈活性原貝ij（針對(duì)性）

靈活性是指數(shù)據(jù)能夠成為幾種不同類型的信息從而為不同管理目的服務(wù)的程度。

它既取決于把所應(yīng)用的基本數(shù)據(jù)分為哪幾個(gè)明確的類型，又取決于每個(gè)類型的綜合程

度。例如，我們既可以按成本性態(tài)將成本分為固定成本和變動(dòng)成本，以滿足預(yù)測(cè)、決

策的需要，又可以按可控性將成本分為可控成本和不可控成本，以便于進(jìn)行成區(qū)控制

和責(zé)任考核。靈活的信息分類能夠更好地適用不同的管理要求，并減少管理所需要的

信息數(shù)量。

（6）及時(shí)性原則（有效性）

及時(shí)性是指管理會(huì)計(jì)必須為管理當(dāng)局決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。及時(shí)的信

息，有利于正確的決策；相反，過時(shí)的信息則會(huì)導(dǎo)致決策的失誤。

在準(zhǔn)確性和及時(shí)性之間，管理會(huì)計(jì)更重視及時(shí)性，甚至愿意犧牲部分準(zhǔn)確性以換

取信息的及時(shí)性。提高信息的及時(shí)性，可以通過縮短信息的經(jīng)歷時(shí)間來完成。信息的

經(jīng)歷時(shí)間，由兩部分組成：“間隔時(shí)期”和“延遲時(shí)間”?！伴g隔時(shí)間”是指編制彼此

相連報(bào)告的時(shí)間差；而“延遲時(shí)間”則是指處理數(shù)據(jù)、編制報(bào)表和分發(fā)報(bào)告所必須的

時(shí)間。有效地縮短上述兩個(gè)部分的時(shí)間間隔，就可以提高管理會(huì)計(jì)的及時(shí)性。

（7）簡明性原則（明晰性）

簡明性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息，不論在內(nèi)容上還是形式上，都應(yīng)當(dāng)簡單明確,

易于理解，使信息使用者理解它的含義和用途，并懂得如何加以使用。簡明性播調(diào)：

凡是對(duì)管理者做出某種判斷或者評(píng)價(jià)有重要影響的信息，必須詳細(xì)提供；凡是對(duì)管理

者做出某種判斷和評(píng)價(jià)沒有重要影響的信息，可以合并、簡化提供。

明確而易于理解的信息，有助于管理人員將注意力集中用于計(jì)劃與控制活動(dòng)中的

重大因素。例如，在為管理當(dāng)局提供有關(guān)成本控制的信息時(shí)，提示成本差異的信息將

有助于管理當(dāng)局重視差異并采取有效措施消除不利差異，保持有利差異從而促進(jìn)企業(yè)

的健康發(fā)展。

（8）平衡性原則（成本平衡性）

管理會(huì)計(jì)信息的取得都要花費(fèi)一定的代價(jià)。因此，必須將形成、使用一種信息所

花費(fèi)的代價(jià)與其在決策和控制上所取得的效果進(jìn)行對(duì)比分析，借以確定在信息的形

成、使用上如何以較小的代價(jià)取得較大的效果。不論是信息有多么重要，只要其成本

超過其所得，就不應(yīng)形成和使用該信息。

本章小結(jié)

1、由于歷史、社會(huì)及環(huán)境等因素的影響，管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展較為遲緩。到目

前為止，我國還很少有研究管理會(huì)計(jì)理論方面的專著，即使在西方，對(duì)管理會(huì)計(jì)的基

本理論問題也很少涉及。其原因有以下幾個(gè)方面：（1）西方國家一般都把管理會(huì)計(jì)理

解為各種專門技術(shù)的應(yīng)用；（2）理論上沒有形成中國特色的適合我國國情的管理會(huì)計(jì)

理論體系；（3）管理會(huì)計(jì)的理論、方法與實(shí)際嚴(yán)重脫離。

由于我國管理會(huì)計(jì)主要是沿襲西方的理論，而我國的市場、環(huán)境、觀念等因素與

西方畢竟不完全一樣，所以運(yùn)用這些方法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融會(huì)貫通。

2、管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中逐漸派生出來的，它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大

生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)科

學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。

3、管理會(huì)計(jì)理論體系可劃分為兩個(gè)層次，即管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

理論。前者是關(guān)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)最一般、最本質(zhì)的理論概括，后者由前者延伸而來，

是直接用來解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論范疇。

管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)的目的、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、管理會(huì)計(jì)職能、管

理會(huì)計(jì)對(duì)象和管理會(huì)計(jì)程序與方法。管理會(huì)計(jì)的目的決定了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能，

而管理會(huì)計(jì)的職能作用于管理會(huì)計(jì)對(duì)象，而對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映與監(jiān)控就應(yīng)采用

管理會(huì)計(jì)的基本程序和方法進(jìn)行。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論上引申而來，管理會(huì)計(jì)的目的、本質(zhì)、職

能決定了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，由管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)因管理會(huì)

計(jì)目標(biāo)存在而存在，隨著管理會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展而發(fā)展。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)

假設(shè)制約管理會(huì)計(jì)要素和管理原則。

4、管理會(huì)計(jì)理論框架體系是在一定的管理會(huì)計(jì)環(huán)境下建立起來的，它要受到來

自外部環(huán)境的影響和制約；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論又通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐作用于管理會(huì)計(jì)

環(huán)境。但是，環(huán)境只是事物發(fā)展的外因，不能決定事物的本質(zhì)，它只能起影響作用而

不是決定作用。因此，管理會(huì)計(jì)環(huán)境不屬于管理會(huì)計(jì)理論范疇，應(yīng)將其列在管理會(huì)計(jì)

理論框架之外。但我們并不否認(rèn)管理會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的重大影響作用。

復(fù)習(xí)思考題

1、有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論框架，目前主要有哪些觀點(diǎn)？

2、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是什么？

3、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？

4、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？

5、管理會(huì)計(jì)的職能是什么？？

6、管理會(huì)計(jì)提供信息應(yīng)遵循的原則是什么？

第3章管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的構(gòu)建

及其應(yīng)用問題

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、了解我國管理會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容體系存在的問題。

2、明確管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。

3、明確管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中推廣與應(yīng)用的障礙。

4、明確提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用水平的途徑。

3.1管理會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容體系存在的問題

我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末開始的。經(jīng)過幾十年的實(shí)踐

和研究，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果，內(nèi)容逐步豐富發(fā)展，并取得

一定成效。而且，我們有理由相信，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)日益重要，

主要體現(xiàn)在：其一，雖然我國資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，

但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以內(nèi)部管理為主的管理會(huì)計(jì)。其二，實(shí)踐證明國企改

革要達(dá)到“科學(xué)管理”的目的，其道路還很漫長，但前景廣闊，這就從另一個(gè)側(cè)面昭

示了我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但是由于各種原因，目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地

區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用

效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。究其原因是多方面的，從理論上來

講，首先是管理會(huì)計(jì)的理論體系不成熟，內(nèi)容體系五花八門，缺乏規(guī)范性與科學(xué)性，

具體表現(xiàn)如下：

(1)理論體系不成熟

管理會(huì)計(jì)缺乏一整套源于實(shí)踐又能指導(dǎo)實(shí)踐的理論體系。任何一門學(xué)科是否具有

完整、系統(tǒng)的理論體系，是能否獨(dú)立存在并不斷發(fā)展的重要標(biāo)志，也是能否在實(shí)踐中

得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。而管理會(huì)計(jì)的理論體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科相比較，

至少存在以下問題：(1)對(duì)象模糊。任何學(xué)科都有一個(gè)明確的研究對(duì)象，進(jìn)行學(xué)科和

課程的定位，并借以安排和協(xié)調(diào)各章節(jié)的內(nèi)容。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象明確為企業(yè)可

以用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以貨幣為主要計(jì)量單位并采用會(huì)計(jì)特有的方法反映和監(jiān)督

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果；財(cái)務(wù)管理的對(duì)象明確為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，采用財(cái)務(wù)特

有的理財(cái)方法組織和協(xié)調(diào)資金運(yùn)動(dòng)。但是，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象一直存在很大的爭論，從

而形成了現(xiàn)金流動(dòng)論、價(jià)值差量論、總資金運(yùn)動(dòng)論等不同的觀點(diǎn)。