《蘇寧電器的內(nèi)部控制與評價研究》18000字（論文）

緒論研究背景和研究意義研究背景長期以來，世界各地都出現(xiàn)了國際大公司財務(wù)舞弊事件。早在18世紀(jì)初，南海泡沫事件中，南海公司在財務(wù)報告上的舞弊行為給英國造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，直接導(dǎo)致英國議會頒布了《泡沫公司法》，甚至為此一度禁止股份有限公司這種公司形式的存在。盡管在此之后各國加強(qiáng)了對財務(wù)報告舞弊的監(jiān)管力度，但舞弊行為還是屢禁不止。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益攀升。人們越來越注重企業(yè)是否具有完整的內(nèi)部控制體系。在90年代美國就已經(jīng)誕生了內(nèi)部控制理論的里程碑——COSO的內(nèi)部控制整合框架。然而在2002年，僅安然和世通兩家公司的財務(wù)報告舞弊案件就使美國損失了近400億美元。這件事也成為了美國頒布薩班斯法案的外部推動力。所以僅有內(nèi)部控制體系是不足夠的，內(nèi)部控制的有效性也成為了企業(yè)財務(wù)報告中不可或缺的一部分。目前，內(nèi)部控制在國外的研究已經(jīng)趨于成熟，這主要也是因為國外提出內(nèi)部控制這個概念的時間更早，且國外關(guān)于內(nèi)部控制的研究更側(cè)重于內(nèi)部控制的有效性對企業(yè)的發(fā)展和安全的影響，在研究方式和研究結(jié)論上多數(shù)是從具體的某一公司、集團(tuán)乃至國家來進(jìn)行實際案例分析并得出結(jié)果。而國內(nèi)有關(guān)于內(nèi)部控制的研究大多集中在內(nèi)部控制制度的建立上，是建立在COSO的基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步的理論研究，對于內(nèi)部控制具體措施的改進(jìn)上的研究還比較缺乏，但我國國內(nèi)近些年來對內(nèi)部控制的重視性增強(qiáng)，對其的研究增多，得出的結(jié)果也越來越詳細(xì)且更加具有可行性。研究意義（1）理論意義由于財務(wù)舞弊案件的不斷發(fā)生，內(nèi)部控制的重要性也日益提升。內(nèi)部控制可以保證會計信息的真實性和可靠性，可以確保企業(yè)的政策得到有效的實施，可以對企業(yè)日后可能遭受的風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避，也可以保證企業(yè)財務(wù)方面的的安全性。因此，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，完善內(nèi)部控制體系，可以提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率，保證企業(yè)進(jìn)行長期穩(wěn)定發(fā)展，以確保企業(yè)達(dá)到制定的目標(biāo)。蘇寧電器作為零售行業(yè)的領(lǐng)軍人物，其內(nèi)部控制體系具有代表性。對蘇寧電器的內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究分析，可以得到最實際的研究結(jié)論，進(jìn)而完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制。（2）實踐意義在實踐意義上，本文通過對內(nèi)部控制的整體分析以及判斷內(nèi)部控制是否有效來評判蘇寧電器的內(nèi)部控制體系。結(jié)合理論與實踐，既對蘇寧電器的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面分析，又指出其體系中不足的地方，并提出具有針對性的建議和改進(jìn)措施。而且本文所總結(jié)的內(nèi)容對其他零售企業(yè)也有一定的借鑒價值，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用。研究方法和研究內(nèi)容研究方法文獻(xiàn)分析法本文學(xué)習(xí)了解了一些關(guān)于內(nèi)部控制的理論知識，查閱了相關(guān)典籍資料。為了構(gòu)建出一套適用于蘇寧電器的內(nèi)部控制評價體系，本文還學(xué)習(xí)借鑒了國內(nèi)外學(xué)者之前對內(nèi)部控制及其有效性的研究。案例分析法本文結(jié)合為蘇寧電器完善其內(nèi)部控制評價體系的目的，基于內(nèi)部控制理論，以蘇寧電器的內(nèi)部控制作為分析案例，從蘇寧電器的公司介紹、組織結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度問題上切入，深入研究和分析其在實施COSO體系的過程中需要解決的問題，旨在提升蘇寧電器的內(nèi)部控制有效性，找出其內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題并針對這些問題給予相應(yīng)的解決方案。研究內(nèi)容本文從內(nèi)部控制的基本概念，內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系的研究，內(nèi)部控制有效性的研究三個方面出發(fā)，結(jié)合蘇寧電器的內(nèi)部控制體系，對其進(jìn)行分析研究，找出其內(nèi)部控制體系存在的不足并提出針對性的意見和改善措施。本文一共分為六個部分，文章結(jié)構(gòu)如下：第一章，緒論。闡述了研究背景和研究意義、研究方法和研究內(nèi)容以及國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論。論述了內(nèi)部控制的基本定義和概念，對內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了研究。案例分析。介紹了蘇寧電器的基本信息，對其財務(wù)狀況進(jìn)行大致的分析，對其內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究和評價分析。存在的不足。通過對蘇寧電器內(nèi)部控制體系的研究和分析，主要從內(nèi)部控制總體環(huán)境、對風(fēng)險的認(rèn)知、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)以及在制度的實際落實四個方面指出其存在的不足。對上述不足之處，提出具有針對性的建議。包括完善內(nèi)部控制總體環(huán)境、注重風(fēng)險評估、完善內(nèi)部信息系統(tǒng)和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用?？偨Y(jié)。對蘇寧電器的現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行總結(jié)，對研究存在不足之處和局限性進(jìn)行了解釋說明。國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于內(nèi)部控制的研究吳水澎,陳漢文,邵賢弟(2000)以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),對內(nèi)部控制進(jìn)行了多層面的分析,在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展后,提出了COSO對于我國構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的借鑒意義主要體現(xiàn)在五個地方,分別是完善企業(yè)的控制環(huán)境、設(shè)計良好的控制活動、加強(qiáng)企業(yè)間的信息流動與溝通、對企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、加大企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督力度[1]。朱榮恩(2001)將內(nèi)部會計與內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和管理控制分成三種提法,分別對應(yīng)了美國的COSO報告、結(jié)構(gòu)三分法以及二因素法[2]。朱華建,張勝勇,高宏偉(2011)歸納了2000-2010年《會計研究》等期刊上有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn),提出我國內(nèi)部控制研究的主要特點是以美國COSO框架、ERM等為基礎(chǔ),融和了ERP、企業(yè)文化、內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量等因素。著重指出內(nèi)部控制是與企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險防控等內(nèi)容緊密結(jié)合[3]。付桂香(2018)認(rèn)為信息技術(shù)的發(fā)展既能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,又存在著一定的風(fēng)險，對企業(yè)來說是一把雙刃劍。因此企業(yè)需要適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展,及時更新內(nèi)部控制體系,從而可以有效的實施內(nèi)部管理控制制度[4]。曲海靜(2020)認(rèn)為在目前市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)面臨的競爭環(huán)境更為復(fù)雜,因此需要企業(yè)完善自己的內(nèi)部管理機(jī)制,從而提高內(nèi)部管理水平。完善的內(nèi)部控制機(jī)制有利于企業(yè)改變現(xiàn)有的經(jīng)營短板,確保企業(yè)資金使用安全,還能夠提高財務(wù)管理水平,促使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中獲得穩(wěn)步發(fā)展[5]。（2）關(guān)于內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系的研究程新生(2004)提出了環(huán)境論,認(rèn)為公司治理是首部,內(nèi)部控制是中層部分,執(zhí)行層則是尾部，這三者之間有兩個交叉區(qū)域。公司治理結(jié)構(gòu)變革是為了提升管理效率,而改變組織架構(gòu)則是為了提高經(jīng)營效率。完善內(nèi)部控制體系的過程中需要對這兩種架構(gòu)進(jìn)行改變[6]。李連華(2005)認(rèn)為公司治理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系更像是“嵌合”起來的。因為這兩種理論在內(nèi)容上既有相同的部分,也有不同的部分。這個理論在環(huán)境論的基礎(chǔ)上,豐富了內(nèi)部控制和公司治理之間的關(guān)系的內(nèi)涵，表明了了內(nèi)部控制與公司治理之間是相輔相成的存在[7]。白華(2012)認(rèn)為內(nèi)部控制是管理職能中的控制職能，而不是是一種制度。內(nèi)部控制與公司治理并不單純是包含與被包含的關(guān)系。在公司治理的過程中可以體現(xiàn)出內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的思想。內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理的內(nèi)在具有相同性,可以組成一套完整的管理制度[8]。吳秋生(2012)認(rèn)為內(nèi)部控制的最高目標(biāo)就是確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得到良好的實施,而發(fā)展戰(zhàn)略是影響內(nèi)部控制設(shè)立的重要因素之一。發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制是相輔相成的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和確保內(nèi)部控制得到有效的實施[9]。車響午,彭正銀(2016)在收集了南開大學(xué)發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù)以后,對公司治理環(huán)境與內(nèi)部控制信息披露的關(guān)系進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn),公司治理環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露會產(chǎn)生正向影響。公司治理環(huán)境越好的上市公司越有可能披露高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息[10]。（3）關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究藺學(xué)慶(2008)認(rèn)為內(nèi)部會計控制是指實施內(nèi)部會計控制所采用的手段、程序及措施等。針對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采取不同的控制方法。即便是相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在不同的時期下所采取的控制方法也不一定相同。使用不同的內(nèi)部控制方法才能確保內(nèi)部控制的有效性[11]。陳漢文,張宜霞(2008)認(rèn)為有效的內(nèi)部控制是為目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制。目前評價企業(yè)內(nèi)部控制的方法大致可以分為詳細(xì)評價法和風(fēng)險法基礎(chǔ)兩種。兩者中風(fēng)險基礎(chǔ)法具有更高的收益。企業(yè)管理層和注冊會計師在使用風(fēng)險基礎(chǔ)的方法審計企業(yè)的內(nèi)部控制時應(yīng)得到良好的規(guī)范[12]。張穎,鄭洪濤(2010)通過對實際案例進(jìn)行研究，分析了影響我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素。分析結(jié)果表明影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要因素有發(fā)展階段、財務(wù)狀況、集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及企業(yè)員工的道德和誠信等[13]?？禃跃?2014)認(rèn)為良好的內(nèi)部控制可以有效提升企業(yè)的自身管理水平,而對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價是設(shè)立內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。企業(yè)人員應(yīng)對內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行深入研究，獲取準(zhǔn)確判斷，從而增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營管理能力,提升企業(yè)資金收益,加大在市場上的競爭力[14]。王東升,吳秋生(2015)認(rèn)為在判斷內(nèi)部控制是否有效時,設(shè)計有效應(yīng)服務(wù)于執(zhí)行有效；在認(rèn)定方式上,基于實現(xiàn)目標(biāo)的認(rèn)定比存在缺陷的認(rèn)定更符合內(nèi)部控制有效性的實質(zhì)；在認(rèn)定范圍上,內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)分為兩個層次:合理保證層和促進(jìn)實現(xiàn)層[15]。林建宗(2019)認(rèn)為提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性是應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)市場變化、提升企業(yè)自身管理水平、增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力的重要舉措?？梢詫?nèi)部控制的完整性、針對性和制度實施幾個方面進(jìn)行分析，找出內(nèi)部控制體系中的不足,并進(jìn)行改正,以提高企業(yè)的內(nèi)部控制有效性水平[16]。國外研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于內(nèi)部控制的研究Babos(2009)認(rèn)為內(nèi)部控制領(lǐng)域的開發(fā)研究載體由專業(yè)文獻(xiàn)中所包含的兩個研究模型組成,分別為COSO和COCO[17]。Yuniarti(2013)認(rèn)為內(nèi)部控制問題一般是由于人力資源有限導(dǎo)致的管理技能缺乏,以及管理人員或所有者很少進(jìn)行監(jiān)測,缺乏執(zhí)行業(yè)務(wù)的技術(shù)和信息,而且會計信息系統(tǒng)尚未建立[18]。Kral(2018)認(rèn)為應(yīng)利用COSO的內(nèi)部控制集成框架,將合規(guī)性和道德規(guī)范計劃加入內(nèi)部控制集成框架中[19]。（2）關(guān)于內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系的研究Eugen(2013)認(rèn)為內(nèi)部控制會影響公司的資金成本以及財務(wù)報告的質(zhì)量。會對公司的治理與控制造成影響[20]。Eloir(2015)認(rèn)為COSO、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計是確保組織連續(xù)性的高效手段。利用內(nèi)部審計,為更好地控制組織,提高組織價值或股東的利益提供信息。內(nèi)部控制和治理可以更好地對組織施行管控[21]。Huseyin(2016)對國有企業(yè)的公司治理框架下內(nèi)部審計和內(nèi)部控制,對此進(jìn)行了實踐和評估[22]。（3）關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究 Loan(2012)認(rèn)為有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)有效抵擋涉及金融財務(wù)的風(fēng)險欺詐[23]。Ahmad(2014)認(rèn)為內(nèi)部控制有效性的提高會帶來員工工作績效水平的提高[24]。Ramdany(2015)認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性會對財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生正向影響[25]。創(chuàng)新點和難點創(chuàng)新點本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，結(jié)合蘇寧電器的案例，重點在于對其內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析和評價，并且通過對內(nèi)部控制有效性的判斷方式來驗證該體系的效果，從而得出尚存的不足之處和結(jié)論，為其提供具有針對性的意見并對其他零售企業(yè)起到啟示作用。從內(nèi)部控制及其有效性進(jìn)行評價分析，創(chuàng)新之處在于研究的內(nèi)容和研究的角度。難點本文的研究方法存在局限性，一些數(shù)據(jù)素材的收集不夠細(xì)致準(zhǔn)確，缺乏一些關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)的權(quán)威性文獻(xiàn)。缺少創(chuàng)新性的學(xué)術(shù)辨析，一些數(shù)據(jù)和觀點有些陳舊，文章顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。運(yùn)用的方法也不夠準(zhǔn)確科學(xué)，缺乏市場調(diào)研。應(yīng)該深入企業(yè)進(jìn)行了解，對企業(yè)實地考察研究不足。

技術(shù)路線圖圖1-1技術(shù)路線圖內(nèi)部控制的相關(guān)概念與理論內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提升企業(yè)的科學(xué)管理水平，保證金融資產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而制定的制度和采取的措施。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)可以分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。企業(yè)的內(nèi)部控制體系主要可以分為前期預(yù)防，中期控制和后期監(jiān)督這三個方面。有效的內(nèi)部控制是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程在20年代40年代以前，內(nèi)部控制這個概念還未出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的是內(nèi)部牽制。在40年代至70年代中，內(nèi)部牽制逐步發(fā)展為由組織架構(gòu)、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)處理流程等要素構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在這一階段，人們用二分法將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計制度和內(nèi)部管理制度。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，首次將“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”HYPERLINK"/create/edit/?eid=5373272&sid=5609247&secid=2"代替“內(nèi)部控制”，并指出控制環(huán)境、會計制度、會計程序三個方面也在內(nèi)部控制架構(gòu)中,豐富了內(nèi)部控制制度的相關(guān)概念。1992年COSO（美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）頒布了《內(nèi)部控制整體框架》，該框架準(zhǔn)確表明了內(nèi)部控制的三個目標(biāo)和五個要素，是內(nèi)部控制理論的里程碑，也是目前世界上最為廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。2002年薩班斯法案出爐，其中302條款要求企業(yè)在財務(wù)報告中對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行信息披露，404條款要求公司管理層和外部審計師要對企業(yè)的內(nèi)部控制分別作出審計和評價。2004年COSO融合了風(fēng)險管理內(nèi)容，發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合。2017年，《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》改名為《企業(yè)風(fēng)險管理與戰(zhàn)略和業(yè)績的整合》，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理時還要注重發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)績績效。內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系公司治理又稱公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是對公司自身進(jìn)行管理及控制的結(jié)構(gòu)體系。公司治理結(jié)構(gòu)由董事會、高級管理人員和企業(yè)所有者三者組成。企業(yè)的內(nèi)部控制與公司治理之間有著緊密的聯(lián)系。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得到有效運(yùn)行的前提，而良好的內(nèi)部控制又是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要因素。內(nèi)部控制在公司制度中負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)控與制約，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的一部分。內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾點：（1）內(nèi)部控制與公司治理的具有相同的載體內(nèi)部控制和公司治理都是通過企業(yè)制定的制度來進(jìn)行，內(nèi)部控制和公司治理的制定基礎(chǔ)都是企業(yè)的會計信息。內(nèi)部控制與公司治理的載體都是公司本身。必須要有載體的存在，才能施行制度。（2）管理主體的相似性內(nèi)部控制是由董事會、管理層及企業(yè)所有者在公司內(nèi)進(jìn)行的，為了提升企業(yè)經(jīng)營效率、保證財務(wù)報告的真實完整、對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證的制度。也就是說內(nèi)部控制的管理主體為董事會、管理層及企業(yè)所有者。而公司治理結(jié)構(gòu)則是由董事會、監(jiān)事會、管理層以及股東大會組成。因此內(nèi)部控制和公司治理在管理主體上具有相似性。（3）宏觀目標(biāo)具有一致性內(nèi)部控制與公司治理的最高目標(biāo)都是保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為了保證財務(wù)報告的真實完整性、提升生產(chǎn)經(jīng)營的效率、保障財務(wù)安全、有效規(guī)避財務(wù)舞弊和金融欺詐，從而保證企業(yè)穩(wěn)定實施發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。公司治理的主要目標(biāo)是確保企業(yè)能夠制定科學(xué)的決策，保證所有者的利益最大化。而所有者利益最大化需要企業(yè)得到順利發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制與公司治理在宏觀目標(biāo)上具有一致性。（4）宏觀內(nèi)容上的交融性內(nèi)部控制與公司治理之間并不是相互分離的，而是具有交叉區(qū)域的。2004年程新生提出“環(huán)境論”,2005年李連華又在“環(huán)境論”的基礎(chǔ)上發(fā)展了“嵌合”的理論。該理論認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理在具體內(nèi)容上是相互嵌合的，它們既有不同點，也有相同的區(qū)域。這個理論表明了內(nèi)部控制與公司治理是相互包容的。2016年車響午,彭正銀通過南開大學(xué)發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù),對公司治理環(huán)境與內(nèi)部控制信息披露之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。該研究表明了擁有良好公司治理環(huán)境的企業(yè)更有可能披露出高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息。因此，內(nèi)部控制與公司治理在宏觀內(nèi)容上具有交融性。內(nèi)部控制有效性的研究內(nèi)部控制的有效性概述2002年美國頒布的薩班斯法案中的302條例要求企業(yè)在財務(wù)報告中披露有關(guān)于內(nèi)部控制的有效性的內(nèi)容。自此企業(yè)管理層加強(qiáng)了對于內(nèi)部控制制度的設(shè)立與實施。實際上，內(nèi)部控制的有效性并不是一個單獨的概念，而是服務(wù)于內(nèi)部控制的目標(biāo)的實現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制被定義為對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制具體制度設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制具體制度實施的有效性。影響內(nèi)部控制有效性的因素（1）影響內(nèi)部控制具體制度設(shè)計的有效性的因素。內(nèi)部控制具體制度的設(shè)計會影響到其實施是否能夠順利進(jìn)行。企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量、對風(fēng)險的把控程度、企業(yè)間信息溝通是否及時、制度設(shè)計的復(fù)雜程度等都會影響到內(nèi)部控制具體制度設(shè)計的有效性。（2）影響內(nèi)部控制具體制度實施有效性的因素。內(nèi)部控制制度在設(shè)立好以后，還需要得到有效的實施才能對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生作用。企業(yè)管理層是否強(qiáng)烈要求施行內(nèi)部控制制度、管理層的整體素質(zhì)、執(zhí)行內(nèi)部控制時出現(xiàn)的問題等會影響到內(nèi)部控制具體制度施行的有效性。（3）公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響。通常來說，越完善的公司治理結(jié)構(gòu)越有可能擁有有效的內(nèi)部控制體系。反之，如果公司治理結(jié)構(gòu)較為松散，那么設(shè)立的內(nèi)部控制制度也就很難發(fā)揮出最好的效果。而照目前的市場情況來看，有些公司的治理結(jié)構(gòu)并沒有達(dá)到實質(zhì)的完善，例如有些公司內(nèi)部的監(jiān)督部門就不能很好的發(fā)揮自己的監(jiān)督職能。因此，公司的治理結(jié)構(gòu)是否完善會影響到內(nèi)部控制有效性。（4）企業(yè)文化對內(nèi)部控制有效性的影響。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。而企業(yè)文化屬于內(nèi)部控制環(huán)境的一個因素。管理層和企業(yè)所有者的道德和誠信程度是企業(yè)文化的具體體現(xiàn)。2010年張穎、鄭洪濤通過對實際案例進(jìn)行研究分析，證明了企業(yè)文化會影響到內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)的有效性水平。（5）市場化程度對內(nèi)部控制有效性的影響。市場化的程度在一定意義上可以反應(yīng)內(nèi)部控制的設(shè)計與實施程度。2016年車響午、彭正銀通過整合南開大學(xué)發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)在市場化程度越高的地區(qū)的上市公司，其內(nèi)部控制的有效性越高。市場化程度越高，政府干預(yù)的也就越少，企業(yè)之間更趨向于自由競爭，市場的機(jī)制也會變得更完善。因此，內(nèi)部控制的有效性與市場化程度呈正比。判斷內(nèi)部控制有效性的方法對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的評價是指評價主體采取一定的方式、借助一些工具審查、評價和分析企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效等的一系列方法。一般判斷內(nèi)部控制是否有效會從以下三個方面進(jìn)行：（1）內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)是否完整。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素。判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效要從這五個要素逐個分析，缺一不可。（2）內(nèi)部控制制度的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)是否合理。如果內(nèi)部控制制度的設(shè)計是為企業(yè)量身訂造的，那么這個標(biāo)準(zhǔn)就是合理的。在設(shè)立內(nèi)部控制具體制度時，要考慮到企業(yè)的實際情況，在落實執(zhí)行制度時要確保制度對該企業(yè)是可行的，還要保證有經(jīng)濟(jì)收益增長和經(jīng)營效率的提升。因為內(nèi)部控制的目標(biāo)就是為了提高企業(yè)收益，確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，并達(dá)到制定的目標(biāo)。（3）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否有效。要判斷內(nèi)部控制具體制度的執(zhí)行是否有效，就要在企業(yè)落實內(nèi)部控制具體制度后，分析企業(yè)的經(jīng)營管理效率是否得到提升，財務(wù)報告是否具有完整性和可靠性。如果內(nèi)部控制在施行以后能夠使得企業(yè)順利地實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，那么這個內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就是有效的。內(nèi)部控制有效性的判斷方式主要還是建立在是否對企業(yè)的發(fā)展有益上的。例如，當(dāng)企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制體系，但是該體系導(dǎo)致了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益減少，對風(fēng)險的規(guī)避能力降低或無法防范財務(wù)舞弊行為，那么這個內(nèi)部控制的施行對該企業(yè)就是無效的。相反，如果內(nèi)部控制體系的設(shè)計并沒有達(dá)到真正意義上的完美無缺，但是在施行過程中能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力或?qū)ζ髽I(yè)的錯弊行為發(fā)揮作用，那么這個內(nèi)部控制體系的施行對該企業(yè)就是有效的。圖2-1內(nèi)部控制有效性評價圖案例分析蘇寧電器的簡介蘇寧電器是中國HYPERLINK"/wiki/%E5%AE%B6%E7%94%B5%E8%BF%9E%E9%94%81%E9%9B%B6%E5%94%AE%E4%BC%81%E4%B8%9A"\o"家電連鎖零售企業(yè)"家電連鎖零售企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，于2004年7月21日在HYPERLINK"/wiki/%E6%B7%B1%E5%9C%B3%E8%AF%81%E5%88%B8%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%89%80"\o"深圳證券交易所"深圳證交所HYPERLINK"/wiki/%E4%B8%8A%E5%B8%82"\o"上市"上市。2006年，蘇寧電器成為成為中國HYPERLINK"/wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E5%B8%82%E5%9C%BA"\o"資本市場"資本市場中市值最高的家電HYPERLINK"/wiki/%E8%BF%9E%E9%94%81"\o"連鎖"連鎖品牌。蘇寧電器常年位居B2C模式前三企業(yè)。2013年蘇寧電器向O2O模式轉(zhuǎn)型，獲得了優(yōu)秀的經(jīng)營業(yè)績。蘇寧電器的經(jīng)營理念為“整合社會資源，合作共贏；滿足顧客需要，至真至誠”。HYPERLINK"/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%B2%BE%E7%A5%9E"\o"企業(yè)精神"企業(yè)精神為“執(zhí)著拼搏，永不言敗”。在管理制度方面，蘇寧電器的管理方式是將HYPERLINK"/wiki/%E5%88%B6%E5%BA%A6%E8%A7%84%E8%8C%83"\o"制度規(guī)范"制度與人情相結(jié)合，明確體現(xiàn)了制度重于權(quán)力，同事重于親朋的理念，極具蘇寧電器自身管理的個性和特色。在企業(yè)人文方面，蘇寧電器已經(jīng)擁有許多符合企業(yè)要求的高質(zhì)量人才隊伍，為實現(xiàn)“百年蘇寧”的目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。在2020年的雙11購物節(jié)中，蘇寧電器從11月1日到11日，大型家電銷售商家數(shù)量同比增長了267.4%，體現(xiàn)了蘇寧電器在雙11家電主場中的強(qiáng)勢地位。蘇寧電器的組織框架圖企業(yè)組織框架是指企業(yè)所有工作人員為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的分工協(xié)作，在各自職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)利方面形成的結(jié)構(gòu)體系。建立起一個良好的組織框架，對于企業(yè)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)以及實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)是至關(guān)重要的。蘇寧電器通過一系列的文件明確規(guī)定了股東大會、董事會、監(jiān)事會以及高級管理層之間的職責(zé)范圍和工作程序。此外，蘇寧電器依據(jù)《上市公司管理法則》以及《公司法》的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立了一系列董事委員會，可以有效地對董事會進(jìn)行監(jiān)督、制約和輔助的作用。蘇寧電器的組織框架圖如下：圖3-1蘇寧電器組織框架圖由圖可知蘇寧電器分設(shè)有連鎖開發(fā)管理總部、服務(wù)物流管理總部、市場營銷管理總部、財務(wù)信息管理總部、和行政人事管理總部五個部門。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)主要就由這五個部門負(fù)責(zé)。在五大部門下面還有連鎖平臺、電子商務(wù)和商品經(jīng)營三個經(jīng)營總部。蘇寧電器的具體各類產(chǎn)品就是由三個部門經(jīng)營。再往下還有二三十個事業(yè)部，分別掌管華東、華北、東北、西北、華南、華中、西南和海外各區(qū)。蘇寧電器的組織框架有利于企業(yè)進(jìn)行線上銷售以及線下零售的融合，給予了各個地區(qū)的經(jīng)營部門自主權(quán)，有效的提升了企業(yè)的運(yùn)營管理能力，整體框架規(guī)劃細(xì)致，分總結(jié)和。蘇寧電器的財務(wù)狀況分析自蘇寧電器2004年在深圳證交所上市以來，企業(yè)一直保持著良好的發(fā)展趨勢，公司規(guī)模日益擴(kuò)大。在2019年，年營業(yè)收入為2692.29億元，凈利潤9.32億元。下面是分別從盈利能力、償債能力和營運(yùn)能力三個角度對蘇寧電器的基本財務(wù)狀況進(jìn)行的分析。盈利能力企業(yè)的目的便是盈利，為了分析蘇寧電器的盈利能力，我選擇了營業(yè)利潤率、和凈資產(chǎn)收益率兩個指標(biāo)來分析。營業(yè)利潤率表3-1蘇寧電器2015至2020年營業(yè)利潤率201520162017201820192020營業(yè)收入（萬元）13554763.3014858533.1018792776.4024495657.3026922890.0025229567.00營業(yè)利潤（萬元）-61002.10205.20407609.601365855.001467172.00-686381.00營業(yè)利潤率-0.450.342.175.585.45-0.27圖3-2蘇寧電器2015至2020年營業(yè)利潤率變化情況營業(yè)利潤率越高代表著企業(yè)在市場上的競爭能力越強(qiáng)，企業(yè)的發(fā)展的潛力就愈大，盈利能力也越強(qiáng)。由以上圖表可知，蘇寧電器在2015-2019年間的營業(yè)收入和營業(yè)利潤總體呈上升趨勢，在2018年達(dá)到頂點，但在2019年開始收入增長放緩。營業(yè)利潤率較前幾年有較大增長，但在2019年開始有所下降，且在2020年大幅下降，甚至營業(yè)利潤率為負(fù)，說明2020年企業(yè)有所虧損。凈資產(chǎn)收益率2015-2020年蘇寧電器凈資產(chǎn)收益率為：表3-2蘇寧電器2015至2020年凈資產(chǎn)收益率2015年2016年2017年2018年2019年2020年凈利潤（萬元）75773.2049323.20404953.801264254.80931978.80-427470.00凈資產(chǎn)收益率2.861.075.3416.4711.2-5.56注：數(shù)據(jù)來源由網(wǎng)易財經(jīng)網(wǎng)整理得出圖3-3蘇寧電器2015至2020年凈資產(chǎn)收益率變化情況凈資產(chǎn)收益率體現(xiàn)了企業(yè)自有資金的投資收益水平。凈資產(chǎn)收益率越高，說明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，運(yùn)營狀況越好。由上圖可知，蘇寧電器在2015-2019年間的凈利潤和凈資產(chǎn)收益率整體呈上升趨勢，且在2018年有極大飛躍，但在2019年凈利潤和凈資產(chǎn)收益率開始下降，2020年蘇寧電器收益率為負(fù)，凈資產(chǎn)收益率相較去年下降了接近17%。由以上兩個指標(biāo)可知，蘇寧電器在2015至2019年整體發(fā)展趨勢良好，尤其是2018年取得了十分優(yōu)秀的成績和極大的進(jìn)步。但是從2019年開始蘇寧電器開始逐漸走下坡路，在盈利能力上較2018年有所退步，在2020年營業(yè)能力大幅降低，營業(yè)利潤為負(fù)，企業(yè)相比前兩年遭受巨大的損失。這主要是因為2019年年底以來蘇寧電器陷入了債務(wù)風(fēng)波，根據(jù)國家企業(yè)信息公示系統(tǒng)顯示，蘇寧電器董事長張近東等人將企業(yè)全部股權(quán)質(zhì)押給了淘寶。這件事使蘇寧陷入了債務(wù)危機(jī)的風(fēng)波中，有輿論稱蘇寧即將“破產(chǎn)”，資金鏈已經(jīng)斷裂。盡管蘇寧董事長張近東針對此事表示質(zhì)押只是企業(yè)正常的商務(wù)合作，但是還是影響到了公司的正常經(jīng)營活動。償債能力償債能力是企業(yè)用已有的金融資產(chǎn)償還所負(fù)債務(wù)的能力，債務(wù)包括長期負(fù)債和短期負(fù)債。企業(yè)償債能力反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況。良好的償債能力有利于提高企業(yè)的盈利能力。企業(yè)想要維持自身經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，就要有足夠的現(xiàn)金或者隨時都可以變現(xiàn)的流動資產(chǎn)來支付賬單或者借款。企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，信譽(yù)越好，債權(quán)人就更愿意將資金借給企業(yè)，反之，企業(yè)則可能會借不到資金，因此，償債能力對企業(yè)經(jīng)營活動的展開具有十分重要的意義。在針對蘇寧電器的償債能力分析上，我選擇了流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率兩個指標(biāo)來進(jìn)行分析。（1）流動比率蘇寧電器2015-2020年流動比率如下：表3-3蘇寧電器2015至2020年流動比率2015年2016年2017年2018年2019年2020年流動資產(chǎn)（萬元）5675186.708238363.508782967.9013174254.2012076147.4010748361.00流動負(fù)債（萬元）4573465.906145502.606426365.709369665.6012125698.1012460173.00流動比率1.241.341.371.411.000.86圖3-4蘇寧電器2015至2020年流動比率變化情況流動比率越高，公司償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人利益的安全程度也越高。但是流動比率過高也不好，流動比率過高表示流動資產(chǎn)占用過多或是存貨積壓，會影響資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力。根據(jù)上圖分析可得，蘇寧電器的流動比率整體呈上升趨勢，但在2019年下降許多，流動資產(chǎn)與流動負(fù)債幾乎持平，2020年流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)，流動比率小于1，說明企業(yè)在經(jīng)營方面的資金需求可能難以滿足。（2）資產(chǎn)負(fù)債率蘇寧電器2015-2020年資產(chǎn)負(fù)債率為：表3-4蘇寧電器2015至2020年資產(chǎn)負(fù)債率2015年2016年2017年2018年2019年2020年資產(chǎn)總額8807567.0013716724.0015727669.0019946720.0023685505.0021207520.00負(fù)債總額5615061.006724526.007364903.0011125640.0014971023.0013524340.00資產(chǎn)負(fù)債率63.7549.0246.8355.7863.2164.21圖3-5蘇寧電器2015至2020年資產(chǎn)負(fù)債率變化情況由以上圖表可知，自2019年以來，蘇寧的流動負(fù)債上升較多，占到了總負(fù)債的81%，而流動比率小于1，流動資產(chǎn)無法覆蓋流動負(fù)債，這說明蘇寧電器的債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，短期債務(wù)風(fēng)險偏高，企業(yè)日常在經(jīng)營上的資金需求可能會供給不足，對債務(wù)和利息的保障能力不夠。蘇寧電器的資產(chǎn)負(fù)債率逐年升高，企業(yè)的資金來源多數(shù)是從債務(wù)中而來，而不是所有者所提供的資金，這表明蘇寧電器的財務(wù)風(fēng)險相對升高，可能會帶來現(xiàn)金流不足而導(dǎo)致的資金鏈斷裂的情況。營運(yùn)能力營運(yùn)能力是指企業(yè)使用各種資產(chǎn)獲取利潤的能力。企業(yè)的營運(yùn)能力反映了企業(yè)的資金運(yùn)營周轉(zhuǎn)情況和資金的使用效率，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)越快，流動性越強(qiáng)，營運(yùn)能力就越高，獲取利潤的能力也就越高。在針對蘇寧電器的營運(yùn)能力分析上，我選取了現(xiàn)金流量和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩項指標(biāo)來進(jìn)行分析。（1）現(xiàn)金流量圖3-6蘇寧電器2015至2020年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變化由上圖可知，蘇寧電器的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量自2017年開始一直保持凈流出狀態(tài)，且流出量持續(xù)加大。這代表主要業(yè)務(wù)無法產(chǎn)生收益，現(xiàn)金流失企業(yè)的生命血液，現(xiàn)金流的枯竭也就代表了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力有極大損失。但在2020年，蘇寧電器的現(xiàn)金流量較去年有明顯提升，雖然仍然是凈流出狀態(tài)，但是流出量明顯減小?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表3-5蘇寧電器2015至2020年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2015年2016年2017年2018年2019年2020年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)226.10272.87282.02262.14291.71320.28總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.591.321.281.371.231.12注：數(shù)據(jù)來源由網(wǎng)易財經(jīng)網(wǎng)整理得出總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和使用效率的重要指標(biāo)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的使用效率越高。由以上圖表可知，蘇寧電器的總資產(chǎn)周專利總體上呈下降趨勢，2020年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率更是創(chuàng)下近六年新低。但是蘇寧電器的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率仍然高于市場上一般企業(yè)所設(shè)置的0.8界限，這說明蘇寧電器的銷售能力強(qiáng)，資產(chǎn)投資的效益好。通過以上三個方面的分析可得，近五年以來蘇寧電器雖然在整體發(fā)展上呈上升趨勢，營業(yè)收入和凈利潤都有提升，尤其是在2018年達(dá)到了頂點。但是自2019年開始，蘇寧電器在盈利能力上有所下降，尤其是償債能力上，2020年蘇寧電器的流動比率已經(jīng)低于1，這代表著企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金可能無法提供，短期償債能力風(fēng)險偏高。且蘇寧電器的整體負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理，流動負(fù)債占據(jù)了債務(wù)結(jié)構(gòu)的絕大部分。資產(chǎn)負(fù)債率也在逐年上升，企業(yè)運(yùn)營資金多是債務(wù)資金，而非所有者提供資金。在營運(yùn)能力上，蘇寧電器的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也在下降，說明企業(yè)的投資獲益能力沒有以往強(qiáng)，但仍高于市場上的水平界限。在現(xiàn)金流量的問題上，蘇寧電器的現(xiàn)金流量連續(xù)四年都是凈流出，這說明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)無法提供收益。這主要是因為2019-2020年一方面蘇寧的線下零售業(yè)務(wù)受到來自京東、國美等強(qiáng)勢競爭對手的打擊，另一方面蘇寧電器的線上銷售業(yè)務(wù)也在沒有在與天貓、京東線上商城的競爭中取得良好的競爭結(jié)果。且蘇寧陷入“債務(wù)危機(jī)”，資金鏈可能破裂的輿論更是讓蘇寧整體營業(yè)收到了不小的沖擊，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)務(wù)無法正常進(jìn)行，經(jīng)營收益減少。然而，盡管2020年蘇寧電器的現(xiàn)金流量雖然還是凈流出狀態(tài)，但是較前兩年已經(jīng)有了很大的提升，蘇寧電器的董事長張近東也表示2020-2021年會是蘇寧電器“轉(zhuǎn)虧為盈”的時期。蘇寧電器內(nèi)部控制評價分析蘇寧電器的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)蘇寧電器納入內(nèi)部控制評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、資產(chǎn)管理、人力資源、物流管理、資金管理、采購管理、銷售管理、內(nèi)部信息傳遞、業(yè)務(wù)外包、研究與開發(fā)、招采管理、工程項目、投資管理、財務(wù)報告、預(yù)算管理、合同管理、信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等方面。上述納入評價范圍的單位、業(yè)務(wù)和事項以及高風(fēng)險領(lǐng)域涵蓋了公司經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。這些業(yè)務(wù)和事項符合內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的五個要素，且與蘇寧電器企業(yè)本身相符合，因此蘇寧電器的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)是完整且合理的。蘇寧電器的內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)（1）在管理信息系統(tǒng)上的內(nèi)部控制在當(dāng)前電子商務(wù)盛行的情況下，管理信息系統(tǒng)的地位越來越舉足輕重。區(qū)別于以往傳統(tǒng)線下銷售模式，管理信息系統(tǒng)只是輔助工具的形式，在電子商務(wù)模式下，管理信息系統(tǒng)成為了線上銷售的主要核心。管理信息系統(tǒng)在線上銷售中貫穿整個運(yùn)營過程，并且在各個流程中都起到了關(guān)鍵性的作用。蘇寧電器的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)由六個子系統(tǒng)組成，分別是：表3-6蘇寧電器內(nèi)部管理信息系統(tǒng)圖由圖可知，蘇寧電器的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)分工明確，責(zé)任清晰，且體現(xiàn)了蘇寧電器在對系統(tǒng)的管理、信息的溝通和對風(fēng)險的規(guī)避上的內(nèi)部控制。（2）在采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制采購業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營中的重要一環(huán)。在銷售數(shù)據(jù)不變的情況下，降低采購成本會帶來利潤的提升。因此，為了保證企業(yè)的收益，需要對整個采購流程進(jìn)行審核和監(jiān)督，在采購環(huán)節(jié)中施行有效的內(nèi)部控制。在購買原材料時，蘇寧電器結(jié)合了集中采購和直供合作兩種方式，也就是選擇一個供應(yīng)商，由該供應(yīng)商直接供給蘇寧所需要的的原材料。蘇寧電器的采購目標(biāo)是降低采購成本和提高經(jīng)濟(jì)收益。蘇寧電器主要從下面四個方面對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制：圖3-7蘇寧電器在采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制圖在選擇供應(yīng)商時，蘇寧會通過從不同供應(yīng)商取得同一產(chǎn)品的報價，然后貨比三家，從中挑選價格適中，穩(wěn)定供貨的商家。與這樣篩選出來的價格合理且供貨及時的供應(yīng)商進(jìn)行合作有利于蘇寧電器控制采購成本，以此增加經(jīng)濟(jì)效益。然后采購人員再通過信息系統(tǒng)，如釘釘，將選定的供應(yīng)商名單發(fā)送給采購經(jīng)理，采購經(jīng)理蓋章同意后再交給上級部門審批，形成層層遞進(jìn)的工作流程。另外，蘇寧電器還有自己的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)里有經(jīng)過層層篩選過后的供應(yīng)商信息，可以在里面進(jìn)行擇優(yōu)選項。這樣有利于確保對供應(yīng)商的選擇是最優(yōu)的。通過這樣嚴(yán)密的審核過程，可以有效的預(yù)防采購環(huán)節(jié)的錯弊行為，對采購環(huán)節(jié)施行了有效的內(nèi)部控制。（3）在存貨環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制存貨周轉(zhuǎn)率是影響公司流動資產(chǎn)的一個重要指標(biāo)。有效的存貨內(nèi)部控制可以節(jié)省企業(yè)的采購費(fèi)用和存貨費(fèi)用，提升流動資金周轉(zhuǎn)率。蘇寧電器在存貨環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制主要有以下三點：圖3-8蘇寧電器在存貨環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制圖首先，在貨品的采購及驗收上，會有專門負(fù)責(zé)的人員依據(jù)采購信息系統(tǒng)中的采購單對采購貨物進(jìn)行審核，之后才會入庫。在存貨移倉中，蘇寧在全國48個城市分設(shè)了67個物流基地。蘇寧電器的存貨移倉主要通過信息系統(tǒng)中的產(chǎn)品歷史銷售數(shù)據(jù)來計算和預(yù)估接下來的存貨移倉方向和數(shù)量。之后將數(shù)據(jù)提交給上級部門，在獲得上級部門的批準(zhǔn)后才能進(jìn)行產(chǎn)品移倉，且移倉的全過程都會受蘇寧內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。最后，在日常管理產(chǎn)品的存貨時，蘇寧電器有嚴(yán)格的管理權(quán)限，只有獲取權(quán)限的人才可以進(jìn)入存貨倉庫。其余所有人想要進(jìn)入倉庫都要向上級申請審批。蘇寧電器的物流基地中有許多的大型廠房作為倉儲庫，每一件物品都分門別類放在不同的倉庫和貨架上，每個商品都貼上了商品貨號以及二維碼，這些商品信息都存儲在管理信息系統(tǒng)中，方便人員進(jìn)行管理。（4）在銷售環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)獲得利潤的多少有著十分重要的影響，蘇寧集團(tuán)的主要收益就來自線上線下商城的營業(yè)銷售。因此銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是整個體系的重點。蘇寧電器在銷售環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制主要從以下四各方面體現(xiàn)：圖3-9蘇寧電器在銷售環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制圖首先，對銷售計劃的內(nèi)部控制，蘇寧電器通過管理信息系統(tǒng)內(nèi)的大數(shù)據(jù)，依據(jù)年度實際銷售額以及近幾年的營業(yè)額變動率模擬計算下一年的銷售預(yù)算，然后再將數(shù)據(jù)交給上級審批，通過層層審核最終確定下一年的銷售目標(biāo)。之后是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)上的產(chǎn)品價格，以及產(chǎn)品銷量，對比競爭對手家的同產(chǎn)品價格，對產(chǎn)品進(jìn)行價格改動。經(jīng)過改動的價格需要產(chǎn)品經(jīng)理定下后，交給上級審核，然后在線上和線下修改價格，實現(xiàn)了商品定價的內(nèi)部控制。在銷售收款的內(nèi)部控制上，如果是貨到付款，那么送貨員需要隨身攜帶驗鈔設(shè)備，送貨收費(fèi)后要有客戶簽字確認(rèn)，之后再將簽字表和錢交給財務(wù)部門，經(jīng)過財務(wù)部門和倉儲部門雙重審核后，將錢匯入到蘇寧電器的銀行賬戶。每次匯款都會有財務(wù)總部對匯款記錄進(jìn)行審查。最后，對于銷售訂單退貨的內(nèi)部控制，如果商品未被簽收拆封，則商品直接原路退回倉儲基地，倉儲基地核實后財務(wù)部門會直接退款。如果商品已被簽收拆封，則商品會被退回退貨中轉(zhuǎn)部門，由該部門檢查貨物是否滿足退貨條件，如滿足，則反饋給倉儲和財務(wù)部門，經(jīng)過雙重審核后再退貨退款。（5）在人力資源上的內(nèi)部控制企業(yè)由人員組成，人才的流入有助于企業(yè)向上向前發(fā)展，人員的能力會影響企業(yè)的經(jīng)營成果，員工的素質(zhì)會影響企業(yè)的對外形象。因此，對人力資源施行有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展也是不可或缺的。隨著信息時代的到來，人們越來越傾向于網(wǎng)絡(luò)購物，人力資源也開始不僅限于線下導(dǎo)購，網(wǎng)絡(luò)客服的需求也越來越多。人員的增多也就有可能造成人員素質(zhì)層次不齊的情況。在人力資源的內(nèi)部控制上，蘇寧電器著重于對員工的培訓(xùn)和考核。新員工入職都會有兩個星期的培訓(xùn)，入職后每個季度都會有一次績效考核，優(yōu)秀的員工會得到現(xiàn)金獎勵或持股獎勵等等，激勵員工工作。我曾在蘇寧當(dāng)過兩個月的實習(xí)生，其中就有兩星期的培訓(xùn)，在培訓(xùn)中光是筆記就記了整整一本。在實習(xí)期結(jié)束后，由于表現(xiàn)優(yōu)異，被賦予優(yōu)秀實習(xí)生的獎勵和證書。這體現(xiàn)了蘇寧電器在人力資源上的內(nèi)部控制。蘇寧電器內(nèi)部控制存在的不足內(nèi)部控制總體環(huán)境上的不足根據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》，內(nèi)部控制的總體環(huán)境要素包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。蘇寧線上商城以前出現(xiàn)過內(nèi)部員工標(biāo)錯商品價格，上千元的蘋果手機(jī)進(jìn)行促銷時被改為幾百塊錢，最后由公司賠付了幾千單的損失。這也表明了蘇寧電器在銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制上出現(xiàn)了差錯，沒有進(jìn)行多重審核，一名員工的失誤導(dǎo)致了近百萬的損失。且由于線上市場的開發(fā)，蘇寧電器的員工數(shù)量增多，當(dāng)蘇寧內(nèi)部員工有人出現(xiàn)了道德偏差的時候，就會對整個企業(yè)產(chǎn)生影響。例如2017年就有員工泄露重要客戶信息，致使民眾對蘇寧的感官變差。所以蘇寧電器在內(nèi)部控制的總體環(huán)境上還存在不足，需要強(qiáng)化內(nèi)控意識，加強(qiáng)人力資源管控，注重對員工道德觀和誠信價值的培訓(xùn)。對風(fēng)險的認(rèn)知存在不足蘇寧電器在線下家電市場一直是領(lǐng)先地位，但是在進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)市場時卻慢了競爭對手一步。蘇寧電器的強(qiáng)勢競爭對手京東比蘇寧要早一步占據(jù)線上市場，導(dǎo)致蘇寧失了先機(jī)，在線上市場的知名度以及使用度不及京東。2020年疫情導(dǎo)致人們減少了出門購物的次數(shù)，線上消費(fèi)成了主要選擇。根據(jù)上半年家電銷售數(shù)據(jù)顯示，京東占據(jù)了家電市場的28.86%，較去年提升6個百分點，穩(wěn)居全國第一位，蘇寧、天貓則分別位列二、三位。因此蘇寧電器在對風(fēng)險的認(rèn)知上還存在不足，沒有及時意識到銷售渠道的改變帶來的影響。幸而蘇寧電器憑借多年扎根家電行業(yè)的口碑，即使進(jìn)入線上市場晚了一步，也依然可以和競爭對手們不分上下，在激烈的競爭市場上分一杯羹。但是想要穩(wěn)坐行業(yè)前幾甚至成為行業(yè)龍頭，蘇寧電器仍有很長的路要走。內(nèi)部信息系統(tǒng)的不足內(nèi)部信息系統(tǒng)是企業(yè)線上銷售的重要工具。但是2015年蘇寧電器被曝光有系統(tǒng)漏洞泄露顧客信息，多名顧客的敏感信息被惡意竊取，遭到謊稱是蘇寧員工的人的詐騙。詐騙人員通過蘇寧內(nèi)部信息系統(tǒng)的漏洞獲取顧客訂單上的私人信息，例如姓名、住址、購買記錄等，然后偽裝成蘇寧員工，誘導(dǎo)欺騙顧客匯款，這對蘇寧的聲譽(yù)和在民眾中的支持度產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。這件事說明蘇寧在線上商城系統(tǒng)上存在不足，系統(tǒng)沒有得到有效監(jiān)管，導(dǎo)致出現(xiàn)高危漏洞。另外，蘇寧電器內(nèi)部信息系統(tǒng)有時無法做到前臺與后倉的實時更新，以致于網(wǎng)頁上顯示有貨，但是實際倉儲為空，造成客戶投訴，影響了客戶的消費(fèi)體驗。在制度實際落實上的不足蘇寧電器是一個大集團(tuán)，部門眾多，在對各個部門和員工的把控上有時會出現(xiàn)信息斷層，人員執(zhí)行不到位等情況。我在蘇寧電器物流基地當(dāng)實習(xí)生的期間，就有過部門制度實際落實不到位的情況。在實習(xí)期間，公司的要求是在正常上班時間內(nèi)進(jìn)行工作，但是由于實習(xí)生眾多，以及銷售淡季的到來，導(dǎo)致上層領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)給我們正常工作的任務(wù)被正式員工叫停，不然正式員工無法達(dá)到每日要求的工作量，因此實習(xí)生只能暫停工作休息，無法按照公司制度規(guī)定工作?；蚴怯捎谛畔贤ú患皶r，導(dǎo)致了信息斷層的情況。此外，由于部門眾多，有些制度要求下發(fā)至基層的時候會有員工敷衍工作，不完成要求，而由于人數(shù)眾多，上級有時也會忽略掉這些情況。對蘇寧電器存在不足的建議完善內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容有很多，蘇寧電器在內(nèi)部環(huán)境的人力資源政策方面仍有缺陷，員工的增多不代表員工能力與素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的降低。在人員的招錄以及培訓(xùn)上，仍需要加強(qiáng)。在人員的招錄上，既要注重員工的能力，也要注重人員的品質(zhì)。不能只關(guān)注能力強(qiáng)，而忽略元的道德觀與誠信度，還要了解員工對組織的服從性。蘇寧電器內(nèi)部對員工雖然有獎懲機(jī)制，但是獎懲的設(shè)置還不夠精密，獎勵制度并不明晰，對員工的激勵度不足；懲治制度并不嚴(yán)厲，所以會有員工失職或偷懶的情況發(fā)生。要完善獎懲機(jī)制，才能促進(jìn)員工的工作積極性。此外，蘇寧電器內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配還不夠明了，例如員工標(biāo)錯蘋果手機(jī)價格的事件，由于沒有經(jīng)過多重審核造成的標(biāo)價失誤，產(chǎn)生的損失巨大，員工無法賠償選擇離職，最終損失由公司承擔(dān)。這件事情在責(zé)任的劃分上不夠明了，基層員工的失誤和上層領(lǐng)導(dǎo)未審核都是原因，但是最后只能由公司承擔(dān)損失。因此，在內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面，蘇寧電器要加強(qiáng)對企業(yè)人員的道德感和誠信度的教育，樹立良好的價值觀,確保員工既有可以勝任工作的能力，又要有優(yōu)良的道德品質(zhì)。加強(qiáng)對人力資源管理制度的把控，健全內(nèi)部激勵機(jī)制，設(shè)置更明確地獎懲制度。建立起完善的權(quán)責(zé)分配制度，簡化管理層次，加強(qiáng)縱向部門與橫向部門的協(xié)調(diào)，著重發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用。注重風(fēng)險評估信息時代產(chǎn)品以及品牌更迭是很快的，人們的選擇權(quán)得到了極大拓展，信息時代給人們帶來的“快捷、便利、多樣”對各大品牌更是一種挑戰(zhàn)，新的品牌源源不斷進(jìn)入市場，舊的品牌牢牢把控市場，想要在激烈競爭中獲取穩(wěn)步的發(fā)展，就要掌握市場發(fā)展的方向和策略，利用自身優(yōu)勢，緊跟信息潮流，對風(fēng)險保持敏銳的嗅覺，時刻注意市場的變化。蘇寧電器可以建立起一個全面的風(fēng)險評估體系，在經(jīng)營的過程中進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，將可能發(fā)生的損失降到最低，防患于未然。蘇寧電器可以在此基礎(chǔ)上設(shè)立一個風(fēng)險管理部門，該部門負(fù)責(zé)以各類風(fēng)險分析方法，分析出有可能會出現(xiàn)的風(fēng)險點，并對風(fēng)險作出預(yù)防措施。完善內(nèi)部信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是生產(chǎn)經(jīng)營中不可或缺的重要一環(huán)，在采購、銷售、存貨、售后等環(huán)節(jié)都有著十分重要的作用。信息系統(tǒng)一方面包含企業(yè)所有生產(chǎn)、采購、銷售等產(chǎn)品信息的后臺管理系統(tǒng)，也有包含客戶的私人信息的前臺網(wǎng)站系統(tǒng)。不論是哪一類信息，都是不可以輕易向外界泄露的。要建立完善的內(nèi)部信息系統(tǒng)，就要加強(qiáng)對企業(yè)防火墻的設(shè)置，以防止企業(yè)網(wǎng)站被黑客入侵，或被不法人員竊取信息進(jìn)行詐騙。這也是對企業(yè)財務(wù)信息安全提供的重要保障，保證企業(yè)財務(wù)的完整性。因此蘇寧電器應(yīng)在信息系統(tǒng)的研發(fā)上加大資金投入，招錄專業(yè)人才對信息系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)和完善，在確保企業(yè)信息安全的情況下，也可以有效提升客戶在企業(yè)線上商城的使用體驗。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用內(nèi)部控制體系想要在企業(yè)內(nèi)得到有效的施行，離不開內(nèi)部監(jiān)督的工作。在實施內(nèi)部控制程序時，可以通過不間斷的內(nèi)部監(jiān)督來找出體系中尚不完善的地方，對其加以改正。內(nèi)部監(jiān)督也可以保證內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)可以得到實際的貫徹落實。蘇寧電器有內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門設(shè)立時間較短，內(nèi)部審計制度還不完善，在公司中沒有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督與制約作用。內(nèi)部控制就是由一系列的內(nèi)部控制活動組成的，而蘇寧電器的內(nèi)部控制活動要得到良好的實施就要依靠內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。同時，蘇寧內(nèi)部審計部門也可以通過持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中尚存的缺陷或隱藏的風(fēng)險，進(jìn)而創(chuàng)新內(nèi)部控制活動，與時俱進(jìn)，對其體系進(jìn)行完善，使其與蘇寧電器企業(yè)自身的實際情況相符合。結(jié)論本文通過查詢和總結(jié)關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)，闡述了有關(guān)于內(nèi)部控制的概念和發(fā)展歷程。接著指出了內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系，并且論述了如何判斷內(nèi)部控制有效性的方法。在案例分析部分，本文選擇蘇寧電器作為典型案例進(jìn)行研究分析。首先介紹了蘇寧電器的基本信息和組織框架圖，然后對蘇寧電器的財務(wù)狀況和內(nèi)部控制體系進(jìn)行了基本的分析和評價。在對蘇寧電器的內(nèi)部控制體系的研究中，首先對蘇寧電器的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，接著對蘇寧電器的內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，包括在管理信息系統(tǒng)上的內(nèi)部控制、在采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制、在存貨環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制、在銷售環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制和在人力資源上的內(nèi)部控制。從這幾個方面的內(nèi)部控制可以得出蘇寧電器在這些方面施行了有效的內(nèi)部控制的結(jié)論。然后總結(jié)了蘇寧電器在內(nèi)部控制制度中仍存在不足的地方，分別是在內(nèi)部控制總體環(huán)境上的不足，對風(fēng)險的認(rèn)識存在不足，內(nèi)部信息系統(tǒng)的不足和在制度實際落實上的不足。最后，針對這些問題，本文提出了一些建議，在完善內(nèi)部控制環(huán)境，注重風(fēng)險評估，完善內(nèi)部信息系統(tǒng)和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮作用四個方面給出了完善蘇寧電器內(nèi)部控制制度的方法。希望本文能對蘇寧電器的內(nèi)部控制制度的發(fā)展和完善起到參考作用。參考文獻(xiàn)[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究,2000,(05):2-8.[2]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究,2001,(01):24-31+65.[3]朱華建,張勝勇,高宏偉.21世紀(jì)以來我國內(nèi)部控制研究主題及評述——基于2000年到2010年《會計研究》等國內(nèi)主要其中期刊的分析[J].會計研究,2011,(11):57-64+93.[4]付桂香.信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].中國商論,2018,(35):88-89