《管理學(xué)-原理與方法》 課件-第十七章：控制方法

《管理學(xué)-原理與方法》第十七章：控制方法目錄contents預(yù)算控制01非預(yù)算控制02成本控制03其他控制方法04第十七章控制方法企業(yè)管理是家中運用著多種控制方法。在決策和計劃等章節(jié)里所介紹的盈虧平衡分析、經(jīng)營單位組合矩陣（BCG）、管理信息系統(tǒng)（MIS）、企業(yè)資源計劃（ERP）等既是計劃和決策的工具，也是企業(yè)管理控制的方法，本章重點介紹預(yù)算控制、非預(yù)算控制、成本控制杠桿管理、平衡計分卡等常用的控制理論和方法。01預(yù)算控制第一節(jié)：預(yù)算控制企業(yè)在未來的幾乎所有所有活動都可以利用預(yù)算進(jìn)行控制。預(yù)算預(yù)估了企業(yè)在未來時期的經(jīng)營收入或現(xiàn)金流量，也為各部門或各項活動規(guī)定了在資金、勞動、材料、能源等方面的支出不能超過的額度。預(yù)算控制就是根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)來檢查和監(jiān)督各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證各種活動或各個部門在充分達(dá)成既定目標(biāo)、實現(xiàn)利潤的過程中對經(jīng)營資源的利用，從而費用支出受到嚴(yán)格有效的約束。第一節(jié)：預(yù)算控制預(yù)算控制1分預(yù)算2全面預(yù)算3

根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)來檢查和監(jiān)督各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動。分預(yù)算：

按照部門和項目來編制，詳細(xì)說明相應(yīng)部門的收入目標(biāo)或費用支出水平。它不一定用貨幣單位計量。全面預(yù)算：

在對所有部門或項目分預(yù)算進(jìn)行綜合平衡的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，概括企業(yè)未來的總體目標(biāo)。它必須用統(tǒng)一的貨幣單位計量。1.預(yù)算的形式第一節(jié)：預(yù)算控制1.預(yù)算的形式靜態(tài)預(yù)算是指為特定的作業(yè)水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算

是指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的相互關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能實現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預(yù)算。編制彈性預(yù)算所用的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等。彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算。預(yù)算第一節(jié)：預(yù)算控制以彈性成本預(yù)算為例說明預(yù)算編制步驟：選擇業(yè)務(wù)量的計量單位確定適用的業(yè)務(wù)量范圍0102根據(jù)成本與產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，應(yīng)用多水平方法、公式法和圖示法等把企業(yè)成本分解為固定、變動、半變動成本三類。0304編制預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平編制預(yù)算05進(jìn)行分析、評價，考核預(yù)算控制的執(zhí)行情況06第一節(jié)：預(yù)算控制1.預(yù)算的形式增量預(yù)算

又稱基線預(yù)算法，是以上一年度的實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合預(yù)算期的具體情況加以調(diào)整，且很少考慮某項費用是否必須發(fā)生，或其預(yù)算額有沒有必要那么大。零基預(yù)算

零基預(yù)算不受前一年度預(yù)算水平的影響。它對現(xiàn)有的各項作業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)其對組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍；根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要和各項業(yè)務(wù)的輕重緩急，對每項費用進(jìn)行成本—效益分析和評定分級，從而確定其開支的必要性、合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實際可能，在預(yù)算中對各項目進(jìn)行綜合性費用預(yù)算。增量預(yù)算以上一年度為基礎(chǔ)為特定的作業(yè)水平編制每次預(yù)算均從零開始按可能實現(xiàn)的業(yè)務(wù)水平編制有伸縮性的預(yù)算零基預(yù)算彈性預(yù)算靜態(tài)預(yù)算1.預(yù)算的形式第一節(jié)：預(yù)算控制收入預(yù)算銷售預(yù)算支出預(yù)算生產(chǎn)活動預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流入、流出資金支出預(yù)算具有投資性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算會計年度末的財務(wù)狀況第一節(jié)：預(yù)算控制2.預(yù)算的內(nèi)容第一節(jié)：預(yù)算控制3.預(yù)算的作用及局限性作用使得企業(yè)在不同時期的活動效果和不同部門經(jīng)營績效具有可比性?？梢允构芾碚吡私馄髽I(yè)經(jīng)營狀況的變化方向和組織中的優(yōu)勢部門與問題部門，從而為調(diào)整企業(yè)活動指明方向。通過為不同的職能部門和職能活動編制預(yù)算，也為協(xié)調(diào)企業(yè)活動提供了依據(jù)。預(yù)算的編制與執(zhí)行始終是與控制過程聯(lián)系在一起的，編制預(yù)算是為了企業(yè)的各項活動確立財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，用數(shù)量形式的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來對照企業(yè)活動的實際效果，大大方便了控制過程中的績效衡量工作，也使之更加安全可靠。在此基礎(chǔ)上，很容易測量出實際活動對預(yù)期效果的偏離程度，從而為采取糾正措施奠定基礎(chǔ)。第一節(jié)：預(yù)算控制3.預(yù)算的作用及局限性局限性只能幫助企業(yè)控制那些可以計量的、特別是可以用貨幣計量的業(yè)務(wù)活動，而不能促進(jìn)企業(yè)對那些不能計量的企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)活力的改善予以足夠的重視。編制預(yù)算時通常參照上期的預(yù)算項目和標(biāo)準(zhǔn)，從而會忽視本期活動的實際需要，可能會導(dǎo)致這樣的錯誤：上期有的而本期不需的項目仍然沿用，本期必需上期沒有的項目會因缺乏先例而不能增設(shè)。企業(yè)活動的外部環(huán)境是在不斷變化的，這些變化會改變企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的收入，從而使預(yù)算變得不合時宜。因此缺乏彈性、非常具體、特別是涉及較長時期的預(yù)算可能會過度束縛決策者的行動，使企業(yè)經(jīng)營缺乏靈活性和適應(yīng)性。預(yù)算，特別是項目預(yù)算或部門預(yù)算，不僅對有關(guān)的負(fù)責(zé)人提出希望他們實現(xiàn)的結(jié)果，也為他們得到這些成果而有效開支的費用規(guī)定了限度。這種規(guī)定可能使主管們在活動中精打細(xì)算，小心翼翼地諾守不得超過支出預(yù)算的準(zhǔn)則，而忽視了部門活動本來的目的。02非預(yù)算控制比率分析審計控制損益控制財務(wù)比率、經(jīng)營比率外部審計、內(nèi)部審計、管理審計損益表、事后控制第二節(jié)：非預(yù)算控制·非預(yù)算控制主要有比率分析、審計控制、損益控制等方法。財務(wù)比率財務(wù)比率及其分析可以幫助我們了解企業(yè)的償債能力和盈利能力等財務(wù)狀況。1.比率分析經(jīng)營比率經(jīng)營比率，

也稱活力比率，是與資源利用有關(guān)的幾種比例關(guān)系，反映企業(yè)經(jīng)營效率的高低和各種資源是否得到了充分利用。流動比率：企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。負(fù)債比率：企業(yè)總負(fù)債與總資產(chǎn)之比。盈利比率：企業(yè)利潤與銷售額或全部資金等相關(guān)因素的比例關(guān)系。常用比率有：銷售利潤率和資金利潤率。庫存周轉(zhuǎn)率：銷售總額與庫存平均價值的比例關(guān)系。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：銷售總額和固定資產(chǎn)之比。銷售收入與銷售費用的比率，表明單位銷售費用能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入，在一定程度上反映企業(yè)營銷活動的效率。第二節(jié)：非預(yù)算控制外部審計外部審計是由外部機構(gòu)(如會計師事務(wù)所)選派的審計人員對企業(yè)財務(wù)報表及其反映的財務(wù)狀況進(jìn)行獨立的評估。內(nèi)部審計內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)或由財務(wù)部門的專職人員來獨立地進(jìn)行的，內(nèi)部審計兼有許多外部審計的目的。管理審計的對象和范圍則更廣，它是一種對企業(yè)所有管理工作及其績效進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評價和鑒定的方法。管理審計2.審計控制

審計是對反映企業(yè)資金運動過程及其結(jié)果的會計記錄和財務(wù)報表進(jìn)行審核、鑒定，以判斷其真實性和可靠性，從而為控制和決策提供依據(jù)。第二節(jié)：非預(yù)算控制損益控制3.損益控制損益控制是根據(jù)企業(yè)或企業(yè)中的獨立核算部門的損益表，對其管理活動及其成效進(jìn)行綜合控制的方法。企業(yè)的損益表中列出本期間內(nèi)企業(yè)各類活動的收支狀況及其利潤。如果當(dāng)期利潤指標(biāo)與預(yù)算利潤水平發(fā)生偏差，則應(yīng)分析使利潤發(fā)生偏差的各個項目，以尋求原因，制定相應(yīng)的糾偏措施。損益控制法有利于從總體上把握問題的關(guān)鍵，以便于有針對性地進(jìn)行糾偏措施。但損益控制法也有不足之處：1.屬于事后控制，無法改善前期工作；2.許多事項并不一定能反映在當(dāng)期損益表上，從而在損益表上不能準(zhǔn)確地判斷利潤發(fā)生偏差的主要原因。第二節(jié)：非預(yù)算控制03成本控制第三節(jié)：成本控制1.成本控制的基礎(chǔ)：成本對象與成本分配成本分析在于計量各項成本，并將之分配到每個實體或成本對象，這是成本控制的基礎(chǔ)工作。成本對象是指需對其進(jìn)行成本計量和分配的項目，如產(chǎn)品、顧客、部門、工程和作業(yè)等。把成本準(zhǔn)確地分配至各成本對象非常關(guān)鍵，因為歪曲的成本會導(dǎo)致錯誤的決策和評價。

·直接成本是能夠容易和準(zhǔn)確地歸屬到成本對象的成本，即其可采用追溯法來分配?！ぶ苯幼匪莘ǎ簩⒛骋怀杀緦ο蟠嬖谔囟ɑ?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對象的過程，這一過程可通過實地觀察來實現(xiàn)?！右蜃匪菔褂脙煞N動因類型來追溯成本：資源動因和作業(yè)動因。直接成本分配方法

·間接成本是不能容易地或準(zhǔn)確地歸屬于成本對象的成本?！し?jǐn)偩褪前验g接成本分配到各成本對象的過程。·在實際工作中，最好的成本計算策略可能只分配直接成本，如果滿足某些要求，需要分?jǐn)偤喗映杀?，至少?yīng)當(dāng)分開報告直接成本和間接成本的分配結(jié)果。間接成本分配方法第三節(jié)：成本控制1.建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)2.核算成本控制績效及分析成本發(fā)生偏差的調(diào)查3.采取糾偏措施成本控制的步驟2.成本控制步驟第三節(jié)：成本控制3.成本控制的作用第三節(jié)：成本控制

做好企業(yè)成本控制工作，不斷降低企業(yè)的經(jīng)營成本，是提高企業(yè)競爭力從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益的最直接有效的手段?？刂瞥杀荆瑴p少企業(yè)價值活動過程中一切浪費，是精益生產(chǎn)的精髓。04其他控制方法第四節(jié)其他控制方法

定義：以在某一項指標(biāo)或某一方面實踐上競爭力最強的企業(yè)或行業(yè)中的領(lǐng)頭企業(yè)或其內(nèi)部某部門作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)管理措施或相關(guān)實踐的實際狀況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的評價、比較，在此基礎(chǔ)上制訂和實施改進(jìn)的策略和方法，并持續(xù)反復(fù)進(jìn)行的一種管理方法。1.標(biāo)桿管理（20世紀(jì)90年代三大管理方法之一）6.標(biāo)桿管理1.確定標(biāo)桿管理的項目、對象，制訂工作計劃2.進(jìn)行調(diào)查研究，搜集資料，找出差距，確定糾偏方法3.初步提出改進(jìn)方案，然后修正和完善該方案4.實施該方案，并進(jìn)行監(jiān)督5.總結(jié)經(jīng)驗，并開始新一輪的標(biāo)桿管理1.標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的步驟第四節(jié)其他控制方法2.平衡計分卡1992年，卡普蘭和諾頓在《哈佛商業(yè)評論》發(fā)表了題為“平衡計分卡：企業(yè)績效的驅(qū)動”的文章，提出了一套新的、綜合性的企業(yè)績效評估方法。在隨后一系列文章和著作中，兩位作者將平衡計分卡從普通的績效評估工具擴展為企業(yè)戰(zhàn)略管理和實施方法。事實上，平衡計分卡不僅可以用作企業(yè)績效的評估方法，而且可以用作戰(zhàn)略管理方法，它還是一種企業(yè)控制工具。第四節(jié)其他控制方法2.平衡計分卡

在平衡計分卡中，企業(yè)的戰(zhàn)略處于核心位置，財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長環(huán)于四周，構(gòu)成一個管理系統(tǒng)。在財務(wù)方面，平衡計分卡包含傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)，如現(xiàn)金流、投資回報率等。在顧客方面，平衡計分卡包含市場份額、客戶回頭率、新客戶獲得率客戶滿意度指標(biāo)。在內(nèi)部經(jīng)營過程方面，要根據(jù)客戶的需求，按照“調(diào)查研究→尋找市場→設(shè)計和開發(fā)產(chǎn)品→生產(chǎn)制造→銷售與售后服務(wù)”的順序來創(chuàng)造流程。內(nèi)部經(jīng)營過程的指標(biāo)常常有成