CPA會計10-16年真題及解析

目錄

1、2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析.............-2-

2、2011年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析............-27-

3、2012年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析............-49-

4、2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析............-72-

5、2014年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析...........-113-

7、2015年度注冊會計師考試《會計》真題...............................-133-

8、2016年注冊會計師《會計》考試真題及答案解析........................-154-

-1-

2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析

一、單項選擇題

(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題

的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案

代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無

效)

(一)甲公司20義9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實際支付價款9000萬元，另發(fā)生相

關(guān)交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11000萬元，公允價值為12000

萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

(2)甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作

為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得

丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬

元，實際取得價款4975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。

(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2485萬元，另支付手續(xù)

費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3機甲公司不準(zhǔn)備

將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定

是否長期持有。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是

()。

A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

B.購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

C.購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益

D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

【答案】C

【解析】發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負(fù)債的初始入賬金額，選項A錯誤;購買可供

出售金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費應(yīng)計入初始入賬價值，選項B錯誤;購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的

-2-

交易費用直接計入當(dāng)期損益，選項C正確;為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手

續(xù)費沖減“資本公積一一股本溢價”，選項D錯誤。

2.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）?

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債

B.購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資

C.對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積

【答案】D

【解析】發(fā)行的公司債券按公允價值確認(rèn)為負(fù)債，選項A錯誤;購買的丁公司債券確認(rèn)

為可供出售金融資產(chǎn)，選項B錯誤;對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日被合并方所有者權(quán)益

在最終控制方合并財務(wù)報表上的賬面價值中享有的份額與最終控制方收購被合并方形成的

商譽（正商譽）之和作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項C錯誤;發(fā)行權(quán)益性證券取得長

期股權(quán)投資的入賬金額與股本之間的差額應(yīng)確認(rèn)為資本公積股本溢價（或資本溢價），選項D

正確。

（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17缸20X9年度，甲公司發(fā)生

的有關(guān)交易或事項如下：

（1）甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，

取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和

重大影響。

（2）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵

償所欠丙公司款項32萬元。

（3）甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程

項目。

（4）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)

放給職工。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲公司20X9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（）。

A.90萬元

B.104萬元

-3-

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C.122萬元

D.136萬元

【答案】B

【解析】甲公司20X9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104（萬

元）。

4.甲公司20X9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是（）。

A.2.75萬元

B.7萬元

C.17.75萬元

D.21.5萬元

【答案】A

【解析】甲公司20X9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25X（1+17%）=2.75（萬

元）。

（三）20義7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，

支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供

出售金融資產(chǎn)。20X7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20X8年12月

31B,乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。

20X9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（）。

A.0

B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】C

【解析】甲公司20義8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失

=（960+3）-120X5=363（萬元）。

6.甲公司20X9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（）。

A.0

B.120萬元

-4-

C.363萬元

D.480萬元

【答案】A

【解析】因可供出售金融資產(chǎn)不得通過損益轉(zhuǎn)回，則選項A正確。但若此處的收益指的

是其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益為120萬元，選項B正確。

(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20

X9年度免交所得稅。甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

(4)因外幣報表折算產(chǎn)生的差額本年增加70萬元；

(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1200萬元；

(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬

7Uo

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

7.上述交易或事項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響是()。

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

【答案】C

【解析】上述交易或事項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬

元)。

8.上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是()。

A.-5695萬元

B.-1195萬元

C.-1145萬元

-5-

D.-635萬元

【答案】B

【解析】上述交易或事項對甲公司20義9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響

=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。

（五）甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施

控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司

和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支

付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融

資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.84元人民幣。20X9年12月31目，丙公司B股股票

的市價為每股2.5美元。

（2）20X9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目

的期末余額如下：

項目外幣金額按照20X9年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額

銀行存款600萬美元4102萬元

應(yīng)收賬款300萬美元2051萬元

預(yù)付款項100萬美元683萬元

長期應(yīng)收款1500萬港元1323萬元

持有至到期投資50萬美元342萬元

短期借款450萬美元3075萬元

應(yīng)付賬款256萬美元1753萬元

預(yù)收款項82萬美元560萬元

上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其

他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20X9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1

港元=0.88元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

9.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（）o

A.應(yīng)付賬款

B.預(yù)收款項

C.長期應(yīng)收款

-6-

D.持有至到期投資

【答案】B

【解析】貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者

償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項不屬于貨幣性項目，選項B錯誤。

10.甲公司在20X9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯

兌損失是()?

A.5.92萬元

B.6.16萬元

C.6.72萬元

D.6.96萬元

【答案】A

【解析】甲公司在20X9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

的匯兌損失=(4102-600X6.82)+(2051-300X6.82)+(1323-1500X0.88)+(342-50X

6.82)+(450X6.82-3075)+(256X6.82-1753)=5.92(萬元人民幣)。

11.上述交易或事項對甲公司20X9年度合并營業(yè)利潤的影響是()。

A.57.82萬元

B.58.06萬元

C.61.06萬元

D.63.98萬元

【答案】C

【解析】上述交易或事項對甲公司20X9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=(20X2.5X

6.82-40X6.84)-0.5X6.84-[5.92-(1323T500X0.88)]=61.06(萬元人民幣)。

(六)甲公司及其子公司(乙公司)20X7年至20X9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20X7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷

售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A

設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理

用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5

年，預(yù)計凈殘值為零。

(2)20X9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設(shè)備出售給獨立

的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。

-7-

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據(jù)稅法規(guī)定，

乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第13小題。

12.在甲公司20X8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)列報的金額是（）?

A.300萬元

B.320萬元

C.400萬元

D.500萬元

【答案】B

【解析】在甲公司20X8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資

產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

13.甲公司在20X9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（）。

A.-60萬元

B.-40萬元

C.-20萬元

D.40萬元

【答案】C

【解析】甲公司在20X9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/5

X2）-260=-20（萬元）。

（七）以下第14小題至第16小題為互不相干的單項選擇題。

14.下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。

A.及時性

B.謹(jǐn)慎性

C.重要性

D.實質(zhì)重于形式

【答案】A

【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即

使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大

降低，甚至不再具有實際意義。

-8-

15.企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是

()。

A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

【答案】C

【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：(1)為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)

金流出；(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；⑶未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)

金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

16.下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是()o

A.支付的合同違約金

B.發(fā)生的債務(wù)重組損失

C.向慈善機構(gòu)支付的捐贈款

D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

【答案】D

【解析】在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目成本，選項D

錯誤。

二、多項選擇題

(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備

選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每

小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留

兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效)

(-)甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(D出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80

萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當(dāng)期損

益，20萬元計入在建工程的成本。

(3)以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當(dāng)期損

益。

-9-

(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920萬元。

(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230

萬元。

(6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為

100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

(7)期初應(yīng)收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因

銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)收賬款為2500萬元。

甲公司20X9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20X9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)

節(jié)項目的有()。

A.固定資產(chǎn)折舊

B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.應(yīng)收賬款的增加

D.處置固定資產(chǎn)的收益

E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

【答案】ABCDE

【解析】固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款的增加、處置固定資產(chǎn)的收益、遞延

所得稅資產(chǎn)的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項并不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以

其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項目。

2.下列各項關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。

A.籌資活動現(xiàn)金流入200萬元

B.投資活動現(xiàn)金流入260萬元

C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5200萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2800萬元

E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6080萬元

【答案】BCDE

【解析】題目未涉及籌資活動，選項A錯誤;投資活動現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260(萬

元)，選項B正確;本期因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，選項C正確;投資活動現(xiàn)金流出

-10-

=200(2)+2500(3)+100(6)=2800(萬元)，選項D正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)-(2500-1000)=6080(萬元),選項E正確。

(-)甲公司20義9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司

對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20X7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，

初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公

司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初

始投資成本。

(2)20X9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)

計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊

年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(3)20X9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作

為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采

用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利

技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(4)20X9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽系20X7年

12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金

額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定己經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其

他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債

時，允許稅前扣除。

(5)甲公司的C建筑物于20X7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20X9年12月31日，已出租C建

筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)

稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為

20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

甲公司20X9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%,采用資

產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫

時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有()o

-II-

A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

【答案】ACE

【解析】商譽計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項A

正確；自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選

項B錯誤;固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延

所得稅資產(chǎn)，故選項C正確;權(quán)益法核算下，如果甲公司擬長期持有被投資單位的股份，那

么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項D

錯誤;投資性房地產(chǎn)因會計上確認(rèn)公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

4.下列各項關(guān)于甲公司20X9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)所得稅費用3725萬元

B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元

【答案】ABC

【解析】固定資產(chǎn)賬面價值=8000-8000/10=7200（萬元），計稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7

500（萬元），可抵扣暫時性差異=7500-7200=300（萬元），商譽因減值形成可抵扣暫時性差

異1000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（300+1000）X25%=325（萬元），選項D錯誤;投資性

房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=500+6800/20=840（萬元），遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840X

25%=210（萬元），選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115（萬元），選項C正確;應(yīng)交所得

稅=[15000-4000/10X1/2X50%+（300+1000）-840]X25%=3840（萬元）,選項B正確；所得

稅費用=3840-115=3725（萬元）,選項A正確。

（三）甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）20X9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股權(quán)，出售所得價

款為4000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20X6年5月10日從其母公司（己公司）

-12-

購入，實際支付價款2300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元，公允價值

為3800萬元。

(2)20X9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，出售所得

價款為8000萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資

成本為4400萬元，損益調(diào)整為1800萬元，其他綜合收益為800萬元。

(3)20X9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，

出售所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動收

益為300萬元。

(4)20X9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12000萬

元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600

萬元。

上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租

賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為1400萬元，公

允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量

(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)

在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款1200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.收到己公司補償款1200萬元計入當(dāng)期損益

B.出售乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C.出售丙公司股權(quán)時將原計入其他綜合收益800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.出售丁公司債券時將原計入其他綜合收益的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損

E.出售辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入其他綜合收益的公允價值與賬面價值差額1000萬元轉(zhuǎn)

入當(dāng)期損益

【答案】CDE

【解析】收到己公司的補償款應(yīng)確認(rèn)為個別財務(wù)報表的資本公積，選項A錯誤;對乙公

司投資時形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價或股本溢價，處置投資時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期

損益，選項B錯誤;權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入其他綜合收益按處置比例

轉(zhuǎn)入投資收益，選項C正確;處置可供出售金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的持有期間的

-13-

公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益，選項D正確;投資性房地產(chǎn)處置時，原計入其他綜合收益的

金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，選項E正確。

6.下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額

影響的表述中，正確的有()。

A.營業(yè)外收入1200萬元

B.投資收益3350萬元

C.資本公積1200萬元和其他綜合收益-2100萬元

D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益T600萬元

【答案】BCDE

【解析】收到己公司的補償款1200萬元應(yīng)確認(rèn)為資本公積，選項A錯誤;投資收益=(4

000-3500X80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(萬元)，選項B正確；資本

公積為1200萬元，其他綜合收益=-800-300-[5000-(5400-1400)]=-2100(萬元)，選項C正

確;未分配利潤=(4000-3500X80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12

000-6600)+[5000-(5400-1400)])=9750(萬元),選項D正確;公允價值變動損益為借方

的1600萬元，選項E正確。

(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。

7.下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有()。

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用

【答案】BE

【解析】經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資

本化，選項A錯誤。經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額的初始直接費用應(yīng)計入管理費用，選項B

正確;融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“長期應(yīng)收款”科目，選項C錯誤;融資

租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項D

錯誤;融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用計入“財務(wù)費用”科目(未確

認(rèn)融資費用攤銷)，選項E正確。

-14-

8.下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地

使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時計入房屋建筑物

的成本;用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。

三、綜合題

（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為

10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，

第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。

答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷

上解答，答在試題卷上無效。）

1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20X9年度財務(wù)報表時,對以下交易或事項會計處理的正確

性難以作出判斷：

資料：

（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20義9年1月1日，甲公

司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策

變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300

萬股，其中200萬股系20X8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，

另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系20X8年10月18日以每股11元的價格購入，支付

價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20X8年12月31日，乙公司股票的市場價

格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

20X9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，

并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20X9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每

股10元。

資料:

-15-

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20X9年1月1日起，甲

公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用

追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20

X6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

20X9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計

提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值

為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允

價值如下：20X6年12月31日為8500萬元;20X7年12月31日為8000萬元;20X8年

12月31日為7300萬元;20X9年12月31日為6500萬元。

資料：

(3)20X9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬

張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,利息

于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20X9年12月31日，

甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重

分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的

債券。

甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20X9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)

整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會

計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20X9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并

進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編

制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20義9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出

售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更

正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

-16-

(1)甲公司2009年1月1日將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理

是不正確的。

判斷依據(jù)：交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。

借：盈余公積36.2

利潤分配一一未分配利潤325.8

貸：其他綜合收益362

借：交易性金融資產(chǎn)3000

貸：可供出售金融資產(chǎn)3000

借：公允價值變動損益150

貸：其他綜合收益150

(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。

借：投資性房地產(chǎn)一一成本8500

投資性房地產(chǎn)累計折舊680(85004-25X2)

盈余公積52

利潤分配一一未分配利潤468

貸：投資性房地產(chǎn)8500

投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動1200(8500-7300)

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊340

貸：其他業(yè)務(wù)成本340

借：公允價值變動損益800(7300-6500)

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則中所允許的例

外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分

重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。

會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1750

——公允價值變動100

貸：持有至到期投資一一成本1750

-17-

其他綜合收益100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20X8年度和20X9年

度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

資料：

（1）20X9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)

議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司

代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）

的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20X9年度，甲公司共計銷售

A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司和乙公司均無法

估計其退貨的可能性。

資料：

（2）20X9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批

已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品

自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為

10%o

資料：

（3）20X8年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠

誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予

獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)

營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確

定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

20X8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商

品，下同），授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20

X8年末，甲公司估計20X8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

20義9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），

授予客戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20X9年末，甲公

司估計20X9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

-18-

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20X9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判

斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20義9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如

果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(3),計算甲公司20X8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)根據(jù)資料(3),計算甲公司20X9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

(1)甲公司20X9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入。

理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品

退貨期滿時確認(rèn)收入。因為乙公司無法估計其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么甲公司無法

計算代理收入的金額。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費收入。

(2)甲公司20X9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。

理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)

在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率，因此可以確認(rèn)銷售商品收

入。

甲公司20義9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500X10%=5850(萬元)。

(3)20X8年授予獎勵積分的公允價值=70000X0.01=700(萬元)

因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000X0.01=69300(萬元)

因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=[36000/(70000X60%)]X700=600(萬元)

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務(wù)收入69300

遞延收益700

借：遞延收益600

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

(4)20X9年度授予獎勵積分的公允價值=100000X0.01=1000(萬元)

因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100000-100000X0.01=99000(萬元)

20X9年因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100+[(40000-10000)/70000X1

000]=528.57（萬元）。

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借：銀行存款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入99000

遞延收益1000

借：遞延收益528.57

貸：主營業(yè)務(wù)收入528.57

3.甲公司和乙公司20X8年度和20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20X8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求

法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20X8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判

決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失

的可能性小于50%。

20X8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀

況與20X8年6月30日相同。

20X9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司20X8年6月8日與丁公司達(dá)成

債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價值作價3

300萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款3500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備

1300萬元。

20X8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。

20X8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行

了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財

務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

20X8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其

他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面