項(xiàng)目十二 完成審計(jì)工作

項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序二、完成階段審計(jì)工作底稿編制實(shí)例項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序（一）評(píng)價(jià)審計(jì)中重大發(fā)現(xiàn)在完成審計(jì)工作階段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)主要包括：期中復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對(duì)審計(jì)方法的影響；涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)披露；就識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃所作的重大修改；在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序（二）評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)審計(jì)差異的分類審計(jì)差異的處理措施評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序（三）書面聲明書面聲明的作用（1）明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（2）提供審計(jì)證據(jù)。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序（三）書面聲明針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明（1）按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；（2）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序（三）書面聲明其他書面聲明（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明。（2）與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明。（3）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制一、完成階段審計(jì)工作的主要程序（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性的復(fù)核對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核（1）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制二、完成階段審計(jì)工作底稿編制實(shí)例（一）業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作程序表（二）已更正錯(cuò)報(bào)匯總表（不包括列報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)）（三）已更正的列報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)匯總表（四）未更正錯(cuò)報(bào)匯總表（不包括列報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)）（五）未更正的列報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)匯總表（六）評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（七）書面說明（八）試算利潤(rùn)表（九）試算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)一完成階段審計(jì)工作底稿編制任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作一、審計(jì)報(bào)告的類型及要素二、無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制一、審計(jì)報(bào)告的類型及要素（一）審計(jì)報(bào)告的類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制一、審計(jì)報(bào)告的類型及要素（二）審計(jì)報(bào)告的要素標(biāo)題收件人審計(jì)意見形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報(bào)告日期項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制二、無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（一）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件無保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，依照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行檢查后給予的一種肯定的評(píng)價(jià)。經(jīng)過審計(jì)后，如認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。（二）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式及編制項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（一）非無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件

1.出具保留意見審計(jì)報(bào)告條件保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。經(jīng)過審計(jì)后，如認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：第一，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。如認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響極為嚴(yán)重且具有廣泛性，則應(yīng)發(fā)表否定意見。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（一）非無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件

2.出具否定意見審計(jì)報(bào)告的條件所謂否定意見，是指與無保留意見相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是被審計(jì)單位都不希望發(fā)表此類意見的審計(jì)報(bào)告。在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（一）非無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件3.出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件無法表示意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括無保留、保留和否定的審計(jì)意見。只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容1.保留意見審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容2.否定意見審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語，并且當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之前增加導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段，清楚地說明發(fā)表否定意見的所有原因，并盡可能說明否定事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。項(xiàng)目十二完成審計(jì)工作任務(wù)二審計(jì)意見的形成及審計(jì)報(bào)告的編制三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的編制（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容3.無法表示意見審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任