財務會計報告的課件-經濟學-高等教育-教育專區(qū)

第九章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第三節(jié)財務會計報告的報送和審批第四節(jié)會計檔案管理第二節(jié)財務會計報告的編制本章重點：財務會計報告的編制要求資產負債表、利潤表的編制財務報告的報送、審批會計資料的檔案管理本章難點：資產負債表、利潤表的編制第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用一、財務會計報告的涵義1.定義財務會計報告（財務報告）是以日常核算資料為依據(jù)，用統(tǒng)一的貨幣計量單位總括的（對外提供的）反映企業(yè)和機關、事業(yè)等單位在一定時期內的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。2.內容：

會計報表、會計報表附注、財務情況說明書會計報表資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益（股東權益）變動表附注資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業(yè)經營活動的靜態(tài)體現(xiàn)，根據(jù)"資產=負債+所有者權益"這一平衡公式，依照一定的分類標準和一定的次序，將某一特定日期的資產、負債、所有者權益的具體項目予以適當?shù)呐帕芯幹贫?。作用?/p>

反映企業(yè)資產的流動性和償債能力情況利潤表(IncomeStatement)主要提供有關企業(yè)經營成果方面的信息。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。例如，反映1月1日至12月31日經營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。拓展●會計報表是財務會計報告的主要組成部分?！駮媹蟊砀阶⑹菍媹蟊淼难a充說明，也是財務會計報告的重要組成部分?！褙攧涨闆r說明書是對會計報表的分析和補充，是對企業(yè)一定會計期間內財務狀況、經營業(yè)績進行分析總結的書面文字報告。也是財務會計報告的重要組成部分。至少應包括：企業(yè)生產經營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉情況；對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。二、財務會計報告的種類1.財務會計報告按反映經濟內容分類①財務狀況報表。

資產負債表現(xiàn)金流量表②經營成果報表。

利潤表

2.財務會計報告按編制時期分類①年度財務報表。

年末編制的財務報表（資、利、現(xiàn)、所、），年度終了4個月內對外提供②中期財務報表。

年中、季末、月末編制，（資、利、現(xiàn)）

60、15、6

內對外提供

3.財務會計報告按報送對象分類①內部財務會計報表:指為滿足企業(yè)內部經營管理需要而編制的不對外公開的財務會計報告（沒有統(tǒng)一格式與指標）②外部財務會計報表:是指企業(yè)向外提供的，供國家政府部門、投資者、債權人等使用的財務會計報告。外部財務會計報告的種類和格式，目前由財政部制定的會計制度作統(tǒng)一規(guī)定。4.財務會計報告按包括的會計主體范圍分類①合并財務會計報表：是將某一企業(yè)所屬的子公司或分支機構的財務會計報告與母公司財務會計報告合并，借以反映包括子公司在內的整個企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。②單獨財務會計報表：母公司、聯(lián)營企業(yè)、共同控制主體的合營者單獨列報

5.財務會計報告按其編制的單位進行分類①單位財務會計報表：反映本單位財務狀況和經營成果②匯總財務會計報表：主管部門統(tǒng)一匯總6.財務會計報告按其的相互關系分類①主要財務會計報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表；②附屬財務會計報告包括主營業(yè)務收支明細表、利潤分配表等。三、財務會計報告的編制要求

財務會計報告的編制要求

1.內容完整

①表首清晰明了；②全面反映。2.數(shù)字真實3.計算準確4.送報及時財務報告種類報出時間月度報表月終后6天內（節(jié)假日順延，下同）季度報表季終后15天內半年度報表中期結束后60天內年度報表年終后4個月內注意幾點

1.不同的企業(yè)和機關、事業(yè)單位，財務會計報告的種類和內容是不一樣的。2.各單位在不同的會計期間應編哪些報表也是不同的。3.各種報表應包括哪些會計指標取決于各單位會計對象的具體內容和經濟管理的要求。另一方面取決于國家宏觀經濟管理工作的需要。4.各單位定期編制的財務會計報告的種類和內容，都是由會計制度所規(guī)定的。5.上述各種財務會計報告均是外部報告，另外還有企業(yè)內部報告，

例如：成本費用類報表是企業(yè)經營機密，以前是外部報告，而現(xiàn)在均改作為內部報告。

財務會計報告應由中國注冊會計師進行簽證，以保證企業(yè)出具的財務報告公正與客觀。引申：注冊會計師CPA（CertifiedPublicAccountant）

從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士在國際上說會計師一般是說注冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。高級會計師基本職責是：負責草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務會計法規(guī)、制度、辦法；組織和指導一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)的經濟核算和財務會計工作，培養(yǎng)中級以上會計人才。

單項選擇題1.在下列會計報表中，屬于靜態(tài)報表的是()。A.利潤表B.所有者權益變動表C.現(xiàn)金流量表D.資產負債表1【答案】D2.資產負債表是反映企業(yè)()財務狀況的會計報表。A.某一特定日期B.一定時期內C.某一年份內D.某一月份內2.【答案】A3.提供企業(yè)資產的流動性和償債能力情況的報表是()。A.資產負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權益變動表3.【答案】A4.利潤表反映()。A.企業(yè)一定期間生產經營成果B.某一特定日的財務狀況C.某一特定日的經營成果D.現(xiàn)金流入流出的信息

4.【答案】A5.編制會計報表時，以“資產=負債+所有者權益”等式作為編制依據(jù)的報表是()。A.利潤表B.所有者權益變動表C.資產負債表D.現(xiàn)金流量表

5.【答案】C

6.以“收入一費用=利潤”這一會計等式作為編制依據(jù)的報表是()。A.現(xiàn)金流量表B.所有者權益變動表C.資產負債表D.利潤表

6.【答案】D

二、多項選擇題1.會計報表按反映的經濟內容不同，可以分為()。A.個別報表B.合并報表C.財務狀況報表D.經營成果報表

1.【答案】CD

1.利潤表是總括反映企業(yè)在某一特定時期內經營成果的靜態(tài)報表。()

2.資產負債表是總括反映企業(yè)在一定時期內財務狀況的靜態(tài)報表。()

1【答案】×2【答案】×

3.通過資產負債表可以了解企業(yè)的短期償債能力、現(xiàn)金支付能力等。()

4.資產負債表是依據(jù)?！百Y產=負債+所有者權益”的平衡原理編制的。()

3.【答案】×4.【答案】√

一、資產負債表的性質和作用

⒈性質：是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的財務會計報告。

⒉編制依據(jù)：

是根據(jù)“資產＝負債＋所有者權益”的會計平衡公式。

⒊作用第三節(jié)資產負債表的編制

①報表的資產項目，說明了企業(yè)所擁有的各種經濟資源以及企業(yè)償還債務的能力；

②報表的負債項目，顯示了企業(yè)所負擔的長期債務、短期債務的數(shù)量和償還期限的長短；

③報表的所有者權益項目，表明了企業(yè)的投資者對本企業(yè)凈資產所擁有的要求權，包括投入資本和留存利潤兩部分；

④報表的不同時期相同項目的橫向對比和同一時期不同項目的縱向對比，客觀地表現(xiàn)了企業(yè)財務狀況的發(fā)展趨勢。第三節(jié)資產負債表的編制二、資產負債表的項目分類、排列方式

⒈項目分類

資產負債表中的項目可以分為三大類：資產、負債和所有者權益。這三個大項目也稱為資產負債表的要素，其中每個要素又可分為若干個項目。⒉項目排列方式

資產負債表中各項目及子項目按照變現(xiàn)能力或流動性由大到小的順序排列。如在資產中，流動資產在前，長期資產在后；流動資產中又以流動性最大的貨幣資金排在最前面；在負債中，流動負債在前，長期負債在后，其次是遞延稅項。所有者權益項目則按穩(wěn)定性由強到弱排列。

第三節(jié)資產負債表的編制三、資產負債表的格式

1.資產負債表的格式一般有三種：

報告式、帳戶式和財務狀況式①報告式資產負債表

報告式資產負債表格式見表。優(yōu)點：便于編制比較資產負債表。缺點：資產和權益之間的恒等關系不能一目了然。第三節(jié)資產負債表的編制“資產＝權益”式“資產－負債＝所有者權益”式資產各項目…

資產合計1542600權益

負債各項目…

負債合計856000

所有者權益各項目…

所有者權益合計686600

權益合計1542600

資產各項目…

資產合計1542600

負債各項目…

負債合計856000

所有者權益各項目…

所有者權益合計686600

不同的報告式資產負債表

第三節(jié)資產負債表的編制

②賬戶式資產負債表這種格式是按照“Ｔ”形帳戶的形式，根據(jù)“資產＝權益”的會計等式設計的資產負債表，將資產列在報表左方（借方），負債及所有者權益列在報表右邊（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等，格式如表13.2所示。

賬戶式資產負債的優(yōu)缺點與報告式資產負債表正好相反。

資產權益各項目…

資產合計1542600負債各項目…

負債合計856000

所有者權益各項目…

所有者權益合計686600

權益合計1542600

賬戶式資產負債表第三節(jié)資產負債表的編制

③財務狀況式資產負債表：此格式已不常見

它特別列出營運資金，以強調其重要性。該表按照“流動資產－流動負債＝流動資金凈額（或稱營運資金）”和“流動資金凈額＋非流動資產－非流動負債＝所有者權益”兩個公式進行排列。

財務狀況式資產負債表流動資產×××

減：流動負債（×××）營運資金×××加：非流動資產×××減：非流動負債（×××）所有者權益×××第三節(jié)資產負債表的編制4.資產負債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法：填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、固定資產清理、工程物資、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬應交稅費、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據(jù)有關明細科目的余額計算填列應收及預收款項、應付及預付款項根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款、應付債券、長期應付款根據(jù)資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權投資、長期債權投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產、生物資產、固定資產●編制資產負債表值得說明的幾點：①應收帳款包括壞帳準備會對合并財務會計報告產生影響；②“八大資產減值準備”為什么僅固定資產減值準備在表中單獨披露，其理由難以成立（比如，重要等）。③遞延稅款借項、遞延稅款貸項分別在表中作為獨立的大類項目與資產、負債的概念產生背離（因為會計要素概念框架中并未作此分類）。④改“資產＝負債＋所有者權益”的帳戶式為“資產－負債＝所有者權益”報告式。

第三節(jié)資產負債表的編制主目錄一、損益表

損益表（也稱利潤表）是反映企業(yè)在一定期間經營成果形成情況的報表。1.損益表的作用

①有助于解釋、評價、預測企業(yè)的經營成果和獲利能力；②有助于解釋、評價、預測企業(yè)的償債能力；③有助于企業(yè)管理人員進行經營決策；④有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績。第四節(jié)利潤表的編制

2.損益表的格式損益表主要有兩種格式：單步式和多步式。我國現(xiàn)行會計報表中一般采用多步式格式。

①單步式（又稱一步式）損益表

單步式損益表，是將本期所有收入總額減去本期所有費用、支出總額，直接計算出該期凈利潤或所得稅后利潤。因為只有一個相減的步驟，故稱為單步式損益表。其基本格式如表13.4所示。

單步式損益表格式比較簡單，便于理解。但是，這種結構不能反映企業(yè)的不同業(yè)務的盈利情況，利潤凈額是企業(yè)各類業(yè)務的盈利納稅后的結果。

第四節(jié)利潤表的編制損益表

會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元一、收入

主營業(yè)務收入

其他業(yè)務利潤

投資收益

營業(yè)外收入二、費用、支出主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅

三、凈利潤第四節(jié)利潤表的編制

②多步式損益表

多步式損益表是將損益表的內容作多項分類，產生一些中間性信息。

多步式損益表不僅揭示了企業(yè)一定時期的凈利潤，而且，可以比較明顯地看出凈利潤的形成過程。但是，表中出現(xiàn)了多個利潤概念，容易引起理解上的混亂。

第四節(jié)利潤表的編制損益表會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元項目行次本月數(shù)（略）本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入11250000

減：主營業(yè)務成本4750000主營業(yè)務稅金及附加52000二、主營業(yè)務利潤(虧損以“-”號填列)10498000加：其他業(yè)務利潤(虧損以“-”號填列)11─減：營業(yè)費用1420000管理費用15158000財務費用1641500三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)18278500加：投資收益(虧損以“-”號填列)1931500補貼收入22─營業(yè)外收入2350000減：營業(yè)外支出2519700四、利潤總額(虧損以“-”號填列)2740300減：所得稅28102399五、凈利潤(或稱凈損益)(虧損以“-”號填列)30237901第四節(jié)利潤表的編制3.損益表的編制

損益表的各項目都是根據(jù)有關科目的本期實際發(fā)生填列的，下面分別說明損益表每一項目的填列方法。①“主營業(yè)務收入”項目。按“產品銷售收入”科目發(fā)生額填列，如借方記錄有銷售退回，應抵減本期的銷售收入。②“主營業(yè)務成本”項目。按“產品銷售成本”科目發(fā)生額填列，如果貸方登記有銷售退回等事項，應抵減借方發(fā)生額，按已銷產品的實際成本填列本項目。③“主營業(yè)務稅金及附加”項目。按“主營業(yè)務稅金及附加”科目的實際發(fā)生額填列。④“其他業(yè)務利潤”項目。按“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目發(fā)生額相減結果填列，如為虧損用“－”號表示。第四節(jié)利潤表的編制⑤“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”項目。分別按“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”科目的實際發(fā)生額填列。⑥

“投資凈收益”項目。按“投資收益”科目發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項目用“－”號表示。⑦

“補貼收入”項目。按“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。⑧

“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目。按“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(新準則中稱為利得、損失）⑨

“所得稅”項目。按“所得稅”科目借方余額填列。⑩

“凈利潤”項目。根據(jù)上述項目采用公式計算所得，如為虧損則以“—”號在項目內填列。第四節(jié)利潤表的編制二、利潤分配表1.定義：利潤分配表是反映企業(yè)本年度凈利潤分配情況的會計報表，是損益表的附表之一。2.利潤分配表中各項目反映的內容及其填列方法

①“凈利潤”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，則以“－”號在本項目內填列，本項目的數(shù)字應與“損益表”上“凈利潤”項目的“本年累計數(shù)”一致。

第四節(jié)利潤表的編制

②“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號在本項目內填列。本項目的數(shù)字應與上年利潤分配表“未分配利潤”項目的“本年實際”數(shù)一致，如因某種原因需要對上年利潤和利潤分配進行調整的，調整數(shù)應在本表項目內反映。

③“其他轉入”項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損等轉入的數(shù)額。根據(jù)“利潤分配─盈余公積補虧”帳戶填列。

④“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積金杯和法定公益金。分別根據(jù)“利潤分配─提取法定盈余公積”和“利潤分配─提取公益金”帳戶填列。

⑤“提取職工獎勵及福利基金”項目，“提取儲備基金”項目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金。分別根據(jù)“利潤分配─提取職工獎勵及福利基金”、“利潤分配─提取儲備基金”和“利潤分配─提取企業(yè)發(fā)展基金”帳戶填列。

⑥“利潤歸還投資”項目，反映中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期內以利潤歸還投資者的投資。根據(jù)“利潤分配─利潤歸還投資”帳戶填列。

⑦“應付優(yōu)先股股利”項目和“提取任意盈余公積”項目，分別反映應分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利和根據(jù)公司章程提取的任意盈余公積金。分別根據(jù)“利潤分配─應付優(yōu)先股股利”、“利潤分配─提取任意盈余公積”帳戶填列。

⑧“應付普通股股利”項目，反映應分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。根據(jù)“利潤分配─應付普通股股利”帳戶填列。企業(yè)（非股份制企業(yè)）分配給投資者的利潤，也在本項目反映。

⑨“轉作資本（或股本）的普通股股利”項目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。根據(jù)“利潤分配─轉作資本（或股本）的普通股股利”帳戶填列。企業(yè)（非股份制企業(yè)）以利潤轉增的資本，也在本項目反映。

⑩“未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末未分配的利潤。若為未彌補的虧損以“－”號在本項目內填列。

利潤分配表項目行次本年實際上年實際（略）一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉入4二、可供分配的利潤8減：提取的法定公積金9提取法定公益金10提取職工獎勵及福利基金11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16減：應付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應付普通股股利19轉作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤25第四節(jié)利潤表的編制主目錄一、由財務狀況變動表轉為現(xiàn)金流量表的原因

美國財務會計準則委員會于1987年規(guī)定：要求美國所有的公司從1988年7月15日起停止編制財務狀況變動表，以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1993年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財務狀況變動情況?！币话愕卣f，某些特殊行業(yè)，如銀行、保險、證券等金融企業(yè)，編制現(xiàn)金流量表更為適宜。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制

二、現(xiàn)金流量表的作用

1.評估企業(yè)在未來會計期間產生凈現(xiàn)金流量的大?。?.評估企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者投資報酬的能力；3.評估企業(yè)的凈收益與營業(yè)活動所產生的凈現(xiàn)金流量的差異的產生原因；4.分析會計年度內與現(xiàn)金有關或無關的投資活動與籌資活動。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念●現(xiàn)金流量表中所指的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物?！瘳F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般不超過3個月）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。除特殊說明外，本節(jié)所述現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制四、現(xiàn)金流量的組成

現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量將企業(yè)現(xiàn)金按其交易的性質分為三類：

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量組成經營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量①經營活動的現(xiàn)金流量經營活動的現(xiàn)金流量指直接與利潤表中本期凈利潤（虧損）計算相關的交易及其他事項所產生的現(xiàn)金流入與流出，具體分類如下：

經營活動的現(xiàn)金流入：

●銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

●收到的稅費工返還；

●收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。

經營活動的現(xiàn)金流出：

●購入商品或接受勞務支付的現(xiàn)金；

●支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；

●支付的各種稅費；

●支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制

②投資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金通常指購置與處置非流動資產之交易所產生的現(xiàn)金流入與流出。

投資活動的現(xiàn)金流入：

●收回投資所收到的現(xiàn)金；

●取得投資收益所收到的現(xiàn)金；

●處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額；

●收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。投資活動的現(xiàn)金流出：

●購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金；

●投資所支付的現(xiàn)金；

●支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制

③籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量通常指與投資者、債權人有關的籌資性交易而產生的現(xiàn)金流入與流出。

籌資活動的現(xiàn)金流入：

●吸收投資所收到的現(xiàn)金；

●取得借款所收到的現(xiàn)金；

●收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

籌資活動的現(xiàn)金流出：

●償還債務所支付的現(xiàn)金；●分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；●支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制五、現(xiàn)金流量表的結構

現(xiàn)金流量表的格式如下表。

其各個項目如何填列將結合教材中所寫的填列方法做簡要的講解。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：××股份有限公司20××年度單位：元項目行次金額一、經營活動產生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費返還3收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計9

1342500購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10492266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項稅費1399089支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金1870000

現(xiàn)金流出小計20961355

經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額21381145第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動產生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額25300300

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計29346800購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金30451000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36451000投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額37―104200第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計44400000償還債務所支付的現(xiàn)金451250000分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計531262500籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額54―862500四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56―585555第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制六、電算會計下現(xiàn)金流量表的格式

主目錄第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附注的編制

一、括號注釋

當報表有關項目的標題過于簡明或金額數(shù)字不足以充分反映其全部含義時，直接用括號在會計報表上對有關項目予以的補充說明，就是括號注釋。

括號注釋揭示的信息有：

1.表明所采用的特定會計程序或計價方法；2.說明某個項目的特征，如某項資產是否作為低押或某項負債有無優(yōu)先要求權；3.列示某個標題中所列構成項目的具體金額；4.按替代性計價方法得出的金額，如在歷史成本數(shù)據(jù)后的括號說明現(xiàn)行市價；5.需要參見其他報表或本報表其他部分的說明。

二、底注

這是在報表正文下面用一定的文字和數(shù)字表示的補充說明。

報表底注表達的主要內容：

1.企業(yè)采用的會計政策。2.發(fā)生的會計變動。3.債權人優(yōu)先權益。4.或有資產和或有負債。5.對支付股利的限制。6.投資者的權利。7.待履行合同。8.期后事項。三、財務會計報告的合并

合并財務會計報告是指將在所有者權益上有密切關系的兩個或兩個以上的獨立企業(yè)，視作一個整體而合并編制的反映整體財務狀況、財務成果和現(xiàn)金流量的財務會計報告。有些企業(yè)對外投資額如占接受投資企業(yè)的資金總額的50％以上，或者對接受投資企業(yè)具有實際控制權時，應當編制本企業(yè)與接受投資企業(yè)的合并財務會計報告。

第七節(jié)會計資料的分析利用

一、財務會計報告分析的目的

1財務會計報告中的數(shù)據(jù)根據(jù)歷史性原則填列，而報表使用者關心最多的問題是企業(yè)未來的獲利能力和增長趨勢。2財務會計報告中的數(shù)據(jù)集中地反映了企業(yè)的經營狀況、財務成果和現(xiàn)金流量情況，但通過閱讀財務會計報告達到全面了結企業(yè)經營狀況卻不是一件容易的事。第七節(jié)會計資料的分析利用

二、財務會計報告分析的主要方法

1對比分析法:即將報告期的某項實際指標同某些選定的基數(shù)進行比較，分析產生差異的原因。2比率分析法:指在同期會計報表中，在同一會計報表的不同項目之間，或在不同會計報表的有關項目之間，把有關的項目或數(shù)據(jù)組合起來，形成一個比率，以此反映它們之間的相互關，進一步揭示有關的信息。趨勢分析法：指考察企業(yè)連續(xù)幾年的會計報表的有關項目的增減變化趨勢，進而預測企業(yè)未來狀況的一種分析方法。3三、財務會計報告分析中常用的指標1.償債能力指標2.營運能力指標3.盈利能力比率第七節(jié)會計資料的分析利用

1.償債能力指標①資產負債率：是指負債總額與資產總額之比。

計算公式為：資產負債率＝負債總額÷資產總額②流動比率：是企業(yè)全部流動資產與全部流動負債之比，它是衡量企業(yè)流動資產在短期債務到期以前可以變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。計算公式為：流動比率＝流動資產÷流動負債第七節(jié)會計資料的分析利用

③速動比率，是企業(yè)的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨和待攤費用后的各項流動資產的總和。它反映了企業(yè)流動資產中可以立即用于償付流動負債的能力。計算公式為：

速動比率＝（流動資產—存貨－待攤費用）÷流動負債

一般認為，速動比率以1:1比較合適④債務資本率，即企業(yè)負債總額與所有者權益總額之比。計算公式為：

債務資本率＝負債總額÷所有者權益總額第七節(jié)會計資料的分析利用

2.營運能力指標：主要是衡量企業(yè)在資產管理方面的效率及有效性，又稱作資金周轉指標、業(yè)務比率或經營比率，主要包括應收帳款周轉率和存貨周轉率兩大指標。①應收帳款周轉率：指企業(yè)產品銷售凈額與應收帳款平均余額之比，反映應收帳款的周轉次數(shù)。計算公式為：應收帳款周轉率＝賒銷收入凈額÷應收帳款平均余額與這一指標有關，還有一個指標叫平均收帳期，也稱應收帳款周轉天數(shù)，即應收帳款的收回平均需要的時間，公式為：

平均收帳期＝應收帳款平均余額÷產品銷售凈額一般情況下，周轉率越高越好，平均收帳期越短越好。