2010年度會計準則更新培訓課件-《企業(yè)會計準則解釋第4號》-股份支付及其他

中瑞岳華會計師事務所上海技術中心陳奕蔚中瑞岳華會計師事務所上海技術中心陳奕蔚2010年10月18、19日培訓目的2理3股份支付準則的最新修訂●《企業(yè)會計準則解釋第4號》第七條：企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應當如何進行會計處理?答：企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,應當按照以下規(guī)定進行會計處理：(一)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務5-2009年6月發(fā)布，自2010年度起生效6-對于發(fā)生于同一企業(yè)集團內(nèi)部不同成員企業(yè)之間(接受勞務企業(yè)與負有結算義務的企業(yè)不是同一企業(yè))的現(xiàn)金結算的股份支付，在相關各企業(yè)自身財務報表上的處理-無論集團內(nèi)部是否存在就代墊款項或權益工具價值的償還安排，均適用本條規(guī)定。7)與另一方(包括雇員)達成的交易安排，該交易安排授予另一方在滿足特定的可行權條件的情況下取得以下兩者之一的權利：工具(包括股份或股票期權)的價值(或價格)確定；或者8“股份支付安排”和“股份支付交易”的定義(續(xù))股份支付會計準則的規(guī)范范圍之內(nèi))?！凹瘓F內(nèi)的成員之間”不僅僅包括母公司(或控股股東、最終控制人)與如果子公司接受貨物或服務，但由母公司承擔以現(xiàn)金結算的義務，則從子公司這一會計主體的角度，現(xiàn)金并非來自本會計主體。嚴格來說，從子公司角度，該交易并非股份支付準則規(guī)范范圍內(nèi)的股份支付交易。但9解釋4號第七條中對會計處理的規(guī)定中瑞岳華會計師事務所解釋4號第七條中對會計處理的規(guī)定(續(xù))一僅當結算義務方以其自身權益工具結算時，才作為現(xiàn)金結算的股份支付處理；一其他情況，作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。一本條中的“結算義務”是指根據(jù)股份支付安排或合同承擔的合同義務，或者相關法律法規(guī)規(guī)定的法定義務。對于負有結算義務的一方而言，履行該等義務并不一定導致經(jīng)濟利益的流出(例如，以結算義務方自身的權益工具結算),因此此處的“結算義務”并不舉例舉例●分析及會計處理：(同時適用于上述兩種情形)一集團合并財務報表層面——現(xiàn)金結算的股份支付-子公司個別報表層面：可行權條件與非可行權條件●權益結算的股份支付交易，僅當可行權條件中的非市場條件(包括服務期限條件和非市場業(yè)績條件)發(fā)生變化時，才對股份支付總成本重所確認的金額：(現(xiàn)金結算的股份支付)實際支付的金額0實際支付的金額0(現(xiàn)金結算的股份支付)實際支付的金額(借記對該子公司的長期股權投資)0實際支付的金額(借記對該子公司的長期股權投資)0(權益結算的股份支付)授予日公允價值0授予日公允價值授予日公允價值其中一方并非集團成員時的處理-股東(并非本集團的成員)向本主體的貨物或勞務供應者支付現(xiàn)金，其金額與本●該股東的財務報表中的會計處理：會計處理(承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務)。擬上市公司系接受服務企業(yè)，但沒有結算義務；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權益工具，所以應作為權益結算的股份支付，在擬上市公司的財務報表上對該交易予以確認和計量?！袢绻杉瘓F以外的其他股東承擔結算義務，則結算方式(現(xiàn)金結算或權益結算)可能會決定在本主體的會計報表中，對該交易是否應當適中瑞岳華會計師事務所對會計實務的可能影響(續(xù))●舉例：哪一方負有結算義務?●基本原則：追溯調整●修訂后IFRS2中的對應規(guī)定(IFRS2第63段)Transactionsissuedin(a)theamendmentofparagraph2,thedeletionofparagraph3andtheadditionofparagraphs3Aand43A-43DandofparagraphsB45,B47,B50,B54,B56-B58andB60inAppendixBinrespectIftheinformationnecessaryforretros融資性擔保公司的會計標準執(zhí)行問題中瑞岳華會計師事務所●《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條：中瑞岳華會計師事務所●保險合同的會計規(guī)范和財務擔保合同的會計規(guī)范的主要區(qū)別(原先國內(nèi)擔保企業(yè)的會計實務即類似于保險合同):中瑞岳華會計師事務所若干應注意的問題(續(xù))●保險合同準則在財務擔保業(yè)務中的具體應用計準則講解(2008)》)。根據(jù)這一規(guī)定，融資性擔保合同屬于非壽險融資融券業(yè)務的會計處理中瑞岳華會計師事務所一《融資融券業(yè)務及其會計處理》(財政部會計司2010年4月發(fā)布)●基本會計處理要點一在試點階段，我國的融資融券業(yè)務僅指證券公司將自有資金和自有證券借給客戶，并收取利息費用的業(yè)務，不包括證券公司自身向證券金融公司、商業(yè)銀行和非銀行金融機構融得資金和證券的轉融通業(yè)務，因此，相關業(yè)務的會計處理原則在金融工具相關會計準則中均有相應規(guī)定一融資業(yè)務：資金借貸業(yè)務和證券經(jīng)紀業(yè)務的組合一融券業(yè)務：證券借貸業(yè)務和證券經(jīng)紀業(yè)務的組合企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》(財會[2008]11號)的規(guī)定人沒有行權的，原計入資本公積(其他資本公積)的部分，應當他資本公積)的部分轉入資本公積(股本溢價)。中瑞岳華會計師事務所及明細項目調整)。一企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(以下簡稱分離交易可轉換公司債券),其認股權符合《企業(yè)會計準則第22號值后的差額，確認一項權益工具(資本公積)。若干應注意的問題(續(xù))-轉換權或者認股權屬于衍生工具(符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第三條的衍生工具定義)-發(fā)行方只有通過交付固定數(shù)量的自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算-關注：《上市公司證券發(fā)行管理辦法》(證監(jiān)會令第30號)對可轉換債券的轉股價格調整的規(guī)定若干應注意的問題(續(xù))成一項權益工具?(續(xù))《上海證券交易所權證管理暫行辦法》(2005年7月18日發(fā)布)若干應注意的問題(續(xù))成一項權益工具?(續(xù)))免受因此導致的稀釋作用損害若干應注意的問題(續(xù))成一項權益工具?(續(xù))-權證是否代表了發(fā)行方承擔的固定金額的義務(負債),還是一項特定-持有人是否承擔重大的權益風險(即，與發(fā)行方的