2025《中級會計實務(wù)》考前測試全真模擬試題及答案（2套）解析

《中級會計實務(wù)》模擬題一一、單項選擇題共10題，共10分1.甲公司于2017年7月31日以720萬元購入一條生產(chǎn)線，釆用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0。2021年5月對該生產(chǎn)線進行更新改造，發(fā)生符合資本化條件的支出為100萬元，被替換的部件賬面原值為100萬元，生產(chǎn)線更新改造完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A、482.33B、505.67C、544D、444答案：A2.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。乙公司因無法支付貨款與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，合同簽訂日甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為330萬元，已提壞賬準備20萬元，其公允價值為290萬元，乙公司以一批存貨抵償上述賬款。當日，甲公司收到乙公司交付的商品，該批庫存商品的公允價值為300萬元，增值稅為39萬元，為取得庫存商品支付的運費和保險費為2萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素，甲公司接受抵債的存貨的入賬價值為（）萬元。A、253B、292C、310D、300答案：A3.A公司2015年12月31日購入一臺設(shè)備，原價為200000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設(shè)備在2019年6月30日提前報廢，報廢時發(fā)生的清理費用為2000元，取得的殘值收入為10000元。不考慮其他因素，則關(guān)于該設(shè)備的賬務(wù)處理下列說法不正確的是（）。A、報廢時該設(shè)備的賬面價值為34900元B、報廢時需要將設(shè)備的賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理C、報廢時確認營業(yè)外支出26900元D、報廢時確認資產(chǎn)處置損益36900元答案：D4.2017年1月1日，甲公司溢價購入乙公司當日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其作為債權(quán)投資進行核算，并于每年年末計提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認應(yīng)計利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對該債券投資應(yīng)確認投資收益的金額為()萬元。A、580B、600C、10D、590答案：A5.企業(yè)下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的是（）。A、發(fā)現(xiàn)報告年度重要會計差錯B、處置子公司C、發(fā)生重大訴訟D、董事會通過利潤分配方案答案：A6.A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2018年6月1日，將200萬美元兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣，賣出價為1美元=6.65元人民幣。則計入當日財務(wù)費用的金額為（）萬元人民幣。A、10B、20C、-10D、16答案：A7.下列事項中，屬于與收益相關(guān)的政府補助的是（）。A、政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款B、政府對企業(yè)建造固定資產(chǎn)給予的財政補助C、企業(yè)收到的增值稅出口退稅D、企業(yè)收到的增值稅稅收返還答案：D8.甲公司2020年年末決定將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給公司高管，該批產(chǎn)品的成本為160萬元，市場售價為200萬元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。至2020年12月31日，該批產(chǎn)品已實際發(fā)放。假定不考慮其他因素，甲公司上述業(yè)務(wù)對管理費用的影響金額為（）萬元。A、0B、130C、200D、226答案：D9.企業(yè)自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入無形資產(chǎn)入賬價值的是（）。A、為有效使用自行研發(fā)的專利技術(shù)而發(fā)生的培訓費用B、研究階段發(fā)生的支出C、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出D、專利技術(shù)的注冊登記費答案：D10.下列有關(guān)企業(yè)取得土地使用權(quán)的會計處理的表述中，不正確的是（）。A、用于建造自用廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本B、外購土地使用權(quán)及建筑物支付的價款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算C、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物的成本答案：A二、多項選擇題共10題，共20分1.下列關(guān)于可收回金額的說法中，正確的有（）。A、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較低者為可收回金額B、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額C、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值D、以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的，需重新估計資產(chǎn)的可收回金額答案：BC2.下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，不正確的有（）。A、會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法處理B、企業(yè)難以對某些變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理C、會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤D、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更答案：AC3.下列關(guān)于長期股權(quán)投資的會計處理表述中，正確的有（）。A、釆用成本法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的份額，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值B、釆用成本法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額，確認投資收益C、釆用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有被投資方發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值D、釆用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如果初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)將差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值答案：BCD4.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A、因借款發(fā)生的折價或者溢價的攤銷B、企業(yè)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費C、外幣借款匯兌差額D、企業(yè)借入專門借款發(fā)生的手續(xù)費答案：ACD5.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的有（）。A、商譽B、固定資產(chǎn)C、長期股權(quán)投資D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)答案：AD6.下列各項中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A、賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B、賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債C、超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費D、按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損答案：CD7.關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，下列各項表述正確的有()。A、應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額B、持有期間確認的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益C、支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目D、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將其公允價值變動計入當期損益答案：BCD8.企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量的特征，可將金融資產(chǎn)劃分為（）。A、貸款和應(yīng)收款項B、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)答案：BCD9.當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當作為主要責任人的情形包括（）。A、企業(yè)先自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，且企業(yè)一直能夠主導其使用，后來再轉(zhuǎn)讓給客戶B、企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權(quán)，將商品或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給客戶的C、企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)D、企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶答案：ACD10.下列各項關(guān)于未來適用法的表述中，正確的有（）。A、將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法B、在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法C、調(diào)整會計估計變更當期期初留存收益D、在當前期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)均不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理答案：ABD三、判斷題共10題，共10分1.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用應(yīng)該計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)商品的存銷情況進行分攤，分別計入存貨成本和當期損益。（）答案：正確2.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不需要計提折舊或攤銷，但應(yīng)于每期期末進行減值測試，如果可收回金額小于賬面價值，應(yīng)計提減值準備。（）答案：錯誤3.辭退福利，應(yīng)全部直接計入企業(yè)管理費用。（）答案：正確4.如果連續(xù)3年減值測試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價值的20%,且報告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負債表日不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。（）答案：正確5.工程物資是為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備的物資，屬于“存貨”項目。（）答案：錯誤6.在政府會計中，長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當采用成本法進行核算。（）答案：錯誤7.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷且中斷時間累計超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。（）答案：錯誤8.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理。（）答案：正確9.某基金會按照捐贈協(xié)議，向捐贈企業(yè)指定的某學校捐贈電腦20臺，該業(yè)務(wù)屬于受托代理業(yè)務(wù)，應(yīng)在收到受托代理資產(chǎn)時，確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。（）答案：正確10.計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時，應(yīng)使用扣除壞賬準備的應(yīng)收賬款凈額。（）答案：錯誤四、計算分析題共2題，共22分1甲公司為上市公司，2019年至2021年發(fā)生如下與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：①2019年3月1日，甲公司支付價款610萬元(包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元)購入A公司發(fā)行的股票500萬股，占A公司有表決權(quán)股份的5%，另支付交易費用1萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2019年3月18日，甲公司收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。2019年12月31日，該股票市價為每股1.4元。②2020年1月1日，甲公司又以銀行存款12100萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得A公司另外55%股權(quán)，于同日完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)和變更登記，至此甲公司共計持有A公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。當日甲公司原持有A公司5%的股權(quán)的公允價值為1100萬元。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，公允價值為20000萬元，差額是由于一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值引起的，該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。③2020年3月1日，A公司股東大會作出決議，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。2020年3月10日，甲公司收到該現(xiàn)金股利。④2020年度A公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性投資公允價值下降了50萬元，無其他所有者權(quán)益變動。⑤2021年4月1日，甲公司將持有的A公司的長期股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價款6000萬元，當期A公司自購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值為25700萬元，在出售1/3股權(quán)后，甲公司對A公司的剩余持股比例為40%，不能夠?qū)公司實施控制，但仍具有重大影響，剩余股權(quán)投資在當日的公允價值為12000萬元。⑥2021年度第一季度A公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。其他資料：①甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積金，不提取任意盈余公積金;②本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)編制甲公司2019年與投資相關(guān)的會計分錄。(2)計算甲公司2020年1月1日長期股權(quán)投資的初始入賬金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3)編制2020年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄并計算2020年年末長期股權(quán)投資的賬面價值。(4)編制2021年4月1日甲公司個別報表與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄?！菊_答案】(1)2019年3月1日借：其他權(quán)益工具投資——成本601應(yīng)收股利10貸：銀行存款6112019年3月18日借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利102019年12月31日借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動99(1.4×500-601)貸：其他綜合收益99(2)甲公司2020年1月1日長期股權(quán)投資的初始入賬金額=12100+1100=13200(萬元)。借：長期股權(quán)投資13200貸：銀行存款12100其他權(quán)益工具投資——成本601——公允價值變動99盈余公積40利潤分配——未分配利潤360借：其他綜合收益99貸：盈余公積9.9利潤分配——未分配利潤89.1(3)2020年3月1日借：應(yīng)收股利120(200×60%)貸：投資收益1202020年3月10日借：銀行存款120貸：應(yīng)收股利1202020年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為13200萬元。(4)2021年4月1日出售部分長期股權(quán)投資：借：銀行存款6000貸：長期股權(quán)投資4400投資收益1600出售部分投資后，甲公司對A公司的投資由成本法改為權(quán)益法核算，需要自初始投資時點進行追溯調(diào)整。①投資時點的追溯初始投資成本=13200×2/3=8800(萬元)，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=20000×40%=8000(萬元)，所以，長期股權(quán)投資初始入賬價值不需要調(diào)整。②投資后的追溯調(diào)整2020年度考慮評估增值后的凈利潤=5000-(20000-18000)/10=4800(萬元)。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1920(4800×40%)貸：盈余公積192(4800×40%×10%)利潤分配——未分配利潤1728(4800×40%×90%)2021年1月至3月考慮評估增值后的凈利潤=1200-(20000-18000)/10×3/12=1150(萬元)。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整460(1150×40%)貸：投資收益460分配現(xiàn)金股利200萬元：借：盈余公積8(200×40%×10%)利潤分配——未分配利潤72(200×40%×90%)貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整80對其他綜合收益調(diào)整：借：其他綜合收益20(50×40%)貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益202.甲公司在2018年至2020年發(fā)生了如下交易或事項:(1)甲公司經(jīng)批準于2018年1月1日發(fā)行5年期的一般公司債券，面值為5000萬元，發(fā)行價格為4416.41萬元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，當年利息于次年1月3日支付。實際利率為9%。(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2018年2月1日開工。此外該工程還占用一筆一般借款，系2018年6月30日從銀行借入2000萬元，期限2年，年利率6%，每年年末支付利息。(3)2018年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。(4)2018年11月1日，甲公司支付工程款3500萬元。(5)2019年4月1日，甲公司支付工程款800萬元。2019年6月30日,工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。(6)其他資料:不考慮專門借款閑置資金收益。要求:(1)編制甲公司2018年1月1日發(fā)行公司債券的相關(guān)會計分錄。(2)確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2018年相關(guān)借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關(guān)會計分錄。(3)計算2019年相關(guān)借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關(guān)會計分錄?！菊_答案】(1)發(fā)行日的分錄為:借:銀行存款4416.41應(yīng)付債券—利息調(diào)整583.59貸:應(yīng)付債券—面值5000(2)①甲公司建筑工程項目開始資本化的時點為2018年3月1日。②2018年相關(guān)借款費用資本化金額=4416.41×9%×10/12+(2000+3500-4416.41)×2/12×6%=342.07(萬元)。③2018年12月31日確認利息費用:借:在建工程342.07財務(wù)費用115.41貸:應(yīng)付利息360(5000×6%+2000×6%×6/12)應(yīng)付債券—利息調(diào)整97.48(4416.41×9%-5000×6%)(3)①2019年相關(guān)借款費用資本化金額=(4416.41+97.48)×9%×6/12+(1083.59×6/12+800×3/12)×6%=247.63(萬元)。(占用了一般借款的一個金額2000+3500-4416.41=1083.59)②確認利息費用:借:在建工程247.63財務(wù)費用278.62貸:應(yīng)付利息420(5000×6%+2000×6%)應(yīng)付債券—利息調(diào)整106.25[(4416.41+97.48)×9%-5000×6%]五、綜合題共2題，共32分1.甲公司2019年度發(fā)生的交易或事項如下：資料一：2019年1月1日，甲公司以發(fā)行3000萬股普通股(面值1元/股)為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司80%股權(quán)。當日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股;丙公司賬面所有者權(quán)益為25000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤7000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付股票發(fā)行費用800萬元。甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動。資料二：2019年3月10日，丙公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給甲公司。至2019年12月31日，甲公司自丙公司購入的商品已對外出售60%，售價為600萬元;其余40%部分尚未對外銷售，形成存貨。至2019年12月31日，甲公司尚未支付上述交易的價款;丙公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。資料三：2019年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認其他綜合收益500萬元。其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值相同;第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積;第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司2019年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄?！菊_答案】(1)甲公司合并丙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。長期股權(quán)投資的初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額=25000×80%=20000(萬元)。借：長期股權(quán)投資20000貸：股本3000資本公積一股本溢價17000借：資本公積——股本溢價800貸：銀行存款800(2)①將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資4000(5000×80%)貸：投資收益4000借：長期股權(quán)投資400(500×80%)貸：其他綜合收益400②內(nèi)部交易抵銷借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本80[(800-600)×40%]貸：存貨80借：少數(shù)股東權(quán)益16(80×20%)貸：少數(shù)股東損益16借：應(yīng)付賬款800貸：應(yīng)收賬款800借：應(yīng)收賬款一壞賬準備40貸：信用減值損失40借：少數(shù)股東損益8(40×20%)貸：少數(shù)股東權(quán)益8③甲公司長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益抵銷借：股本2000資本公積8000其他綜合收益500盈余公積8500(8000+500)未分配利潤一年末11500(7000+5000-500)貸：長期股權(quán)投資24400(2000+4000+400)少數(shù)股東權(quán)益6100[(2000+8000+500+8500+11500)×20%]借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤——年初7000貸：提取盈余公積500未分配利潤——年末115002.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2018年度財務(wù)報告于2019年4月30日經(jīng)批準對外報出，2018年所得稅匯算清繳于2019年4月30日完成。甲公司2019年1月1日至2019年4月30日之間發(fā)生如下事項：(1)甲公司于2019年1月10日收到A公司通知，A公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的50%。該業(yè)務(wù)系甲公司2018年3月銷售給A公司一批產(chǎn)品，價款為1000萬元(不含稅，下同)，增值稅稅額130萬元，成本為800萬元，開出增值稅專用發(fā)票。A公司于2018年3月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規(guī)定A公司應(yīng)于收到所購商品后一個月內(nèi)付款。由于A公司財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2018年12月31日仍未付款。2018年年末甲公司對該項應(yīng)收賬款按10%提取壞賬準備。(2)甲公司2019年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)系甲公司2018年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價款1200萬元，產(chǎn)品成本為800萬元，款項尚未支付，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商。因此甲公司編制12月31日資產(chǎn)負債表時，仍確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對此項應(yīng)收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。(3)2019年3月20日，甲公司收到其客戶C公司通知，因C公司所在地區(qū)于2019年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導致C公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款于2018年年末計提了200萬元的壞賬準備。(4)2019年3月27日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失174萬元，支付訴訟費用6萬元。甲公司不再上訴，賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系甲公司與D公司簽訂的一項供銷合同引起，合同約定甲公司在2018年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失300萬元，該訴訟案在2018年12月31日尚未判決，甲公司已確認預(yù)計負債120萬元(含訴訟費用6萬元)。假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。其他資料：甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。稅法規(guī)定計提的壞賬準備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。要求：根據(jù)上述資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，請編制相關(guān)的調(diào)整分錄(不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積的分錄)，如果屬于非調(diào)整事項，請說明處理原則?！菊_答案】(1)屬于調(diào)整事項。借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失452貸：壞賬準備452[1130×(50%-10%)]借：遞延所得稅資產(chǎn)113(452×25%)貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用113(2)屬于調(diào)整事項。借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)156貸：應(yīng)收賬款1356借：庫存商品800貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本800借：壞賬準備67.8(1356×5%)貸：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失67.8借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅100[(1200-800)×25%]貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用100借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用16.95貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.95(1356×5%×25%)(3)屬于非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日雖然已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提壞賬，但是因為在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生自然災(zāi)害導致應(yīng)收賬款進一步減值，導致進一步減值的因素在資產(chǎn)負債表日并不存在,所以應(yīng)該作為資產(chǎn)負債表日后重大的非調(diào)整事項進行披露。(4)屬于調(diào)整事項。借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出60預(yù)計負債120貸：其他應(yīng)付款180借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅45貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用45(180×25%)借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30(120×25%)借：其他應(yīng)付款180貸：銀行存款180注：該筆分錄作為當年事項處理，不需要調(diào)整報告年度報表?！吨屑墪媽崉?wù)》模擬題二一、單項選擇題共10題，共10分1.下列關(guān)于交易性金融負債的表述中，正確的是（）。A、交易性金融負債以攤余成本進行后續(xù)計量B、交易費用應(yīng)當計入交易性金融負債的初始確認金額C、期末交易性金融負債的公允價值高于其賬面價值的差額，應(yīng)記入“其他綜合收益”科目D、交易性金融負債應(yīng)當按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動應(yīng)計入當期損益答案：D2.關(guān)于會計政策變更的追溯調(diào)整處理，下列說法正確的是（）。A、企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整變更當期期初的留存收益B、企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益C、企業(yè)提供比較財務(wù)報表的，應(yīng)將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期末留存收益D、企業(yè)提供比較財務(wù)報表的,應(yīng)將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整變更當期期初留存收益答案：B3.甲企業(yè)對某一項生產(chǎn)設(shè)備進行改良，該生產(chǎn)設(shè)備原價為2000萬元，已提折舊1000萬元，已計提減值準備300萬元。改良中領(lǐng)用原材料197萬元，增值稅為25.61萬元;發(fā)生專業(yè)人員職工薪酬3萬元。改良時被替換部分的賬面價值為400萬元。則該項固定資產(chǎn)改良完工時的入賬價值為（）萬元。A、760B、900C、500D、600答案：C4.甲公司將一棟寫字樓轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面原值為5000萬元，已計提的累計折舊為100萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備300萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為6000萬元，不考慮其他因素，則轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價值是（）萬元。A、5000B、6000C、4600D、6400答案：C5.甲公司2018年5月開始研究開發(fā)一項專利技術(shù)，當年共發(fā)生研究階段費用300萬元，發(fā)生開發(fā)階段支出250萬元(其中符合資本化條件前的支出100萬元)。研發(fā)成功之后，甲公司向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生注冊登記費60萬元，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生專業(yè)服務(wù)費10萬元。2018年年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司會計處理的表述中，不正確的是（）。A、費用化支出的金額為400萬元，列示在利潤表“研發(fā)費用”項目B、自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化金額計入無形資產(chǎn)C、實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)D、無形資產(chǎn)入賬價值為220萬元答案：C6.2020年1月1日，甲公司取得專門借款1000萬元，年利率為6%。2020年3月1日開工建造，當日發(fā)生建造支出100萬元。2020年4月1日由于工程施工發(fā)生安全事故，導致工程中斷，直到5月1日才復工。甲公司按年計算利息費用資本化金額。不考慮其他因素，甲公司相關(guān)借款費用開始資本化的日期是（）。A、2020年1月1日B、2020年3月1日C、2020年4月1日D、2020年5月1日答案：B7.某上市公司2017年度的財務(wù)會計報告于2018年4月30日批準報出，2018年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2016年度的一項重大會計差錯(不影響2017年度的損益)。該公司正確的做法是（）。A、調(diào)整2018年度會計報表的年初數(shù)B、調(diào)整2018年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)C、調(diào)整2017年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)D、調(diào)整2017年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)答案：A8.甲公司持有乙公司40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2018年6月30日甲公司將乙公司20%的股權(quán)對外出售，處置股權(quán)后仍持有20%的股權(quán)，對乙公司仍能施加重大影響。取得處置價款1200萬元。處置日甲公司持有乙公司的原長期股權(quán)投資賬面價值為2000萬元，其中投資成本1600萬元，其他綜合收益200萬元(全部為以后期間能夠重分類進損益的其他綜合收益)，其他權(quán)益變動200萬元。因處置該股權(quán)影響甲公司損益的金額為（）萬元。A、200B、240C、300D、400答案：D9.下列各項中，不應(yīng)計入其他綜合收益的是()。A、應(yīng)享有的聯(lián)營企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動B、應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動C、其他債權(quán)投資公允價值變動D、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額答案：A10.2018年1月1日，甲公司以現(xiàn)金2160萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠控制乙公司，合并前雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均等于賬面價值。2019年7月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方M公司定向增發(fā)新股，增資1880萬元，增資后甲公司對乙公司的持股比例降為40%，不能再控制乙公司，但能對其施加重大影響。2018年1月1日至2019年7月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元(其中2019年上半年實現(xiàn)凈利潤400萬元)，未發(fā)生其他導致所有者權(quán)益變動的事項。假定甲公司按10%計提盈余公積。2019年7月1日，甲公司應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A、32B、552C、192D、392答案：C二、多項選擇題共10題，共20分1.下列各項中，屬于企業(yè)或有事項的是()。A、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損B、對固定資產(chǎn)計提折舊C、為其他單位提供的債務(wù)擔保D、產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證答案：CD2.下列屬于短期薪酬的有（）。A、職工工資B、醫(yī)療保險費C、住房公積金D、津貼和補貼答案：ABCD3.下列各項中，屬于企業(yè)增量成本的有（）。A、支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資B、因簽訂合同支付給銷售人員的銷售傭金C、取得合同發(fā)生的差旅費、投標費D、企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金答案：BD4.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。A、取得貸款使用的主要計價貨幣B、確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C、確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D、從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣答案：ABCD5.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為，下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有（）。A、對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大的調(diào)整B、關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所C、出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)D、營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家答案：ABCD6.下列有關(guān)公允價值計量的表述中正確的是（）。A、公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定B、公允價值計量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)，而非輸入值C、企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的最有利市場進行D、相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值是脫手價格，而非進入價格答案：D7.下列關(guān)于存貨、固定資產(chǎn)表述中，正確的有（）。A、企業(yè)購入的安全或環(huán)保設(shè)備，不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不能確認為固定資產(chǎn)B、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確認各項固定資產(chǎn)的成本C、債務(wù)重組方式取得的存貨，應(yīng)按所取得存貨的公允價值作為入賬成本D、投資者投入的存貨，應(yīng)按投入當日的賬面價值確定其成本答案：BC8.下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A、企業(yè)將自有建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)B、采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提減值、折舊或進行攤銷C、已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式D、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值答案：ABCD9.2018年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股份，另以銀行存款50萬元支付了與該投資直接相關(guān)的手續(xù)費，相關(guān)手續(xù)于當日完成，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為14000萬元。各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他債權(quán)投資的公允價值上升100萬元。不考慮其他因素，下列各項中甲公司2018年與該投資相關(guān)的會計處理中，正確的有()。A、確認投資收益600萬元B、確認財務(wù)費用50萬元C、確認其他綜合收益30萬元D、確認營業(yè)外收入200萬元答案：ACD10.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有()。A、資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B、認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C、認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D、資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入答案：ABCD三、判斷題共10題，共10分1.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（）答案：正確2.企業(yè)取得與綜合性項目相關(guān)的政府補助，且難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分的，應(yīng)整體歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。（）答案：錯誤3.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。()答案：正確4.按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊額。（）答案：正確5.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。（）答案：正確6.事業(yè)單位除工程項目專門借款以外的其他借款計提的利息在財務(wù)會計中應(yīng)當計入其他支出。（）答案：錯誤7.企業(yè)對其持有固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊。（）答案：錯誤8.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本時，應(yīng)以交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，不產(chǎn)生匯兌差額。（）答案：正確9.管理用固定資產(chǎn)的日常修理支出通常計入當期損益。（）答案：正確10.民間非營利組織的會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，同時還應(yīng)編制會計報表附注。()答案：正確四、計算分析題共2題，共22分1.2020年至2021年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項如下：資料一：2020年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股的方式取得了乙公司30%的有表決權(quán)股份，并能對乙公司施加重大影響。當日，甲公司普通股的市價為8元/股，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元(與公允價值相同)。為增發(fā)股票，甲公司支付了50萬元發(fā)行費用。資料二：2020年4月1日，甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司，產(chǎn)品的成本為300萬元，不含稅售價為500萬元。乙公司為取得該批產(chǎn)品支付了運輸費20萬元、入庫前的挑選整理費5萬元。經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)，該批產(chǎn)品發(fā)生了2%的合理損耗。至年底，乙公司未將該批產(chǎn)品對外出售。資料三：2020年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。資料四：2021年7月1日，甲公司以銀行存款21000萬元購入丙公司60%的有表決權(quán)股份，并支付審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用200萬元。甲公司對董事會進行改選后，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為31500萬元，其中股本10000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤4500萬元。丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為33000萬元，該公允價值與賬面價值的差額1500萬元系由一項管理用土地使用權(quán)產(chǎn)生，該土地使用權(quán)預(yù)計剩余使用年限為30年，無殘值，采用直線法攤銷。資料五：2021年9月30日，丙公司將一臺設(shè)備以800萬元價格出售給甲公司，該設(shè)備的賬面價值為400萬元，甲公司取得后作為行政管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計剩余使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。其他資料：甲公司與丙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費及其他因素。要求：(1)計算甲公司2020年1月1日對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制購入30%股權(quán)的會計分錄。(2)計算2020年4月1日乙公司取得該批產(chǎn)品的入賬價值。(3)計算2020年度甲公司應(yīng)確認對乙公司投資收益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(4)計算2021年7月1日甲公司對丙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制2021年7月1日甲公司在個別財務(wù)報表中對丙公司投資的會計分錄。(5)計算2021年7月1日甲公司應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認的商譽金額，并編制購買日的調(diào)整抵銷分錄。(6)編制2021年12月31日與固定資產(chǎn)內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。【正確答案】(1)甲公司2020年1月1日對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=1000×8=8000(萬元)。借：長期股權(quán)投資8000貸：股本1000資本公積6950銀行存款50借：長期股權(quán)投資1000(30000×30%-8000)貸：營業(yè)外收入1000(2)2020年4月1日乙公司取得該批產(chǎn)品的入賬價值=500+20+5=525(萬元)。(3)2020年度甲公司應(yīng)確認對乙公司的投資收益=[1000-(500-300)]×30%=240(萬元)。借：長期股權(quán)投資240貸：投資收益240(4)2021年7月1日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為21000萬元。借：長期股權(quán)投資21000貸：銀行存款21000借：管理費用200貸：銀行存款200(5)2021年7月1日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=21000-33000×60%=1200(萬元)。借：無形資產(chǎn)1500貸：資本公積1500購買日的調(diào)整抵銷分錄借：股本10000資本公積13500(12000+1500)盈余公積5000未分配利潤4500商譽1200貸：長期股權(quán)投資21000少數(shù)股東權(quán)益13200(33000×40%)(6)2021年12月31日與固定資產(chǎn)內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。借：資產(chǎn)處置收益400(800-400)貸：固定資產(chǎn)400借：固定資產(chǎn)20(400/5×3/12)貸：管理費用20借：少數(shù)股東權(quán)益152[(400-20)×40%]貸：少數(shù)股東損益1522.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，2021年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初借方余額為200萬元、遞延所得稅負債的年初貸方余額為150萬元。2021年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項如下：資料一：2021年2月1日，甲公司以銀行存款180萬元購入乙公司的股票并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2021年12月31日，該股票投資的公允價值為240萬元。資料二：2021年度甲公司在自行研發(fā)一項新技術(shù)的過程中發(fā)生支出600萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為400萬元。至2021年12月31日，該新技術(shù)研發(fā)活動尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再加計75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。資料三：當年實際發(fā)生的廣告費為1800萬元稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司當年銷售收入為10000萬元。資料四：2021年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備40萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。(1)分別編制甲公司2021年12月31日對乙公司股票投資按公允價值計量及其對所得稅影響的會計分錄(金額以萬元表示)。(2)判斷甲公司2021年12月31日新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異;判斷是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)并說明理由。(3)判斷2021年因廣告費產(chǎn)生的暫時性差異的類型，并編制相關(guān)分錄(金額以萬元表示)。(4)分析應(yīng)收賬款壞賬準備的轉(zhuǎn)回對遞延所得稅費用的影響，并編制相關(guān)會計分錄(金額以萬元表示)。(5)分別計算甲公司2021年12月31日遞延所得稅負債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額?！菊_答案】(1)借：其他權(quán)益工具投資-公允價值變動60貸：其他綜合收益60借：其他綜合收益15貸：遞延所得稅負債15(2)甲公司2021年12月31日新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)=400×175%=700(萬元)，形成的是可抵扣暫時性差異。該可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始計量時既不屬于企業(yè)合并，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。(3)甲公司2021年的廣告費當年度允許扣除的金額=10000×15%=1500(萬元)。剩下的300萬元(1800-1500)可以在以后年度扣除，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。會計分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費用75(4)轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備40萬元，導致可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回40萬元，遞延所得稅減少40x25%=10(萬元)會計分錄如下：借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10(5)2021年12月31日。遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+75-10=265(萬元)遞延所得稅負債余額=150+15=165(萬元)五、綜合題共2題，共32分1.2020年至2021年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項如下:資料一:2020年1月1日，甲公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司70%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，當日，各項可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司的會計政策，會計期間均相同。資料二，2020年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2020年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。資料三，2020年4月10日，乙公司將其成本為45萬元的A產(chǎn)品以60萬元的價格銷售給甲公司，款項已收存銀行，甲公司將購入的A產(chǎn)品作為存貨進行核算。2020年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對外銷售。資料四，2020年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。資料五，2021年3月1日，甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款2600萬元存入銀行。甲公司以甲、乙公司個別報表為基礎(chǔ)編制合并財