會(huì)計(jì)基礎(chǔ)- 政府會(huì)計(jì)

政府會(huì)計(jì)概述，政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)

第十八章政府會(huì)計(jì)

本章概述

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

主要變化本章無(wú)實(shí)質(zhì)性變化

考試形式本章近3年均以客觀題形式考察

目錄

第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

【提示】本章不單獨(dú)進(jìn)行小結(jié)

總結(jié)，要點(diǎn)回顧請(qǐng)以“表格內(nèi)

容”及賬務(wù)處理橫板為準(zhǔn).

第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述

一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

二、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍

三、政府會(huì)計(jì)核算模式

四、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

五、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體（如政府所屬

的行政事業(yè)單位等）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。

一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組

成.此外，財(cái)政部針對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中的問題所印發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的解釋或通知，

也構(gòu)成政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的組成部分。

二、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍

政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系適用于政府會(huì)計(jì)主體。政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門、各單位

O

【提示】軍隊(duì)、己納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)

團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

總體上講，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則）適用于各級(jí)政府、各部門、各單

位；《政府會(huì)計(jì)制度》主要適用于不納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的各級(jí)各類行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱

政府單位）。

三、政府會(huì)計(jì)核算模式（由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成）

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式，具體內(nèi)

容如下：

雙功能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

收付實(shí)現(xiàn)制（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定

雙基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制

的，從其規(guī)定）

雙報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告決算報(bào)告

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和

要素預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余

費(fèi)用

需要說(shuō)明的是，〃雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是

“適度分離并相互銜接”的關(guān)系。（雙核算）

還需要說(shuō)明的是，"雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告〃的核算模式下，政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行平行記賬。

情形處理

單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)

收支業(yè)務(wù)算會(huì)計(jì)核算

對(duì)于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

四、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

預(yù)算收入

預(yù)算支出

是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余

額，以及歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

預(yù)算結(jié)余

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支

出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年

終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的

資金。

【例題?多選題】

下列各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的有（）。（2019年）

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)D.

預(yù)算支出

【答案】ABD

【解析】政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（-）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府

（1）定義會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流

入的經(jīng)濟(jì)資源

流動(dòng)資產(chǎn)：是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的

資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等

（2）分類非流動(dòng)資產(chǎn)：是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定資

產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文

化資產(chǎn)、保障性住房等（記憶）

符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資

產(chǎn)：

（3）確認(rèn)條

一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可

件

2.負(fù)債

（1）定義負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流

動(dòng)負(fù)債：是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借

款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等

非流動(dòng)負(fù)債：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付

（2）負(fù)債款、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等

的分類政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債包括償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有

事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。

償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)

程度，分為融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成

的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)債

符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí);確認(rèn)為負(fù)債：

（3）確認(rèn)條一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源

件流出政府會(huì)計(jì)主體

二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

（4）計(jì)量屬政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值（沒有

性重置成本）

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

4.收入

收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛

（1）定義

力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能

（2）確認(rèn)流入政府會(huì)計(jì)主體

條件二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主

體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少

三是流入金額能夠可靠地計(jì)量

5.費(fèi)用

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服

(1)定義

務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可

能流出政府會(huì)計(jì)主體

(2)確認(rèn)條件

二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)

計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加

三是流出金額能夠可靠地計(jì)量

五、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

(-)政府決算報(bào)告

政府決算報(bào)告，是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。

政府單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是單位通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算直接形成的報(bào)表，是決算報(bào)表的主要信息來(lái)

源。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和

財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))

政府財(cái)務(wù)報(bào)告，是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和

現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

資產(chǎn)負(fù)債表

收入費(fèi)用表

會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)變動(dòng)表

現(xiàn)金流量表(可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制)

附注

政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府部門編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告：反映本部門的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況

財(cái)政部門編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告：反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

一、政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)

二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

四、長(zhǎng)期投資的核算

五、無(wú)形資產(chǎn)的核算

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的核算

七、資產(chǎn)處置的核算

八、受北代理負(fù)產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

九、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

十、借款的核算

H^一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致，但與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的是，政府單位會(huì)計(jì)

核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全

面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。本節(jié)主要介紹政府單位與企業(yè)會(huì)計(jì)處理不同的部分

特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

一、政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)

政府單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

1.政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

反映單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)-負(fù)債;凈資產(chǎn)

等式反映單位運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)等式：

收入-責(zé)用;本期盈余

【提示】本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制

2.政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)

（1）基本內(nèi)容

預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余

要素

預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余

等式

收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

<2）科目設(shè)置

為了在預(yù)算會(huì)計(jì)三要素中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科

目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。

根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，〃資金結(jié)存〃科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資

金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。

年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后"資金結(jié)存〃科目借方余額與預(yù)算結(jié)余類科目合計(jì)貸方余額相等。

（3）預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍

情形處理

政府單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算

業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的

現(xiàn)金

-------------------------------------------僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)

未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

這里的現(xiàn)金，是指單位的庫(kù)存現(xiàn)金以及其他可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行

存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過財(cái)政直接支付

第91講-國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的政府單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

（一）財(cái)政直接支付的程序

在財(cái)政直接支付方式下，政府單位提出支付申請(qǐng)，由財(cái)政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行

經(jīng)辦資金支付。對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，政府單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行

轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年度終

了，政府單位還應(yīng)依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)

行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

（二）財(cái)政授權(quán)支付的程序

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，政府單位申請(qǐng)到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實(shí)有資金，單

位可以在用款限額內(nèi)自行開具支付令，再由代理銀行向收款人付款。政府單位應(yīng)在收到代理銀

行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”以及支用額度時(shí)，進(jìn)行類似于收支銀行存款的會(huì)計(jì)處理。年

度終了，政府單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的會(huì)計(jì)處理；如果單位本年度財(cái)政

授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，政府單位還應(yīng)根據(jù)兩者的差額，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)

計(jì)處理。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

政府單位核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

1.直接支付業(yè)務(wù)

情形財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品、固定資

政府單位收到“財(cái)政直

產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)

接支付入賬通知書”借：行政支出、事業(yè)支出等

務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理

時(shí)，按照通知書中的直貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

費(fèi)用等

接支付入賬金額

貸：財(cái)政撥款收入

年末，根據(jù)本年度財(cái)政借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與還額度

貸：財(cái)政撥款收入

當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

支出數(shù)的差額

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支借：庫(kù)存物品、固定資

付額度后（無(wú)需單獨(dú)處產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)借：行政支出、事業(yè)支出等

理），單位以財(cái)政直接務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)

支付方式發(fā)生實(shí)際支出費(fèi)用等返還額度

時(shí)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【例187】2X19年4月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政

部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105000元。4月18H,財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自

來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)105000元。4月23口，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通

知書”。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105000

貸：財(cái)政撥款收入105000

同時(shí)，

借；事業(yè)支出105000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105000

【例18-2]2X19年12月31H,某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支

出數(shù)之間的差額為100000元。2X20年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2X20

年1月15H,這單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供

應(yīng)商50000元價(jià)款。

該行政單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2X19年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付103000

貸：財(cái)政撥款收入103000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度103000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入103000

（2）2X20年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品。

借：庫(kù)存物品50000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付50000

同時(shí)，

借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度50000

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)

情形財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

政府單位收到代理銀行

借：資金結(jié)存一一零余額賬

蓋章的“授權(quán)支付到賬借：零余額賬戶用款額度

戶用款額度

通知書”時(shí)，根據(jù)通知貸：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

書所列數(shù)額

借：庫(kù)存物品、固定資

產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)

按規(guī)定支用額度時(shí)，按借：行政支出、事業(yè)支出等

活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

照實(shí)際支用的額度（花貸：資金結(jié)存一一零余額

等

錢時(shí)）賬戶用款額度

貸：零余額賬戶用款額

度

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返

年末，依據(jù)代理銀行提借：財(cái)政應(yīng)返還額度

還額度

供的對(duì)賬單作注銷額度貸：零余額賬戶用款額

貸：資金結(jié)存一一零余額

的相關(guān)賬務(wù)處理（0）度

賬戶用款額度

借：資金結(jié)存一一零余額賬

借：零余額賬戶用款額度戶用款額度

下年年初恢復(fù)額度時(shí)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存----財(cái)政應(yīng)

返還額度

年末，政府單位本年度

財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

數(shù)大于零余額賬戶用款還額度

貸：財(cái)政撥款收入

額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

下達(dá)的用款額度

借：資金結(jié)存一一零余額賬

下年度收到財(cái)政部門批

借：零余額賬戶用款額度戶用款額度

復(fù)的上年末未下達(dá)零余

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)

額賬戶用款額度時(shí)

返還額度

【例18-3】2X19年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申

請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式;下達(dá)了

170000元用款額度。4月8FI,該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”。該科

研所應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

借；零余額賬戶用款額度170003貸；

財(cái)政撥款收入17D000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度170000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170000

【例18-4]2義19年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將150

000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額

度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200000元。2X20年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到

賬通知書及財(cái)政部門批發(fā)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X19年12月31日注銷額度。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付153000

貸：零余額賬戶用款額度15J000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度15J000

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度15。000

(2)2X19年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付203000

貸：財(cái)政撥款收入209000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200000

(3)2X20年初恢復(fù)額度。

借：零余額賬戶用款額度150300

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付150000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150003貸：

資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度15。000

(4)2X20年收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度。

借：零余額賬戶用款額度200300

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付2D0000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200300

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200000

三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

應(yīng)收賬款，是指政府單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售

產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)。政府單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于

事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款不

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中，僅引入了壞賬準(zhǔn)備這一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。除了對(duì)事業(yè)單位收

回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)于其他資產(chǎn)均未要求計(jì)提減值準(zhǔn)備

(一)應(yīng)收賬款的核算

1.發(fā)生應(yīng)收賬款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入/其他收入等（收回后不需上繳財(cái)政）

應(yīng)繳財(cái)政款（收回后需上繳財(cái)政）

2.收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

預(yù)算會(huì)計(jì)（僅收回后不需上繳財(cái)政時(shí)）：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金等

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等

3.逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款

（1）報(bào)批后予以核銷時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)繳財(cái)政款

貸：應(yīng)收賬款

（2）已核銷不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

貸：應(yīng)收賬款

（3）已核銷需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

（二）壞賬準(zhǔn)備

1.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式。

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提（或沖減）的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）

【小新點(diǎn)】當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提=應(yīng)提-已提（＞0,補(bǔ)提；＜0,沖減）

2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

（1）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：其他幫用

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用

（3）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)

經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的金額

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

（4）已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

并且在預(yù)算會(huì)計(jì)中：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

【例18-5]2X19年12月31日，某事業(yè)單位應(yīng)收賬款余額為1000000元，該單位經(jīng)分析應(yīng)

收賬款的性質(zhì)、構(gòu)成及以往壞賬損失發(fā)生率等因素后，估計(jì)有4%的應(yīng)收賬款可能無(wú)法收回，因此確

定壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的4%o

2X20年9月，該單位發(fā)現(xiàn)有20000元的應(yīng)收賬款已經(jīng)確實(shí)無(wú)法收網(wǎng)，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷

壞賬。

2X20年12月31日，該單位應(yīng)收賬款余額為2000030元，該單位估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比

率仍然為年末應(yīng)收賬款余額的4%。假定該單位在2X19年之前未計(jì)提過壞賬準(zhǔn)備，該單位其他應(yīng)收

款預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生壞賬損失。

該單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2X19年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

該單位應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=1000000X4%=400001元）。

借：其他費(fèi)用40300

貸：壞賬準(zhǔn)備40000

（2）2X20年9月核銷壞賬。

借：壞賬準(zhǔn)備20300

貸：應(yīng)收賬款20000

（3）2X20年12月31日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

該單位2X20年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=2000000X4%=80000（元）。

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額=40000-20000=20000（元）。

2X20年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額=80000-20000=60000（元）。

借：其他費(fèi)用60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

第92講-長(zhǎng)期投資的核算，無(wú)形資產(chǎn)的核算

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

四、長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資是事業(yè)單位取得的持有時(shí)間超過1年（不含1年）的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。為了

核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”“投資

收益”“權(quán)益法調(diào)整”等科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“投資支出”“投資預(yù)算收益”等科目。

“長(zhǎng)期債券投資”科目下應(yīng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

的，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目。

（一）長(zhǎng)期債券投資

情形財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：長(zhǎng)期債券投資一一成本

應(yīng)收利息（實(shí)際支付價(jià)款中借：投資支出（實(shí)際支付

在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)

包含的已到付息期但尚未領(lǐng)金額）

際成本作為初始投資成

取的利息）貸：資金結(jié)存一一貨幣

本

貸：銀行存款等（實(shí)際支資金

付價(jià)款）

事業(yè)單位收到取得債券

借：資金結(jié)存一一貨幣資

投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中借：銀行存款

金

包含的已到付息期但尚貸：應(yīng)收利息

貸：投資支出等

未領(lǐng)取的利息時(shí)

借：應(yīng)收利息（票面金額X

長(zhǎng)期債券投資持有期票面利率，分期付息）

間，按期確認(rèn)利息收入長(zhǎng)期債券投資一一應(yīng)計(jì)—

時(shí)，利息（到期一次還本付息）

貸：投資收益

借：資金結(jié)存一貨幣資

借：銀行存款

收到分期支付的利息時(shí)金

貸：應(yīng)收利息

貸：投資預(yù)算收益

借：銀行存款等借：資金結(jié)存一一貨幣資

貸：長(zhǎng)期債券投資（出售金

對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資

部分賬面余額）貸：投資支出/其他結(jié)

時(shí)

應(yīng)收利息余（出售部分投資成本）

投資收益（差額）投資預(yù)算收益

借：銀行存款等借：資金結(jié)存一一貨幣資

貸：長(zhǎng)期債券投資（賬面金

到期收回長(zhǎng)期債券投資

余額）貸：投資支出/其他結(jié)

本息時(shí)

應(yīng)收利息余（原投資成本）

投資收益投費(fèi)預(yù)算收益

【例18-8]

2X19年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入3年期國(guó)債120000元，年利率為4%,按年

分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并支付最后一次利息。假定不考

慮相關(guān)稅費(fèi)。

該單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X19年7月1日購(gòu)入國(guó)債。

借：長(zhǎng)期債券投資120000

貨：銀行存款120000

同時(shí)，

借：投資支出120000

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金120000

(2)2X19?2X21年每年12月31日計(jì)提債券利息2400元(120000X4%+12X6半

年)。

借：應(yīng)收利息2400

貸：投資收益2400

(3)2X20、2X21年每年7月1日實(shí)際收到利息。

借：銀行存款4800

貸：應(yīng)收利息(上半年)2400

投資收益2400

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金4800

貸：投資預(yù)算收益4800

(4)2X22年7月1日，收回債券本息。

借：銀行存款124800

貸：長(zhǎng)期債券投資120000

應(yīng)收利息2400

投資收益2400

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金124800

貸：其他結(jié)余120000

投資預(yù)算收益4800

本例中，如果該事業(yè)單位編制月度財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提債券利息。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。

情形財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（實(shí)際支付價(jià)款借：投資支出（照支付的

以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)

中包含的已宣告但尚未發(fā)放的全部金額）

投資

股利或利潤(rùn)）貸：資金結(jié)存----貨幣

貸：銀行存款等【實(shí)際支付資金

的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款和

相關(guān)稅費(fèi)）］

收到取得投資時(shí)實(shí)際支

借：資金結(jié)存一一貨幣資

付價(jià)款中所包含的已宣借:銀行存款

金

告但尚未發(fā)放的股利或貸：應(yīng)收股利

貸：投資支出等

利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值

評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金

額）

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)借：其他支出（實(shí)際支付

資產(chǎn)處置費(fèi)用（借方

置換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)稅費(fèi)）

差額）

（以固定資產(chǎn)、無(wú)形資貸：資金結(jié)存一一貨幣

貸：固定資產(chǎn)

產(chǎn)投資的）資金

銀行存款/其他應(yīng)交稅

費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出）

其他收入（貸方差

額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值

評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金借：其他支出（實(shí)際支付

以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取額）的相關(guān)稅費(fèi)）

得的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅貸：資金結(jié)存一一貨幣

費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出）資金

其他收入（差額）

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。事業(yè)單位無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)

務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

成本法指投資按照投資成本計(jì)量的方法

指投資最初以投資成本”?量，以后根據(jù)事業(yè)單位在被投資

權(quán)益法（有明細(xì)科

單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)

目）

行調(diào)整的方法

（1）采用成本法核算。

情形財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

采用成本法核算時(shí).，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資

時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額

持有期間，被投資單位宣借：應(yīng)收股利

—

告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：投資收益

時(shí)，按其享有份額計(jì)算

收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

金股利時(shí)貸：應(yīng)收股利貸：投資預(yù)算收益

<2）采用權(quán)益法核算。

情形財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的

變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利

整—

潤(rùn)的，按照其份額

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧

損的，按照其份額借：投資收益

（以賬面余額減記至貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益—

零為限，負(fù)有承擔(dān)額調(diào)整

外損失義務(wù)的除外）

被投資單位宣告發(fā)放借：應(yīng)收股利

現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益——

按照其份額調(diào)整

權(quán)益法下收到被投資借：資金結(jié)存一一貨幣資

借：銀行存款

單位發(fā)放的現(xiàn)金股利金

貸：應(yīng)收股利

時(shí)貸：投資預(yù)算收益

被投資單位除凈損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)

和利潤(rùn)分配以外的所益變動(dòng)

—

有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按貸：權(quán)益法調(diào)整

照其份額或相反

【提示】事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，且被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在持有投

資期間，應(yīng)當(dāng)以被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)為基礎(chǔ)，

計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理

【例18-9]

甲科研事業(yè)單位（簡(jiǎn)稱“甲單位”）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2X19年1月10日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作

價(jià)出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責(zé)任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢）。甲單位該專

利技術(shù)賬面余額40萬(wàn)元，累計(jì)攤銷10萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值300萬(wàn)元。丙公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元，甲單

位股權(quán)比例為60%,能夠決定丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

2X19年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益減少額為50萬(wàn)元。2

X20年4月，兩公司宣告向股東分派利潤(rùn)100萬(wàn)元，6月，丙公司實(shí)際向股東支付了利潤(rùn)100萬(wàn)元。

2X20年丙公司全年發(fā)生凈虧損800