第4章-存貨教學教材

4存貨淮陰工學院·

經(jīng)濟管理學院FINANCIALSTATEMENTSChapter4

級財務會計中

IntermediateFinancialAccounting第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨特征：有形資產(chǎn)較大的流動性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)汽車、房子是存貨？三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類第二節(jié)存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

一、外購存貨的核算

企業(yè)外購存貨業(yè)務，由于付款和收料日期經(jīng)常出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因而應根據(jù)實際情況分別處理。1.材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已付?！纠?-1】企業(yè)在本市某單位購入輔助材料一批，用轉(zhuǎn)賬支票支付款項1755元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為255元，材料貨款1500元。

借：原材料1500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）255

貸：銀行存款17552.貨款已付，材料未到。

這種情況屬于在途材料。由于異地采購材料物資時，貨物運輸時間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞時間，因此會經(jīng)常發(fā)生貨款已付而材料未到的情況。對已經(jīng)付款的但尚在運輸途中的材料，通過“在途物資”科目核算，材料到達企業(yè)驗收入庫時，再轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

【例4-2】某企業(yè)向首都鋼廠購買鋼材一批，專用發(fā)票上的總金額為35100元，已通過銀行承付。專用發(fā)票上已注明增值稅額5100元，貨款及運費30000元。鋼材尚未運達企業(yè)。

借：在途物資30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅款）5100

貸：銀行存款35100

待以后材料到達企業(yè)并驗收入庫時：

借：原材料30000

貸：在途物資30000

3.材料已到，貨款未付。

這種情況屬于未付款的收料業(yè)務。材料已先到企業(yè)，但由于尚未接到結(jié)算憑證，不知材料款項數(shù)額，無法付款。由于結(jié)算憑證一般在收到材料幾天以后就可以收到，因此，材料驗收入庫時可暫不編制分錄，待接到結(jié)算憑證付款時再編制分錄。如果等到月末結(jié)算時憑證仍然未到，按暫估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。并于下月1日用紅字沖回，以便結(jié)算憑證到時，作正常付款的會計處理?！纠?-3】某企業(yè)5月13日和20日到料并入庫兩批鋼材，第一批為2000公斤，第二批為1000公斤，均因結(jié)算憑證未到，不編分錄。

5月28日，第一批鋼材的結(jié)算憑證到達企業(yè)，專用發(fā)票上注明用銀行存款支付貨款及運雜費1750元，增值稅額300元。

借：原材料1750

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）300

貸：銀行存款2050

月末，第二批鋼材1000公斤的結(jié)算憑證尚未到達，尚未付款，按暫估單價0.90元，編制分錄。

借：原材料900

貸：應付賬款900

下月1日編制一張相同分錄的紅字記賬憑證。

借：原材料900

貸：應付賬款

900

4.預付材料貨款。企業(yè)在采購材料時，可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定先預付一部分材料貨款，然后才能取得所收入的材料。因此，預付的材料貨款是企業(yè)的暫付款。通過“預付賬款”科目核算。

【例4-4】新華工廠按合同規(guī)定，預付給B公司30000元用于購買原材料。

借：預付賬款30000

貸：銀行存款30000

【例4-5】新華工廠收到B公司發(fā)來的原材料并已驗收入庫。專用發(fā)票上注明材料價款32478.63元，增值稅額為5521.37元。

借：原材料32478.63

應交稅費——應交增值稅5521.37

貸：預付賬款32800【例4-6】新華工廠補付B公司貨款8000元。

借：預付賬款8000

貸：銀行存款8000運輸途中合理損耗——進成本對方少發(fā)或者運輸責任——補發(fā)或者賠償非常損失——扣除保險賠償列營業(yè)外支出原因待查——“待處理財產(chǎn)損溢”5.分期付款購入存貨6.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理【單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤()元A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元），實際入庫數(shù)量＝200×（1-10％）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）?！纠?-7】三弘公司為增值稅一般納稅企業(yè)，其于2007年1月21日以每公斤200元的價格購買C材料100公斤，收到銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票一張，其中買價為20,000元，增值稅額為3,400元。該批材料的運輸費用總計600元，以現(xiàn)金支付完畢。在材料C入庫時，發(fā)現(xiàn)實際重量僅為85公斤，發(fā)生15公斤的損耗，其中的1％屬于材料C的合理損耗，其他損耗尚未查明原因。經(jīng)調(diào)查得知，運輸工人張某私自盜取材料C3公斤，其他部分則由保險公司負責理賠。

購買材料C時：

借：在途物資20,600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,400

貸：應付賬款23,400

庫存現(xiàn)金600

驗收入庫時：在損耗的15公斤中，1公斤（100×1％）為合理損耗，其余14公斤均應由相應的責任人進行賠償。因此，C材料的入庫成本＝20,600－200×14＝17,800（元）

借：原材料——C17,800

待處理財產(chǎn)損溢2,800

貸：在途物資20,600

借：其他應收款——張某600——保險公司2,200

貸：待處理財產(chǎn)損溢2,800

二、自制存貨通過自制而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費＋制造費用。一般賬務處理是：借：生產(chǎn)成本貸：原材料——A

應付職工薪酬銀行存款等借：原材料——B

貸：生產(chǎn)成本三、委托加工存貨委托加工業(yè)務在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。通過設置“委托加工物資”科目核算。經(jīng)濟交易與事項帳務處理發(fā)出材料

借：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費、運雜費及增值稅

借：委托加工物質(zhì)應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續(xù)加工

借：應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）委托加工商品的具體核算委托加工存貨舉例：甲公司委托乙公司加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品材料一批(屬于應稅消費品)，原材料成本為200000元，支付的加工費為160000元(不含增值稅)，消費稅率為10％，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲公司按實際成本對原材料進行日常核算，有關(guān)賬務處理如下：發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資200000

貸：原材料200000支付加工費用：借：委托加工物資160000

應交稅費——應交增值稅27200貸：銀行存款200000支付增值稅和消費稅消費稅計稅組成價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）=（200000+160000）÷（1-10%）=400000（元）應納增值稅=160000×17%=27200（元）代收代交的消費稅=400000×10％=40000(元)如果加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)，那么消費稅作為抵扣額。借：應交稅費——應交消費稅40000

貸：銀行存款40000加工完成收回委托加工材料：借：原材料360000

貸：委托加工物資360000續(xù)上：如果甲公司委托乙公司加工應稅消費品是用于出售，則發(fā)出委托加工材料和支付加工費的會計處理同上，交納增值稅和消費稅時會計處理為：借：委托加工物資40000

貸：銀行存款40000收回加工物資時：借：原材料400000

貸：委托加工物資400000四、投資者投入的存貨投資者投入原材料的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積五、接受捐贈取得的存貨借：原材料、庫存商品等貸：營業(yè)外收入——捐贈利得六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨后面講第三節(jié)發(fā)出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法

個別計價法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法我國會計準則規(guī)定不允許采用后進先出法為什么？1.個別認定法個別認定法是指發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別認定法一般須具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄據(jù)以了解每一個別存貨項目的具體情況。

表4—1日期及摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日存貨6002．0060012月8日購貨4002．20100012月14日發(fā)出80020012月20日購入6002．3080012月28日發(fā)出40040012月31日購入4002．50800【例4-7】某企業(yè)2007年12月份購貨和存貨的數(shù)據(jù)資料見表4—1。根據(jù)表4—1提供的資料，該企業(yè)12月31日存貨結(jié)存800，經(jīng)確認屬于以下各批購貨中的留存，則期末存貨成本見表4—2。優(yōu)缺點：

個別認定法比較簡明。但是，這種方法由于需要分別確認每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數(shù)量，所以，實施起來比較困難，另外還可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，人為地調(diào)節(jié)成本水平。因此，該種方法一般只適用于體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨。

表4—2批次數(shù)量單位成本（元）每批成本（元）

期初存貨2002．00400

第一批購貨1002．20220

第二批購貨4002．30920

第三批購貨1002．50250

期末存貨成本17902.先進先出法

先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。根據(jù)表4—1提供的資料，發(fā)出存貨采用先進先出法計算見表4—3。

日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12．16002.00120012.84002.208806004002.002.20120088012.146002002.002.2012004402002.2044012.206002.3013802006002.202.30440138012.282002002.202.304404604002.3092012.314002.5010004004002.302.509201000合4—3

優(yōu)缺點：在先進先出法下，由于期末存貨成本是根據(jù)近期進貨的單位成本計算的，因此，使存貨價值更接近市場，與物價發(fā)展趨勢相吻合。但是，這種方法計算發(fā)出存貨成本時，有時要同時按兩個或兩個以上單位成本進行計算。因此，劃價核算繁瑣。

加權(quán)平均單位成本=3.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單價的一種方法。計算公式如下：

加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨的實際成本+本期收入存貨的實際成本)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

加權(quán)平均單位成本=表4--4日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12.16002.00120012.84002.20880100012.1480020012.206002.30138080012.2840040012.314002.501000800合計1400326012002.2326768002.231784

按照加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的單位成本，每月只計算一次，簡化了存貨的計價工作，但平時不能提供發(fā)出存貨單位成本資料。在將其與存貨現(xiàn)行成本比較時，兩者之間有一定差距，當物價上漲時加權(quán)平均成本將會小于現(xiàn)行成本。當物價下降時，加權(quán)平均成本則會超過現(xiàn)行成本。4.移動加權(quán)平均法平時每入庫一批存貨就根據(jù)賬面的結(jié)存數(shù)量和庫存存貨總成本計算出心的平均單位成本，作為下一次收入存貨前及發(fā)出存貨的單位成本。計算公式：移動加權(quán)平均成本=（本次收入存貨前結(jié)存成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）每次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*最近一次移動加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*最近一次移動加權(quán)平均單價【例4-8】A公司2006年3月甲材料的期初余額為600件，單位成本10元，本期該種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況如下：3月1日結(jié)存600件，單位成本10元3月6日購入1800件，單位成本11元3月11日發(fā)出1600件3月15日購入1200件，單位成本12元3月20日發(fā)出1700件3月26日購入500件，單位成本13元日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本3.16001060003.618001119800240010.75258003.11160010.751720080010.7586003.1512001214400200011.5230003.20170011.51955030011.534503.2650013650080012.449950合計3500407003300

367508009950第一次購貨后的加權(quán)平均單位成本=（6000+19800）/（600+1800）=10.75元第二次購貨后的加權(quán)平均單位成本=（8600+14400）/（800+1200）=11.5元第三次購貨后的加權(quán)平均單位成本=（3450+6500）/(300+500)=12.44元優(yōu)缺點：移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于能使管理人員及時了解存貨的結(jié)余情況，特別適用于采用永續(xù)盤存制法下的存貨記錄，但是計算的工作量較大。三、發(fā)出存貨的會計處理原材料：按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用，或作為有關(guān)項目支出。周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架庫存商品：庫存商品通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會計處理有所不同。（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

按其成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料對外出售：基建工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料

（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨計價的其他業(yè)務成本：隨同商品出售且單獨計價以及用于出租的銷售費用：用于出借的管理費用：管理部門領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等按賬面價值賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用范圍？（三）發(fā)出庫存商品對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

用于在建工程：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

用于對外投資：第四節(jié)計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計劃成本目錄2.設置“材料成本差異”科目※

3．設置“材料采購”科目※

4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價核算要點取得存貨時歷史成本轉(zhuǎn)為計劃成本發(fā)出存貨時計劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本材料成本差異

借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分攤的超支差異節(jié)約差異貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異余額由誰承擔？發(fā)出存貨分攤的節(jié)約差異材料采購購入存貨的實際成本入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差在途存貨的實際成本（二）存貨的取得及成本差異的形成經(jīng)濟交易與事項帳務處理材料購進單到單到（付款）

借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款等材料入庫

借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購（材料成本差異）料到單未到

平時不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應付帳款—暫估應付賬款材料領(lǐng)用

借：成本、費用等科目貸：原材料借：成本、費用等科目（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）1外購材料收入的核算對于外購材料收入的業(yè)務應分別不同情況加以處理。對于已經(jīng)付款（或已開出、承兌商業(yè)匯票）的材料采購業(yè)務，不管材料是否驗收入庫都應根據(jù)發(fā)票、運單等憑證記入“物資采購”科目的借方和“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付票據(jù)”等科目的貸方。月份終了，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收料單和付款憑證及已開出并承兌的商業(yè)匯票等結(jié)算憑證按材料實際成本和計劃成本分別匯總，再將計劃成本記入“原材料”等科目的借方和“物資采購”科目的貸方，并結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本與計劃成本之間的差異。（1）單料已到，貨款已付或者未付【4-9】甲公司為一般納稅人，2006年10月1日購入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為50000元，增值稅稅額8500元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫，其計劃成本為48000元。采購材料時借：材料采購-A材料50000

應交稅費-應交增值稅8500

貸：銀行存款58500結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料-A材料48000

貸：材料采購-A材料48000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支成本借：材料成本差異2000

貸：材料采購-A材料2000（2）料到，單未到【4-10】甲公司為一般納稅人，2006年10月15日購入B材料一批，材料已驗收入庫，但是結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，計劃成本為5000元。10月末估價入賬：借：原材料-B材料5000

貸：應付賬款-暫估應付賬款500011月初紅字沖回時借：原材料-B材料5000

貸：應付賬款-暫估應付賬款500011月收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。增值稅專用發(fā)票注明的價款4000元，增值稅稅額680元。借：材料采購-B材料4000

應交稅費-應交增值稅680

貸：銀行存款4680結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料-B材料5000

貸：材料采購4000

材料成本差異1000（3）單到，料未到【4-11】A公司為一般納稅人，2006年5月10日購入材料一批，結(jié)算憑證已到，貨款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為30000元，增值稅稅額5100元，6月10日B材料已驗收入庫，該批材料的計劃成本為29000元。取得發(fā)票支付貨款時：借：材料采購30000

應交稅費-應交增值稅5100

貸：銀行存款35100材料到達驗收入庫：借：原材料29000

貸：材料采購29000借：材料成本差異1000

貸：材料采購1000預付賬款（略）（4）途中合理損耗【4-12】A公司一般納稅人，2006年10月26日購入一批材料1000千克，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價款5500元，增值稅稅額935元，材料驗收入庫時，實收990千克，計劃成本為5元/千克，其中10千克，經(jīng)查途中合理損耗。采購時：借：材料采購5500

應交稅費-應交增值稅935

貸：銀行存款6435結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本4950元借：原材料4950

貸：材料采購4950結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異550

貸：材料采購5502.其他來源材料收入的核算企業(yè)自制材料完工入庫時，應按其計劃成本借記“原材料”等科目,按其實際成本貸記“生產(chǎn)成本”科目，按其差額借記或貸記“材料成本差異”科目。

投資人投入企業(yè)的材料，應按其計劃成本，借記“原材料”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按增值稅額與確認價值的合計數(shù)貸記“實收資本”科目，按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）材料發(fā)出的總分類核算

材料發(fā)出的總分類核算同實際成本核算時一樣，財會部門應根據(jù)簽收的各種領(lǐng)料單，按其用途分類匯總，月末一次編制發(fā)出材料匯總表。由于匯總表反映的是發(fā)出材料的計劃成本，還需借助材料成本差異率調(diào)整為實際成本。所以匯總表中既要反映發(fā)出材料的計劃成本，也要反映其成本差異，作為編制記賬憑證和登記總賬的依據(jù)。

材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率【4-13】甲企業(yè)材料存貨采用計劃成本核算，2006年1月份“原材料”科目A材料的期初余額為56000元，：材料成本差異”科目期初借方余額為4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500千克，進價10元；20日進貨2000千克，進價13元；本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000千克、1000千克，均用于生產(chǎn)同一種產(chǎn)品。1月10日進貨，支付材料貨款15000元，運費500元，貨款進行稅額2550元（貨款增值稅稅率17%），運費的增值稅進行稅額為35元（500*7%，運費增值稅扣除為7%），進項稅額合計2585元，應計入材料采購成本的運費為465元（500-35）借：材料采購15465

應交稅費-應交增值稅2585

貸：銀行存款180501月11日第一批材料驗收入庫借：原材料18000

貸：材料采購18000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購2535

貸：材料成本差異25351月15日車間第一次領(lǐng)用2000千克借：生產(chǎn)成本24000

貸：原材料240001月20日進貨，支付材料貨款26000元，運費1000元，運費中準予抵扣的進項稅為70元，應計入材料采購成本的運費為930元，進項稅額合計4490元借：材料采購26930

應交稅費-應交增值稅4490

貸：銀行存款314201月25日第二批材料驗收入庫借：原材料24000

貸：材料采購24000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異2930

貸：材料采購29301月25日車間第二次領(lǐng)用1000千克借：生產(chǎn)成本12000

貸：原材料120001月31日計算本月領(lǐng)用材料應負擔的成本差異本月材料成本差異=（4500-2535+2930）/（56000+18000+24000）=4.99%本月發(fā)出材料應負擔的成本差異=（24000+12000）*4.99%=1796.40元本月發(fā)出材料的實際成本=（24000+12000）+1796.40=37796.4元借：生產(chǎn)成本1796.4

貸：材料成本差異1796.4需要說明的是，本月收入材料的計劃成本中不包括暫估入賬的材料的計劃成本。材料成本差異率的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應在會計報表附注中予以說明。經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應分配的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，屬于月末庫存材料應分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”科目內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項目，編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的材料應當列示加（減）材料成本差異后的實際成本。實際成本＝計劃成本±成本差異（四）計劃成本法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)

有利于考核采購部門的工作業(yè)績

為什么？

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料采用計劃成本核算，2007年1月份“原材料——A”的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500千克，進價10元，運費500元；20日進貨2000千克，進價13元，運費1000元。假設運費可以按7%抵扣增值稅，所有款項均以銀行存款付訖，且不考慮其他材料。本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000千克。根據(jù)上述資料進行會計處理，并登記“材料采購”、“原材料——A”和“材料成本差異”賬戶課堂作業(yè)：二、存貨估價法（自學）（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售凈額×（1-毛利率）

【例4-14】某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本【例4-15】：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

體現(xiàn)謹慎？第五節(jié)存貨的期末計量存貨的成本＞可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值存貨的成本＜可變現(xiàn)凈值

成本（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應當考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應以確鑿的證據(jù)為基礎2.應考慮持有存貨的目的3.應考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅金【例4-16】2004年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（）萬元。A.99B.100C.90D.200存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3．沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價?！纠?-17】2008年10月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的合同，雙方約定，2009年1月20日，甲公司應按照每臺32萬元的價格向乙公司提供A型機器10臺。2008年甲公司A型機器的賬面成本為260萬元，數(shù)量為10臺，單位成本為26萬元/臺。2008年12月31日A型機器的市場銷售價格為30萬元/臺假設每臺銷售費用及稅金為0.2萬元。A型機器的可變現(xiàn)凈值=32*10-10*0.2=318萬元＞賬面成本260萬元所以2008年12月31日A型機器以260萬元列示在資產(chǎn)負債表中。【例4-18】2008年10月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月15日，甲公司應按照每臺32萬元的售價向乙公司提供B型機器10臺。2008年12月31日，甲公司B型機器的單位成本為29萬元，數(shù)量為12臺，總成本為348萬元。根據(jù)銷售部門提供的資料表明，向乙公司銷售的B型機器的平均運雜費等銷售費用為0.2萬元/臺；向其他客戶銷售B型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2008年12月31日，B型機器的市場銷售價格為34萬元/臺。有銷售合同的部分B型機器的可變現(xiàn)凈值=（10*32-10*0.2）=318＞29*10沒有銷售合同的部分B型機器的可變現(xiàn)凈值=（2*34-2*0.1）=67.8＞29*2【例4-19】2008年12月31日，甲公司C型機器的賬面成本為325萬元，數(shù)量10臺，單位成本32.5萬元/臺。2008年12月31日，C型機器的市場銷售價格為34萬元/臺。預計發(fā)生的相關(guān)稅費和銷售費用合計為2萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)C性機器的銷售合同。C型機器的可變現(xiàn)凈值=10*34-2*10=320萬元＜賬面成本325萬元，所以2008年末C型機器以320萬元列示于資產(chǎn)負債表中。2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金(1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本?！纠?-20】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價值。本例題中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，也不應計提存貨跌價準備，仍應按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。(2)如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。【例4-21】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假定不發(fā)生其他購買費用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價值。第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D型機器的可變現(xiàn)凈值＝D型機器估計售價－估計銷售費用及稅金＝1350000-50000＝1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。D型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。C材料的可變現(xiàn)凈值＝D型機器的估計售價－將C材料加工成D型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金＝1350000-800000-50000＝500000（元）C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中?！纠?-22】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85（萬元），成本為100（萬元），賬面價值為85（萬元）?！纠?-23】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元）所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本=35+11=46（萬元）產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33（萬元）自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元。【習題一】甲材料賬面成本為500000元市場購買價格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元【習題二】乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。生產(chǎn)成本為600000元，將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元250000+350000590000-30000乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目。材料存貨的期末計量

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？

（1）存貨成本100萬元，已提跌價準備20萬元。

存貨賬面余額100萬元

存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）

（2）固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊20萬元，固定資產(chǎn)減值準備10萬元。

固定資產(chǎn)賬面余額100萬元

固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80（萬元）

固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70（萬元）

三、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理1、成本低于可變現(xiàn)凈值不需要做賬務處理，資產(chǎn)負債表中的存貨期末賬面價值列示2、可變現(xiàn)凈值低于成本（1）第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷法借：資產(chǎn)減值損失貸：原材料等（2）第二種方法：備抵法在具體進行存貨跌價準備的會計處理時，首先應按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，按下列公式計算確定本期應計提的存貨跌價準備金額：

根據(jù)上述公式，如果本期存貨減值的金額與“存貨跌價準備”科目的貸方余額相等，不需要計提存貨跌價準備；如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價準備”科目的貸方余額，應按二者之差補提存貨跌價準備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；

如果本期存貨減值的金額小于

“存貨跌價準備”科目的貸方余額，表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，存貨的價值又得以恢復，應按二者之差沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，應將已計提的存貨跌價準備全部轉(zhuǎn)回，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。已計提的跌價準備轉(zhuǎn)回時，應有一定的限制條件?！纠?-24】

某企業(yè)2005年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行存貨的計價核算，并運用備抵法進行相應的賬務處理，假設各年年末存貨的賬面成本均為100000元，2005年末預計可變現(xiàn)凈值為90000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價準備10000假設2006年年末存貨的預計可變現(xiàn)凈值為85000元，則應計提的存貨跌價準備為5000元借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：存貨跌價準備50002007年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為97000元，則應沖減計提的存貨跌價準備為12000元借：存貨跌價準備12000

貸：資產(chǎn)減值損失120002008年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復，預計可變現(xiàn)凈值為105000元借：存貨跌價準備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備的：借：存貨跌價準備（已經(jīng)計提的跌價準備）生產(chǎn)成本貸：原材料（成本）2．銷售的存貨【例4-25】2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為6000元。2008年末，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺A機器已經(jīng)計提的存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司的相關(guān)賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品——A機器25000【習題三】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。(1)2006年12月31日,長江公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù)量單位成本(萬元)賬面余額(萬元)備注A產(chǎn)品280臺102800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000臺1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計66001.2006年12月31日,A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。2.2006年12月31日,B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。3.2006年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。2005年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。

4.2006年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品,用D配件加工成C產(chǎn)品后預計C產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。要求:計算長江公司2006年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備,并編制相關(guān)的會計分錄。1.A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元，大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計提存貨跌價準備。2.B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300×3.2+200×3-0.2×500=1460萬元,其成本=1500，應計提準備=1500-1460=40萬元。3.C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,其成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。4.D配件對應的產(chǎn)品C產(chǎn)品的成本＝400×1.75＝700萬元,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬元，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。2006年12月31日應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備=50-40=10萬元。會計分錄:

借:資產(chǎn)減值損失

40

貸:存貨跌價準備——B產(chǎn)品

40借:

存貨跌價準備——C產(chǎn)品

50

貸:

資產(chǎn)減值損失

50第六節(jié)存貨清查一、清查方法實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結(jié)果查明原因分清責任二、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處流動資產(chǎn)損溢”

（一）存貨盤盈報經(jīng)批準處理后，沖減當期管理費用。（二）存貨盤虧報經(jīng)批準處理后，分別以下情況進行會計處理：（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺——管理費用；（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。1.賬戶設置由責任人賠償部分管理不善形成部分自然災害損失部分2.核算舉例

[例4-26（1）]企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，總成本為32600元。按規(guī)定沖減管理費用。

報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：原材料32600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢32600

[例4-26（2）]經(jīng)批準后的賬務處理(核銷):

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢32600

貸：管理費用32600[例4-27（1）]企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實際成本為280000元，增值稅47600元。經(jīng)查是管理不善造成的，按規(guī)定計入(增加)管理費用。報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢280000

貸：原材料280000※應交增值稅為進項稅額轉(zhuǎn)出。

※關(guān)于進項稅額轉(zhuǎn)出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在盤虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用,因而不能進行抵扣，應從進項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應交稅費”賬戶貸方，相當于減少了進項稅額（或增加了被抵扣數(shù)）。應交稅費——應交增值稅進項稅額(已交)80000銷項稅額(應交)300000

（其中47600屬于盤虧進項稅額轉(zhuǎn)出47600

材料的進項稅額）★原抵扣數(shù)：80000；應交數(shù)=300000－80000=220000(元)★現(xiàn)抵扣數(shù)：80000－47600=32400；應交數(shù)=267600(元)

[例4-27（2）]經(jīng)批準后的賬務處理(核銷)

借：管理費用327600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢280000

應交稅費-應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）47600[例4-28（1）]經(jīng)盤虧材料一批，價值26000元，系自然災害造成，應由保險公司賠償15000元。報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢26000

貸：原材料26000

[例4-28（2）]批準后的賬務處理(核銷)

借：營業(yè)外支出15420

借：其他應收款15000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢26000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4420[例4-29（1）]經(jīng)盤虧材料一批，價值600元,系保管人員失職造成，應其個人賠償。報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢600

貸：原材料600

[例4-29（2）]批準后的賬務處理(核銷)

借：其他應收款702

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢600

應交稅費——應交增值稅（進行稅額轉(zhuǎn)出）1021．什么是存貨？有何特征？如何分類？2．如何確定外購存貨的采購成本？3．發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有何影響？4．發(fā)出存貨的計價方法有哪些？適用性如何？5．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料與在建工程領(lǐng)用原材料的會計處理有何區(qū)別？6．什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？7．什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應考慮哪些主要因素？8．什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？思考題：練習題：1.

勵志股份有限公司將生產(chǎn)應稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵志企業(yè)發(fā)出材料實際成本為35950元，應付加工費為5000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，勵志企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產(chǎn)品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算；9月6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用10000元；福利費用1400元，分配制造費用22200元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價300000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10％。收到一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為351000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

要求：編制勵志股份有限公司有關(guān)委托加工物資的會計分錄；

勵志股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：

①發(fā)出原材料時

借：委托加工物資35950

貸：原材料35950

②應付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資500