做賬實(shí)操-安裝服務(wù)費(fèi)稅率是多少

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-安裝服務(wù)費(fèi)稅率是多少增值稅：建筑安裝行業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅務(wù)政策（甲供材/活動(dòng)板房/自產(chǎn)設(shè)備/建筑服務(wù)/清包工）政策文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定，混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)6售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款規(guī)定：2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！备鶕?jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以“選擇”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?？偨Y(jié)貨物如果是設(shè)備:“自產(chǎn)設(shè)備+安裝”業(yè)務(wù):納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)稅，銷(xiāo)售設(shè)備業(yè)務(wù)適用稅率13%(特殊比如農(nóng)機(jī)設(shè)備按9%),安裝服務(wù)可以選擇適用稅率9%，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅適用征收率3%，但簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果沒(méi)有分別核算就需要從高適用稅率繳納增值稅?！巴赓?gòu)設(shè)備+安裝”業(yè)務(wù):若企業(yè)已按兼營(yíng)分別核算的，可以分別計(jì)稅，增值稅計(jì)算方法同“自產(chǎn)設(shè)備+安裝”。但是“外購(gòu)設(shè)備+安裝”業(yè)務(wù)如果未分別核算的，按“混合銷(xiāo)售”的規(guī)定處理，納稅人如果以銷(xiāo)售貨物為主營(yíng)業(yè)務(wù)，則按照銷(xiāo)售貨物適用稅率(13%或9%)）繳納增值稅；如果以安裝服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，則按照安裝服務(wù)繳納增值稅，一般計(jì)稅稅率9%，簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%。所以實(shí)務(wù)中我們可以根據(jù)企業(yè)的情況進(jìn)行納稅籌劃的。貨物如果是設(shè)備之外的建筑安裝相關(guān)貨物:“自產(chǎn)貨物+安裝”業(yè)務(wù):應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)稅，銷(xiāo)售貨物適用稅率13%，安裝服務(wù)適用稅率9%，沒(méi)有簡(jiǎn)易計(jì)稅的規(guī)定。如果沒(méi)有分別核算就需要從高適用稅率繳納增值稅?！巴赓?gòu)貨物+安裝”業(yè)務(wù):應(yīng)當(dāng)按照“混合銷(xiāo)售規(guī)定處理，以企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的適用稅率或征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。細(xì)分內(nèi)容如果銷(xiāo)售板房等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑安裝，需要分開(kāi)核算，適用不同稅率。如果銷(xiāo)售的是門(mén)窗等，而且是外購(gòu)的，那么是混合銷(xiāo)售?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件)第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式排除在混合銷(xiāo)售之外，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，從而可以分別按照銷(xiāo)售貨物和提供建筑安裝服務(wù)，適用相應(yīng)的稅率計(jì)稅。案例：A門(mén)窗生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人。2022年6月23日與B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂一份安裝住宅小區(qū)門(mén)窗合同。合同約定：安裝居室門(mén)窗價(jià)款為800萬(wàn)元，其中，包括門(mén)窗價(jià)款為750萬(wàn)元，安裝費(fèi)為50萬(wàn)元；安裝單元樓門(mén)的防盜門(mén)價(jià)款為30萬(wàn)元，其中，包括防盜門(mén)價(jià)款為25萬(wàn)元，安裝費(fèi)為5萬(wàn)元。居室門(mén)窗是由A門(mén)窗生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的，成本為500萬(wàn)元，安裝居室門(mén)窗成本為40萬(wàn)元。防盜門(mén)是該企業(yè)外購(gòu)的，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅額為2.6萬(wàn)元，安裝防盜門(mén)成本為3萬(wàn)元。(注，合同價(jià)款均為含稅價(jià)款）一、安裝居室門(mén)窗的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理(一)稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件)第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。從上面的政策規(guī)定可知，A門(mén)窗生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的門(mén)窗并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)像兼營(yíng)行為那樣進(jìn)行稅務(wù)處理，即應(yīng)分別核算銷(xiāo)售門(mén)窗的銷(xiāo)售額和提供安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用13%的稅率和9%的稅率計(jì)算增值稅。(二)會(huì)計(jì)處理(1)銷(xiāo)售門(mén)窗的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售門(mén)窗取得銷(xiāo)售收入為750÷(1÷13%)=663.72(萬(wàn)元)、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為750÷(1÷13%)×13%=86.28(萬(wàn)元)。(單位：萬(wàn)元，以下相同)①取得銷(xiāo)售收入時(shí)：借：銀行存款750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入663.72應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)86.28②結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：庫(kù)存商品500(2)安裝門(mén)窗的會(huì)計(jì)處理①發(fā)生合同成本時(shí)：借：工程施工——合同成本40貸：應(yīng)付職工薪酬40②收到合同價(jià)款價(jià)款時(shí)：借：銀行存款50貸：工程結(jié)算50③安裝門(mén)窗取得銷(xiāo)售收入為50÷(1÷9%)=45.87(萬(wàn)元)、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為50÷(1÷9%)×9%=4.13(萬(wàn)元)、合同毛利為50-40=10(萬(wàn)元)。確認(rèn)收入、費(fèi)用和合同毛利時(shí)：借：工程施工——合同毛利10主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45.87應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4.13④安裝工程完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖借：工程結(jié)算50貸：工程施工——合同成本40工程施工——合同毛利10二、安裝單元樓門(mén)的防盜門(mén)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理(一)稅務(wù)處理《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。分析：從國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件規(guī)定可知，銷(xiāo)售貨物并提供安裝服務(wù)，凡貨物屬于自產(chǎn)的，應(yīng)像兼營(yíng)行為那樣進(jìn)行稅務(wù)處理。而本案例中，安裝單元樓門(mén)的防盜門(mén)不是該企業(yè)自產(chǎn)的，而是外購(gòu)的，因此，就不能按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，即屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。(二)會(huì)計(jì)處理由于安裝單元樓門(mén)業(yè)務(wù)屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，因此，應(yīng)按照合同價(jià)款30萬(wàn)元計(jì)算取得銷(xiāo)售收入為30÷(1÷13%)=26.55(萬(wàn)元)、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30÷(1÷13%)×13%=3.45(萬(wàn)元)。(1)取得銷(xiāo)售收入時(shí)：借：銀行存款30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26.55應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.45(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23貸：庫(kù)存商品20應(yīng)付職工薪酬3如果銷(xiāo)售的是自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，不僅是兼營(yíng)，而且可以按照3%簡(jiǎn)易征收，如果沒(méi)有單獨(dú)核算，那么從高計(jì)稅。而且如果是外購(gòu)的，也可以簡(jiǎn)易征收，而且如果沒(méi)有單獨(dú)核算，按照視同銷(xiāo)售處理。自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備提供的安裝服務(wù)。【國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)】一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。如何繳納增值稅？納稅人銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，包括以下兩種情形：（一）納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)這種情形下分兩種情況：1.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售給甲方后，又交給機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。（二）納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)這種情形下又分兩種情況：1.納稅人已按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，同樣可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.是納稅人未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，那么應(yīng)按照混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。42號(hào)公告與11號(hào)公告的相同點(diǎn)在于，都明確此類(lèi)業(yè)務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售，都要求企業(yè)分別核算、分別計(jì)稅。兩份公告的不同點(diǎn)在于（1）在“自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備+建安服務(wù)”模式下，42號(hào)公告允許其中的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率；（2）42號(hào)公告允許銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備，安裝服務(wù)也可以選擇“建安服務(wù)”，且還可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。如果是為甲供材工程提供建筑服務(wù)，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。總承包單位提供的房屋建筑的地基和主體結(jié)構(gòu)等工程服務(wù)，需要簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款規(guī)定：2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！逼浯?，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以“選擇”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。一是甲供工程適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的主體必須是工程總承包單位；二是必須是房屋建筑工程，對(duì)承包的市政、公路等工程均不適用；三是工程必須是地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)這兩類(lèi)；四是必須是“建筑服務(wù)-工程服務(wù)”，安裝、修繕、裝飾等建筑服務(wù)均不適用；五是“甲供”必須是鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件等四類(lèi)材料中的一種或多種，列舉之外的其他材料設(shè)備均不適用。由此可見(jiàn)，對(duì)總承包單位將建筑勞務(wù)分包，建筑勞務(wù)公司并不屬于“適用”簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍。其次，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以“選擇”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。因此，一般納稅人提供建筑勞務(wù)是可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以放棄簡(jiǎn)易計(jì)稅，而選擇一般計(jì)稅，相應(yīng)可以開(kāi)具9%的專票，并且總承包抵扣也是沒(méi)有問(wèn)題?！蛾P(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確建筑服務(wù)等“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策?！锻ㄖ访鞔_：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！蹦壳敖ㄖI(yè)有兩種繳納增值稅的方式：一般計(jì)稅方法稅率為11%、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅率為3%。合同開(kāi)工日期在2016年4月30日之后的建筑工程項(xiàng)目，一般納稅人身份的企業(yè)按照一般計(jì)稅方法，增值稅稅率為11%。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定:“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?！薄锻ㄖ穼⒃摹翱梢赃x擇”刪除，修改為“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，也就是說(shuō)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，除了“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”外，沒(méi)有其它選項(xiàng)。這就意味著，只要建設(shè)單位自行采購(gòu)主材，項(xiàng)目就要按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，施工企業(yè)提供3%的增值稅發(fā)票。以往，施工企業(yè)相對(duì)處于弱勢(shì)地位，此次修改，對(duì)施工企業(yè)而言可以說(shuō)是有利的。這也是《通知》中最讓施工企業(yè)歡欣鼓舞的一點(diǎn)?！蛾P(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）甲供材是指工程發(fā)包方甲方出于成本、工程質(zhì)量等考慮,自行采購(gòu)全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力的建筑工程。一、甲供材的核算方式甲供材的核算方式有兩種：總額法和凈額法?？傤~法是指甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款。開(kāi)票時(shí)，建筑企業(yè)按包含甲供材的工程造價(jià)全額開(kāi)票。例：2022年5月，甲乙雙方約定工程款不含稅價(jià)1000萬(wàn)元（不含稅價(jià)，下同），其中甲供材400萬(wàn)元，發(fā)包方甲方甲供材用于抵頂。乙方采用一般計(jì)稅。1.甲方銷(xiāo)售鋼材給乙公司，雙方賬務(wù)處理：（1）發(fā)包方（甲方）借：應(yīng)付賬款——乙公司452頂?shù)止こ炭钯J：其他業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52（2）施工單位（乙方）借：原材料400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸：應(yīng)收帳款4522.施工單位將鋼材用于工程時(shí)，乙方賬務(wù)處理：借：合同履約成本——合同成本—直接材料費(fèi)400貸：原材料4003.結(jié)算工程款時(shí)，雙方賬務(wù)處理：（1）甲方借：開(kāi)發(fā)成本1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90貸：應(yīng)付賬款——乙公司1090借：應(yīng)付賬款—乙公司638貸：銀行存款638（2）乙方借：應(yīng)收賬款1090貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）90借：銀行存款638貸：應(yīng)收賬款638甲供材的另一種核算方式是凈額法，凈額法下甲供材與工程款無(wú)關(guān)，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，工程款另外支付。例設(shè)甲乙雙方約定工程款600萬(wàn)元，甲供材400萬(wàn)元，工程價(jià)款不包含甲供材。乙方采用一般計(jì)稅。1.甲方不確認(rèn)鋼材收入，乙方不做采購(gòu)鋼材的賬務(wù)處理。2.將鋼材用于工程時(shí)，雙方賬務(wù)處理：甲方：借：開(kāi)發(fā)成本—建筑安裝工程費(fèi)400貸：原材料400乙方不做賬務(wù)處理3.結(jié)算工程款時(shí)，雙方賬務(wù)處理：（1）甲方借：開(kāi)發(fā)成本600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54貸：應(yīng)付賬款654（2）乙方假設(shè)選擇一般計(jì)稅借：應(yīng)收賬款654貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）54甲供材業(yè)務(wù)建議分別就甲供材和施工工程進(jìn)行采購(gòu)和招標(biāo)，防范甲供材重復(fù)列支造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。案例節(jié)選：關(guān)于天宇公司所稱的原判決對(duì)未支付的工程款開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題。……雙方在補(bǔ)充協(xié)議中約定商砼為甲供材，在結(jié)算時(shí)將商砼款計(jì)入工程總造價(jià)，在對(duì)賬時(shí)將商砼款作為已付工程款進(jìn)行了扣除，鑒定報(bào)告亦將商砼款作為應(yīng)付工程款計(jì)入工程總造價(jià)。因此，天宇公司關(guān)于其對(duì)商砼款不承擔(dān)開(kāi)具發(fā)票義務(wù)的再審申請(qǐng)事由不能成立?！侠械募坠┎慕Y(jié)算方式屬于總額法，工程的結(jié)算價(jià)款包含甲供材。駁回新疆天宇建設(shè)工程集團(tuán)有限責(zé)任公司的再審申請(qǐng)。二、甲供材的增值稅處理一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存?zhèn)洳橘Y料為：建筑工程承包合同。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）其他的，混合銷(xiāo)售《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。安裝服務(wù)稅率安裝服務(wù)，一般是9%，簡(jiǎn)易征收3%（限于銷(xiāo)售自產(chǎn)或者外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備然后提供安裝服務(wù)，或者是清包工建筑服務(wù)，或者是為甲供材提供的建筑服務(wù)，可以簡(jiǎn)易征收。）一、安裝服務(wù)增值稅稅率是多少？一般納稅人的增值稅稅率為9%，簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%；小規(guī)模納稅人征收率3%。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。二、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供安裝服務(wù)，怎么交增值稅？一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。三、一般納稅人提供的安裝服務(wù)，可不可以簡(jiǎn)易計(jì)稅？一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。具體要求您可參考財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定以及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件。案例：一個(gè)公司賣(mài)燈，同時(shí)提供安裝服務(wù)，怎么繳納增值稅。三個(gè)層次。第一個(gè)層次是如果是銷(xiāo)售的是鋼結(jié)構(gòu)件，活動(dòng)板房等建筑安裝相關(guān)產(chǎn)品，那么是應(yīng)該按照不同的稅率來(lái)分別征稅。如果是銷(xiāo)售的是自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備或者外購(gòu)機(jī)器設(shè)備，可以分別征稅，而且簡(jiǎn)易征收。如果不是上面的情況就應(yīng)該做混合銷(xiāo)售。如果一個(gè)客戶賣(mài)的是自產(chǎn)燈具，有可能可以歸入第一種情況，那么就默認(rèn)按照9%計(jì)稅。如果是外購(gòu)的燈具，不行，因?yàn)椴皇菣C(jī)器設(shè)備，不能享受分別征稅，也不能簡(jiǎn)易征收。如果因?yàn)楫a(chǎn)品范圍有爭(zhēng)議，那么屬于最后一種情況，所以他應(yīng)該做混合銷(xiāo)售。規(guī)避的辦法，就是把公司分拆，有一個(gè)單獨(dú)的公司來(lái)做安裝服務(wù)，這個(gè)單獨(dú)的公司用9%的稅率。一、安徽稅務(wù)1.《安徽省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增政策與管理問(wèn)題解答（2017年）》一、建筑業(yè)（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)公告第一條規(guī)定，“納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售……”，這里的自產(chǎn)貨物是僅限文中所列“活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件”三種，還是泛指所有同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物？答：應(yīng)為泛指所有同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物。2.2021年1月7日國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)安徽稅務(wù)對(duì)于“2017年11號(hào)公告自產(chǎn)貨物范圍”的問(wèn)題回復(fù)。問(wèn)題內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》一、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。請(qǐng)問(wèn)是否所有自產(chǎn)貨物，都適用該文件？答復(fù)內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件第一條中所稱“自產(chǎn)貨物”泛指所有同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物。二、福建稅務(wù)2019年2月27日國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局發(fā)布的《2019年1月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》12.一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并提供安裝服務(wù)，增值稅稅率是多少？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：“一、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！币虼?，一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并提供安裝服務(wù)應(yīng)分別核算銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用16%和10%的增值稅稅率。未分別核算的，從高適用稅率。三、河南稅務(wù)2020年8月12日國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)河南稅務(wù)對(duì)于“鋁合金門(mén)窗增值稅稅率”的問(wèn)題回復(fù)。問(wèn)題內(nèi)容：老師您好！我公司是一家建筑公司，一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍主要為建筑工程，包括門(mén)窗制作與安裝?，F(xiàn)我公司為一家地產(chǎn)公司提供鋁合金門(mén)窗制作及安裝服務(wù)（門(mén)窗為自制），我公司發(fā)票如何開(kāi)具？稅率為多少？ps：按照財(cái)稅2016年36號(hào)文第四十條規(guī)定，我公司應(yīng)該屬于混合銷(xiāo)售按照9%的稅率開(kāi)具發(fā)票；但部分網(wǎng)上老師按照國(guó)家稅務(wù)總局2017第11號(hào)公告第一條解釋，我公司應(yīng)該分別核算貨物和安裝服務(wù)，分別適用13%和9%的稅率。（鋁合金門(mén)窗是否屬于該條款“等自產(chǎn)貨物”范圍內(nèi)？）答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗并提供安裝服務(wù)，不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，您公司銷(xiāo)售自制的鋁合金門(mén)窗，并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別開(kāi)具發(fā)票，適用不同的稅率或者征收率。銷(xiāo)售門(mén)窗按照銷(xiāo)售貨物，適用稅率13%，安裝服務(wù)適用稅率9%。銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)：需要分開(kāi)核算，可以簡(jiǎn)易征收，稅務(wù)上在完工百分比法確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)識(shí)別合同的單項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入企業(yè)在銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)時(shí)，需要確認(rèn)提供的具體服務(wù)內(nèi)容，并與客戶達(dá)成一致。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)需要向客戶清單上注明是否包括安裝服務(wù)費(fèi)用，并在客戶付款時(shí)確認(rèn)費(fèi)用是否包含安裝服務(wù)費(fèi)。銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)如何財(cái)稅處理？一、增值稅處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。電梯是一種機(jī)電一體化的設(shè)備，它由電動(dòng)機(jī)、傳動(dòng)機(jī)構(gòu)、控制裝置、導(dǎo)軌、電纜等部分組成，用于垂直運(yùn)輸人員或物品。因此，電梯歸屬于機(jī)械設(shè)備范疇。銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)區(qū)分自產(chǎn)或外購(gòu)：自產(chǎn)電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，“應(yīng)當(dāng)”分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別繳納增值稅，并且安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；不單獨(dú)核算的，從高計(jì)稅，反正就是認(rèn)定了兼營(yíng)。外購(gòu)電梯提供安裝服務(wù)，如果納稅人分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，可以分別繳納增值稅，并且安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。反之，納稅人未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額的，按照混合銷(xiāo)售，統(tǒng)一按照銷(xiāo)售貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，在實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售電梯一般采取賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。當(dāng)然，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。二、企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。注意：企業(yè)安裝服務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。三、會(huì)計(jì)處理。銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)的會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同中所包含的所有單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。在識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，除了識(shí)別履約義務(wù)本身，還要識(shí)別各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)間段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。銷(xiāo)售電梯并進(jìn)行安裝：電梯的安裝服務(wù)屬于“易于獲得的資源”，電梯的安裝和銷(xiāo)售可區(qū)分，銷(xiāo)售電梯服務(wù)作為一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，電梯的安裝服務(wù)作為另一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。即第一項(xiàng)履約業(yè)務(wù)——電梯銷(xiāo)售，在運(yùn)達(dá)和客戶簽收的時(shí)點(diǎn)就實(shí)現(xiàn)了。后期提供的安裝服務(wù)是第二項(xiàng)履約業(yè)務(wù)，不影響電梯銷(xiāo)售收入確認(rèn)，安裝服務(wù)要按照進(jìn)度確認(rèn)收入。舉例：甲公司與乙公司簽訂的電梯銷(xiāo)售合同，其中設(shè)備不含稅價(jià)款為80萬(wàn)元，安裝費(fèi)不含稅金額為12萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：電梯運(yùn)達(dá)和客戶簽收的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款等904000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額104000[(80)×13%]按照合同約定發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）安裝按照進(jìn)度確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款等123600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3600(12×3%）案例：銷(xiāo)售外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備，要么是單獨(dú)核算，簡(jiǎn)易征收3%或者一般9%納稅。沒(méi)單獨(dú)核算的話，按照混合銷(xiāo)售一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)安裝服務(wù)收入能否按照簡(jiǎn)易征收開(kāi)具3%的發(fā)票？答復(fù)：這要看看會(huì)計(jì)核算是否分別核算了機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額。1、如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2、若是沒(méi)有分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，則屬于混合銷(xiāo)售，一律按照主業(yè)適用13%的增值稅開(kāi)票。參考一：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：1.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。參考二：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類(lèi)科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷(xiāo)項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類(lèi)型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷(xiāo)售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷(xiāo)售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)