做賬實操-安裝服務費稅率是多少

會計實操文庫做賬實操-安裝服務費稅率是多少增值稅：建筑安裝行業(yè)的簡易征收稅務政策（甲供材/活動板房/自產(chǎn)設備/建筑服務/清包工）政策文件《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第(三)項規(guī)定，混合銷售：一項6售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！秶叶悇湛偩株P(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第七款規(guī)定：2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。《財政部國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！备鶕?jù)《關(guān)于全面推開營改增增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以“選擇”適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務?？偨Y(jié)貨物如果是設備:“自產(chǎn)設備+安裝”業(yè)務:納稅人應當分別核算設備和安裝服務的銷售額，分別計稅，銷售設備業(yè)務適用稅率13%(特殊比如農(nóng)機設備按9%),安裝服務可以選擇適用稅率9%，也可以選擇簡易計稅適用征收率3%，但簡易計稅對應的進項稅額不得抵扣。如果沒有分別核算就需要從高適用稅率繳納增值稅?！巴赓徳O備+安裝”業(yè)務:若企業(yè)已按兼營分別核算的，可以分別計稅，增值稅計算方法同“自產(chǎn)設備+安裝”。但是“外購設備+安裝”業(yè)務如果未分別核算的，按“混合銷售”的規(guī)定處理，納稅人如果以銷售貨物為主營業(yè)務，則按照銷售貨物適用稅率(13%或9%)）繳納增值稅；如果以安裝服務為主營業(yè)務，則按照安裝服務繳納增值稅，一般計稅稅率9%，簡易計稅征收率3%。所以實務中我們可以根據(jù)企業(yè)的情況進行納稅籌劃的。貨物如果是設備之外的建筑安裝相關(guān)貨物:“自產(chǎn)貨物+安裝”業(yè)務:應當分別核算，分別計稅，銷售貨物適用稅率13%，安裝服務適用稅率9%，沒有簡易計稅的規(guī)定。如果沒有分別核算就需要從高適用稅率繳納增值稅?！巴赓徹浳?安裝”業(yè)務:應當按照“混合銷售規(guī)定處理，以企業(yè)主營業(yè)務的適用稅率或征收率來計算繳納增值稅。細分內(nèi)容如果銷售板房等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑安裝，需要分開核算，適用不同稅率。如果銷售的是門窗等，而且是外購的，那么是混合銷售。《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號，以下簡稱國家稅務總局公告2017年第11號文件)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務”模式排除在混合銷售之外，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務的銷售額，從而可以分別按照銷售貨物和提供建筑安裝服務，適用相應的稅率計稅。案例：A門窗生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人。2022年6月23日與B房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂一份安裝住宅小區(qū)門窗合同。合同約定：安裝居室門窗價款為800萬元，其中，包括門窗價款為750萬元，安裝費為50萬元；安裝單元樓門的防盜門價款為30萬元，其中，包括防盜門價款為25萬元，安裝費為5萬元。居室門窗是由A門窗生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的，成本為500萬元，安裝居室門窗成本為40萬元。防盜門是該企業(yè)外購的，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為20萬元，增值稅額為2.6萬元，安裝防盜門成本為3萬元。(注，合同價款均為含稅價款）一、安裝居室門窗的會計與稅務處理(一)稅務處理《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號，以下簡稱國家稅務總局公告2017年第11號文件)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。從上面的政策規(guī)定可知，A門窗生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的門窗并提供安裝服務，不屬于混合銷售行為，應像兼營行為那樣進行稅務處理，即應分別核算銷售門窗的銷售額和提供安裝服務的銷售額，分別適用13%的稅率和9%的稅率計算增值稅。(二)會計處理(1)銷售門窗的會計處理銷售門窗取得銷售收入為750÷(1÷13%)=663.72(萬元)、增值稅銷項稅額為750÷(1÷13%)×13%=86.28(萬元)。(單位：萬元，以下相同)①取得銷售收入時：借：銀行存款750貸：主營業(yè)務收入663.72應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)86.28②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本500貸：庫存商品500(2)安裝門窗的會計處理①發(fā)生合同成本時：借：工程施工——合同成本40貸：應付職工薪酬40②收到合同價款價款時：借：銀行存款50貸：工程結(jié)算50③安裝門窗取得銷售收入為50÷(1÷9%)=45.87(萬元)、增值稅銷項稅額為50÷(1÷9%)×9%=4.13(萬元)、合同毛利為50-40=10(萬元)。確認收入、費用和合同毛利時：借：工程施工——合同毛利10主營業(yè)務成本40貸：主營業(yè)務收入45.87應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4.13④安裝工程完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖借：工程結(jié)算50貸：工程施工——合同成本40工程施工——合同毛利10二、安裝單元樓門的防盜門的會計與稅務處理(一)稅務處理《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號文件)第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。分析：從國家稅務總局公告2017年第11號文件規(guī)定可知，銷售貨物并提供安裝服務，凡貨物屬于自產(chǎn)的，應像兼營行為那樣進行稅務處理。而本案例中，安裝單元樓門的防盜門不是該企業(yè)自產(chǎn)的，而是外購的，因此，就不能按照國家稅務總局公告2017年第11號文件規(guī)定進行稅務處理，應當按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定進行稅務處理，即屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅。(二)會計處理由于安裝單元樓門業(yè)務屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅，因此，應按照合同價款30萬元計算取得銷售收入為30÷(1÷13%)=26.55(萬元)、增值稅銷項稅額為30÷(1÷13%)×13%=3.45(萬元)。(1)取得銷售收入時：借：銀行存款30貸：主營業(yè)務收入26.55應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.45(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本23貸：庫存商品20應付職工薪酬3如果銷售的是自產(chǎn)機器設備，不僅是兼營，而且可以按照3%簡易征收，如果沒有單獨核算，那么從高計稅。而且如果是外購的，也可以簡易征收，而且如果沒有單獨核算，按照視同銷售處理。自產(chǎn)機器設備提供的安裝服務?！緡叶悇湛偩止?018年第42號】一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。如何繳納增值稅？納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，包括以下兩種情形：（一）納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務這種情形下分兩種情況：1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。機器設備銷售給甲方后，又交給機器設備銷售企業(yè)負責安裝，可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，機器設備銷售企業(yè)提供的安裝服務也可視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（二）納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務這種情形下又分兩種情況：1.納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。2.是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，那么應按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第六條：一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。42號公告與11號公告的相同點在于，都明確此類業(yè)務不屬于混合銷售，都要求企業(yè)分別核算、分別計稅。兩份公告的不同點在于（1）在“自產(chǎn)機器設備+建安服務”模式下，42號公告允許其中的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率；（2）42號公告允許銷售外購機器設備，安裝服務也可以選擇“建安服務”，且還可以選擇簡易計稅。如果是為甲供材工程提供建筑服務，可以簡易計稅。清包工方式提供的建筑服務，可以簡易計稅?？偝邪鼏挝惶峁┑姆课萁ㄖ牡鼗椭黧w結(jié)構(gòu)等工程服務，需要簡易計稅方法?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第七款規(guī)定：2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。《財政部國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！逼浯?，根據(jù)《關(guān)于全面推開營改增增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以“選擇”適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。一是甲供工程適用簡易計稅的主體必須是工程總承包單位；二是必須是房屋建筑工程，對承包的市政、公路等工程均不適用；三是工程必須是地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)這兩類；四是必須是“建筑服務-工程服務”，安裝、修繕、裝飾等建筑服務均不適用；五是“甲供”必須是鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件等四類材料中的一種或多種，列舉之外的其他材料設備均不適用。由此可見，對總承包單位將建筑勞務分包，建筑勞務公司并不屬于“適用”簡易計稅的范圍。其次，根據(jù)《關(guān)于全面推開營改增增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以“選擇”適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。因此，一般納稅人提供建筑勞務是可以選擇簡易計稅，也可以放棄簡易計稅，而選擇一般計稅，相應可以開具9%的專票，并且總承包抵扣也是沒有問題?！蛾P(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（以下簡稱《通知》），明確建筑服務等“營改增”試點政策。《通知》明確：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。”目前建筑業(yè)有兩種繳納增值稅的方式：一般計稅方法稅率為11%、簡易計稅方法稅率為3%。合同開工日期在2016年4月30日之后的建筑工程項目，一般納稅人身份的企業(yè)按照一般計稅方法，增值稅稅率為11%?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定:“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！薄锻ㄖ穼⒃摹翱梢赃x擇”刪除，修改為“適用簡易計稅方法計稅”，也就是說，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，除了“適用簡易計稅方法計稅”外，沒有其它選項。這就意味著，只要建設單位自行采購主材，項目就要按照簡易計稅方法計稅，施工企業(yè)提供3%的增值稅發(fā)票。以往，施工企業(yè)相對處于弱勢地位，此次修改，對施工企業(yè)而言可以說是有利的。這也是《通知》中最讓施工企業(yè)歡欣鼓舞的一點?！蛾P(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）甲供材是指工程發(fā)包方甲方出于成本、工程質(zhì)量等考慮,自行采購全部或部分設備、材料、動力的建筑工程。一、甲供材的核算方式甲供材的核算方式有兩種：總額法和凈額法?？傤~法是指甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款。開票時，建筑企業(yè)按包含甲供材的工程造價全額開票。例：2022年5月，甲乙雙方約定工程款不含稅價1000萬元（不含稅價，下同），其中甲供材400萬元，發(fā)包方甲方甲供材用于抵頂。乙方采用一般計稅。1.甲方銷售鋼材給乙公司，雙方賬務處理：（1）發(fā)包方（甲方）借：應付賬款——乙公司452頂?shù)止こ炭钯J：其他業(yè)務收入400應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）52（2）施工單位（乙方）借：原材料400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52貸：應收帳款4522.施工單位將鋼材用于工程時，乙方賬務處理：借：合同履約成本——合同成本—直接材料費400貸：原材料4003.結(jié)算工程款時，雙方賬務處理：（1）甲方借：開發(fā)成本1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）90貸：應付賬款——乙公司1090借：應付賬款—乙公司638貸：銀行存款638（2）乙方借：應收賬款1090貸：合同資產(chǎn)——價款結(jié)算1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）90借：銀行存款638貸：應收賬款638甲供材的另一種核算方式是凈額法，凈額法下甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，工程款另外支付。例設甲乙雙方約定工程款600萬元，甲供材400萬元，工程價款不包含甲供材。乙方采用一般計稅。1.甲方不確認鋼材收入，乙方不做采購鋼材的賬務處理。2.將鋼材用于工程時，雙方賬務處理：甲方：借：開發(fā)成本—建筑安裝工程費400貸：原材料400乙方不做賬務處理3.結(jié)算工程款時，雙方賬務處理：（1）甲方借：開發(fā)成本600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）54貸：應付賬款654（2）乙方假設選擇一般計稅借：應收賬款654貸：合同資產(chǎn)——價款結(jié)算600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54甲供材業(yè)務建議分別就甲供材和施工工程進行采購和招標，防范甲供材重復列支造成少繳稅款的風險。案例節(jié)選：關(guān)于天宇公司所稱的原判決對未支付的工程款開具發(fā)票問題?！p方在補充協(xié)議中約定商砼為甲供材，在結(jié)算時將商砼款計入工程總造價，在對賬時將商砼款作為已付工程款進行了扣除，鑒定報告亦將商砼款作為應付工程款計入工程總造價。因此，天宇公司關(guān)于其對商砼款不承擔開具發(fā)票義務的再審申請事由不能成立?！侠械募坠┎慕Y(jié)算方式屬于總額法，工程的結(jié)算價款包含甲供材。駁回新疆天宇建設工程集團有限責任公司的再審申請。二、甲供材的增值稅處理一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2016〕36號附件2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存?zhèn)洳橘Y料為：建筑工程承包合同。（國家稅務總局公告2019年第31號）其他的，混合銷售《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號文件)第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。安裝服務稅率安裝服務，一般是9%，簡易征收3%（限于銷售自產(chǎn)或者外購的機器設備然后提供安裝服務，或者是清包工建筑服務，或者是為甲供材提供的建筑服務，可以簡易征收。）一、安裝服務增值稅稅率是多少？一般納稅人的增值稅稅率為9%，簡易計稅征收率為3%；小規(guī)模納稅人征收率3%。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。二、銷售自產(chǎn)貨物提供安裝服務，怎么交增值稅？一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。三、一般納稅人提供的安裝服務，可不可以簡易計稅？一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，為甲供工程提供的建筑服務，為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。具體要求您可參考財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定以及《財政部稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文件。案例：一個公司賣燈，同時提供安裝服務，怎么繳納增值稅。三個層次。第一個層次是如果是銷售的是鋼結(jié)構(gòu)件，活動板房等建筑安裝相關(guān)產(chǎn)品，那么是應該按照不同的稅率來分別征稅。如果是銷售的是自產(chǎn)機器設備或者外購機器設備，可以分別征稅，而且簡易征收。如果不是上面的情況就應該做混合銷售。如果一個客戶賣的是自產(chǎn)燈具，有可能可以歸入第一種情況，那么就默認按照9%計稅。如果是外購的燈具，不行，因為不是機器設備，不能享受分別征稅，也不能簡易征收。如果因為產(chǎn)品范圍有爭議，那么屬于最后一種情況，所以他應該做混合銷售。規(guī)避的辦法，就是把公司分拆，有一個單獨的公司來做安裝服務，這個單獨的公司用9%的稅率。一、安徽稅務1.《安徽省國家稅務局營改增政策與管理問題解答（2017年）》一、建筑業(yè)（三）國家稅務總局公告2017年第11號公告第一條規(guī)定，“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售……”，這里的自產(chǎn)貨物是僅限文中所列“活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件”三種，還是泛指所有同時提供建筑、安裝服務的自產(chǎn)貨物？答：應為泛指所有同時提供建筑、安裝服務的自產(chǎn)貨物。2.2021年1月7日國家稅務總局12366納稅服務平臺安徽稅務對于“2017年11號公告自產(chǎn)貨物范圍”的問題回復。問題內(nèi)容：國家稅務總局公告2017年第11號《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。請問是否所有自產(chǎn)貨物，都適用該文件？答復內(nèi)容：國家稅務總局公告2017年第11號文件第一條中所稱“自產(chǎn)貨物”泛指所有同時提供建筑、安裝服務的自產(chǎn)貨物。二、福建稅務2019年2月27日國家稅務總局福建省稅務局發(fā)布的《2019年1月12366咨詢熱點難點問題集》12.一般納稅人生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并提供安裝服務，增值稅稅率是多少？答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規(guī)定：“一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！币虼耍话慵{稅人生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并提供安裝服務應分別核算銷售鋁合金門窗和安裝服務的銷售額，分別適用16%和10%的增值稅稅率。未分別核算的，從高適用稅率。三、河南稅務2020年8月12日國家稅務總局12366納稅服務平臺河南稅務對于“鋁合金門窗增值稅稅率”的問題回復。問題內(nèi)容：老師您好！我公司是一家建筑公司，一般納稅人，經(jīng)營范圍主要為建筑工程，包括門窗制作與安裝。現(xiàn)我公司為一家地產(chǎn)公司提供鋁合金門窗制作及安裝服務（門窗為自制），我公司發(fā)票如何開具？稅率為多少？ps：按照財稅2016年36號文第四十條規(guī)定，我公司應該屬于混合銷售按照9%的稅率開具發(fā)票；但部分網(wǎng)上老師按照國家稅務總局2017第11號公告第一條解釋，我公司應該分別核算貨物和安裝服務，分別適用13%和9%的稅率。（鋁合金門窗是否屬于該條款“等自產(chǎn)貨物”范圍內(nèi)？）答復內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并提供安裝服務，不屬于財稅〔2016〕36號第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，您公司銷售自制的鋁合金門窗，并提供安裝服務，不屬于混合銷售，應當分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別開具發(fā)票，適用不同的稅率或者征收率。銷售門窗按照銷售貨物，適用稅率13%，安裝服務適用稅率9%。銷售電梯同時提供安裝服務：需要分開核算，可以簡易征收，稅務上在完工百分比法確認收入，會計識別合同的單項履約義務確認收入企業(yè)在銷售電梯的同時提供安裝服務時，需要確認提供的具體服務內(nèi)容，并與客戶達成一致。在這個過程中，企業(yè)需要向客戶清單上注明是否包括安裝服務費用，并在客戶付款時確認費用是否包含安裝服務費。銷售電梯同時提供安裝服務如何財稅處理？一、增值稅處理?！秶叶悇湛偩株P(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。電梯是一種機電一體化的設備，它由電動機、傳動機構(gòu)、控制裝置、導軌、電纜等部分組成，用于垂直運輸人員或物品。因此，電梯歸屬于機械設備范疇。銷售電梯同時提供安裝服務區(qū)分自產(chǎn)或外購：自產(chǎn)電梯同時提供安裝服務，“應當”分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，分別繳納增值稅，并且安裝服務可以選擇簡易計稅；不單獨核算的，從高計稅，反正就是認定了兼營。外購電梯提供安裝服務，如果納稅人分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，可以分別繳納增值稅，并且安裝服務可以選擇簡易計稅。反之，納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的，按照混合銷售，統(tǒng)一按照銷售貨物的適用稅率計算繳納增值稅。在增值稅納稅義務發(fā)生時間上，在實務中，銷售電梯一般采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。當然，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務。二、企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。注意：企業(yè)安裝服務，如果持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。三、會計處理。銷售電梯同時提供安裝服務的會計處理。新收入準則要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同中所包含的所有單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品（或服務）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入。在識別單項履約義務時，除了識別履約義務本身，還要識別各單項履約義務是在某一時間段內(nèi)履行，還是在某一時點履行。銷售電梯并進行安裝：電梯的安裝服務屬于“易于獲得的資源”，電梯的安裝和銷售可區(qū)分，銷售電梯服務作為一個單項履約義務，電梯的安裝服務作為另一個單項履約義務。即第一項履約業(yè)務——電梯銷售，在運達和客戶簽收的時點就實現(xiàn)了。后期提供的安裝服務是第二項履約業(yè)務，不影響電梯銷售收入確認，安裝服務要按照進度確認收入。舉例：甲公司與乙公司簽訂的電梯銷售合同，其中設備不含稅價款為80萬元，安裝費不含稅金額為12萬元。甲公司的會計處理如下：電梯運達和客戶簽收的時點確認收入：借：應收賬款等904000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額104000[(80)×13%]按照合同約定發(fā)生增值稅納稅義務時：借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）安裝按照進度確認收入：借：應收賬款等123600貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費——簡易計稅3600(12×3%）案例：銷售外購的機器設備，要么是單獨核算，簡易征收3%或者一般9%納稅。沒單獨核算的話，按照混合銷售一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，請問安裝服務收入能否按照簡易征收開具3%的發(fā)票？答復：這要看看會計核算是否分別核算了機器設備和安裝服務的銷售額。1、如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。2、若是沒有分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，則屬于混合銷售，一律按照主業(yè)適用13%的增值稅開票。參考一：《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定：1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。2.一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。參考二：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，細化設置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務業(yè)則側(cè)重于服務收入、服務成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業(yè)務發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵灒赏ㄟ^稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業(yè)務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權(quán)債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)