無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢

第六章無(wú)形資產(chǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)思考題練習(xí)題課外閱讀退出1/9/20252基本要求返回退出一、掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件三、掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算四、掌握無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則五、掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷原則六、熟悉無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1/9/20253學(xué)習(xí)要點(diǎn)第四章無(wú)形資產(chǎn)

返回退出第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1/9/202543.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢返回

教學(xué)內(nèi)容退出

1.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量2.內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量1/9/20255第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)條件

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售轉(zhuǎn)移授予許可租賃或者交換;2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。1/9/20256（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌報(bào)刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本；2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理；3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途、停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。1/9/20257無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

其他資產(chǎn)土地使用權(quán)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)特許權(quán)1/9/20258無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量分類方法計(jì)價(jià)原則按內(nèi)容性質(zhì)分類按有無(wú)期限分類購(gòu)入

捐贈(zèng)按可否辨認(rèn)分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量自創(chuàng)投入

按實(shí)際支出的價(jià)款入賬開發(fā)支出、注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、資本化利息支出等。按各方確認(rèn)的價(jià)值入賬按有關(guān)憑據(jù)或同類市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬1/9/20259

增加減少期初余額期末余額

無(wú)形資產(chǎn)

賬戶設(shè)置

1/9/202510無(wú)形資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)銀行存款實(shí)收資本營(yíng)業(yè)外收入1231/9/202511一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分項(xiàng)目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

1/9/202512二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)和其他資源支持以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。1/9/202513三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量一自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整；二其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)參照本書第三章固定資產(chǎn)的有關(guān)要求確定。1/9/202514第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。1.企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限，來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命；2.合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。1/9/202515（二）確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)考慮以下因素：1.運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;2.技術(shù)工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì);3.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況;4.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng);5.為維持該資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;6.對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制,如特許使用期\租賃期等7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。1/9/202516二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷（一）殘值的確定無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但下列情況除外：1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。（二）攤銷期和攤銷方法1.企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；2.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。1/9/202517（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（制造費(fèi)用）借：管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)攤銷制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷貸：累計(jì)攤銷企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。1/9/202518三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。其減值測(cè)試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1/9/202519第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢一、無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。二、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，營(yíng)業(yè)外支出。借：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)1/9/202520無(wú)形資產(chǎn)的攤銷及期末計(jì)價(jià)

累計(jì)攤銷管理費(fèi)用制造費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失1231/9/202521無(wú)形資產(chǎn)出售銀行存款營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷1/9/202522無(wú)形資產(chǎn)出租其他業(yè)務(wù)成本

累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

銀行存款(其他應(yīng)收款)

其他業(yè)務(wù)收入121/9/202523其他資產(chǎn)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用銀行存款