燃?xì)夤緺I改增培訓(xùn)

“營改增”專題培訓(xùn)財(cái)務(wù)部2016.06培訓(xùn)提綱：一、營改增的概述二、營改增對(duì)企業(yè)的影響三、營改增后費(fèi)用報(bào)銷指南四、特殊事項(xiàng)分析

一、營改增的概述（一）營改增的概念指以前繳納營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目現(xiàn)在改繳納增值稅。營改增前，跟生活息息的項(xiàng)目大多繳納營業(yè)稅，比如生活服務(wù)業(yè)：餐飲、住宿等；如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：租賃、物流、鑒證咨詢等；如建筑服務(wù)：安裝、修繕、裝飾等；如金融服務(wù)：貸款、保險(xiǎn)等。2012年1月1日在上海首先推開營改增試點(diǎn)，2016年5月1日，全國范圍及所有業(yè)務(wù)推開營改增。至此，營業(yè)稅這一稅種退出歷史舞臺(tái)。營改增后，增值稅范圍擴(kuò)展到：銷售貨物（包含不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)）、加工修理、進(jìn)出口、服務(wù)業(yè)（生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)）。（二）增值稅的概念及基本原理增值稅是指銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位、個(gè)人就其流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。舉例說明：以A公司(一般納稅人)為例，假設(shè)公司6月份經(jīng)營情況如下，購進(jìn)情況：氣量100萬方，單價(jià)1.00元（不含稅價(jià)）；銷售情況：銷氣量100萬方，單價(jià)2.00元（不含稅價(jià)）。假設(shè)不發(fā)生其他任何費(fèi)用。天然氣增值稅稅率為13%。應(yīng)繳增值稅=增值額×稅率=100×(2-1)×13%=（100×2×13%）-（100×1×13%）=13萬元其中：第一括號(hào)項(xiàng)目叫銷項(xiàng)稅額；第二個(gè)括號(hào)項(xiàng)目叫進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅納稅人的分類增值稅納稅人分兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。兩者區(qū)別:(1)使用的發(fā)票不同：一般納稅人可以開具或接受增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人只能自行開具或接受增值稅普通發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以到主管國稅局代開增值稅專用發(fā)票。(2)稅率不同一般納稅人的增值稅稅率為17%、13%、11%、6%等小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（3）計(jì)算稅額方式不同一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額（不含稅）×3%（四）增值稅稅率及征收率二、營改增對(duì)企業(yè)的影響營改增政策的推開對(duì)企業(yè)而言有利也有弊，但對(duì)A公司而言，利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊。可以大大降低公司的稅負(fù)，減少公司應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算應(yīng)繳增值稅之前，咱們先從另一個(gè)方面解釋下銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是銷售開票產(chǎn)生的，等于銷售金額（不含稅）×13%；進(jìn)項(xiàng)稅額是購買的天然氣、固定資產(chǎn)、服務(wù)、勞務(wù)產(chǎn)生的，也即由銷售天然氣、固定資產(chǎn)、服務(wù)、勞務(wù)的一方開票產(chǎn)生的，等于購進(jìn)金額（不含稅）×相應(yīng)稅率。應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額再將上述公式進(jìn)一步通俗化：應(yīng)繳增值稅=銷售開票價(jià)款×13%-收到發(fā)票的價(jià)款×稅率對(duì)收到發(fā)票的要求：1、必須是增值稅專用發(fā)票；2、必須是合法的發(fā)票（真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)票，并非虛開發(fā)票）；3、必須是稅法允許抵扣的范疇；不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等營改增前：應(yīng)納增值稅=銷售開票金額×13%-收到發(fā)票（如：天然氣、電腦、車輛修理費(fèi)、管材設(shè)備等）的金額×稅率營改增后：應(yīng)納增值稅=銷售開票金額×13%-收到發(fā)票（如：天然氣、電腦、車輛修理費(fèi)、管材設(shè)備等+施工費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢鑒證、保險(xiǎn)費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）的金額×稅率再看前面的例子，其中一項(xiàng)假設(shè)是“不發(fā)生其他任何費(fèi)用”，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營的企業(yè)不發(fā)生其他任何費(fèi)用是不可能的。所以，營改增后，為減輕公司稅額，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)對(duì)發(fā)票的要求：收到發(fā)票的要求：1、原則上是增值稅專用發(fā)票；2、必須是合法的發(fā)票（真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)票，并非虛開發(fā)票）；3、必須是稅法允許抵扣的范疇；不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三、營改增后費(fèi)用報(bào)銷指南（一）日常費(fèi)用報(bào)銷（1）獲取發(fā)票的種類（正規(guī)發(fā)票）增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；增值稅電子普通發(fā)票；通用機(jī)打發(fā)票；通用定額發(fā)票；通用機(jī)打卷式發(fā)票；門票等特殊發(fā)票。但對(duì)于公司而言，將上述發(fā)票分為兩大類：增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以抵稅，其他發(fā)票不可以抵稅。可以抵扣與不可抵扣的概念可以抵扣是指按照稅法規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形。簡(jiǎn)單理解就是在報(bào)銷時(shí)，取得的發(fā)票原則上必須是增值稅專用發(fā)票。營改增后，可以抵扣的情形（包含但不僅限于）：廣告宣傳、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、固定資產(chǎn)、車輛租賃費(fèi)、修理費(fèi)、辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、電腦耗材費(fèi)、水電費(fèi)等等不可抵扣指按照稅法規(guī)定不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形。簡(jiǎn)單理解就是在報(bào)銷時(shí)，取得的發(fā)票原則上不可以是增值稅專用發(fā)票。營改增后，不可以抵扣的情形（包含但不僅限于）：福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)、免稅行為、旅游服務(wù)（包含旅客運(yùn)輸）、勞務(wù)派遣差額征稅情形（代收代付的工資及社保，不包含代理服務(wù)費(fèi)）、金融商品轉(zhuǎn)讓、逾期發(fā)票、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單不一致的等等（2）怎么開具增值稅專用發(fā)票根據(jù)“國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知稅總發(fā)〔2016〕75號(hào)”第十八條規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票僅需要提供開票信息即可：名稱：A有限公司納稅人識(shí)別號(hào)：****地址、電話：****開戶行、賬號(hào)：******（3）開具增值稅專用發(fā)票后怎么報(bào)銷收到發(fā)票為兩聯(lián)，一聯(lián)次為發(fā)票聯(lián)，用于報(bào)銷使用；二聯(lián)次為抵扣聯(lián)，用于抵扣增值稅使用。特別提示：在粘貼報(bào)銷單時(shí)，只需要將發(fā)票聯(lián)粘貼，等走完簽字流程后與抵扣聯(lián)一并交由財(cái)務(wù)部，勿將抵扣聯(lián)粘貼到報(bào)銷單據(jù)中。（二）合同簽訂

營改增后，簽合同一定要注意兩點(diǎn)：第一：含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格？增值稅是價(jià)外稅。在合同中應(yīng)該約定是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格。舉例而言，假設(shè)公司與另外一單位簽訂管材購銷合同，管材的價(jià)款100萬元，稅款17萬元，最終公司需要向?qū)Ψ絾挝恢Ц?17萬元。所以，合同中必須約定合同金額是含稅還是不含稅，通常情況下是約定含稅金額。第二：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票？為避免合同法律風(fēng)險(xiǎn)，在合同中應(yīng)該約定是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。（三）票據(jù)的變更及使用（1）票據(jù)的變更要求：各部門、分子公司在過渡期（2016年5月1日至2016年6月30日）做好票據(jù)報(bào)銷工作，原來已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有單位名稱的發(fā)票，可以繼續(xù)使用到今年6月30日。要求：做好新舊發(fā)票識(shí)別工作，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用；營改增后，新票從2016年5月1日起，由國稅局監(jiān)制管理，加蓋國稅局監(jiān)制章。（2）票據(jù)的使用增值稅專用發(fā)票：第一：增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限為180天，超期作廢。第二：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)妥善保存，勿丟、勿折、勿爛。四、特殊事項(xiàng)分析（一）建筑服務(wù)1、概念：是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2、納稅方式一般納稅人：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的（11%），以下三種方式可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（3%）。包括：清包工方式、甲供工程方式、建筑工程老項(xiàng)目。小規(guī)模納稅人：按照3%征收率計(jì)算征收以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。跨縣（市）提供建筑服務(wù)納稅方式：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、發(fā)票開具地點(diǎn)及種類一般納稅人：自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論一般計(jì)稅方法計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，如果不能自行開具發(fā)票也可以到主管稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。（二）經(jīng)營租賃1、概念：經(jīng)營租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。2、納稅方式一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

（11%）。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

小規(guī)模納稅人：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3、發(fā)票開具地點(diǎn)及種類一般納稅人：自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論一般計(jì)稅方法計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，如果不能自行開具發(fā)票也可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。特別提示：國家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)規(guī)定“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)仍然在地稅局辦理，以方便納稅人辦稅”。(三)營改增后發(fā)票的種類營改增后，發(fā)票的種類：1、增值稅專用發(fā)票2、增值稅普通發(fā)票3、增值稅電子普通發(fā)票4、通用機(jī)打發(fā)票5、通用定額發(fā)票6、通用機(jī)打卷式發(fā)票7、門票等特殊發(fā)票1、增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

2、月不含稅銷售額超過3萬元或季不含稅銷售額超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。3、月不含稅銷售額不超過3萬元或季不含稅銷售額不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。4、收取過路（過橋）費(fèi)納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。5、所有納稅人可根據(jù)需要領(lǐng)用通用定額發(fā)票。6、使用具備開具卷式發(fā)票功能收銀機(jī)的納稅人可以領(lǐng)用通用機(jī)打卷式發(fā)票。希望此次營改增專題培訓(xùn)能在一定程度上幫助您解決一些問題。謝謝大家！9、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。1月-251月-2