《財務造假的常用手段及其危害分析綜述》3400字

財務造假的常用手段及其危害分析綜述1.1財務造假的概念通常財務造假是指被審計單位的管理層，員工或第三方使用欺騙手段獲取非法利益的故意行為，而代表審計師的職業(yè)組織都在嘗試定義財務造假，并試圖明確在領域內(nèi)檢查和發(fā)現(xiàn)財務造假的角色和責任。雖大體內(nèi)容相同，但尚未形成統(tǒng)一定義。美國注冊公共會計師協(xié)會對造假進行定義。其中，特別強調(diào)“編制虛假財務報表和侵占資產(chǎn)的造假行為”。因為注冊會計師審計重點審計財務報表，目前已經(jīng)擴大了范圍，審計與財務報表相關的內(nèi)部控制，所以，從評估造假對組織財務報表的影響的角度來進行造假定義是合理的。編制虛假財務報表指的是被審計的單位管理層通過操縱利潤誤導報表使用者對被審計單位盈利能力和業(yè)績的判斷。侵占資產(chǎn)指的是被審計的單位管理層或員工非法侵占被審計單位的資產(chǎn)REF_Ref101720971\r\h[14]。美國注冊舞弊審查師協(xié)會對造假進行定義，特別強調(diào)了職業(yè)造假，也就是發(fā)生在工作崗位上的造假行為。這包括了很大范圍的管理者，員工的欺詐行為，有可能是偷盜小額的現(xiàn)金，也有可能是編制虛假的財務報表。職業(yè)造假是秘密進行的為了直接或間接獲取財務利益的行為，造假者的行為消耗了組織的資產(chǎn)儲備或收入，違反了在組織之中的責任。而我國內(nèi)部審計具體準則對舞弊行為進行檢查和報告中明確規(guī)定，舞弊是指相關人員采用欺騙隱瞞等違規(guī)違法手段，損害或謀取組織利益的同時為個人帶來了不正當利益的行為。我國制定對造假行為進行檢查和報告具體準則是為了規(guī)范相關機構(gòu)和人員協(xié)助組織預防，檢查和報告造假行為，更好發(fā)揮內(nèi)部審計在工作中的優(yōu)勢，提高審計效果和效率，協(xié)助組管理層更加有效地遏制造假，也能進一步明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員及組織管理層在預防，發(fā)現(xiàn)和糾正造假行為中的責任，降低組織的造假風險。根據(jù)國內(nèi)外對財務造假的定義，可以發(fā)現(xiàn)造假是公司管理層利用高估收入和資產(chǎn)的方式使財務報表的財務狀況和經(jīng)營成果不真實，以誤導報表信息使用者進行投資，或通過低估收入和資產(chǎn)的方式應納稅所得額以減少上交的納稅額。1.2財務造假的特征1.行為具有違法性，財務造假是一種違反法律法規(guī)的行為，財務造假的行為不符合國家的法律法規(guī)，違反了組織的規(guī)章制度。2.行為具有危害性，造假行為通過不正當手段損害或謀取組織利益，無論動機是否對組織有利，在行為曝光后都會給組織帶來傷害。3.行為具有故意性，這是區(qū)別錯誤和造假的根本特征之一。錯誤通常是指行為人不精通與財務會計相關的知識，不了解與之相關的法律法規(guī)或者是在操作過程中不規(guī)范，不細心和不謹慎等造成。它在手段上是偶然的，動機上不是故意的。而造假通常是指行為人故意用非法手段對事實進行歪曲篡改，來達到挪用或侵占公共財產(chǎn)的不良目的。比如偽造票據(jù)，涂改憑證或規(guī)避規(guī)章制度等。4.行為實施者可能存在于組織的內(nèi)外部，外部人員實施的造假行為也會損害組織的利益，造假行為會給造假者帶來直接或間接的非法利益。1.3財務造假常用手段1.虛增利潤財務造假常見手段之一，虛增利潤。它包括虛增收入和資產(chǎn)。而虛增收入的方法有虛構(gòu)篡改和提前確認等。虛構(gòu)收入是通過虛構(gòu)商品訂單，購銷合同，發(fā)貨單，發(fā)票等一系列交易憑證來確認收入。這個交易流程是虛構(gòu)的，經(jīng)濟業(yè)務并沒有發(fā)生。也有可能偽造憑證，將商品在各個地方轉(zhuǎn)移，以此確認收入。以及將不應確認為收入的事項計入其中REF_Ref101721085\r\h[15]。如售后回購等特殊交易。而篡改則是基于真實存在的交易，改變了憑證中的金額等達到調(diào)節(jié)利潤的目的。提前確認收入是在不屬于收入確認時點的情況下提前確認REF_Ref101721110\r\h[16]。例如在會計準則中，在與商品相關的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移給客戶時，不能確認為收入。在發(fā)出商品后立即確認收入或?qū)⒉环袭斊诘漠a(chǎn)品確認收入，將需要按比例分期確認的收入，在收到款項時一次性計入REF_Ref101721136\r\h[17]，以及委托代銷中，在受托方?jīng)]有銷售出商品時，委托方就已經(jīng)確認收入。這些情形都是提前確認收入。虛增資產(chǎn)是將所持有的流動和非流動資產(chǎn)進行數(shù)量虛構(gòu)，例如虛增存貨等流動資產(chǎn)的供應商，以少充多，或改變存貨的單價，以達到操縱存貨數(shù)量的目的。對生產(chǎn)活動已經(jīng)沒有利用價值的非流動資產(chǎn)不予注銷，如不能使用的機器設備，以此虛增非流動資產(chǎn)。2.虛減成本費用相應地，虛減成本費用也是財務造假常見手段之一。包括將發(fā)生的費用少記，漏記或?qū)⒈酒诎l(fā)生的費用延遲計入。將需要費用化的支出資本化，例如研發(fā)費用和借款利息，將不應遞延的費用遞延，例如小額的廣告費和修理維護費用，以此降低成本，減少費用。在資產(chǎn)減值方面，由于資產(chǎn)價值的估計帶有主觀性，因此計提減值準備的多少都會影響成本費用，以此操縱利潤。此外還有轉(zhuǎn)移費用，將某些費用不入賬，在賬外列支費用或?qū)①M用轉(zhuǎn)移至母公司或其他關聯(lián)方REF_Ref101721167\r\h[18]。將成本費用類科目轉(zhuǎn)計入其他科目，如待攤費用和遞延資產(chǎn)。少提固定資產(chǎn)折舊或重新轉(zhuǎn)回以計入成本的支出等方式減少成本費用。3.未及時披露信息會計準則規(guī)定，上市公司應及時向社會披露公司的財務狀況和經(jīng)營成果，以便報表信息使用者能及時獲取公司的經(jīng)濟信息，由此做出有利的投資決策。但由于信息披露的主觀性和信息不對稱，公司為了股價的穩(wěn)定性，會選擇隱瞞重大信息，或虛假披露，或延遲披露REF_Ref101721201\r\h[19]。比如公司的或有事項或股權變更等可能會對公司利益產(chǎn)生重大影響的事項。一些應當在報表中披露的信息被公司隱瞞，導致投資者對公司實際經(jīng)濟情況不了解，增大投資決策風險。4.關聯(lián)方交易如果一方或多方能對另一方或者多方控制或?qū)嵤┲卮笥绊懀敲催@兩方就存在關聯(lián)關系。交易的價格和時間等可以人為操縱，大多財務造假是借用關聯(lián)關系進行，所以，許多上市公司對與之存在往來的關聯(lián)方加以掩飾，不披露公開關聯(lián)方。掩飾關聯(lián)交易的本質(zhì)，將其非關聯(lián)化。主要通過幾種手段進行，公司與關聯(lián)方之間通過不公允的價格購銷商品，高價賣出，低價買入，或與其分攤管理費用等調(diào)節(jié)利潤REF_Ref101721244\r\h[20]。公司將自身的不優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與關聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進行置換，或者將其高價出售給關聯(lián)方，以換取資金流入。公司也可能會委托關聯(lián)方經(jīng)營那些不優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，同時收取資金。公司與關聯(lián)方之間也可能采用資金借用的方法，公司對關聯(lián)方輸送資金并收取資金占用費，比如不合理的借款利息，以此形成資金往來調(diào)節(jié)利潤。公司虛構(gòu)與關聯(lián)方的投資合作，也會存在不真實的利潤REF_Ref101721271\r\h[21]。1.4財務造假危害1.影響形象及發(fā)展由于一些公司自身經(jīng)營能力有限，為了持續(xù)獲得融資，會通過粉飾報表等一系列財務造假手段去維護自身的上市地位。我國的證券法認為，上市公司如果相鄰的兩年之內(nèi)沒有盈利，將會被特殊處理，如果已被特殊處理后，還無法扭虧為盈，就會面臨被退市的風險。而公司向外界公布財務報表，報表反映自身財務狀況良好，能保持持續(xù)盈利的態(tài)勢，在獲得了投資者的認可和投資后，由于盈利能力不足會導致業(yè)績滑坡，進而導致股價下跌。公司為避免股價下跌影響公司既定利益，通過造假手段維持表面經(jīng)營狀況良好的假象。而一旦造假行為被披露，外界由此認為公司此前經(jīng)營不誠信，這就破壞了公司在上市前打造的良好形象。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務也有可能在市場上受到影響。同時，投資者和銀行不會再輕易投資和貸款給公司，因而公司之后的融資就更加困難。融資渠道的減少反過來又會限制公司的長遠發(fā)展，這對于公司經(jīng)營來說是弊大于利的。2.投資者蒙受損失財務報表是公司反映自身經(jīng)營狀況的一個重要資料，由于信息不對稱，以及作為公司所有者的投資者，在公司的經(jīng)營決策時未能參加，因此對公司實際的經(jīng)營事項不知情，只能根據(jù)公司對外公布的報表做出投資決策。一旦公司不如實展示財務狀況，財務信息不真實，就會誤導投資者，從而做出不合理的投資決策。而如果在公司與中介機構(gòu)聯(lián)合粉飾報表時，信息來源本就單一的投資者，更容易成為孤立的受害者，在公司經(jīng)營不善，股價下跌時，蒙受經(jīng)濟損失REF_Ref101721305\r\h[22]。這會極大地抑制投資者對公司投資的熱情和經(jīng)營業(yè)績的信心，且對上市公司帶來負面影響。3.破壞市場穩(wěn)定財務報表作為重要的會計信息也是國家宏觀調(diào)控的重要資料，而虛假信息會擾亂市場資源配置。在報表脫離了真實的經(jīng)濟狀況，使投資者將大量資金投入那些看起來狀況良好，實則經(jīng)營業(yè)績不佳的公司。在眾多的上市公司中，一些處于發(fā)展期，前景好的朝陽行業(yè)將得不到資金支持。資金得不到合理配置，不僅影響資本運行的效率，還無法支持新興行業(yè)發(fā)