單獨核算和獨立核算

單獨核算和獨立核算企業(yè)財務(wù)單獨核算的背景分析和賬務(wù)處理1企業(yè)單獨核算的背景如何才算是做到了單獨核算，為什么要單獨核算，目前的情況下，恐怕每個人就此問題都有自己的見解和答案。但是翻開企業(yè)財務(wù)準則，我們竟然找不到一句有關(guān)單獨核算的要求和規(guī)定，更別提對它進行定義了。說到單獨核算，不得不說他的另一個說法獨立核算，筆者在這里查閱了一下現(xiàn)代漢語詞典關(guān)于兩個詞的解釋：單獨，獨自一個人；不跟別人合在一起，在活動的條件和因素中，單獨某個條件和因素獨立或僅其自己。獨立，指單獨的站立或者指關(guān)系上不依附、不隸屬。單看解釋，以筆者較為自信的漢語基礎(chǔ)，也無法判斷出兩個詞的本質(zhì)區(qū)別，更重要的是，實際會計工作中，單獨核算和獨立核算實際并不區(qū)分，所以，本文認為兩個詞是一個意思的兩種不同表達方式。題外話，說到獨立核算，突然就熟悉了，熟悉的根源在于會計人員經(jīng)常辦理的稅務(wù)登記表上有個選項“核算方式”下：獨立核算和非獨立核算。另外，我們從大量的財政部文件中對諸多專項資金的管理也多用單獨核算的表述，比如《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》第五條“單獨核算，?？顚Ｓ谩钡鹊?。單獨核算這個概念的出現(xiàn)伊始，其實就是一種管理要求，無論是作為企業(yè)管理部門還是國家行政主管部門，而不是針對一種技術(shù)或觀念上的普遍現(xiàn)象出現(xiàn)的，比如像會計準則，是一種普遍要求。不同的背景下，對單獨核算也有著不同的側(cè)重點。1.1企業(yè)會計準則對單獨核算論述和要求企業(yè)會計準則雖然沒對單獨核算定義，但是會計假設(shè)中對會計主體給予了明確概念：會計主體指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。無論是會計主體，還是單獨核算，會計所要做的都是核算工作，所謂核算，就是確認和計量兩種主要工作。會計主體要求對企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)進行核算，對會計來說，這是一種廣義上的單獨核算。這也是為何會計不對單獨核算進行定義的基礎(chǔ)，因為每個會計主體都要求單獨核算。1.2稅法對單獨核算的定義和要求稅法明確規(guī)定，獨立核算是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當?shù)劂y行開戶；獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同；獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。非獨立核算又稱報帳制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進行核算。非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第15條、19條的規(guī)定，企業(yè)和企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。也就是說，根據(jù)稅法要求，如果屬于獨立核算的納稅人，應(yīng)當獨立建賬核算；如果不屬于獨立核算的納稅人，財務(wù)并入總公司統(tǒng)一核算管理，是否要建立有關(guān)輔助帳、明細帳，可由總公司確定。另外，我們常見另一種稅務(wù)要求單獨核算的情形，比如：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知財稅[2006]3號文件中第四條，“各類學校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。”可見，稅務(wù)對單獨核算的要求具有普遍性、細致性和強制性的特點，這反映了單獨核算對稅源控制的重要性，也是會計人員較早接觸單獨核算的最重要的背景。1.3國家財政專項對單獨核算的要求財政系統(tǒng)每年都有巨額的資金投入到關(guān)系到國計民生的重要產(chǎn)業(yè)和其他重要部門，財政資金大部分都具有專款專用性質(zhì)，不允許占用和挪作他用。上述資金通過財政支付系統(tǒng)進行收支，進而產(chǎn)生了對資金使用進行規(guī)范和監(jiān)督的需求，國務(wù)院各部委，在涉及財政專項資金方面，與財政部聯(lián)合發(fā)布了相關(guān)專項資金的管理辦法，這些管理辦法其中一個重要的共同點就是單獨核算，比如前文提到的《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》。財政系統(tǒng)對單獨核算要求的重點在于支出控制，專項經(jīng)費的使用是否符合相關(guān)項目的要求，支出是否具有合理性，財務(wù)核算是否清晰明確，是否與預(yù)算相符，支出調(diào)整是否有相關(guān)審批手續(xù)等等都是對單獨核算的具體要求。2企業(yè)單獨核算的措施會計科目的設(shè)置在核算通用賬目上有普遍性的特點，這種特點針對廣大報表需求者而言，有著通用性和較易理解性，這也是目前財務(wù)準則趨向于國際化的一個出發(fā)點。但不同的企業(yè)有各自不同的特點，也產(chǎn)生不同的報表需求，進而對財務(wù)核算也有其特點，由此通用性的會計科目設(shè)置必然帶來其局限性和缺乏靈活性。而會計核算要求規(guī)范和統(tǒng)一，尤其在科目和核算標準上不允許出現(xiàn)企業(yè)自己的方法，這就產(chǎn)生了矛盾。而解決此類矛盾，通過修改準則和會計核算辦法明顯行不通，則只能企業(yè)自身解決。管理會計也提供了一套方法來分析和判斷，并提供決策參考，但基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計往往是現(xiàn)實工作當中的難點，很多時候，我們?nèi)狈Φ牟皇桥腼兂绦?，而是各種食材。通過近十幾年的財務(wù)工作經(jīng)歷，筆者發(fā)現(xiàn)不同類型的企業(yè)對數(shù)據(jù)都有著方方面面強烈的需求，老總都想拿到一份數(shù)據(jù)詳實，結(jié)果準確的分析報告，來為自己的投資方向和業(yè)務(wù)計劃提供有力的參考。但往往不能盡如人意，不是市場需求人群的樣本數(shù)量不夠，就是目標人群的收入支出結(jié)構(gòu)不準確等等。分析的方法我們都知道該如何去做，但分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)卻漏洞百出。單獨核算其實也是從另一個角度為企業(yè)解決諸如此類問題提供一個很好的角度，在不違反財務(wù)會計準則的前提下，針對上述不同背景下對單獨核算采用不同措施，能夠較好的解決問題。2.1企業(yè)備查賬財務(wù)部門作為每個企業(yè)重要的數(shù)據(jù)處理中心之一，對數(shù)據(jù)的收集和整理往往更具敏感性，我經(jīng)常發(fā)現(xiàn)我的會計發(fā)各種牢騷：這個表怎么能這么填呢？發(fā)票項目怎么就一個“辦公用品”？怎么沒有個數(shù)量單價？報銷單后面的附件都沒有，這筆款是干什么了等等。但換來的可能是業(yè)務(wù)人員的一通抱怨或者干脆丟過來一個白眼，有時還會說：“你們財務(wù)部怎么也不支持業(yè)務(wù)部門，這個后勤怎么干的？！”殊不知，財務(wù)部門的做法為企業(yè)避免了多少風險。很多數(shù)據(jù)可以通過財務(wù)部門進行歸集和整理，但不是所有的數(shù)據(jù)都可以放到財務(wù)部門處理，財務(wù)部作為公司具有法定職能性的部門，有其特點和局限性。這里不多討論數(shù)據(jù)管理權(quán)限的歸屬問題，只就財務(wù)部能夠接觸到的數(shù)據(jù)的處理問題。會計科目核算的是一般性的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，這個一般性往往其實也不能滿足統(tǒng)計學上的經(jīng)濟數(shù)據(jù)要求，只能較普遍的核算企業(yè)損益和資產(chǎn)負債情況，當然，作為一個企業(yè)針對投資人來說，這些數(shù)據(jù)在大方面是滿足需要的。但作為管理需求出發(fā)，則遠遠不夠，會計準則核算科目往往提供的是簡單的財務(wù)結(jié)果，而缺乏過程監(jiān)控和預(yù)期測算，而對管理來說，這其實更有價值，否則，財務(wù)人員永遠是事后諸葛亮。改變這種局面，理念和方法很重要，財務(wù)人員要改變老老實實埋頭做賬的觀念，要改變逆來順受的工作方式，變被動為主動，與業(yè)務(wù)人員溝通，與管理人員溝通。做企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的旁觀者，做管理上的積極參與者，如此，才能發(fā)揮財務(wù)人員的最大價值，體現(xiàn)財務(wù)人員作為企業(yè)監(jiān)督者的角色。在工作方法上，不但要做好會計科目核算，同時也要做好輔助賬目的核算，充分利用財務(wù)軟件的輔助核算功能，輔助功能無法滿足的，要設(shè)置合理的備查賬目，以便準確的反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。備查帳的設(shè)置和核算也不單一是財務(wù)部門的事情，財務(wù)部起到指導(dǎo)、監(jiān)督和收集整理的作用，具體實施還需要各業(yè)務(wù)部門落實，為此，財務(wù)部負責制定制度和方法，相關(guān)部門配合和執(zhí)行。需要注意的是，財務(wù)部要關(guān)注制度和方法的執(zhí)行效率，做好培訓(xùn)和指導(dǎo)工作，并積極與業(yè)務(wù)部門溝通，提高工作效果。2.2設(shè)置明細科目對稅務(wù)部門來說，單獨核算的重要意義在于控制稅源，而不像企業(yè)對單獨核算的重點在于滿足管理需要，備查賬的方式較為靈活和隨機性，且和企業(yè)賬務(wù)處理系統(tǒng)有一定程度的脫節(jié)，財務(wù)數(shù)據(jù)反映內(nèi)容上有間接性和統(tǒng)計性的特點。稅務(wù)部門對賬務(wù)單獨核算要求直接性和清晰性，而不能通過間接統(tǒng)計的方式得到數(shù)據(jù)，否則，會認為是不夠嚴謹，針對此種情況，合理在總賬科目下設(shè)置明細科目是解決問題的最有效的途徑，這要求企業(yè)做到研究稅法對單獨核算的要求，稅法對不同的稅種和應(yīng)稅項目有不同的征收稅率，最典型的就是免稅項目和應(yīng)稅項目，屬于這類情況，就必須有針對性的設(shè)置明細科目。2.3設(shè)置輔助賬前已敘及，會計科目作為會計準則對核算的規(guī)范性和一般性要求，對企業(yè)來說，其科目資源有限，雖然理論上可以設(shè)置的明細科目是無限的，但樹狀的明細科目設(shè)置具有固定性，往往在管理統(tǒng)計上無法滿足對數(shù)據(jù)的要求，比如，我們往往需要的數(shù)據(jù)要從不同科目之間綜合匯總分析才能得到，這也是作為科目核算局限性和缺乏靈活性的表現(xiàn)。電算化軟件中的項目核算模塊為解決此類問題提供了非常良好的途徑，比如，金蝶軟件可以在科目下設(shè)置最多三類并列核算項目，每類項目的數(shù)量理論上是無窮的，用友軟件也有類似的功能。項目輔助賬和財務(wù)科目賬具有關(guān)聯(lián)性，對數(shù)據(jù)庫來說，其實本質(zhì)是一套底層數(shù)據(jù)的兩種不同輸出方式而已，這種項目輔助核算賬完全可以根據(jù)企業(yè)個性化要求，設(shè)置符合企業(yè)的項目名稱和數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式，而這種賬務(wù)處理方式，也是滿足財政對各專項資金管理的較好方式。比如：國家科技支撐計劃專項資金支出科目下設(shè)置“測試化驗加工費”，該科目是指“在課題研究開發(fā)過程中支付給外單位（包括課題承擔單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用?！本唧w到企業(yè)會計核算中，可能會涉及“研發(fā)支出”、“原材料”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，可在此類科目下設(shè)置核算項目“測試化驗加工費”，即能有效解決專項經(jīng)費核算問題。3不同方式的選擇需考慮的方面從數(shù)據(jù)的角度，其數(shù)據(jù)基礎(chǔ)都是來源于企業(yè)賬務(wù)處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)本質(zhì)上都具有合法性和合理性的特點，但從形式上看，企業(yè)在選擇時，要考慮如下幾點：3.1數(shù)據(jù)使用部門的要求數(shù)據(jù)的使用和提供對象是選擇不同措施應(yīng)考慮的重點，針對企業(yè)來說，數(shù)據(jù)要求靈活和方便，采用備查賬；對稅務(wù)部門則用明細帳核算，而其他專項經(jīng)費，項目輔助賬是較好的方