2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》主要知識點

主要考點：

一、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)基本含義

凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，

權(quán)責發(fā)生制都應(yīng)當作為當期的收入和費用記入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即

使款項已在當期收付也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。

二、會計要素（6要素：重點關(guān)注資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、利潤）【關(guān)注】所有者權(quán)益的定義及

其確認條件

所有者權(quán)益來源

實收資本/股本

一

來資本公積（資本溢價/股本溢價）

源

構(gòu)其他綜合收益等

成

一

留存收益盈余公積，未分配利澗

三、會計信息質(zhì)量要求（八項：關(guān)注謹慎性、實質(zhì)重于形式、重要性、可比性）

四、計量屬性

（1）按照公允價值后續(xù)計量的:交易性金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、交易性金融負債

（2）按照攤余成本后續(xù)計量的:債權(quán)投資

（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計量的:存貨

（4）按照賬面價值與可收回金額孰低后續(xù)計量的:固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、

投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資。

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務(wù)取得的收入

C.出租固定資產(chǎn)取得的收入

D.出售無形資產(chǎn)取得的收益

『正確答案』D

I1答案解析」本題考查知識點：收入的定義及其確認條件。

【例題?判斷題】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境的實際情況，從項目性質(zhì)和金額大小兩個方面判斷會計信

息的重要性。（）

『正確答案』V

【例題?單選題】下列各項中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。

A.用盈余公積彌補虧損

B.提取法定盈余公積

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.實際發(fā)放股票股利

『正確答案』C

r答案解析』宣告分派現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負債增加。相關(guān)會計分錄為：

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

【例題?單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物屬于（）o

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.可變現(xiàn)凈值

1正確答案」C

『答案解析』歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他

等價物。

【例題?判斷題】允許商品流通企業(yè)將采購商品過程中發(fā)生的金額較小的運雜費直接計入當期損益,

體現(xiàn)了會計信息的重要性質(zhì)量要求。（）

『正確答案」V

『答案解析」重要性可以從項目的性質(zhì)和金額大小兩個方面進行判斷，允許商品流通企業(yè)將采購過

程中發(fā)生的金額較小的運雜費直接計入當期損益，體現(xiàn)了重要性原則。

【例題?多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求的有（）。

A.金融負債與權(quán)益工具的劃分

B.母子公司形成的企業(yè)集團編制合并財務(wù)報表

C.計提固定資產(chǎn)折舊

D.材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

f正確答案』AB

『答案解析』選項A與B的處理或做法是根據(jù)其實質(zhì)來進行的，而不是根據(jù)其形式；選項C,是權(quán)

費發(fā)生制的要求（或成本補償?shù)囊螅惑w現(xiàn)實質(zhì)重于形式的要求；選項D,體現(xiàn)謹慎性質(zhì)量要

求。

【例題?多選題】下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性要求的有（）。

A.或有事項確認負債、資產(chǎn)條件的差異

B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

C.對固定資產(chǎn)計提減值準備

D.對交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量

I1正確答案」ABC

『答案解析』謹慎性要求企業(yè)保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用，選項D不體

現(xiàn)這個要求。

主要考點：

一、存貨的初始計量

（一）外購存貨的成本

購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款

相關(guān)稅費：進口關(guān)稅、資源稅、消費稅可以抵扣；不能抵扣的增值稅進項稅額。

其他費用：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費、入庫前的挑選整理費以及運輸途中的合理

損耗可以抵扣。

【總結(jié)】

存貨采購相關(guān)稅費是否計入存貨成本

允許抵扣X（計入應(yīng)交稅費借方）

增值稅進項稅額

不能抵扣

入庫前

挑選整理費

入庫后X（計入管理費用）

合理損耗V

運輸途中的損耗X（沖應(yīng)付、計其他應(yīng)收或待處

非合理損耗

理財產(chǎn)損溢）

一般設(shè)計X（計入管理費用）

產(chǎn)品設(shè)計費用

為域客戶設(shè)計的可直接確定的設(shè)計費V

入庫前V

入一般存儲費用X（計入管理費用）

倉儲費用

庫在生產(chǎn)過程中為達到下一個階段所

后必需的倉儲費用

（二）委托加工存貨的成本

情形會計處理

不計入委托加工物資成本。

一般納稅人，并且取得增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

計入委托加工物資成本。

小規(guī)模納稅人，或者未取得增值稅專用發(fā)票借：委托加工物資

增

貸：銀行存款

值

不計入委托加工物費成本。

稅

收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

計入委托加工物資成本。

收回后直接銷售借：委托加工物資

貸：銀行存款

二、存貨期末計量

（一）原則：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

（二）材料的賬面價值的確定【重:點】

若材一材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

材

直

料

對

料

接材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估

出

外

賬

計的銷售費用和相關(guān)稅金

售

面

價

一產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

值

的

若材產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

確

料

用

定

于

生

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要

產(chǎn)

產(chǎn)L發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金

品

（三）存貨減值的跡象

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該

需考慮計提存貨跌價

原材料的市場價格又低于其賬面成本；

準備的情況

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求

發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

1.已霉爛變質(zhì)的存貨；

全額提取減值準備的2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

情形3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨：

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（四）計提存貨跌價準備：可以轉(zhuǎn)回

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2018年末庫存商品100件，單件成本為2萬元，其中

合同訂貨70件，合同價為單件1.8萬元，預(yù)計單件銷售稅費為0.1萬元，非合同訂貨30件，市場價為

單伶2.3萬元，預(yù)計單件銷售稅費為0.2萬元。該商品已提存貨跌價準備5萬元，年末應(yīng)提取存貨跌價

準備（）萬元。

A.16B.18

C.13D.0

『正確答案」A

I1答案解析」①合同部分的可變現(xiàn)凈值=（1.8-0.1）X70=U9（萬元），合同部分的成本為140

萬元，應(yīng)提足跌價準備為21萬元；

②非合同部分的可變現(xiàn)凈值=（2.3-0.2）X30=63（萬元），非合同部分的成本為60萬元,

增值了3萬元不予認可：

③最終應(yīng)提足準備為21萬元，相比已提跌價準備5萬元，應(yīng)補提16萬元。

【例題?單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價格

銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該庫存商品1500

件,成本200元/件，市場價191元/件，預(yù)計產(chǎn)生銷售費用1元/件，2017年12月31日應(yīng)計提的存貨

跌價準備為（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

『正確答案』D

f答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，應(yīng)

以市場價格為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）=204

000（元），成本為200000%（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提跌價準備；無

合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500X（191-1）=95000（元），成本為100000元（500X200）

元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準備=100000-95000=5000（元）；因此選項D

正確。

【例題?單選題】2X18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，合同約定甲公司于

2義19年12月10日以每臺30萬元的價格向乙公司交付5臺A產(chǎn)品。2X18年12月31日，甲公司庫存

的專門用于生產(chǎn)上述商品的K材料賬面價值100萬元，市場銷售價值98萬元，預(yù)計將K材料加工成上

述產(chǎn)品加工成本40萬元，與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費15萬元。不考慮其他因素，2X18年12月31日，

K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.95B.98

C.110D.100

f正確答案』A

『答案解析」K材料可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)成品估計售價30X5一至完工估計將要發(fā)生的成本40一銷售

產(chǎn)成品估計的銷售費用以及相關(guān)稅費15=95（萬元）。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年3月2日購買W商品1000千克，運輸途

中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95000元，增

值稅稅額為15200元。不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

『正確答案』A

r答案解析』運輸途中的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫w商品的單位成本=

95000/950=100（元/千克）

【例題?多選題】企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮其他

因素。下列各項中，應(yīng)當計入收回加工物資成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實際成本

B.收回委托加工物資時支付的運雜費

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅

D.支付的加工費

『正確答案』ABCD

I1答案解析』選項3委托外單位加工的應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方的由

其代收代繳的消費稅應(yīng)計入委托加工物資成本。

【例題?多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項中，應(yīng)計入進口原材料入賬價值的有（）。

A.入庫前的倉儲費

B.關(guān)稅

C.進口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進項稅額

D.購買價款

「正確答案」ABD

『答案解析』增值稅一般納稅人，進口環(huán)節(jié)增值稅進項稅額可以抵扣，計入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值

稅（進項稅額），不影響原材料入賬價值的計算。

【例題?計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,

并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定,

甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的

巾場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶

銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。

要求：

（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。

I1正確答案』有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10X45—10X0.18=448.2（萬元）

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=（14-10）X42-（14-10）X0.15=167.4（萬元）

S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）

（2）判斷甲公司2016年12月31ms型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計

算應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

『正確答案」甲公司2016年12月31日S型機床對于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生

了減值。

理由：對于有合同的部分，成本為44.25X10=442.5（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬

元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此沒芍發(fā)生減值；對于無合同部分，成本為44.25X4=177（萬元），

大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此發(fā)生了減值。

應(yīng)計提的存貨跌價準備金額=177—167.4=9.6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價準備9.6

資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80

萬元，可用于生產(chǎn)10臺W型機床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機慶尚需投入50萬元。該批M

材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷化：費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型

機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備一M材料”賬戶的貸方余額

為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。

如果應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

I1正確答案』M材料應(yīng)該計提存貨跌價準備。

理由：甲公司生產(chǎn)的W型機床的成本=80+50=130（萬元）；可變現(xiàn)凈值=12X10—0.1X10

=119（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機床發(fā)生了減值。因此M材料發(fā)生了減值。

M材料存貨跌價準備的期末余額=80—（12X10-0.1X10-50）=11（萬元），大于存貨跌

價準備的期初余額5萬元，因此M材料應(yīng)該計提存貨跌價準備。

M材料應(yīng)計提存貨跌價準備的金額=11—5=6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價準備6

主要考點：

一、初始計量

（一）外購固定資產(chǎn)初始計量

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

【提示1】對于員工培訓(xùn)費（如對購入設(shè)備的使用進行培訓(xùn)的費用），應(yīng)當計入當期損益，不能計

入購入設(shè)備的成本。

【提示2】相關(guān)稅費的問題。

【提示3】企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)的公允價值

比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

【提示1】自營方式建造涉及“工程物資”科目，期末計入報表項目“在建工程”。工程物資的盤

盈盤虧、報廢毀損在建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本；工程結(jié)束的計入營業(yè)外收支。

【提示2】工程建造完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按協(xié)議或合同價確認（不公允時，按公允價值計量）

（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負

債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時計

入財務(wù)費用。

二、固定資產(chǎn)折舊

1.折舊范圍

2.四種折舊方法的累計折舊計算

3.計提折舊的會計處理

三、固定資產(chǎn)的資本化和費用化后續(xù)支出

（一）資本化后續(xù)支出：注意如有被替換的部分（未單獨確認為一項固定資產(chǎn)），應(yīng)同時將被替換

部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。

（二）費用化后續(xù)支出計入管理費用、銷售費用科目。

四、固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)清理

屬于利得或損失，強調(diào)賬面價值出售價款

經(jīng)濟利益的“凈流入”+清理費用+殘料+賠款

或“凈流出”

流出流入

廖克出凈流入

資產(chǎn)處置損益.資產(chǎn)處置損益

營業(yè)外支出營業(yè)外收入

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造,累計發(fā)牛的改造成本為400萬元,拆除部分的

原價為200萬元，出售取得變價收入5萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250

萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正確答案」B

f答案解析J新辦公樓的入賬價值=（800-250）X（1-200/800）+400=812.5（萬元）

【例題?單選題】下列各項中，應(yīng)確認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的是（）。

A.作為本企業(yè)辦公用房購入的寫字樓

B.已完成開發(fā)并擬出售的商品房

C.以經(jīng)營租賃方式租入的寫字樓

D.以融資租賃方式整體出租的商鋪

『正確答案」A

f答案解析」選項B,應(yīng)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；選項C,經(jīng)營租賃方式租入的寫字樓，并沒有

取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D,以融資租賃方式整體出租的商鋪，承租人作

為固定資產(chǎn)核算。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)

票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5

萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬

元1O

A.320

B.325

C.351

D.376

I1正確答案』B

『答案解析」本題考核固定資產(chǎn)的初始計量。該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。

增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

【例題?單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定

M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

『正確答案」D

『答案解析』加速折舊法第一年計提折舊較大，C和D可以簡單舉例計算一下，比如設(shè)備賬面價值

300元，使用年限為5年，則年數(shù)總和法第一年折舊=300X5/15=10。（元），雙倍余額遞減法第

一年折舊=300X2/5=120（元），120元大于100元，所以選D。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13%,2X18

年￡月20日對一條生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線原值為2000萬元，預(yù)計使用年限為5年，已經(jīng)使

用年限為2年，預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成

本430萬元.市場價格等干計稅價格為600萬元：發(fā)牛人T費用100萬元，領(lǐng)用原材料250萬元：用一

臺￡00萬元的新部件替換生產(chǎn)線中已經(jīng)報廢的部件（原值700萬元）。該改造工程于2X18年9月30

日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。經(jīng)改造后該生產(chǎn)線尚可使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0,折舊方

法不變，則2X19年12月31日該生產(chǎn)線賬面價值為（）萬元。

A.1260

B.2160

C.1324.46

D.2270.5

r正確答案』A

r答案解析』被替換部分賬面價值=700—700/5X2=420（萬元）；該工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

的入賬價值=2000-2000/5X2+430+100+250+600—420=2160（萬元）：因此2X19年12

月31日該生產(chǎn)線賬面價值=2160-2160+（3X12）X（12+3）=1260（萬元）。

【例題?單選題】AS公司2X19年12月31日發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）2X19年12月31日AS公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的A機器設(shè)備未入賬，該型號機器

設(shè)備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。

（2）AS公司2X19年末因自然災(zāi)害報廢一臺B設(shè)備，殘料變價收入為1000萬元。該設(shè)備于2X

16年12月購買，購買價款為8000萬元，運雜費為640萬元，預(yù)計凈殘值為500萬元，預(yù)計使用年限

為￡年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（3）AS公司2X19年年末C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產(chǎn)線賬面成本為6000萬元,

累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。

下列有關(guān)AS公司固定資產(chǎn)的會計處理中，不正確的是（）。

A.對于盤盈的A機器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600萬元

B.對于盤盈的A機器設(shè)備，確認營業(yè)外收入600萬元

C.對于因自然災(zāi)害報廢B設(shè)備，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認營業(yè)外支出866.24萬元

D.對于C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，應(yīng)當通過“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算，并確認資

產(chǎn)減值損失1400萬元

『正確答案』B

f答案解析』選項A、B,盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，不能直接調(diào)整當期損益，盤盈的A機

器設(shè)備調(diào)整期初留存收益=750X80%=600（萬元）；選項C,①B設(shè)備入賬價值=8000+640=8640

（萬元）；②2X17年折舊=8640X2/5=3456（萬元），2X18年折舊=（8640-3456）X2/5

=2073.6（萬元），2X19年折舊=（8640-3456-2073.6）X2/5=1244.16（萬元）；③2

X19年末B設(shè)備賬面價值=8640-（3456+2073.6+1244.16）=1866.24（萬元）；④B設(shè)

備的清理凈損益=1000-1866.24=—866.24（萬元），確認營業(yè)外支出866.24萬元；選項D,

C生產(chǎn)線賬面價值為1400（6000-4600）萬元，可收回金額為零，發(fā)生了減值，確認資產(chǎn)減值

損失1400萬元。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2X19年12月31日，甲公司出售一臺原價為452

萬元、已計提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額

為19.5萬元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該

生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬元。

A.54B.62

C.87.5D.79.5

『正確答案」A

r答案解析」處置生產(chǎn)設(shè)備確認的利得=處置時取得的價款一處置時的賬面價值=150—（452-

364）-8=54（萬元）

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。

A.固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值

B.固定資產(chǎn)的日常維修費

C.固定資產(chǎn)建造期間因安全事故停工4個月的借款費用

D.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出

1正確答案』AD

『答案解析」選項B,計入管理費用、銷售費用等；選項C,固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的安全事故停

工屬于非正常中斷，而且停工連續(xù)超過3個月，此時應(yīng)暫停借款費用資本化，應(yīng)將相關(guān)借款費用計

入財務(wù)費用。

【例題-多選題】下列各項中，應(yīng)當計入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的有（）0

A.固定資產(chǎn)建造期間因安全事故連續(xù)停工4個月的借款費用

B.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出

C.固定資產(chǎn)的日常維修費

D.固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值

I1正確答案』BD

『答案解析」固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生安全事故屬于非正常中斷，且連續(xù)超過3個月，則該停工期間

屬于費用化期間，相關(guān)借款費用應(yīng)予費用化，不影響建造資產(chǎn)的成本，選項A錯誤；固定資產(chǎn)的日

常修理費用通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益，選項C錯誤。

【例題?多選題】下列各項資產(chǎn)的后續(xù)支出中，應(yīng)予費用化處理的有（）。

A.生產(chǎn)線的改良支出

B.辦公樓的日常修理費

C.更新改造更換的發(fā)動機成本

D.機動車的交通事故責任強制保險費

『正確答案」BD

『答案解析』固定資產(chǎn)的后續(xù)改良支出符合資本化的應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，選項A和C不符合題

意。

【例題?多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會

計史理中，正確的有（）。

A.重新預(yù)計凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價值

D.重新預(yù)計使用壽命

『正確答案」ABCD

［答案解析』在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為

固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊。

主要考點：

一、無形資產(chǎn)的初始計量

（一）外購無形資產(chǎn)初始計量

【提示1】不計入無形資產(chǎn)成本的情形：

（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

（2）無形資產(chǎn)己經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

【提示2】分期付款方式購買無形資產(chǎn)

具有融資性質(zhì)的分期付款購買無形資產(chǎn)的會計處理

借：無形資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用（需在未來期間確認的利息費用）

購買時貸：長期應(yīng)付款（本利和）

【提示】攤余成本=長期應(yīng)付款一未確認融資費用

此時，攤余成本就是購買價款的現(xiàn)值，即本金。

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

分期付款時（提示】本期應(yīng)攤銷的未確認融資費用=期初攤余成本X實際利率

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值

不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

（三）土地使用權(quán)

企業(yè)應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自

土地使用行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并

權(quán)的一般計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷

處理原則和提取折舊。

固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計入資產(chǎn)建造成本中。

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的,相關(guān)的土

地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后

出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算（通過“開發(fā)成本”處理）。

2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房

土地使用

地產(chǎn)。

權(quán)的特殊

3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則

處理

應(yīng)當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地使用權(quán)和地上建

筑物之間進行分配。

【提示】購買價款中包括土地以及地上建筑物的價值但無法合理區(qū)分的,應(yīng)一并確

認為固定資亡。

（四）自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)

研究階段企業(yè)在研究階段的支出全部費用化,計入當期損益（管理費用）。

開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計

開發(fā)階段

內(nèi)部研入當期損益（管理費用）。

究開發(fā)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全

無法區(qū)分

費用確部費用化，計入當期損益（管理費用）。

認【提示】研發(fā)支出中的費用化支出，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益（管理費用）；研發(fā)支出中

的資本化支出，應(yīng)當在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入資產(chǎn)成本,而并不一定是在期

末轉(zhuǎn)入資產(chǎn)成本；如果期末未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，研發(fā)支出中資本化支出應(yīng)在期末

資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目列示。

【提示1】政府補助用于研發(fā)項目，區(qū)分總額法和凈額法。

【提示2】企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損

益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資

產(chǎn)成本的175確銷。雖然形成可抵扣暫時性差異，但不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響，即不確認

有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

內(nèi)容

無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)使用壽命的估計（考慮綜合因素）

后續(xù)計量使用（2）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（遵循孰短原則）

的原則壽命（3）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（兩類都要復(fù)核）

【提示】使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)都需要復(fù)核使用壽命。

（1）計算應(yīng)攤銷金額（先攤再減，減完再攤）

（2）攤銷期限和挑銷方法（直線法、產(chǎn)量法等）

（3）殘值一般為零（估計殘值高于賬面價值時停止攤銷）

無形資產(chǎn)

（4）無形資產(chǎn)攤銷計入的科目（管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、研發(fā)

后續(xù)計量有限

支出、在建工程等）

的原則

【提示】無形資產(chǎn)攤銷通常計入管理費用，為生產(chǎn)準備的技術(shù)等攤銷計入制造

費用，對外出租無形資產(chǎn)攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本，研發(fā)過程中占用的無形資產(chǎn)

攤銷計入研發(fā)支出，在建工程中占用的無形資產(chǎn)攤銷計入在建工程。

無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需攤銷，應(yīng)在每個會計期間進行減值測試。

不確

后續(xù)計量［提示］每個會計期間期末均需要進行減值測試的有:使用壽命不確定的無

定

的原則形資產(chǎn)、商匿。

三、無形資產(chǎn)處置：出租（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本）、出售（資產(chǎn)處置損益）、報廢毀損（營

業(yè)外收入、營營業(yè)外支出）（注意影響損益的科目）

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】2X18年12月20日，甲公司以銀行存款200萬元外購一項專利技術(shù)用于W產(chǎn)品

的生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1萬元，達到預(yù)定用途前的專業(yè)服務(wù)費2萬元，宣傳W產(chǎn)品廣告費4萬元。2

X18年12月20日，該專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。

A.203

B.201

C.207

D.200

『正確答案』A

r答案解析」外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用

途所發(fā)生的其他支出，所以專利權(quán)入賬價值=200+1+2=203（萬元）。

【例題?單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的項目

為1）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

『正確答案』A

r答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

【例題?單選題】甲公司2X16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，2X17年1月進入開發(fā)階段，2X17

年12月31日完成開發(fā)并申請了專利。該項目2X16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2X17年末累計發(fā)

生研發(fā)費用1600萬元，其中符合資本化條件的支出金額為1000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按

實際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，

正確的是（）。

A,將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化金額計入無形資產(chǎn)

D.研發(fā)項目在達到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額

確認為所得稅費用

『正確答案」C

［答案解析」選項A,研究費用應(yīng)記入“研發(fā)支出一一費用化支出”，期水轉(zhuǎn)入“管理費用”；選

項B,費用化部分加計扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)；資本化部分加計攤銷，產(chǎn)生

可抵扣暫時性差異，但也不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D,企業(yè)研發(fā)項目因加計攤銷而形成的暫時

性差異并不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不需

要確認所得稅影響。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2X18年7月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公

司，租期為3年，每年收取租金30萬元，增值稅稅額1.8萬元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標

權(quán)。該商標權(quán)系甲公司2X17年1月1口購入的，初始入賬價值為100萬元，預(yù)計使用年限為10年，

采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲公司2X18年度該商標權(quán)

影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.20B.6.8

C.10D.5

『正確答案」D

『答案解析」甲公司2X18年度出租該商標權(quán)影響營業(yè)利潤的金額=2X18年下半年租金收入（其

他業(yè)務(wù)收入）（30+2）—2X18年商標權(quán)攤銷（1004-10）=5（萬元）。

【例題?單選題】2X14年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元,

未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為

55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2X14年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準

備為（）萬元。

A.18

B.23

C.60

D.65

I1正確答案」A

『答案解析』無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者

中的較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2X14年末無形資產(chǎn)賬面價值=120—42=

78（萬元），應(yīng)計提減值準備的金額=78—60=18（萬元）。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會計處理的表述，正確的是（）

A.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

C.工業(yè)企業(yè)將持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

D.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

『正確答案」BCD

［答案解析」選項A,應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（）。

A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費用化

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費用化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費用化

『正確答案』ABCD

I1答案解析」選項B,在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開

發(fā)活動的，應(yīng)按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)予以費用化計入

當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

【例題?多選題】甲公司2X17年至2X18年作為非專利技術(shù)研究和開發(fā)了一項新工藝。2X17年

10月1日以前發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用200萬元，在2X17年10月1日，該公司證實該項新

工藝研究成功，后續(xù)支出應(yīng)予資本化。2X17年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出共計100萬元，

2X18年1月至6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出400

萬元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，2X18年6月20日通過鑒定，證明可以達到預(yù)定用途，甲公司將該

項新工藝作為商業(yè)性使用并預(yù)計在未來10年可以為公司帶來經(jīng)濟利益，甲公司采用直線法攤銷該項無

形資產(chǎn)，無殘值。下列關(guān)于該項新工藝的會計處理中正確的有（）.

A.2X17年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額100萬元

B.2X17年12月31日因該項非專利技術(shù)研究增加利潤表上研發(fā)費用金額200萬元

C.2X18年6月30日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額495.83萬元

D.2X18年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額470.83萬元

『正確答案」BCD

『答案解析」2X17年12月31日研究開發(fā)項目沒有達到預(yù)定用途時將應(yīng)資本化的研發(fā)支出在資產(chǎn)

負債表中“開發(fā)支出”項目列示，選項A錯誤；研發(fā)支出不符合資本化條件的支出應(yīng)計入管理費用,

在利潤表中的“研發(fā)費用”項目列示，選項B正確；2X18年6月30日資產(chǎn)負債表上列示無形資

產(chǎn)的金額=（100+400）一（100+400）/10X1/12=495.83（萬元），選項C正確；2X18年12

月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額=500—500/10X7/12=470.83（萬元），選項D正確。

【例題?多選題】關(guān)于土地使用權(quán)的處理，下列說法中正確的有（）。

A.單獨計價入賬作為固定資產(chǎn)的土地，不應(yīng)當計提折舊

B.作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與

地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計

提折舊

C.作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，只能采用成本模式進行后續(xù)計量

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房時，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)單獨核算

I1