第4章 應收及預付款項

第4章應收及預付款項

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應收及預付款項確認與計量◆應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書轉讓◆應收賬款減值本章重點關注4.1應收票據(jù)

4.1.1應收票據(jù)概述①應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應收票據(jù)主要是銷售商品而發(fā)生的。②應收票據(jù)的分類

a.商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。b.商業(yè)匯票按票據(jù)是否帶息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。③應收票據(jù)的計價按票據(jù)面值予以確認計量。應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額*票面利率*期限公式中“票面利率”一般指年利率，“期限”指簽發(fā)日到到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)到期值=應收票據(jù)票面金額+應收票據(jù)利息應收票據(jù)的入賬價值：應收票據(jù)的面值

期限的確定：可能是按月，也可能是按日（多少天）來表述的。

【例4－1】2009年2月7日，旭日公司向W公司銷售產(chǎn)品，收到對方開具的商業(yè)承兌匯票時，票面金額100000元，票面利率4％，到期日為8月7日。旭日公司于到期日時的計算如下：利息＝100000×4％×6÷12＝2000（元）到期值＝100000＋2000＝102000（元）4.1.2應收票據(jù)的核算①賬戶設置

為了核算企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶借方登記應收票據(jù)的增加數(shù)，包括企業(yè)收到應收票據(jù)的面值和期末計提帶息票據(jù)的應收利息額，貸方登記應收票據(jù)的減少數(shù)，包括轉銷到期票據(jù)的賬面價值或轉銷背書轉讓票據(jù)的賬面價值等；期末余額在借方，表示期末尚未收回的應收票據(jù)的面值和已計提但尚未到期的應收票據(jù)的利息額。

②不帶息應收票據(jù)的核算a.取得應收票據(jù)時借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。b.到期收回票據(jù)款與票據(jù)到期被拒付（無力支付）票款到期收回，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。到期收到期無力支付時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。c.應收票據(jù)的背書轉讓借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。③帶息應收票據(jù)的核算

a.取得應收票據(jù)同不帶息票據(jù)b.期末計提利息計算利息時：

借：應收票據(jù)

貸：財務費用例見教材【例4-4至5】

例如：4月1號簽發(fā)的票據(jù)，7月1號到期。4月1號以面值入賬，4月30號月末時，計算一次利息，5月末計算一次利息，6月末計算一次利息，7月1號到期時，到期值就是面值加上全部計算的利息。若票據(jù)不是7月1號到期，比如說7月25號到期，那么7月1號－7月25號的利息又沒有計提，這時候，收到票款時：c.到期收回與到期被拒付（無力支付）票款到期收回款項時，借：銀行存款

(票據(jù)的到期值)

貸：應收票據(jù)（面值＋已計提的利息）

財務費用（未預提的利息）到期不能收回款項時，就按其賬面余額將“應收票據(jù)”轉入“應收賬款”賬戶核算，期末不再計提利息。當應收票據(jù)轉到應收賬款時，是轉面值、到期值，還是面值加上已計提的利息。我們應本著謹慎性原則，由于票據(jù)到期時都收不到款項，因此，不能把應收票據(jù)的到期值轉到應收賬款里面，只把應收票據(jù)賬面的數(shù)額（面值＋已預計的利息）轉到應收賬款里面④應收票據(jù)的背書轉讓企業(yè)將持有的帶息的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，按尚未計提的利息貸記“財務費用”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

轉讓時，一般時換取物資，賬務處理為：

借：物資采購（按實際采購成本入賬）

應交稅金－應交增值稅（進項稅）

貸：應收票據(jù)（面值＋已經(jīng)預計的利息）

財務費用（到轉讓時為至，未計提的利息）

銀行存款（應收票據(jù)轉讓不足購買物資的部分）

注意：應收票據(jù)的內容比較容易出現(xiàn)一些小的計算性的問題，但不是以計算題的形式出現(xiàn)，而是在一些單項選擇題里面出現(xiàn)。

例如：某企業(yè)05年10月1號收到一張商業(yè)承兌匯票，面值10萬元，年利率6％，期限6個月，那么在12月31號，資產(chǎn)負債表中應收票據(jù)這個項目反映金額是多少?？梢越o你很多選項。這道題計算為：10×6％×3/12＋10＝10.15（萬元）

那么，也可以把這題再加以變換一下，如,應收票據(jù)可以背書轉讓，到12月31號時，已將票據(jù)轉讓給其他企業(yè)，以換取物資材料，轉出應收票據(jù)的金額是多少？這道題與上道題同時一個內容，以不同形式來考。

⑤應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)到期值=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝（面值＋到期利息）×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)實收金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息其中，貼現(xiàn)天數(shù)指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時間（即未到期天數(shù)）。從貼現(xiàn)日算到到期日，算頭不算尾，或算尾不算頭。企業(yè)持有未到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時，借記“銀行存款”賬戶（即到期值減去貼現(xiàn)利息后的凈額），按貼現(xiàn)利息借記“財務費用”賬戶，按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應收票據(jù)”賬戶。企業(yè)持有未到期的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時，應按實際收到的金額（即到期值減去貼現(xiàn)利息后的凈額）借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的賬面價值貸記“應收票據(jù)”賬戶,兩者的差額借記或貸記“財務費用”賬戶?！纠?—4】旭日公司于7月8日收到B企業(yè)向銀行申請的一張期限為100天，年利率為8%，票面金額為200000元的銀行承兌匯票。假如旭日公司于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%。旭日公司相關賬務處理如下：貼現(xiàn)期限=100-（31-8）-15=62天票據(jù)到期值=200000*（1+8%*100/360）=204444．44元貼現(xiàn)利息=204444．44*10%*62/360=3520．99元貼現(xiàn)凈額=204444．44-3520．99=200923．45元借：銀行存款200923．45貸：應收票據(jù)200000

財務費用923．454.2應收賬款4.2.1應收賬款概述①應收賬款的概念應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。②應收賬款的確認其入賬時間同銷售收入的入賬時間③應收賬款的計量一般按實際交易價格計量。在實際中還應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

a．商業(yè)折扣商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額的確認并無實質性影響。b．現(xiàn)金折扣我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用的是總價法。

4.2.2應收賬款的核算①賬戶設置“應收賬款”賬戶②應收賬款的核算a．企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。b．收回應收賬款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。c．代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收回代墊款項時，做相反會計處理。d．企業(yè)的應收賬款改為商業(yè)匯票結算方式的，于收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。e．已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時，按票據(jù)到期值借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”或“短期借款”賬戶。4.2.3應收賬款減值的核算

①應收賬款減值的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提壞賬準備。a.應收賬款發(fā)生減值的客觀依據(jù)主要包括以下各項：Ⅰ.債務人發(fā)生嚴重財務困難；Ⅱ.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；Ⅲ.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；Ⅳ.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；Ⅴ.債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不得變化，使債權人可能無法收回全部債權；Ⅵ.其他表明應收賬款發(fā)生減值的客觀依據(jù)。b.計提全額壞賬準備的情況如果有確鑿證據(jù)表明某項應收款項不能收回或收回的可能性不大時，則企業(yè)可以對其計提全額壞賬準備。Ⅰ.債務單位撤銷、破產(chǎn)；Ⅱ.債務單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足；Ⅲ.發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短期內無法償付債務；Ⅳ.應收款項逾期3年以上等。c.不能全額計提壞賬準備的情況下列情況一般不能全額計提壞賬準備：Ⅰ.當年發(fā)生的應收款項；Ⅱ.計劃對應收款項進行重組；Ⅲ.與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；Ⅳ.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。下列情況一般不能全額計提壞賬準備：Ⅰ.當年發(fā)生的應收款項；Ⅱ.計劃對應收款項進行重組；Ⅲ.與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；Ⅳ.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。c．核算企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收同、款項，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。③壞賬損失的估計方法a.應收賬款余額百分比法b.銷貨百分比法c.賬齡分析法4.3預付賬款和其他應收款4.3.1預付賬款①賬戶設置“預付賬款”賬戶②預付賬款的核算預付：借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到預購的物資時：借記“材料采購”或“原材料”賬戶、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按應付金額,貸記“預付賬款”賬戶；補付貨款時：借記“預付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時：借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。4.3.2其他應收款①概念及主要內容主要包括：a．應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而