第4章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第4章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

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應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量◆應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓◆應(yīng)收賬款減值本章重點(diǎn)關(guān)注4.1應(yīng)收票據(jù)

4.1.1應(yīng)收票據(jù)概述①應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)主要是銷售商品而發(fā)生的。②應(yīng)收票據(jù)的分類

a.商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。b.商業(yè)匯票按票據(jù)是否帶息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。③應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價按票據(jù)面值予以確認(rèn)計(jì)量。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額*票面利率*期限公式中“票面利率”一般指年利率，“期限”指簽發(fā)日到到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的入賬價值：應(yīng)收票據(jù)的面值

期限的確定：可能是按月，也可能是按日（多少天）來表述的。

【例4－1】2009年2月7日，旭日公司向W公司銷售產(chǎn)品，收到對方開具的商業(yè)承兌匯票時，票面金額100000元，票面利率4％，到期日為8月7日。旭日公司于到期日時的計(jì)算如下：利息＝100000×4％×6÷12＝2000（元）到期值＝100000＋2000＝102000（元）4.1.2應(yīng)收票據(jù)的核算①賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加數(shù)，包括企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值和期末計(jì)提帶息票據(jù)的應(yīng)收利息額，貸方登記應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù)，包括轉(zhuǎn)銷到期票據(jù)的賬面價值或轉(zhuǎn)銷背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面價值等；期末余額在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和已計(jì)提但尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的利息額。

②不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算a.取得應(yīng)收票據(jù)時借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。b.到期收回票據(jù)款與票據(jù)到期被拒付（無力支付）票款到期收回，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。到期收到期無力支付時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。c.應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。③帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

a.取得應(yīng)收票據(jù)同不帶息票據(jù)b.期末計(jì)提利息計(jì)算利息時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例見教材【例4-4至5】

例如：4月1號簽發(fā)的票據(jù)，7月1號到期。4月1號以面值入賬，4月30號月末時，計(jì)算一次利息，5月末計(jì)算一次利息，6月末計(jì)算一次利息，7月1號到期時，到期值就是面值加上全部計(jì)算的利息。若票據(jù)不是7月1號到期，比如說7月25號到期，那么7月1號－7月25號的利息又沒有計(jì)提，這時候，收到票款時：c.到期收回與到期被拒付（無力支付）票款到期收回款項(xiàng)時，借：銀行存款

(票據(jù)的到期值)

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已計(jì)提的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未預(yù)提的利息）到期不能收回款項(xiàng)時，就按其賬面余額將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，期末不再計(jì)提利息。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款時，是轉(zhuǎn)面值、到期值，還是面值加上已計(jì)提的利息。我們應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，由于票據(jù)到期時都收不到款項(xiàng)，因此，不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面，只把應(yīng)收票據(jù)賬面的數(shù)額（面值＋已預(yù)計(jì)的利息）轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面④應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的帶息的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按尚未計(jì)提的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

轉(zhuǎn)讓時，一般時換取物資，賬務(wù)處理為：

借：物資采購（按實(shí)際采購成本入賬）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已經(jīng)預(yù)計(jì)的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（到轉(zhuǎn)讓時為至，未計(jì)提的利息）

銀行存款（應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓不足購買物資的部分）

注意：應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容比較容易出現(xiàn)一些小的計(jì)算性的問題，但不是以計(jì)算題的形式出現(xiàn)，而是在一些單項(xiàng)選擇題里面出現(xiàn)。

例如：某企業(yè)05年10月1號收到一張商業(yè)承兌匯票，面值10萬元，年利率6％，期限6個月，那么在12月31號，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)這個項(xiàng)目反映金額是多少?？梢越o你很多選項(xiàng)。這道題計(jì)算為：10×6％×3/12＋10＝10.15（萬元）

那么，也可以把這題再加以變換一下，如,應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，到12月31號時，已將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，以換取物資材料，轉(zhuǎn)出應(yīng)收票據(jù)的金額是多少？這道題與上道題同時一個內(nèi)容，以不同形式來考。

⑤應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)到期值=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝（面值＋到期利息）×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)實(shí)收金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息其中，貼現(xiàn)天數(shù)指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時間（即未到期天數(shù)）。從貼現(xiàn)日算到到期日，算頭不算尾，或算尾不算頭。企業(yè)持有未到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時，借記“銀行存款”賬戶（即到期值減去貼現(xiàn)利息后的凈額），按貼現(xiàn)利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。企業(yè)持有未到期的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即到期值減去貼現(xiàn)利息后的凈額）借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,兩者的差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶?！纠?—4】旭日公司于7月8日收到B企業(yè)向銀行申請的一張期限為100天，年利率為8%，票面金額為200000元的銀行承兌匯票。假如旭日公司于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%。旭日公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：貼現(xiàn)期限=100-（31-8）-15=62天票據(jù)到期值=200000*（1+8%*100/360）=204444．44元貼現(xiàn)利息=204444．44*10%*62/360=3520．99元貼現(xiàn)凈額=204444．44-3520．99=200923．45元借：銀行存款200923．45貸：應(yīng)收票據(jù)200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用923．454.2應(yīng)收賬款4.2.1應(yīng)收賬款概述①應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。②應(yīng)收賬款的確認(rèn)其入賬時間同銷售收入的入賬時間③應(yīng)收賬款的計(jì)量一般按實(shí)際交易價格計(jì)量。在實(shí)際中還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

a．商業(yè)折扣商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。b．現(xiàn)金折扣我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定采用的是總價法。

4.2.2應(yīng)收賬款的核算①賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶②應(yīng)收賬款的核算a．企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。b．收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。c．代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收回代墊款項(xiàng)時，做相反會計(jì)處理。d．企業(yè)的應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。e．已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時，按票據(jù)到期值借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”或“短期借款”賬戶。4.2.3應(yīng)收賬款減值的核算

①應(yīng)收賬款減值的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。a.應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀依據(jù)主要包括以下各項(xiàng)：Ⅰ.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；Ⅱ.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；Ⅲ.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；Ⅳ.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；Ⅴ.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不得變化，使債權(quán)人可能無法收回全部債權(quán)；Ⅵ.其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀依據(jù)。b.計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備的情況如果有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大時，則企業(yè)可以對其計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備。Ⅰ.債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)；Ⅱ.債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；Ⅲ.發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)；Ⅳ.應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等。c.不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：Ⅰ.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；Ⅱ.計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；Ⅲ.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；Ⅳ.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：Ⅰ.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；Ⅱ.計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；Ⅲ.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；Ⅳ.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。c．核算企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收同、款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。③壞賬損失的估計(jì)方法a.應(yīng)收賬款余額百分比法b.銷貨百分比法c.賬齡分析法4.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款4.3.1預(yù)付賬款①賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶②預(yù)付賬款的核算預(yù)付：借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到預(yù)購的物資時：借記“材料采購”或“原材料”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按應(yīng)付金額,貸記“預(yù)付賬款”賬戶；補(bǔ)付貨款時：借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時：借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。4.3.2其他應(yīng)收款①概念及主要內(nèi)容主要包括：a．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而