《上市公司康得新財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因、手段及審計(jì)失敗原因分析案例》12000字

PAGE1上市公司康得新財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因、手段及審計(jì)失敗原因分析案例摘要隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)總?cè)萘空饾u增加，在這個(gè)大背景下會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)也因此得到迅速發(fā)展，然而財(cái)務(wù)舞弊事件卻頻繁發(fā)生，這不僅損害了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，同時(shí)也阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)前進(jìn)的步伐。本文以康得新為例，基于GONE理論與案例發(fā)生的背景研究分析了康得新財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及其手段，其舞弊具有金額大、時(shí)間長(zhǎng)、手段隱蔽等特點(diǎn)，同時(shí)將此次財(cái)務(wù)舞弊事件與審計(jì)失敗相結(jié)合，進(jìn)一步研究其審計(jì)失敗的原因，在此基礎(chǔ)上給與我國(guó)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)抑制財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：康得新；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)失??；GONE理論目錄摘要 I一引言 1（一） 研究背景 1（二） 研究目的及意義 1（三） 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1（四） 創(chuàng)新點(diǎn) 3二相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 4（一） 財(cái)務(wù)舞弊的概念 4（二） 審計(jì)失敗的概念 4（三） 財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因相關(guān)理論 4三康得新事件舞弊行為分析 6（一） 康得新基本情況 6（二） 康得新財(cái)務(wù)舞弊事件全過(guò)程 7（三） 康得新財(cái)務(wù)舞弊手段 8（四） 基于GONE理論分析康得新財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因 10四康得新事件審計(jì)失敗分析 12（一） 瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 12（二） 康得新審計(jì)失敗原因分析 13五結(jié)論與建議 15（一） 結(jié)論 15（二） 對(duì)策建議 15參考文獻(xiàn) 17一引言研究背景當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，為我國(guó)企業(yè)生存發(fā)展帶來(lái)了良好的環(huán)境。然而有些企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中盲目追求利潤(rùn)增長(zhǎng)以及規(guī)模的擴(kuò)大，選擇利用財(cái)務(wù)舞弊行為來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，這種行為不僅是金融市場(chǎng)的一種欺詐行為，也沒(méi)有遵循公平競(jìng)爭(zhēng)原則，在損害投資者利益的同時(shí)，也阻礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，從我國(guó)近幾年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的處罰公告中可以看出，受處罰的往往不是小企業(yè)或者不知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是一些上市公司以及一些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這也從側(cè)面反映出目前我國(guó)金融市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題從未得到平息，違法形式和模式卻不斷推陳出新。本文選擇了近年來(lái)發(fā)生的康得新公司發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行研究分析，主要以GONE理論為基礎(chǔ)，從真實(shí)的案例中去研究康得新財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和手段，并結(jié)合對(duì)審計(jì)失敗的相關(guān)原因分析，提出了防范財(cái)務(wù)舞弊的建議和措施，對(duì)于穩(wěn)定行業(yè)發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。研究目的及意義在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，全球財(cái)務(wù)舞弊治理都是一項(xiàng)復(fù)雜的龐大式工程。本文研究的是中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，在結(jié)合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，基于康得新財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗的問(wèn)題研究，提出了識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，同時(shí)給從業(yè)者一些啟示，減少給社會(huì)和投資人帶來(lái)的損失，使得我國(guó)金融行業(yè)積極向前發(fā)展。國(guó)際上對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究由來(lái)已久，而我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究還處于較為不成熟階段。本文把康得新財(cái)務(wù)舞弊案當(dāng)成研究樣本，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)失敗對(duì)上市企業(yè)造成的影響，圍繞財(cái)務(wù)舞弊的癥狀進(jìn)行了一系列分析，使得我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊研究得到進(jìn)一步檢驗(yàn)和提升。財(cái)務(wù)舞弊事件近年來(lái)時(shí)有發(fā)生，手段日趨多樣化，本課題梳理了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因以及手段，能夠有效地幫助企業(yè)完善管理機(jī)制，從根本上來(lái)有效地防范財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)給與相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定警示作用。國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述多年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題被國(guó)內(nèi)外的許多研究者廣泛關(guān)注。本文從財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、手段和治理以及審計(jì)失敗四個(gè)方面總結(jié)歸納了國(guó)內(nèi)外眾多研究成果。財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因Bologna和Lindquist（1995）里面提出的冰山理論是對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)最早的也是較為深入的研究。該理論將財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分為了結(jié)構(gòu)性因素和行為性因素。漏出海面的是結(jié)構(gòu)因素，而行為因素則隱匿于海平面之下，對(duì)于結(jié)構(gòu)因素而言更容易被人們所發(fā)掘，而行為因素則依靠于人的主觀意志，不容易被外界所發(fā)掘，因此作為最危險(xiǎn)的舞弊因素，其預(yù)防意識(shí)需要不斷增強(qiáng)。Albrechtetal.（1995）年提出了“舞弊三角理論”,并在后來(lái)被學(xué)術(shù)界廣泛運(yùn)用于對(duì)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析之中，這一理論指出，企業(yè)發(fā)生此類(lèi)事件，主要是由三大原因造成的，即壓力、借口、機(jī)會(huì)。Bolognaetal.（1993）通過(guò)研究提出了著名的GONE理論，并在此基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化，最終將財(cái)務(wù)舞弊的原因歸納為以下四個(gè)方面：機(jī)會(huì)、暴露、需求、貪婪。Wrightetal.（2009）認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因還取決于公司對(duì)資金以及對(duì)市場(chǎng)業(yè)績(jī)的需求。國(guó)內(nèi)方面，張海婷等（2021）結(jié)合了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件，指出了財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因主要由貪婪、需求、機(jī)會(huì)、暴露四個(gè)方面組成。文炳洲(2020)認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊層出不窮的原因有很多，有內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素，在財(cái)務(wù)舞弊中，利益追蹤和中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)的合作是最關(guān)鍵的。當(dāng)今，出現(xiàn)在我困的各種財(cái)務(wù)舞事件，總體呈現(xiàn)一種金額越來(lái)越大，手段越發(fā)隱蔽,時(shí)間周期較長(zhǎng)等新特點(diǎn)。財(cái)務(wù)舞弊手段Warfield（1995）研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性，其認(rèn)為健全的內(nèi)控制度決定了企業(yè)能否發(fā)展壯大且持久發(fā)展。Albrech（1999）指出舞弊的三種常見(jiàn)手段是操縱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、信息披露欺詐和犧牲集體利益。隨后，一些學(xué)者指出，許多企業(yè)在實(shí)施舞弊時(shí)都采取了虛假增加資產(chǎn)的手段，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊經(jīng)常發(fā)生在企業(yè)半年報(bào)和年報(bào)兩個(gè)時(shí)期。Wells(2001)通過(guò)對(duì)比分析，指出公司財(cái)務(wù)舞弊主要集中在以下幾種手段：向公司隱瞞重大內(nèi)部事項(xiàng)、錯(cuò)誤選擇會(huì)計(jì)政策、故意隱瞞企業(yè)重要資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)方交易行為。國(guó)內(nèi)方面，黃月菡和陳慶杰（2021）發(fā)現(xiàn)，上市公司常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊的手段主要包括資產(chǎn)的虛增、負(fù)債的過(guò)度隱瞞以及對(duì)收入的虛增和利用關(guān)聯(lián)方來(lái)進(jìn)行不當(dāng)虛假交易。吳春梅（2013）指出，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐主要包括收入欺詐、成本欺詐和綜合欺詐等手段。財(cái)務(wù)舞弊治理Albrechtetal.（1995）建議從兩個(gè)方面預(yù)防舞弊行為的發(fā)生：分別是減少舞弊機(jī)會(huì)的可能性和塑造誠(chéng)實(shí)的企業(yè)文化，兩者的結(jié)合起來(lái)對(duì)防范財(cái)務(wù)舞弊有一定的效果。AprilKlein（2002）經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在可以遏制財(cái)務(wù)舞弊的可能性，同時(shí)研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事對(duì)公司商業(yè)決策有著積極的影響。當(dāng)獨(dú)立董事人數(shù)占比不到總成員的一半時(shí)，公司容易出現(xiàn)舞弊行為。因此，我們認(rèn)為合理比例的獨(dú)立董事有利于減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。Alghofaili和AlbattahA（2020）認(rèn)為隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，許多財(cái)務(wù)舞弊行為都是通過(guò)在線(xiàn)服務(wù)完成的。因此，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以更方便、高效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊。羅文萱（2021）通過(guò)對(duì)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)案例的研究，從商業(yè)角度分析了瑞幸咖啡違反商業(yè)道德等行為，揭示了財(cái)務(wù)舞弊對(duì)股東嚴(yán)重的負(fù)面影響，并從舞弊三角理論闡述了財(cái)務(wù)舞弊的背后動(dòng)機(jī)，最后結(jié)合存在的缺陷從企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和第三方中介機(jī)構(gòu)的角度提出了三個(gè)角度的具體建議。審計(jì)失敗張鳳元和李帥(2021)基于證監(jiān)會(huì)2008-2018的公告的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析通過(guò)對(duì)處罰類(lèi)型、處罰數(shù)量、與處罰原因等進(jìn)行系統(tǒng)分析提出改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議。劉靜和邢贏予（2021）以近年來(lái)審計(jì)失敗瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的典型案例為研究對(duì)象，分析了立案即停體系，進(jìn)而探討了瑞華衰落的根本原因。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)進(jìn)行整改并加強(qiáng)管理，重新樹(shù)立社會(huì)形象，其他事務(wù)所乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)反思，注重前車(chē)之鑒。文獻(xiàn)述評(píng)綜合上述文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行研究時(shí)，把手段、動(dòng)因、治理等當(dāng)成研究重點(diǎn)，他們的研究成果也為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)舞弊提供思路。但隨著國(guó)內(nèi)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)舞弊手段變得更加多樣和隱蔽，需要將案例與理論相結(jié)合，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，為深入分析怎樣才能避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。創(chuàng)新點(diǎn)財(cái)務(wù)舞弊方面的研究近年來(lái)不斷深入，學(xué)者們大多數(shù)從動(dòng)因、手段及治理出發(fā)，本文結(jié)合康得新財(cái)務(wù)舞弊具體事件，并結(jié)合其審計(jì)失敗的原因，在最新背景下根據(jù)康得新審計(jì)失敗的案例研究分析康得新財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和手段，給予我國(guó)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)對(duì)策意見(jiàn)，不僅能讓上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生幾率得到下降，也能對(duì)審計(jì)行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。二相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)財(cái)務(wù)舞弊的概念目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者從不同視角出發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了概念界定，具有較強(qiáng)的相似性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的財(cái)務(wù)舞弊是有目的、有意圖地操控財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大事項(xiàng)，以欺騙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以及相關(guān)客戶(hù)。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)為的財(cái)務(wù)舞弊則是被審計(jì)單位為了非法獲取利益而損害其他投資者以及第三方利益而在財(cái)務(wù)方面實(shí)施的造假活動(dòng)。盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者在概念界定時(shí)的表現(xiàn)形式略有不同，但概念和內(nèi)容基本相同。因此，財(cái)務(wù)舞弊的特征可以概括如下：系統(tǒng)性欺詐，實(shí)施者主要是管理者，對(duì)象是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)失敗的概念審計(jì)失敗是指審計(jì)人員因沒(méi)有遵循相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則或能力不足而未能發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)政收支以及財(cái)務(wù)報(bào)表中虛假不實(shí)，未能通過(guò)規(guī)范系統(tǒng)的審計(jì)方法識(shí)別發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)審計(jì)爭(zhēng)議。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體概括到以下三個(gè)方面：（1）審計(jì)單位在執(zhí)行審計(jì)流程時(shí)，由于各種原因并沒(méi)有遵守相關(guān)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗。（2）審計(jì)失敗與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗并沒(méi)有因果關(guān)系，被審計(jì)單位的管理層是經(jīng)營(yíng)失敗的首要因素，審計(jì)人員的職業(yè)行為是否規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。（3）審計(jì)失敗還包括對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)是否合法、公正，但由于審計(jì)人員沒(méi)有遵循相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則，致使其發(fā)表了違反公正性的審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因相關(guān)理論GONE理論GONE理論將財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因歸納為貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四個(gè)方面，貪婪的表面意思是企業(yè)為了得到更多利益，尋求更好的發(fā)展而采用的一些非法手段。具體主要表現(xiàn)在：企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為。機(jī)會(huì)來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面的綜合影響，主要表現(xiàn)在內(nèi)部機(jī)會(huì)因子和外部機(jī)會(huì)因子。一方面，內(nèi)部機(jī)會(huì)因子主要取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度是否完善，在企業(yè)資本高度集中的情況下，擁有極少經(jīng)營(yíng)權(quán)的股東很難在企業(yè)擁有話(huà)語(yǔ)權(quán)，這時(shí)候大股東一權(quán)在手，不受束縛，很可能做出有利于自身利益的決策，這樣的公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為可能性就會(huì)增加；另一方面，當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和證監(jiān)會(huì)不能察覺(jué)到企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，這就可能會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)良好的外部因素。需求就是追求某種客觀事物，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，例如企業(yè)可能為了擴(kuò)大規(guī)模，尋找必要的資金支持以及吸引投資者投資而需要較美觀度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，管理者和基礎(chǔ)人員可能需要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也評(píng)價(jià)工作的完成情況。暴露因子一方面是財(cái)務(wù)舞弊行為是否會(huì)被暴露，另一方面是財(cái)務(wù)舞弊行為暴露后所面臨的處罰力度。如果企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，由于手段隱蔽等原因被審計(jì)機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)的可能性較低，或者即便發(fā)現(xiàn)之后所收到的處罰微乎其微，那么企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的幾率就會(huì)越來(lái)越高。冰山理論用該理論分析財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，主要有兩個(gè)方面，并將其看成是海面的一座冰山，漏出海面的部分是我們能看得見(jiàn)的，而這只是冰山一角，這是財(cái)務(wù)舞弊的結(jié)構(gòu)性部分，其中揭露了企業(yè)在管理內(nèi)控等方面的問(wèn)題；然而藏在海面以下的是我們看不見(jiàn)的、更主觀的部分，這其中包含了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值觀、態(tài)度、理念等，是舞弊行為發(fā)生的行為性部分，這些內(nèi)容往往被企業(yè)隱藏，增加財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于外部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制方面是否存在缺陷的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注那些被隱藏起來(lái)的個(gè)體行為。財(cái)務(wù)舞弊三角理論運(yùn)用這一理論分析財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因，可梳理為三大要素，即壓力、機(jī)會(huì)和借口。首先，企業(yè)在面臨巨大的經(jīng)濟(jì)壓力、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力或者其他壓力的時(shí)，很可能為了趕超競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為了在行業(yè)占領(lǐng)一席之地而選擇舞弊行為，最主要的行為動(dòng)機(jī)就是因?yàn)槠髽I(yè)承受著壓力；其次，機(jī)會(huì)是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊卻不會(huì)被發(fā)現(xiàn)或者即便被發(fā)現(xiàn)了也能夠逃過(guò)處罰，具體情況主要有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，處罰力度小，審計(jì)人員能力不足未能執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序以及審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的親密關(guān)系。最后，企業(yè)在面臨壓力、獲得機(jī)會(huì)之后會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，還有一個(gè)致使財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因就是借口，意思是企業(yè)必須找到某些看似合適的理由來(lái)解釋這種行為，使之成為一種合理的、正當(dāng)?shù)男袨?，不管解釋能否產(chǎn)生說(shuō)服力。風(fēng)險(xiǎn)因子理論該理論與本文所采用的GONE理論具有類(lèi)似的共同性與相關(guān)性，該理論分為一般風(fēng)險(xiǎn)因素和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素，當(dāng)兩個(gè)因素同時(shí)發(fā)揮作用時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊的可能性則會(huì)極大地增加。財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)以及舞弊被識(shí)別的可能性，這就是一般風(fēng)險(xiǎn)因素，管理人員的貪婪、需求概括為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素，一般風(fēng)險(xiǎn)因素容易被外部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，而個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素主觀性較強(qiáng)，很難被外部審計(jì)人員以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)控制。三康得新事件舞弊行為分析康得新基本情況康得新全稱(chēng)是“康得新復(fù)合材料股份有限公司”，由北京康得新印刷器材有限公司演變而來(lái)。該公司成立于2001年8月，2010年7月在深圳證券交易所上市。注冊(cè)資本35409002.82萬(wàn)元，股票代碼為002450，是一家高分子材料科技企業(yè)，填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)預(yù)涂膜和光學(xué)膜兩大產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)空白。其自然人鐘玉是康得新的實(shí)際控制人，持有康得集團(tuán)80%的股權(quán)。如圖1所示，康得新控股九家公司全資持有其中七家。在財(cái)務(wù)舞弊事件曝光之前，康得新一直是領(lǐng)先的國(guó)內(nèi)高分子膜材料技術(shù)和產(chǎn)業(yè)平臺(tái)，其業(yè)績(jī)一直處于行業(yè)領(lǐng)先地位。圖1：康得新集團(tuán)控股結(jié)構(gòu)康得新財(cái)務(wù)舞弊事件全過(guò)程2019年1月15日康得新因未能償付2018年度第一期超短期融資券從而導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性違約。2019年1月20日康得新表示的確存在資金被股東占用情況。2019年1月22日證監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查，康得新簡(jiǎn)稱(chēng)由“康得新”變?yōu)椤癝T康得新”。2019年4月30日康得新公布2018年年報(bào)以及2019年第一季度報(bào)，公司賬面顯示有153.16億元貨幣資金，董監(jiān)高無(wú)法對(duì)年報(bào)真實(shí)性做出保證。2019年5月14日康得新在其關(guān)注回復(fù)中稱(chēng)其把122億元人民幣存于北京銀行，而且能提供網(wǎng)銀記錄，但北京銀行卻表示，該公司在自己銀行的賬戶(hù)余額為“0”。2019年7月5日證監(jiān)會(huì)確認(rèn)了康得新的違法行為，并發(fā)布了相應(yīng)的處罰公告，康得新2015年-2018年內(nèi)虛增利潤(rùn)總額達(dá)119億元，行為極其惡劣。2020年9月22日證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)康得新當(dāng)事人處罰決定?？档眯仑?cái)務(wù)舞弊手段虛增利潤(rùn)2015年至2018年，康得新通過(guò)不存在業(yè)務(wù)對(duì)銷(xiāo)售流程進(jìn)行造假而虛增利潤(rùn)總額119.21億元，占披露利潤(rùn)總額的165.55%。康得新通過(guò)虛假地增加收入和利潤(rùn)，相應(yīng)地虛增了公司相關(guān)成本費(fèi)用來(lái)保持報(bào)表的穩(wěn)定，使企業(yè)利率看似處于正常水平。這種行為具有高度的欺騙性，因此很難發(fā)現(xiàn)其欺詐行為。而通過(guò)對(duì)康得新外銷(xiāo)合同以及外銷(xiāo)清單進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，很多外銷(xiāo)合同都是康得新自制冒充，實(shí)際上并沒(méi)有所謂的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在這一過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以說(shuō)是沒(méi)有保持職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序。表1：康得新2015-2018年財(cái)務(wù)造假規(guī)模（億元）2015年2016年2017年2018年合計(jì)虛構(gòu)利潤(rùn)23.8130.8939.74%24.77119.21對(duì)外披露利潤(rùn)16.4623.0229.12%3.4372.01虛構(gòu)利潤(rùn)比144.65%134.19%136.47%722.16%165.55%數(shù)據(jù)來(lái)源：康得新年報(bào)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)虛假記載銀行存款2014年，該公司就現(xiàn)金管理與北京西單支行訂立了合作協(xié)議，由該運(yùn)行對(duì)其資金進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，表面是為了讓資金得到有效管理和周轉(zhuǎn)，其實(shí)際為財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)。表2：2015-2018年康得新年報(bào)披露銀行存款余額年份銀行存款余額（億元）北京西單銀行賬戶(hù)余額（億元）2015年95.7145.992016年146.8961.602017年177.81102.882018年144.68122.09數(shù)據(jù)來(lái)源：康得新年報(bào)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易康得新虛假的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)還存在于與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售交易業(yè)務(wù)中，康得新通過(guò)虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方根本不存在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)而達(dá)到增加營(yíng)業(yè)收入的目的，大量的虛增業(yè)務(wù)使得康得新不再對(duì)外公布供應(yīng)商名單，通過(guò)檢查甚至發(fā)現(xiàn)有些供應(yīng)商的注冊(cè)地就是康得新，這無(wú)疑佐證了康得新財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)，同時(shí)再審計(jì)過(guò)程中給審計(jì)人員帶來(lái)了一定的迷惑性。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的通報(bào)，2015年至2018年，康得新復(fù)合與康得集團(tuán)之間的關(guān)聯(lián)方交易分別為58.37億元、76.72億元、171.5億元和159.31億元。這些關(guān)聯(lián)交易看似表明真實(shí)存在，其真實(shí)性卻無(wú)法達(dá)到保障。圖2：2015年-2018年康得新與康得集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易金額及關(guān)聯(lián)交易額占資產(chǎn)的比重非法改變募集資金用途根據(jù)證監(jiān)會(huì)公布數(shù)據(jù)顯示，康得新2015年和2016年以建設(shè)高分子膜材料項(xiàng)目等理由用非公開(kāi)的方式一共募集了29.82億和47.84億兩筆資金，然而這兩筆錢(qián)卻以支付設(shè)備款的名義轉(zhuǎn)出，最后通過(guò)多種違法取到流回康得新企業(yè)內(nèi)部，用來(lái)配合虛構(gòu)利潤(rùn)的行為。 原用途實(shí)際用途原用途實(shí)際用途圖3：康得新募集資金情況圖基于GONE理論分析康得新財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因貪婪因子此次案件中，康得新財(cái)務(wù)舞弊者主要有企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)銀行。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，鐘玉掌控康得新絕大多數(shù)股權(quán)，擁有極大的控制權(quán)和話(huà)語(yǔ)權(quán)，一方面為財(cái)務(wù)舞弊提供了便利條件，另一方面，在康得新預(yù)涂膜和光學(xué)膜順利推出后，自然人鐘玉為了占領(lǐng)更多的市場(chǎng)，又在新型的顯示技術(shù)裸眼3D技術(shù)上加大了投資，然而此次投資的產(chǎn)品并沒(méi)有得到社會(huì)認(rèn)可，與此同時(shí)光學(xué)膜的發(fā)展也遇到了瓶頸。此時(shí)鐘玉不但沒(méi)有停下步伐，而是不斷擴(kuò)張，甚至用質(zhì)押股權(quán)的方式來(lái)獲得資金流，最終造成資金流的斷裂以及企業(yè)虧損，這時(shí)的管理者為了自身利益，用虛增關(guān)聯(lián)方交易等手段來(lái)虛增利潤(rùn)，蒙蔽公眾的雙眼。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，康得新連續(xù)幾年虛增利潤(rùn)且存在虛假銷(xiāo)售合同等跡象，作為內(nèi)資八大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻沒(méi)有察覺(jué)，是由于專(zhuān)業(yè)能力不夠，還是為了維護(hù)客戶(hù)關(guān)注幫助其隱瞞事實(shí)，這一點(diǎn)我們不得而知。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，銀行資金的流入流出均應(yīng)該在賬簿上進(jìn)行提現(xiàn)，而對(duì)于康得新此次虛增資金事件，銀行也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。機(jī)會(huì)因子機(jī)會(huì)因子可以分為內(nèi)部機(jī)會(huì)和外部機(jī)會(huì)。一方面，從康得新股權(quán)結(jié)構(gòu)我們可以看出，自然人鐘玉掌控了康得新絕大部分股權(quán)，其一旦產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的想法，其他人很難有權(quán)利來(lái)進(jìn)行制止，其內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，與此同時(shí)，康得新的監(jiān)事會(huì)成員僅有3人，并且3人每年對(duì)關(guān)聯(lián)方交易以及實(shí)際控制人使用資金情況都表示同意，在康得新無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)同時(shí)離職，種種跡象不得不讓人斷定為這3人有串通舞弊的嫌疑。另一方面，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)連續(xù)多年為康得新進(jìn)行審計(jì)，很可能造成審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的親密關(guān)系或者習(xí)慣性思維，導(dǎo)致瑞華審計(jì)時(shí)放松警惕，未執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，從而為財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)。表3：2014-2019年負(fù)債康得新審計(jì)的事務(wù)所及審計(jì)意見(jiàn)時(shí)間會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型簽字會(huì)計(jì)師2014年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)李海林、江曉2015年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)李海林、江曉2016年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)江曉、邱志強(qiáng)2017年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)邱志強(qiáng)、鄭龍興2018年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法表示意見(jiàn)江曉、王支建2019年公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法表示意見(jiàn)沈巖、鐘海濤需要因子需要因子分析主要分為個(gè)人層面利益的需要和企業(yè)層面利益的需要，個(gè)人層面利益的需要主要表現(xiàn)在自然人鐘玉等人挪用公司資金，通過(guò)虛擬資金池等方式將資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)以控制企業(yè)，而企業(yè)員工很可能為了自身業(yè)績(jī)需求以及豐厚的報(bào)酬選擇為企業(yè)隱瞞財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)；企業(yè)層面利益的需要主要表現(xiàn)在康得新在2015年至2018年利潤(rùn)總額實(shí)際都是負(fù)數(shù)，企業(yè)很可能為了維持公司聲譽(yù)，避免退市的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而選擇用財(cái)務(wù)舞弊的方式填補(bǔ)報(bào)表缺陷。暴露因子一方面，康得新董事長(zhǎng)對(duì)企業(yè)的控制并不是直接體現(xiàn)在控制權(quán)上，而是通過(guò)康得新投資計(jì)提來(lái)控制康得新的運(yùn)行，這使得其權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制至上，因此康得新的內(nèi)部控制大概率是無(wú)效的，即使審計(jì)師的能力足夠強(qiáng)，也很難發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷；另一方面，從表4處罰結(jié)果來(lái)看，與康得新巨大的舞弊數(shù)據(jù)相比，證監(jiān)會(huì)對(duì)康得新的處罰力度并不算大，由此可見(jiàn)康得新的暴露成本較低。同時(shí)，在利益驅(qū)動(dòng)下，銀行有動(dòng)機(jī)為康得新提供虛擬資金池，這大大降低了欺詐暴露的可能性。表4：康得新財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)及相關(guān)人員處罰匯總表受處罰人處罰金額處罰形式康得新公司60萬(wàn)元責(zé)令改正并警告鐘玉90萬(wàn)元給予警告，且其終身不得進(jìn)入證券市場(chǎng)王瑜30萬(wàn)元給予警告，且其終身不得進(jìn)入證券市場(chǎng)徐曙20萬(wàn)元給予警告，且其十年內(nèi)不得進(jìn)入證券市場(chǎng)張麗雄15萬(wàn)元給予警告，且其十年內(nèi)不得進(jìn)入證券市場(chǎng)數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)四康得新事件審計(jì)失敗分析瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)內(nèi)資事務(wù)所中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾躋身于前八，成立于2013年4月，在康得新事件發(fā)生之前，該事務(wù)所的業(yè)務(wù)面比較廣，幾乎覆蓋了全國(guó)。表5：瑞華排名與收入?yún)R總表2014年2015年2016年2017年2018年排名34266收入（億元）277,592.64306,202.57403,014.91287,998.62287,855.10從業(yè)者人數(shù)2335人2357人2514人2459人2266人數(shù)據(jù)來(lái)源：中注協(xié)網(wǎng)站表6：瑞華近年來(lái)行政處罰概況被審計(jì)單位項(xiàng)目被處罰時(shí)間行政處罰鍵橋通訊2012年報(bào)審計(jì)2016.1270萬(wàn)元非法所得被沒(méi)收且罰款70萬(wàn)元海南亞太實(shí)業(yè)2013年報(bào)審計(jì)2017.139萬(wàn)元非法所得被沒(méi)收且罰款78萬(wàn)元遼寧振隆特產(chǎn)IP02012-2014年報(bào)審計(jì)2017.3130萬(wàn)元非法所得被沒(méi)收且罰款260萬(wàn)元勤上光電2013年年報(bào)審計(jì)2017.395萬(wàn)元非法所得被沒(méi)收且罰款95萬(wàn)元華澤鈷鎳2013-2014年報(bào)審計(jì)2018.12130萬(wàn)元非法所得被沒(méi)收且罰款390萬(wàn)元零七股份2014年年報(bào)審計(jì)2019．855萬(wàn)元非法所得被沒(méi)收且罰款55萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站由表5可知，瑞華在最近五年內(nèi)的排名有一定的波動(dòng)，最優(yōu)秀的情況出現(xiàn)在2016年，在此之后有了一定的下降。通過(guò)表6了解到，該事務(wù)所2016-2019年間頻繁受到監(jiān)管部門(mén)的處罰，并且除了上述處罰以外還有本文所研究的康得新審計(jì)失敗案例。證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華的行政處罰一定程度上阻止了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才引進(jìn)以及業(yè)務(wù)的拓展，在康得新事件之后，瑞華的聲譽(yù)受到了嚴(yán)重打擊，大量的合伙人紛紛離開(kāi)。2019年10月，該事務(wù)所有190名合伙人在相關(guān)會(huì)議中表示要退伙，兩個(gè)月之后，留存該事務(wù)所的合伙人只剩下了140名。合伙人數(shù)量大幅下降，該事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也不斷縮減，大量企業(yè)終止與瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，因此合作企業(yè)數(shù)量不斷減少?？档眯聦徲?jì)失敗原因分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不規(guī)范詢(xún)問(wèn)流于形式康得新虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象在四年之內(nèi)都有發(fā)生，足以暴露出其財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)兩方面都出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問(wèn)題。公司的管理層長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)信息非常熟悉，底層員工也注意到了公司異常的運(yùn)營(yíng)狀況。不過(guò)，即使在這種情況下，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然沒(méi)有按合法合理的流程進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，沒(méi)有對(duì)主要業(yè)務(wù)中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)有所把握。采取的詢(xún)問(wèn)秩序是有問(wèn)題的，詢(xún)問(wèn)時(shí)選擇的對(duì)象要么對(duì)公司實(shí)際情況不了解，要么刻意隱瞞。然而，瑞華審計(jì)人員卻沒(méi)有敏銳地意識(shí)到這一點(diǎn)，沒(méi)有保持良好的職業(yè)懷疑，而是選擇相信或故意隱瞞，且沒(méi)有核實(shí)。檢查記錄與文件程序未能?chē)?yán)格執(zhí)行康得新對(duì)客戶(hù)與供應(yīng)商進(jìn)行虛構(gòu)，由此偽造了大量發(fā)票，增加銷(xiāo)售。由于虛增了大量利潤(rùn)，康得新也存在著應(yīng)收賬款額度較高的情況。為了避免敗露，公司隨意計(jì)提壞賬損失。到2018年末，該公司的應(yīng)收賬款達(dá)到了609354.28萬(wàn)元，也就是說(shuō)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該為122813.55萬(wàn)元。結(jié)合對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，如此龐大的應(yīng)收賬款很難全部收回。但瑞華沒(méi)有確認(rèn)應(yīng)收賬款的相關(guān)記錄、銷(xiāo)售合同和銀行文件。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估康得新由于審計(jì)程序較為寬松，這勢(shì)必對(duì)其審計(jì)效果產(chǎn)生不良影響。審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)有效分析程序未執(zhí)行由證監(jiān)會(huì)進(jìn)行調(diào)查了解到，在2015-2017年這段時(shí)間內(nèi)，該公司虛增利潤(rùn)的情況一直存在且逐年上升，虛增部分由23.81億元升至39.74億元。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在過(guò)去三年中發(fā)布了無(wú)條件審計(jì)報(bào)告。其實(shí)在這段時(shí)間內(nèi)，該公司的新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也有出現(xiàn)了異常。在2015、2016年的財(cái)富管理方面，如果把年化率設(shè)定為4%，只有750億元的投資。然而，2015年和2016年康得新賬面上的現(xiàn)金分別為100.9億元和153.9億元。如此明顯的現(xiàn)金異常卻被注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有及時(shí)有效地實(shí)施分析程序，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的異常未引起關(guān)注，審計(jì)失敗成為必然。有效細(xì)節(jié)測(cè)試未執(zhí)行在審計(jì)中，要格外關(guān)注應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)檫@兩方面往往潛藏著較高的風(fēng)險(xiǎn)。然而，瑞華事務(wù)所并沒(méi)有對(duì)收入以及相關(guān)的銷(xiāo)售進(jìn)行有效地細(xì)節(jié)測(cè)試，且沒(méi)有仔細(xì)檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售合同。假設(shè)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所能對(duì)收入等項(xiàng)目進(jìn)行有效地截止測(cè)試并抽查相關(guān)憑證，那么很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)康得新虛增收入這種行為。與此同時(shí)，2015年末，該公司并沒(méi)有對(duì)募集資金的流向進(jìn)行披露，瑞華也沒(méi)有關(guān)注這一點(diǎn)，未能從細(xì)節(jié)入手進(jìn)行核實(shí)，致使該公司2018年年報(bào)存在虛假記錄。質(zhì)量控制不嚴(yán)格質(zhì)量控制制度不健全近幾年來(lái)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所多次被爆出審計(jì)失敗問(wèn)題。目前，我國(guó)雖然頒布了一系列的法律法規(guī)，但仍有一些會(huì)計(jì)事務(wù)所輕視法定和監(jiān)管機(jī)制，沒(méi)有真正執(zhí)行，把標(biāo)準(zhǔn)放在一邊，或者在相關(guān)政策迅速變化的同時(shí)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然采用老一套的注冊(cè)。這時(shí)如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)和態(tài)度不明確，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度過(guò)于寬松，最終會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督浮于表面，無(wú)法提現(xiàn)真正的價(jià)值。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足在對(duì)康得新復(fù)合的審計(jì)中，康得新連續(xù)三年利潤(rùn)大幅膨脹，瑞華的審計(jì)師未能注意到這一重要問(wèn)題，也未采取任何措施，這主要是因?yàn)閷徲?jì)師的能力不足造成的。被審計(jì)單位責(zé)任被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)與經(jīng)營(yíng)互為獨(dú)立，審計(jì)不能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)失敗也隨之失敗，但經(jīng)營(yíng)失敗卻有可能引發(fā)審計(jì)失敗。康得新在過(guò)去幾年的虧損中并沒(méi)有什么改變，但是為了達(dá)到預(yù)期的盈利水平，僅僅依靠實(shí)際交易是不可能達(dá)成目標(biāo)的，因此產(chǎn)生了欺詐的想法。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料的正確性和可靠性，所采用的自我約束、自我規(guī)劃、自我控制等一系列方法、手段和措施的總稱(chēng)?？档眯略趦?nèi)部控制方面存在嚴(yán)重缺陷，管理層控制人數(shù)較少，其實(shí)際控制人鐘玉持有公司大部分股權(quán)，而其他小股東可能幾乎沒(méi)有發(fā)言權(quán)。為了避免公司退市以及在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)一席之地，企業(yè)實(shí)際控制人指示財(cái)務(wù)部門(mén)夸大利潤(rùn)，將虧損轉(zhuǎn)為營(yíng)利。五結(jié)論與建議結(jié)論縱觀康得新整個(gè)財(cái)務(wù)舞弊事件的全過(guò)程，我們可以清楚地看到，以鐘玉為核心的康得新高管中，有部分人為了追求公司更快地發(fā)展以及一些不正當(dāng)利益，做出了很多違法違規(guī)行為。這些行為給企業(yè)、投資者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及我國(guó)資本市場(chǎng)都帶來(lái)了無(wú)法挽回的損失。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，康得新因?yàn)榇舜呜?cái)務(wù)舞弊事件其支付能力急劇下降；對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)創(chuàng)業(yè)板新股的投資者可以說(shuō)是極大虧損；對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于被審計(jì)單位一系列頻繁的舞弊事件而失去了大部分客戶(hù)，公司的聲譽(yù)受到了極大的威脅，以至于瀕臨破產(chǎn)。本文通過(guò)對(duì)康得新在瑞華審計(jì)失敗的案例分析，研究了財(cái)務(wù)舞弊背后的原因。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，瑞華對(duì)一些可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目沒(méi)有保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度，其審計(jì)程序執(zhí)行不到位，太過(guò)浮于表面。此外，康得新本身一直存在一些內(nèi)部缺陷，其內(nèi)部質(zhì)量控制不到位。同時(shí)，外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使康得新產(chǎn)生了財(cái)務(wù)舞弊的想法，企業(yè)在有限的時(shí)間內(nèi)減少審計(jì)投入或降低審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)失敗?；谶@些原因，為了解決相關(guān)問(wèn)題，每個(gè)與其相關(guān)的人都需要堅(jiān)守自己的職責(zé)，努力為市場(chǎng)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。希望未來(lái)企業(yè)管理者能夠通過(guò)合理有效的方法提高公司業(yè)績(jī)，對(duì)公眾負(fù)責(zé)，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，減少審計(jì)失敗事件的發(fā)生；政府部門(mén)也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)金融行業(yè)的管理和處罰；在市場(chǎng)投資者、企業(yè)員工、管理層、審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府的努力下，減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，共同促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。對(duì)策建議企業(yè)自身方面對(duì)策建議對(duì)于企業(yè)自身來(lái)講，本文通過(guò)上述對(duì)康得新財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)康得新內(nèi)部控制存在巨大缺陷，其監(jiān)事會(huì)成員僅3人，這三人在此時(shí)案件中很可能是相互勾結(jié)，這是造成財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的原因之一。因此對(duì)于我國(guó)上市公司而言，必須建立完善的內(nèi)部控制制度，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行檢查，不斷適應(yīng)外部環(huán)境要求，防止根本性問(wèn)題的發(fā)生。與此同時(shí)，公司董事會(huì)中獨(dú)立董事的人數(shù)應(yīng)占一定比例，避免形成一家獨(dú)大的情況，在康得新事件中，其董事長(zhǎng)鐘玉獨(dú)攬大權(quán)，一人掌握決策權(quán)，獨(dú)立專(zhuān)行，最終使得企業(yè)走向破產(chǎn)。最后，企業(yè)應(yīng)注意公司員工的意識(shí)形態(tài)和道德教育，引導(dǎo)他們樹(shù)立正確的價(jià)值觀，不要忘記企業(yè)文化基本是正直可靠的，提高他們的整體素質(zhì)，避免出現(xiàn)聯(lián)合舞弊的情況發(fā)生。審計(jì)機(jī)構(gòu)方面對(duì)策建議對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年為康得新發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，因此瑞華無(wú)法逃避其在這起舞弊事件中的責(zé)任。一方面，很可能是事務(wù)所為了降低成本，公司將在年度報(bào)告期內(nèi)聘請(qǐng)一定數(shù)量的實(shí)習(xí)生實(shí)施年度審計(jì)，審計(jì)人員的素質(zhì)得不到保證。另一方面，部分審計(jì)人員忘記了初心與使命，不講究誠(chéng)信，工作實(shí)踐中沒(méi)有認(rèn)真、誠(chéng)實(shí)地執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，我們需要不斷完善外部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的監(jiān)督，防范銀行等機(jī)構(gòu)充當(dāng)共犯，使財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)難以在市場(chǎng)中生存。政府監(jiān)管部門(mén)的對(duì)策建議對(duì)監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰必須足以損害到上市公司的利益，這樣或許才能有效遏制財(cái)務(wù)舞弊案件的頻繁發(fā)生。因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管和懲罰重點(diǎn)檢查上市公司，利用有限的監(jiān)管資源實(shí)現(xiàn)問(wèn)題突出；同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)處罰力度。對(duì)于管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰不只是僅限于罰款層面，情節(jié)嚴(yán)重的可以追究其刑事責(zé)任，通過(guò)懲罰措施使資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]張海婷,李子馨,孟詩(shī)策.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段及動(dòng)因分析——基于GONE理論[J].現(xiàn)代商業(yè),2021(15):124-128.[2]文炳洲,焦少杰.利益驅(qū)使、中介背書(shū)與上市公司財(cái)務(wù)舞弊——基于2008—2017年證監(jiān)會(huì)處罰公告書(shū)[J].財(cái)會(huì)通訊,2020(23):96-100.[3]黃月菡,陳慶杰.上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段及其審計(jì)研究[J].科技和產(chǎn)業(yè),2021,21(10):197-202.[4]吳春梅.論析上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為防范與治理[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(08):254-255.[5]羅文萱.公司治理中的商業(yè)倫理——基于瑞幸財(cái)務(wù)舞弊的案例分析[J].新會(huì)計(jì),2021(09):32-37.[6]陳冠凝,龐曉萍.證監(jiān)會(huì)處罰決定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的啟示[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2021(10):78-80.[7]查沛然,劉名旭.基于GONE理論的康得新財(cái)務(wù)舞弊分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2022(05):96-98.[8]王向飛.基于GONE理論的物流上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及治理研究——以皖江物流為例[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2022(06):91-93.[9]劉浩斐,葉思凡,施辰陽(yáng),李心然,樂(lè)妍,高穎佳.淺析瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康得新的審計(jì)失敗[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2022(05):139-140.[10]田豐榮.公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析識(shí)別與防范——以康得新企業(yè)為例[J].現(xiàn)代企業(yè),2021(09):172-173.[11]婁可凡.基于PDCA循環(huán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量控制研究——以立信審計(jì)武漢國(guó)藥科技股份有限公司為例[J].市場(chǎng)周刊,2021,34(09):132-136.[12]肖潔,蔣堯明.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人民事責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量——基于威懾效應(yīng)視角[J].會(huì)計(jì)之友,2021(18):124-131.[13]馬慧琳.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2021(08):52-54.[14]婁桂蓮,張文慧.康得新財(cái)務(wù)舞弊案例分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2021(16):146-148.DOI:10.13665/ki.hzjjykj.2021.16.061.[15]焦海仙.關(guān)于新形勢(shì)下公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)存在的問(wèn)