第7章 會(huì)計(jì)賬簿

111第7章會(huì)計(jì)賬簿222本章重點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記。通過本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類，熟悉賬簿啟用和賬簿登記規(guī)則，掌握日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式和登記方法，以及錯(cuò)賬更正的規(guī)則，理解對(duì)賬和結(jié)賬的含義以及賬簿更換和保管的相關(guān)規(guī)定等。

內(nèi)容提要3337.1會(huì)計(jì)賬簿概述7.1.1會(huì)計(jì)賬簿的概念

會(huì)計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算的簿記，它是由專門格式而又相互聯(lián)系的賬頁組成的。

賬頁一旦標(biāo)明會(huì)計(jì)科目，這個(gè)賬頁就成為用來記錄該科目所核算內(nèi)容的賬戶。賬頁是賬戶的載體，賬簿則是若干賬頁的集合。

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7.1.2設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用

1．通過設(shè)置和登記賬簿，可以為企業(yè)經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)資料。

2．通過設(shè)置和登記賬簿，有利于會(huì)計(jì)資料的保存。3．通過設(shè)置和登記賬簿，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。

4．通過設(shè)置和登記賬簿，為開展財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)檢查提供依據(jù)。

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7.1.3賬簿設(shè)置的基本內(nèi)容

1.封面封面用以標(biāo)明賬簿名稱（如總賬、庫存現(xiàn)金日記賬等）和記賬單位的名稱。

2.扉頁扉頁主要填寫啟用和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)數(shù)、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、會(huì)計(jì)主管簽章、賬戶目錄等。

5663.賬頁

賬頁是賬簿的主體，賬頁的基本內(nèi)容包括：

（1）賬戶名稱（總賬科目、明細(xì)科目）

（2）登帳日期

（3）憑證種類和編號(hào)

（4）摘要，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明

（5）金額，記錄賬戶的增減變動(dòng)

（6）總頁次和分戶頁次677

7.1.4會(huì)計(jì)賬簿的種類

1.賬簿按用途分類賬簿按用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。

(1)序時(shí)賬簿，簡稱序時(shí)賬，也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，依據(jù)記賬憑證(或記賬憑證所附的原始憑證)，逐日逐筆地記錄某類或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

序時(shí)賬按記錄內(nèi)容不同又分為兩種，一種是把每天發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記，叫做日記賬；另一種是只對(duì)某一種特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后逐日逐筆的登記，稱之為特種日記賬。企業(yè)設(shè)置的特種日記賬主要有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

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(2)分類賬簿，簡稱分類賬，是以會(huì)計(jì)科目為名稱設(shè)置的，分門別類地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按反映內(nèi)容和提供資料詳細(xì)程度不同，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。

總分類賬簿，又稱總分類賬，總賬，它是按總分類賬戶（一級(jí)科目）設(shè)置的，是用來分類反映會(huì)計(jì)要素中各科目總括情況的賬簿。

明細(xì)分類賬簿，又稱明細(xì)分類賬，它是按明細(xì)分類賬戶（明細(xì)科目）設(shè)置的，分類記錄和反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)資料。999

(3)輔助賬簿，又稱備查賬，它是對(duì)某些未能在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“委托加工材料登記簿”、“商業(yè)匯票登記簿”“代管商品物資登記簿”等。

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一般單位不論規(guī)模大小，業(yè)務(wù)繁簡，都必須設(shè)置序時(shí)賬簿、總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿三種主要賬簿。

10102.賬簿按裝訂形式分類

賬簿按裝訂形式的不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

(1)訂本式賬簿，是在啟用前裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記”和“總分類賬”，以及某些重要的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，必須采用訂本賬。

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(2)活頁式賬簿，是將零散的賬頁按一定順序裝訂在活頁夾內(nèi)，可以隨時(shí)取出或放入賬頁的賬簿。這種賬簿主要用于一般的明細(xì)分類賬。

(3)卡片式賬簿，是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。如“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”等實(shí)物財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類賬一般采用這種形式。

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3.賬簿按賬頁格式分類

賬簿按賬頁格式不同，可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。

（1）兩欄式賬簿，即只設(shè)有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

（2）三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬都可以采用三欄式賬簿。131313

（3）數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，用以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和金額。如原材料、庫存商品、發(fā)出商品等既需要進(jìn)行價(jià)值核算又需要進(jìn)行數(shù)量核算的財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)分類賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

（4）多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方或貸方或借貸兩方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)分類賬一般均采用這種格式的賬簿。

上述賬簿分類可用圖7-1表示。14

賬簿按用途分類分類賬薄輔助賬簿按裝訂形式分按帳頁格式分普通日記賬序時(shí)賬薄訂本式賬薄活頁式賬薄卡片式賬薄兩欄式賬薄三欄式賬薄數(shù)量金額式賬薄多欄式賬薄特種日記賬總分類賬明細(xì)分類賬圖7-1賬簿的分類1415157.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記15各單位應(yīng)根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、規(guī)模的大小，經(jīng)濟(jì)管理的需要，科學(xué)、合理地設(shè)置賬簿，保證能夠全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。

《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。

1616167.2.1.序時(shí)賬簿的設(shè)置與登記

序時(shí)賬簿分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

1.普通日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬只用一本賬集中地、序時(shí)地記錄一個(gè)會(huì)計(jì)主體全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

表7-2普通日記賬2010年摘要對(duì)應(yīng)賬戶分類賬頁數(shù)借方金額貸方金額月日31收到投資款銀行存款（略）2000000實(shí)收資本20000003借入短期借款銀行存款

300000短期借款3000004購買辦公用品管理費(fèi)用

800

庫存現(xiàn)金800171717

2.特種日記賬的設(shè)置與登記特種日記賬的格式一般為三欄式或多欄式。

①三欄式日記賬

用來逐日逐筆登記現(xiàn)金或銀行存款的增減變動(dòng)情況的序時(shí)賬。

表7-3庫存現(xiàn)金日記賬2010年憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日字號(hào)11期初余額60003現(xiàn)付1王明預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款

200040008銀付1提取現(xiàn)金備發(fā)工資銀行存款320003600010現(xiàn)付2發(fā)放工資應(yīng)付職工薪酬32000400029現(xiàn)付3支付辦公費(fèi)管理費(fèi)用

500350031本月合計(jì)32000345003500三欄式銀行存款日記賬與三欄式庫存現(xiàn)金日記賬相同。181818②多欄式日記賬

特種日記賬除了上述收入支出設(shè)一本賬以外，也可以分別設(shè)“庫存現(xiàn)金收入日記賬”和“庫存現(xiàn)金支出日記賬”，且采用多欄式。

表7-4庫存現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬2009年憑證號(hào)摘要貸方科目支出合計(jì)結(jié)余月日銀行存款應(yīng)收賬款……收入合計(jì)31期初余額50008銀付1從銀行提取現(xiàn)金30003000

2000600012現(xiàn)收1收回貨款2000500050008000191919表7-5庫存現(xiàn)金支出日記賬2010年憑證號(hào)摘要結(jié)算憑證借方科目月日種類編號(hào)管理費(fèi)用其他應(yīng)收款…支出合計(jì)38現(xiàn)付1購買辦公用品（略）（略）2000200012現(xiàn)付2王明預(yù)借差旅費(fèi)（略）（略）3000

5000

銀行存款日記賬，其格式與庫存現(xiàn)金日記賬相同。

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7.2.2分類賬簿的設(shè)置與登記

1.總分類賬的設(shè)置與登記總分類賬必須采用訂本賬?？偡诸愘~的格式有三欄式（借方、貸方、余額三欄）和多欄式兩種。表7-6總分類賬

會(huì)計(jì)科目：原材料2010年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31期初余額借850002轉(zhuǎn)1材料驗(yàn)收入庫60000借1450003轉(zhuǎn)2甲車間領(lǐng)用20000借1250007轉(zhuǎn)3乙車間領(lǐng)用15000借11000015轉(zhuǎn)4材料驗(yàn)收入庫10000借12000028轉(zhuǎn)5甲車間領(lǐng)用60000借6000031本月合計(jì)7000095000借60000212121

表7-7

多欄式總分類賬2010年憑證號(hào)摘要發(fā)生額庫存現(xiàn)金銀行存款…原材料月日借方貸方借方貸方…借方貸方31期初余額500080000160031銀付1提現(xiàn)40004000400031銀付2購料6000600060002222222.明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

(1)三欄式明細(xì)分類賬這種格式只進(jìn)行金額核算，不進(jìn)行數(shù)量核算。主要適用于記載債權(quán)債務(wù)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶的明細(xì)核算。

表7-8應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬（三欄式）明細(xì)科目：東方企業(yè)2010年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31期初余額貸3000008銀付2償還賬款200000貸10000019轉(zhuǎn)8賒購甲材料150000貸250000232323

(2)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬主要適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資等賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)核算。

表7-9原材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）

明細(xì)科目：甲材料儲(chǔ)備定額：品名及規(guī)格：計(jì)價(jià)單位：千克材料編號(hào)：存放地點(diǎn)：2號(hào)倉庫

2010年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初余額800010800006轉(zhuǎn)3出庫20001020000600010600009銀付入庫400010400001000010100000242424

(3)多欄式明細(xì)分類賬

主要適用于只進(jìn)行金額核算，不進(jìn)行數(shù)量核算，并且要求了解其構(gòu)成的成本、費(fèi)用、收入等明細(xì)賬，如“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”等。成本、費(fèi)用類明細(xì)賬一般借方設(shè)置多欄，稱之為借方多欄明細(xì)賬。

表7-10

制造費(fèi)用明細(xì)分類賬（多欄式）2010年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日材料費(fèi)工資及福利費(fèi)水電費(fèi)…合計(jì)31現(xiàn)付4交水電費(fèi)2000200020008轉(zhuǎn)4領(lǐng)料30003000500031轉(zhuǎn)15分配工資7500750012500

收入類明細(xì)賬一般貸方設(shè)置多欄，稱之為貸方多欄明細(xì)賬。252525

表7-11

主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)分類賬（多欄式）2010年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日銷售產(chǎn)品勞務(wù)收入…合計(jì)31銀收4銷售甲產(chǎn)品2000020000200008銀收7收到維修費(fèi)400040002400015銀收9銷售乙產(chǎn)品700007000094000

此外多欄式明細(xì)賬還有借貸多欄式，如應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅在借方貸方分別設(shè)置多欄進(jìn)行核算。262626

表7-12

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅明細(xì)分類賬（多欄式）年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計(jì)

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(4)橫線登記式明細(xì)分類賬

又稱平行式明細(xì)分類賬，它的賬頁結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一橫線內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成及變動(dòng)情況。該種明細(xì)分類賬頁一般用于“材料采購”、“其他應(yīng)收款”及“委托銀行收款”等明細(xì)分類賬。表7-13材料采購明細(xì)分類賬

物資名稱或類別：甲材料2010年憑證號(hào)摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)32銀付1購入材料35000350007現(xiàn)付1分配運(yùn)輸費(fèi)800

80018轉(zhuǎn)1結(jié)轉(zhuǎn)采購成本3580031本期發(fā)生額3500080035800358000282828表7-14其他應(yīng)收款——備用金明細(xì)分類賬2010年憑證摘要戶名借方（借支）貸方（報(bào)銷、收回）備注2010年憑證報(bào)銷金額收回金額月日字號(hào)月日字號(hào)25現(xiàn)付5預(yù)借差旅費(fèi)王麗2000225轉(zhuǎn)61800現(xiàn)收9

2002929293.備查賬簿的格式和登記方法

這種備查賬薄沒有固定的格式，各單位可根據(jù)實(shí)際需要加以自行設(shè)計(jì)。主要有租借設(shè)備物資的輔助登記，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的被查簿等。

表7-15租入固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)名稱租約合同號(hào)出租單位租入日期每月租金使用部門歸還日期備注30307.2.3總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記30

1.總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系

總分類賬是對(duì)所屬明細(xì)分類賬的綜合，對(duì)明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的具體化，對(duì)總分類賬起著補(bǔ)充和說明的作用?？偡诸愘~提供總括的核算資料，而明細(xì)分類賬提供相對(duì)詳細(xì)具體的核算資料，但兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的，且登記時(shí)的原始依據(jù)是相同的。

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2.總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記

總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記的要點(diǎn)如下：

（1）登記的會(huì)計(jì)期間一致。登記總分類賬和其所屬明細(xì)分類賬必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。總分類賬依據(jù)會(huì)計(jì)核算程序的不同可能在平時(shí)登記，也可能定期登記。而明細(xì)分類賬則依據(jù)記賬憑證和原始憑證在平時(shí)登記。

（2）登記的方向相同?？偡诸愘~及其所屬的明細(xì)分類賬的登記借、貸方向應(yīng)相同。

（3）登記的金額相等。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬中的金額應(yīng)與記入其所屬的各明細(xì)分類賬的金額之和相等。323232現(xiàn)以“原材料”賬戶為例，說明某企業(yè)2010年4月“原材料”總分類賬及明細(xì)分類賬的平行登記方法。假設(shè)某企業(yè)“原材料”賬戶4月初的結(jié)存余額為：甲材料500千克每千克40元共20000元乙材料1000千克每千克50元共50000元合計(jì)70000元該公司4月份收入和發(fā)出的原材料如下：（1）4月7日驗(yàn)收入庫原材料一批，并結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本，其中甲材料2000千克,每千克40元；購入乙材料500千克,每千克單價(jià)50元。根據(jù)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——甲材料80000

——乙材料25000貸：在途物資——甲材料80000——乙材料25000333333（2）4月16日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1500千克，每千克單價(jià)40元；乙材料800千克，單價(jià)50元，根據(jù)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品100000貸：原材料——甲材料60000

——乙材料40000

343434

根據(jù)上述原材料的收發(fā)及結(jié)存資料及會(huì)計(jì)分錄，在“原材料”總分類賬及甲、乙材料明細(xì)分類賬進(jìn)行平行登記如表7-16、表7-17、表7-18所示。表7-16總分類賬

會(huì)計(jì)科目：原材料

單位：元

2010年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日41月初余額借700007轉(zhuǎn)3入庫105000借17500016轉(zhuǎn)6出庫100000借7500030本月合計(jì)105000100000借75000353535表7-17原材料明細(xì)分類賬

原材料名稱：甲材料

計(jì)量單位：千克2010年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41月初余額50040200007轉(zhuǎn)3入庫2000408000025004010000016轉(zhuǎn)6出庫150040600001000404000030本月合計(jì)2000408000015004060000100040400003636

2010年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41月初余額100050500007轉(zhuǎn)3入庫50050250001500507500016轉(zhuǎn)6出庫8005040000700503500030本月合計(jì)500540

2500080050400007005035000表7-18原材料明細(xì)分類賬

原材料名稱：乙材料計(jì)量單位：千克37

從表7-16、表7-17、表7-18中可看出，總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記的結(jié)果，明細(xì)分類賬期初余額之和、本期發(fā)生額之和以及期末結(jié)存額之和與總分類賬相應(yīng)的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額相等，即：

期初余額：20000+50000=70000（元）本期購進(jìn)：80000+25000=105000（元）本期發(fā)出：60000+40000=100000（元）期末結(jié)存：40000+35000=75000（元）383838

對(duì)總分類賬和明細(xì)分類賬登記的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相互核對(duì)。核對(duì)通常是月末通過編制“總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的。表7-19

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表

賬戶名稱月初余額發(fā)生額月末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲材料明細(xì)分類賬20000800006000040000乙材料明細(xì)分類賬50000250004000035000原材料總分類賬700001050001000007500039397.3記賬要求和錯(cuò)賬更正39

7.3.1記賬要求

1.賬簿啟用規(guī)則

表7-20賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表

賬簿名稱

單位名稱

賬簿編號(hào)

賬簿冊(cè)數(shù)

賬簿頁次

啟用日期

會(huì)計(jì)主管

記賬人員移交日期移交人接管日期接管人會(huì)計(jì)主管年月日姓名蓋章年月日姓名蓋章姓名蓋章4040402.賬簿登記規(guī)則

我國《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)的法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依《會(huì)計(jì)法》要求登記賬簿。

414141

★

①必須以經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，及時(shí)登記賬簿。

②防止涂改，記賬時(shí)必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水或規(guī)定使用的圓珠筆書寫，紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用,一般應(yīng)占格距的1/2。

③賬簿登記完畢后，應(yīng)在“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或做出“√”符號(hào)，并在記賬憑證上簽名或蓋章。

④記賬時(shí)須按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、缺號(hào)、跳行。

⑤

“摘要”應(yīng)簡明扼要，文字要規(guī)范，沒有余額的賬戶應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，在“余額”欄內(nèi)寫“0”表示。

⑥每一賬頁登記完畢，應(yīng)“過次頁”，并注明“承前頁”。

⑦賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，據(jù)錯(cuò)賬的情況，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。4242

7.3.2更正錯(cuò)賬的方法

按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，更正錯(cuò)賬的方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。

1.劃線更正法

劃線更正法,又稱直接更正法，這種方法適用于結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤等，而記賬憑證正確。更正的方法是：將錯(cuò)誤的文字或者整個(gè)數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，并使原錯(cuò)誤清晰可辯，然后再在劃線上方預(yù)留空白處用藍(lán)字對(duì)位填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章。

如將5879.00誤記為8579.00，應(yīng)先在8579.00上劃一條紅線以示注銷，如8579.00，然后在其上方用藍(lán)字對(duì)位填寫正確數(shù)字5879.00予以更正，而不能只將前兩位數(shù)更正為“58”。

42434343

2.紅字更正法

紅字更正法，又稱紅字沖銷法，是用紅字沖銷原有記錄后再予以更正的方法。適用于以下兩種錯(cuò)賬的更正：

（1）記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會(huì)計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤，但金額無誤，并已按錯(cuò)誤憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。更正的方法是：先用紅字金額填寫一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要中寫明“更正×月×日第×號(hào)憑證”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字重填一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。444444【例7-1】企業(yè)管理部門2010年3月10日領(lǐng)用原材料40000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：

（1）借：制造費(fèi)用40000

貸：原材料40000制造費(fèi)用原材料（1）40000（1）40000【例7-1】更正錯(cuò)誤時(shí)，先按原會(huì)計(jì)分錄用紅字金額填制一張記賬憑證，并用紅字金額登記入賬,以沖銷原會(huì)計(jì)分錄。（2）借：制造費(fèi)用

40000

貸：原材料

40000

制造費(fèi)用原材料（1）40000（1）40000（2）40000（2）

400004545

同時(shí)，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬，賬簿記錄的錯(cuò)誤得以更正。

（3）借：管理費(fèi)用40000貸：原材料40000

管理費(fèi)用原材料（3）40000

（2）40000

（3）4000045

（2）記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。更正的方法是：將多記的金額，填制一張紅字金額記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正×月×日第×號(hào)憑證”，并據(jù)以入賬，以沖減原來多記的金額。（1）40000464646【例7-2】管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金付訖。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為20000元，并已登記入賬。

（1）借：其他應(yīng)收款——王明20000

貸：庫存現(xiàn)金

20000其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金（1）20000

（1）20000

更正錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字金額填制一張多記金額的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，以沖銷多記金額。

（2）借：其他應(yīng)收款

18000

貸：庫存現(xiàn)金

18000

其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金（1）20000（1）20000（2）18000（2/p>

3.補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法又稱藍(lán)字更正法，在記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法予以更正。更正的方法是：將少記金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正×月×日第×號(hào)憑證”，并據(jù)以入賬。

484848【例7-3】從銀行提取現(xiàn)金50000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為5000元，并已登記入賬。

（1）借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款

5000庫存現(xiàn)金銀行存款（1）5000（1）5000

更正錯(cuò)誤時(shí)，用藍(lán)字金額填制一張少記金額的記賬憑證，并用藍(lán)字金額登記入賬，以補(bǔ)記少記金額。

（2）借：庫存現(xiàn)金

45000貸：銀行存款 45000庫存現(xiàn)金銀行存款（1）5000（1）5000（2）45000（2）450004949

7.4對(duì)賬和結(jié)賬49

7.4.1對(duì)賬與結(jié)賬

1.對(duì)賬對(duì)賬是對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行的檢查和核對(duì)工作。對(duì)賬工作一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，一般包括以下幾方面的內(nèi)容：

（1）賬證核對(duì)是將賬簿記錄同會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，以保證賬證相符。核對(duì)的內(nèi)容主要是賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間、憑證字號(hào)、摘要、記賬方向和金額等是否與會(huì)計(jì)憑證相一致。賬證核對(duì)是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。

505050

（2）賬賬核對(duì)

主要包括以下幾個(gè)方面：

①總分類賬中，全部賬戶的期末借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，期末借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)應(yīng)相符。

②總分類賬中，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶本期收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)、期末余額與其對(duì)應(yīng)的庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬核對(duì)應(yīng)相符。

③總分類賬與明細(xì)賬核對(duì)。總分類賬中，各賬戶的借、貸方發(fā)生額及余額與所屬明細(xì)分類賬借、貸方發(fā)生額及余額合計(jì)數(shù)核對(duì)應(yīng)相符。

④會(huì)計(jì)部門的各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬余額與其保管或使用部門的有關(guān)明細(xì)分類賬（卡）核對(duì)應(yīng)相符。

515151

（3）賬實(shí)核對(duì)

一般是通過財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行，主要包括：

①庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)每日核對(duì)。

②銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單至少每月核對(duì)一次。

③各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬的結(jié)存量與實(shí)存量核對(duì)。

④各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人的賬目核對(duì)。5252522.結(jié)賬

結(jié)賬，即結(jié)算賬戶記錄，就是把在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并在已核對(duì)相符的基礎(chǔ)上，期末結(jié)算出各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，同時(shí)將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新的賬簿內(nèi)，以便根據(jù)賬簿記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

5353531）結(jié)賬前應(yīng)做好的工作

結(jié)賬是一項(xiàng)細(xì)致而復(fù)雜的工作，為了及時(shí)、正確地進(jìn)行結(jié)賬，應(yīng)先做好以下幾方面的工作。

（1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，并檢查是否有重記、錯(cuò)記、漏記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，及時(shí)調(diào)整需期末調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)，賬項(xiàng)調(diào)整后登記入賬。

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