第11章 所有者權(quán)益課件

第11章所有者權(quán)益

主要內(nèi)容：所有者權(quán)益概述實(shí)收資本和資本公積留存收益

11.1所有者權(quán)益概述11.1.1所有者權(quán)益的特點(diǎn)（1）企業(yè)所有者有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利。（2）企業(yè)所有者以股利或利潤的形式參與利潤分配，且分配與否、分配的多少與企業(yè)的業(yè)績緊密聯(lián)系。

（3）企業(yè)所有者不能在某一確定的日期收回其投入的資本，只有在企業(yè)清算的情況下，以企業(yè)的資產(chǎn)支付了破產(chǎn)、清算費(fèi)用并優(yōu)先償還了負(fù)債后，還有剩余資產(chǎn)的，才能在投資者之間按出資比例進(jìn)行分配。（4）企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本，在持續(xù)經(jīng)營期間，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得收回。11.1.2所有者權(quán)益的構(gòu)成1.實(shí)收資本 實(shí)收資本亦稱股本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。

2.資本公積 資本公積，是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或通過其他非收益來源，由所有者共同享有的資金。3.盈余公積 盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

4.未分配利潤 未分配利潤，是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。從數(shù)量上講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和向投資者分配利潤或股利后的余額。11.2實(shí)收資本和資本公積11.2.1.實(shí)收資本的賬務(wù)處理（1）接受貨幣資產(chǎn)投資 企業(yè)初建時，收到投資者投入的貨幣資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。

例11-1:甲、乙、丙共同投資設(shè)立東方有限責(zé)任公司，注冊資本50萬元，甲、乙、丙持股比例分別為40%，30%和30%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為20萬元、15萬元、15萬元。東方公司已經(jīng)收到投資者一次投入的足額款項(xiàng)。借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本-----甲200000

------乙150000

------丙150000

（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資①接受投入固定資產(chǎn) 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)該享有的份額。

例11-2:向榮有限責(zé)任公司于設(shè)立時接受甲公司投入的不需要安裝的設(shè)備，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000元，合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，向榮公司接受該投資的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)351000

貸：實(shí)收資本—甲公司351000②接受投入材料物資 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)該享有的份額。

例11-3:向榮有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司投入的原材料一批，合同約定該批材料價(jià)值為20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，乙公司已經(jīng)開出了增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，向榮公司接受該投資的賬務(wù)處理為：借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：實(shí)收資本—乙公司23400③接受投入無形資產(chǎn) 企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)該享有的份額。

例11-4:向榮有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到丙公司作為資本投入的一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)合同約定價(jià)值為70000元，假設(shè)合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，向榮公司接受該投資的賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)70000

貸：實(shí)收資本—丙公司70000（3）實(shí)收資本（或股本）的增減變動①實(shí)收資本（或股本）的增加 在轉(zhuǎn)增資本的過程中，用資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，由于涉及的是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的一增一減，所以要區(qū)別獨(dú)資企業(yè)和其他企業(yè)處理。若為獨(dú)資企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；若為股份有限公司或有限責(zé)任公司，則應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。4．股份有限公司投入資本的賬務(wù)處理

對于股份有限公司投入資本的核算即股本的核算，設(shè)置“股本”賬戶，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。11.2.2資本公積1.資本公積概述 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。2.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算

（1）資本溢價(jià) 在有新投資者加入時，為了維護(hù)原投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，不一定全部作為實(shí)收資本處理。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入實(shí)收資本，大于部分計(jì)入資本公積。

（2）股本溢價(jià) 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，從溢價(jià)中扣除，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

例11-8:蘆葦股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)5元，公司以銀行存款支付發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等600萬元。假設(shè)發(fā)行收入全部收到，發(fā)行費(fèi)用全部支付。不考慮其他因素，公司賬務(wù)處理應(yīng)為： （1）收到發(fā)行收入時

借：銀行存款300000000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價(jià)240000000

（2）支付發(fā)行費(fèi)用時：

借：資本公積——股本溢價(jià)6000000

貸：銀行存款60000003．其他資本公積的核算（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動。（5）金融資產(chǎn)的重分類4．資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本或股本的比例或結(jié)構(gòu)，將轉(zhuǎn)增的金額計(jì)入實(shí)收資本或股本科目下各所有者的明細(xì)分類賬。11.3留存收益 11.3.1盈余公積

1.盈余公積概述 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。 按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（減去彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。 2.盈余公積的核算 ⑴提取盈余公積

例11-9:偉業(yè)公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，分別按當(dāng)年凈利潤的10%、8%提取法定盈余公積和任意盈余公積。則該公司的賬務(wù)處理為：借：利潤分配——提取法定盈余公積90000

——提取任意盈余公積72000

貸：盈余公積——提取法定盈余公積90000

——提取任意盈余公積72000 ⑵盈余公積補(bǔ)虧 企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：第一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，稅前利潤彌補(bǔ)的期間為5年。第二是用以后稅后利潤彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。第三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

例11-10:經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，大海股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額156萬元。不考慮其他因素，則大海公司的賬務(wù)處理為：借：盈余公積1560000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧1560000⑶盈余公積轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本 ⑷用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

宣告分派股利

借：盈余公積貸：應(yīng)付股利

支付股利

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款11.3.2未分配利潤

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。 可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或—年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入 利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積；(2)提取任意盈余公積；(3)向投資者分配利潤。

例11-13:星星股份有限公司年初未分配利潤10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤45萬元，本年提取法定盈余公積4.5萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利9萬元。不考慮其他因素，星星公司賬務(wù)處理應(yīng)為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

借：本年利潤450000

貸：利潤分配—未分配利潤450000（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配—提取法定盈余公積45000

—應(yīng)付現(xiàn)金股