第11章 流動負債

第十一章流動負債11財務(wù)會計中級

IntermediateAccounting□負債及其分類□短期借款□應(yīng)付及預收款項□應(yīng)付職工薪酬□應(yīng)交稅費□其他應(yīng)付款項本章主要知識點1掌握職工薪酬的會計處理掌握應(yīng)交稅費的會計處理掌握其他應(yīng)付款項的會計處理23本章學習目標教學重點與難點應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費的會計處理難點應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費的會計處理重點知識點：流動負債及其確認一、負債的含義及特征概念負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)

特征1．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

2．負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

3．負債是由于企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生的二、負債的分類（一）流動負債流動負債是指在將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)非流動負債（長期負債），是指在將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)（二）非流動負債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等

三、負債的確認條件1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2．未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量確認一項負債，除了要符合定義之外，還應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：一、短期借款的核算內(nèi)容概念短期借款——是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。核算內(nèi)容短期借款的核算包括以下三個方面：借款取得、計息、歸還本金及利息

知識點：短期借款

二、短期借款的會計處理2、借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款3、償還借款本息1、取得借款借：短期借款財務(wù)費用（應(yīng)付利息）貸：銀行存款按月支付或按期支付但利息不大按期支付利息較大借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：財務(wù)費用貸：銀行存款一、應(yīng)付票據(jù)概念應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購入材料物資或者接受勞務(wù)時，由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付款項給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。

入賬價值應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，均應(yīng)按其面值入賬。企業(yè)對于帶息票據(jù)，期末，應(yīng)對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務(wù)費用。知識點：應(yīng)付及預收款項

應(yīng)付票據(jù)的會計處理2、帶息票據(jù)期末計提利息借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)4、無款支付1、開出票據(jù)時3、到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

（面值）

貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值）

財務(wù)費用

（帶息票據(jù)尚未計提的利息）

貸：銀行存款（票據(jù)的到期值）借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計提的利息）

貸：應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)（面價＋已計提的利息）財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）

貸：短期借款

（票據(jù)的到期值）二、應(yīng)付賬款概念應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項。入賬時間1．物資和發(fā)票賬單同時到達——應(yīng)待物資驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。對于現(xiàn)金折扣——按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當期財務(wù)費用。2．物資已到,發(fā)票賬單未到——一般應(yīng)等到發(fā)票賬單到了之后再一并處理。入賬價值

一般按應(yīng)付金額入賬

應(yīng)付賬款的會計處理2、償還應(yīng)付款時

借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款1、購入材料、商品等并驗收入庫時

3、確實無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

財務(wù)費用借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款無現(xiàn)金折扣借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入有現(xiàn)金折扣三、預收賬款概念預收賬款是指企業(yè)按照規(guī)定預收的款項。

賬戶設(shè)置1、預收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)——可單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶2、預收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)——也可不單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶，將預收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。

【例題】

2015年6月10日，甲公司采用預收貨款的方式銷售商品給乙公司，按合同向乙公司預收貨款100000元，款項已收入銀行存款戶。2015年6月22日。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，已經(jīng)委托有關(guān)運輸部門運出，商品的價款為200000元，增值稅率為17%，余款尚未收到。該批商品的成本為150000元。2015年6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款項134000元。（2）銷售商品確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款100000

貸：預收賬款100000（1）收到預收款項時（3）收到對方補付的差款時

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000借：預收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

34000借：銀行存款134000

貸：預收賬款134000甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：職工薪酬的含義職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬一、職工薪酬的含義及內(nèi)容知識點：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利職工薪酬的內(nèi)容⑴職工工資、獎金、津貼和補貼⑵職工福利費(如生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、防暑降溫費等）⑶醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

短期薪酬的內(nèi)容

⑷住房公積金⑸工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期薪酬——是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外⑹短期帶薪缺勤

⑺短期利潤分享計劃

⑻非貨幣性福利以及其他短期薪酬

帶薪缺勤——是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

利潤分享計劃——是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議

離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工職工是指下列人員：（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。短期薪酬——企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。二、短期薪酬確認和計量借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性薪酬，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費——應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)實際支付生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、防暑降溫費等時職工福利費為非貨幣性福利的——應(yīng)當按照公允價值計量。借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬同時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利的會計處理借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬支付時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。注：當期職工已休帶薪年休假，因在休假期間照發(fā)工資，相應(yīng)的薪酬已計入每月確認的薪酬金額中，不需要單獨再予確認?！纠}】甲公司共有500名職工，從2015年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時，先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年末，每個職工當年平均未使用帶薪年休假2天。公司預計2016年有400名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個職工平均每個工作日工資為200元。甲公司2015年末應(yīng)預計并確認由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的年休假工資金額=100×2×200=40000（元）借：管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等非累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。5、利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：其一、在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。其二、該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。其三、過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬——該利潤分享計劃應(yīng)當適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！纠}】甲公司于2015年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定2015年末，甲公司實際完成凈利潤1600萬元。假定不考離職等其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司管理層分享利潤的金額

=（1600－1000）×10%=60（萬元）2015年12月31日，應(yīng)作相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用600000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃600000離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。三、離職后福利的確認和計量（一）概念離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計劃——是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃設(shè)定受益計劃——是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃離職后福利計劃設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃。本質(zhì)：設(shè)定提存計劃是指企業(yè)對于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風險和投資風險由員工承擔。（二）設(shè)定提存計劃的確認和計量核算方法：企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間——將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的——企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。會計處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計提基本養(yǎng)老保險費，并繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)時：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬繳納時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等1、含義：設(shè)定收益計劃——是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。（三）設(shè)定受益計劃的確認和計量2、內(nèi)容：設(shè)定受益計劃指企業(yè)為現(xiàn)有的及以前的職工提供已同意的離職后福利，即企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額。按照計算公式企業(yè)支付職工未來的養(yǎng)老金收益，會考慮員工服務(wù)年限、年齡和過去的工資。3、本質(zhì)：是一種補充養(yǎng)老計劃。企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險是由企業(yè)承擔。當企業(yè)負有下列義務(wù)時，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：（1）計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者（2）通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。設(shè)定受益計劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)（有時由職工）向獨立主體以繳納提存金形式注入資金，并由該獨立主體向職工支付福利。到期時已注資福利的支付不僅取決于獨立主體的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補償獨立主體資產(chǎn)不足的意愿和能力。4、核算方法：企業(yè)應(yīng)當采用預期累計福利單位法和適當?shù)木慵僭O(shè)，根據(jù)設(shè)定受益計劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當期損益。預期累計福利單位法：(預防企業(yè)倒閉，福利的處理辦法)基于員工當前付出的勞務(wù)設(shè)定和計算未來福利的支付單位。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。5、設(shè)定受益計劃的具體會計處理企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：1）確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本（1）設(shè)定受益計劃的現(xiàn)值——是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預期未來金額的現(xiàn)值。企業(yè)在折現(xiàn)時，即使預期有部分義務(wù)年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付，企業(yè)仍應(yīng)對整項義務(wù)進行折現(xiàn)。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率——應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定設(shè)定受益計劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響：如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。在預期累計福利單位法下——職工每提供一個期間的服務(wù)，就會增加一個單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當對每一個單位的福利權(quán)利進行單獨計量，并將所有單位的福利權(quán)利累計形成最終義務(wù)這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。企業(yè)應(yīng)當通過預期累計福利單位法確定其設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值、當期限服務(wù)成本和過去服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間。企業(yè)在確定其設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值、當期限服務(wù)成本和過去服務(wù)成本時，應(yīng)當根據(jù)計劃的福利公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理：精算假設(shè)人口統(tǒng)計假設(shè)包括：死亡率、職工離職率、傷殘率、提前退休率等（2）精算假設(shè)——是指企業(yè)對影響離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計。人口統(tǒng)計假設(shè)財務(wù)假設(shè)財務(wù)假設(shè)包括：折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等經(jīng)驗調(diào)整——是設(shè)定受益計劃的實際數(shù)與估計數(shù)之間的差異其中：精算假設(shè)與實際經(jīng)驗的差異——產(chǎn)生精算利得或損失計劃的修改——產(chǎn)生過去的服務(wù)成本【例題】甲公司在2015年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當年平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

甲公司的有關(guān)處理如下：（1）計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值（表1）（2）計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本（表2）（3）服務(wù)期第1年至以后各年的會計處理。將每年應(yīng)支付的1200萬元折現(xiàn)解析：退休時點（第20年）退休后的15年每年支付的金額=12×100=1200（萬元）未來15年每年應(yīng)支付1200萬元退休時點的現(xiàn)值9127萬元開始時點結(jié)束時點折現(xiàn)分攤退休時點的現(xiàn)值9127萬元按直線法在20年內(nèi)分攤

（9127/20=456.35萬元）第1年當期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)19=74.62第2年當期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)18=82.08退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年⑴當年支付（100×12）1200120012001200……12001200⑵折現(xiàn)率10%10%10%10%……10%10%⑶復利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394⑷退休時點現(xiàn)值1091992902820……316287⑸退休時點現(xiàn)值合計9127表1：設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值計算表單位：萬元服務(wù)第1年服務(wù)第2年……服務(wù)第19年服務(wù)第20年福利歸屬——以前年度0456.35……8214.38670.65

——當年(9127/20)456.35456.35……456.35456.35——以前年度＋當年456.35912.7……8670.659217期初義務(wù)074.62……6788.687882.41利息07.46……678.87788.24當期服務(wù)成本74.6282.08……414.86456.35期末義務(wù)74.62164.16……7882.419127表2：職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本計算表單位：萬元注:第1年當期服務(wù)成本

=456.35/(1＋10%)19=74.62

第2年當期服務(wù)成本

=456.35/(1＋10%)18=82.08

第19年當期服務(wù)成本

=456.35/(1＋10%)=414.86

利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率含尾數(shù)調(diào)整服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)746200服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)820800借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)74600服務(wù)第3年年末第第20年末，以此類推處理。當期服務(wù)成本當期服務(wù)成本利息設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的——企業(yè)應(yīng)當將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃存在盈余的——企業(yè)應(yīng)當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。資產(chǎn)上限——是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。2）確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)服務(wù)成本當期服務(wù)成本過去服務(wù)成本結(jié)算利得或損失當期損益設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額設(shè)定受益計劃凈負債（資產(chǎn)）的變動：其他綜合收益重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移服務(wù)成本——包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失報告期末，企業(yè)應(yīng)當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。3）確定應(yīng)計入當期損益的金額（1）當期服務(wù)成本——是指因職工當期提供服務(wù)所導致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。前面例題中，甲公司第1年年末應(yīng)計入當期損益的當期服務(wù)成本為74.62萬元（2）過去服務(wù)成本——是指設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少當企業(yè)設(shè)立或取消一項設(shè)定受獎計劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計劃的應(yīng)付福利時，設(shè)定受益計劃就發(fā)生了修改。過去服務(wù)成本不包括下列各項：①以前假定的薪酬增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響；②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對于可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；③財務(wù)報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利變化估計；④在沒有新的福利或福利未發(fā)生變化莫測的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利的增加。企業(yè)應(yīng)當在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計劃結(jié)算——是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：①在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值②結(jié)算價格——包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付（3）結(jié)算利得或損失設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額——是指設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時間變化而產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息（4）設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額4）確定應(yīng)計入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動——計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額（可在計劃終止時轉(zhuǎn)入未分配利潤）。①精算利得或損失——即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少?！匦掠嬃吭O(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：精算利得或損失——不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計劃所導致的設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值變動，或者設(shè)定受益計劃下應(yīng)付福利的變動。企業(yè)未能預計的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導致設(shè)定受益計劃產(chǎn)生精算利得或損失。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。②計劃資產(chǎn)回報——扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計劃資產(chǎn)的回報——指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。③資產(chǎn)上限影響的變動——扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額會計處理：企業(yè)在重新計量設(shè)定受益計劃凈負債時，由于預期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致該設(shè)定受益計劃的現(xiàn)值增加時，做如下賬務(wù)處理：借：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量——精算損失

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)四、辭退福利的確認和計量辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)?，如“?nèi)退”——在其正式退休日期之前，應(yīng)當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當按照離職后福利處理。1、辭退福利的確認和計量（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（2）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃——應(yīng)當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，確認應(yīng)付職工薪酬。

②對于自愿接受裁減建議的——應(yīng)當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。辭退福利的計量及其會計處理企業(yè)確認辭退福利時：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（1）辭退福利預期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的——應(yīng)當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定辭退福利的計量及其會計處理確認辭退福利時：借：管理費用未確認融資費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利分期支付時：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用（2）辭退福利預期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的——應(yīng)當適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期損益的辭退福利金額。2、實施職工內(nèi)部退休計劃——企業(yè)應(yīng)當比照辭退福利處理在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為應(yīng)付職工薪酬，一次計入當期損益（管理費用），不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。五、其他長期職工福利的確認和計量其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。1、企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的——應(yīng)當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。其他長期職工福利確認和計量原則2、除上述情形外——企業(yè)應(yīng)當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。

報告期末，企業(yè)應(yīng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：①服務(wù)成本。②其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。③重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本其他長期職工福利(基本同IFRS）設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃服務(wù)成本利息凈額重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動簡化相關(guān)會計處理相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益其他長期職工福利（3）長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的——企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)的期間確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的——企業(yè)應(yīng)在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)增值稅消費稅城市維護建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳個人所得稅……應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”主要用來核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算知識點：應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅增值稅——是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。銷售貨物應(yīng)稅項目提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)（一）一般納稅企業(yè)的會計處理賬戶設(shè)置銷項稅額進項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額——應(yīng)交增值稅——未交增值稅減免稅款出口退稅銷項稅額=(當期實現(xiàn)的銷售額＋當期視同銷售金額＋價外費用)×適用稅率購買貨物抵扣憑證上注明的增值稅額（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13%、收購廢舊物資可按收購金額按10%計算進項稅額應(yīng)交增值稅=銷項稅額－進項稅額應(yīng)交增值稅如何計算計算1、進項稅額購入用于應(yīng)稅項目，且有抵扣憑證支付的增值稅可作為“進項稅額”抵扣購入用于應(yīng)稅項目，但無抵扣憑證支付的增值稅計入貨物成本購入用于非應(yīng)稅項目會計處理接受投資轉(zhuǎn)入的物資可以按專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進項稅額抵扣購入貨物2、銷項稅額銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率視同銷售如果銷售額含稅，則應(yīng)進行轉(zhuǎn)換:

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物

—→用于職工集體福利、非應(yīng)稅項目等②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的和購入的貨物

—→用于分配給股東、對外投資等3、不予抵扣項目（進項稅額轉(zhuǎn)出）①購進貨物時已明確用途不予抵扣的直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入貨物或接受勞務(wù)的成本可先將支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”②購進貨物時未明確用途不能直接認定其稅額是否能抵扣的待確定為不予抵扣項目時再通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”將其轉(zhuǎn)入有關(guān)貨物或接受勞務(wù)的成本借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅借：應(yīng)交稅費――未交增值稅貸：銀行存款4、交納增值稅①當月交納當月的增值稅②月末，結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅③當月交納上月未交的增值稅①小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬戶，不需要設(shè)置專欄。②小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均應(yīng)計入購入貨物的成本。③小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物采用簡易計算辦法，即：應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

（三）營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)會計處理自2012年1月1日起開始，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省直轄市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。2016年5月1日，全面推開營業(yè)稅改征增值稅?，F(xiàn)代服務(wù)交通運輸業(yè)（11%）陸路、水路、航空、管道運輸郵政服務(wù)（11%）郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%），增值電信服務(wù)（6%）建筑服務(wù)（11%）工程、安裝、修繕、裝飾、其他建筑服務(wù)金融服務(wù)（6%）貸款、直接收費金融服務(wù)、保險、金融商品轉(zhuǎn)讓研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（6%）研發(fā)服務(wù)、合同能源管理、工程勘察勘探、專業(yè)技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)（6%）軟件、電路設(shè)計與測試、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)增值文化創(chuàng)意服務(wù)（6%）設(shè)計、知識產(chǎn)權(quán)、廣告、會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)（6%）航空、碼頭、貨物客運場站、打撈救助、裝卸搬運、倉儲、收派服務(wù)租賃服務(wù)融資租賃、經(jīng)營租賃（有形動產(chǎn)租賃17%，不動產(chǎn)租賃11%）鑒證咨詢服務(wù)（6%）認證、簽證、咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)（6%）廣播影視節(jié)目制作、發(fā)行、播映服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)（6%）企業(yè)管理、經(jīng)紀代理、人力資源、安全保護服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)（6%）生活服務(wù)（6%）文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他生活銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（6%）；自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)11%、海域使用權(quán)、探礦、采礦、取水、其他6%）銷售不動產(chǎn)（11%）建筑物、構(gòu)筑物1．營業(yè)稅改增值稅涉及的范圍應(yīng)稅項目稅率（1）銷售一般貨物、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%（2）銷售糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、天然氣、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（動、植物初級產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、食用鹽等13%（3）交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)11%（4）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃除外）生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）6%（5）增值稅征收率（適用簡易計稅方法）3%2．增值稅稅率3．計稅方法（1）一般計稅方法應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率（2）簡易計稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率二、應(yīng)交消費稅消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅征收方式從價定率從量定額應(yīng)交消費稅

＝不含增值稅的銷售額×適用稅率應(yīng)交消費稅＝銷售數(shù)量×單位稅額消費稅實行價內(nèi)征收

應(yīng)交納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”應(yīng)交納的消費稅計入在建工程等的成本（1）委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的——委托方應(yīng)將支付的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本應(yīng)交消費稅的