第11章 流動(dòng)負(fù)債

第十一章流動(dòng)負(fù)債11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting□負(fù)債及其分類□短期借款□應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)□應(yīng)付職工薪酬□應(yīng)交稅費(fèi)□其他應(yīng)付款項(xiàng)本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握職工薪酬的會(huì)計(jì)處理掌握應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理掌握其他應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債及其確認(rèn)一、負(fù)債的含義及特征概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

特征1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

2．負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

3．負(fù)債是由于企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的二、負(fù)債的分類（一）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指在將在一年或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)非流動(dòng)負(fù)債（長期負(fù)債），是指在將在一年或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)（二）非流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等

三、負(fù)債的確認(rèn)條件1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一、短期借款的核算內(nèi)容概念短期借款——是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。核算內(nèi)容短期借款的核算包括以下三個(gè)方面：借款取得、計(jì)息、歸還本金及利息

知識(shí)點(diǎn)：短期借款

二、短期借款的會(huì)計(jì)處理2、借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款3、償還借款本息1、取得借款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)付利息）貸：銀行存款按月支付或按期支付但利息不大按期支付利息較大借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款一、應(yīng)付票據(jù)概念應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購入材料物資或者接受勞務(wù)時(shí)，由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付款項(xiàng)給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。

入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，均應(yīng)按其面值入賬。企業(yè)對于帶息票據(jù)，期末，應(yīng)對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理2、帶息票據(jù)期末計(jì)提利息借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)4、無款支付1、開出票據(jù)時(shí)3、到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

（面值）

貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）

貸：銀行存款（票據(jù)的到期值）借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計(jì)提的利息）

貸：應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)（面價(jià)＋已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）

貸：短期借款

（票據(jù)的到期值）二、應(yīng)付賬款概念應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)。入賬時(shí)間1．物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)——應(yīng)待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。對于現(xiàn)金折扣——按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．物資已到,發(fā)票賬單未到——一般應(yīng)等到發(fā)票賬單到了之后再一并處理。入賬價(jià)值

一般按應(yīng)付金額入賬

應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理2、償還應(yīng)付款時(shí)

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款1、購入材料、商品等并驗(yàn)收入庫時(shí)

3、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款無現(xiàn)金折扣借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入有現(xiàn)金折扣三、預(yù)收賬款概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

賬戶設(shè)置1、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)——可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶2、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)——也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。

【例題】

2015年6月10日，甲公司采用預(yù)收貨款的方式銷售商品給乙公司，按合同向乙公司預(yù)收貨款100000元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶。2015年6月22日。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，已經(jīng)委托有關(guān)運(yùn)輸部門運(yùn)出，商品的價(jià)款為200000元，增值稅率為17%，余款尚未收到。該批商品的成本為150000元。2015年6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款項(xiàng)134000元。（2）銷售商品確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000（1）收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)（3）收到對方補(bǔ)付的差款時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000借：預(yù)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34000借：銀行存款134000

貸：預(yù)收賬款134000甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：職工薪酬的含義職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬一、職工薪酬的含義及內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利職工薪酬的內(nèi)容⑴職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼⑵職工福利費(fèi)(如生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等）⑶醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

短期薪酬的內(nèi)容

⑷住房公積金⑸工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期薪酬——是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外⑹短期帶薪缺勤

⑺短期利潤分享計(jì)劃

⑻非貨幣性福利以及其他短期薪酬

帶薪缺勤——是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

利潤分享計(jì)劃——是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議

離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工職工是指下列人員：（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）（3）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。短期薪酬——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。二、短期薪酬確認(rèn)和計(jì)量借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性薪酬，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)實(shí)際支付生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等時(shí)職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的——應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。注：當(dāng)期職工已休帶薪年休假，因在休假期間照發(fā)工資，相應(yīng)的薪酬已計(jì)入每月確認(rèn)的薪酬金額中，不需要單獨(dú)再予確認(rèn)。【例題】甲公司共有500名職工，從2015年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時(shí)，先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開公司時(shí)，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年末，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假2天。公司預(yù)計(jì)2016年有400名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個(gè)職工平均每個(gè)工作日工資為200元。甲公司2015年末應(yīng)預(yù)計(jì)并確認(rèn)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的年休假工資金額=100×2×200=40000（元）借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等非累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。5、利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：其一、在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。其二、該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。其三、過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬——該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！纠}】甲公司于2015年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定2015年末，甲公司實(shí)際完成凈利潤1600萬元。假定不考離職等其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司管理層分享利潤的金額

=（1600－1000）×10%=60（萬元）2015年12月31日，應(yīng)作相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用600000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃600000離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。三、離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量（一）概念離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計(jì)劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計(jì)劃——是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃——是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃離職后福利計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。本質(zhì)：設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)對于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由員工承擔(dān)。（二）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間——將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，并繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)時(shí)：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬繳納時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等1、含義：設(shè)定收益計(jì)劃——是指企業(yè)承諾在職工退休時(shí)一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時(shí)企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時(shí)提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。（三）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量2、內(nèi)容：設(shè)定受益計(jì)劃指企業(yè)為現(xiàn)有的及以前的職工提供已同意的離職后福利，即企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額。按照計(jì)算公式企業(yè)支付職工未來的養(yǎng)老金收益，會(huì)考慮員工服務(wù)年限、年齡和過去的工資。3、本質(zhì)：是一種補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：（1）計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；或者（2）通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)（有時(shí)由職工）向獨(dú)立主體以繳納提存金形式注入資金，并由該獨(dú)立主體向職工支付福利。到期時(shí)已注資福利的支付不僅取決于獨(dú)立主體的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補(bǔ)償獨(dú)立主體資產(chǎn)不足的意愿和能力。4、核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期累計(jì)福利單位法和適當(dāng)?shù)木慵僭O(shè)，根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期累計(jì)福利單位法：(預(yù)防企業(yè)倒閉，福利的處理辦法)基于員工當(dāng)前付出的勞務(wù)設(shè)定和計(jì)算未來福利的支付單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。5、設(shè)定受益計(jì)劃的具體會(huì)計(jì)處理企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：1）確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本（1）設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值——是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值。企業(yè)在折現(xiàn)時(shí)，即使預(yù)期有部分義務(wù)年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付，企業(yè)仍應(yīng)對整項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響：如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。在預(yù)期累計(jì)福利單位法下——職工每提供一個(gè)期間的服務(wù)，就會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每一個(gè)單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并將所有單位的福利權(quán)利累計(jì)形成最終義務(wù)這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期限服務(wù)成本和過去服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。企業(yè)在確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期限服務(wù)成本和過去服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理：精算假設(shè)人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括：死亡率、職工離職率、傷殘率、提前退休率等（2）精算假設(shè)——是指企業(yè)對影響離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)假設(shè)財(cái)務(wù)假設(shè)包括：折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等經(jīng)驗(yàn)調(diào)整——是設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差異其中：精算假設(shè)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的差異——產(chǎn)生精算利得或損失計(jì)劃的修改——產(chǎn)生過去的服務(wù)成本【例題】甲公司在2015年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)年平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

甲公司的有關(guān)處理如下：（1）計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值（表1）（2）計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本（表2）（3）服務(wù)期第1年至以后各年的會(huì)計(jì)處理。將每年應(yīng)支付的1200萬元折現(xiàn)解析：退休時(shí)點(diǎn)（第20年）退休后的15年每年支付的金額=12×100=1200（萬元）未來15年每年應(yīng)支付1200萬元退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值9127萬元開始時(shí)點(diǎn)結(jié)束時(shí)點(diǎn)折現(xiàn)分?jǐn)偼诵輹r(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值9127萬元按直線法在20年內(nèi)分?jǐn)?/p>

（9127/20=456.35萬元）第1年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)19=74.62第2年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)18=82.08退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年⑴當(dāng)年支付（100×12）1200120012001200……12001200⑵折現(xiàn)率10%10%10%10%……10%10%⑶復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394⑷退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值1091992902820……316287⑸退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)9127表1：設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值計(jì)算表單位：萬元服務(wù)第1年服務(wù)第2年……服務(wù)第19年服務(wù)第20年福利歸屬——以前年度0456.35……8214.38670.65

——當(dāng)年(9127/20)456.35456.35……456.35456.35——以前年度＋當(dāng)年456.35912.7……8670.659217期初義務(wù)074.62……6788.687882.41利息07.46……678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.6282.08……414.86456.35期末義務(wù)74.62164.16……7882.419127表2：職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本計(jì)算表單位：萬元注:第1年當(dāng)期服務(wù)成本

=456.35/(1＋10%)19=74.62

第2年當(dāng)期服務(wù)成本

=456.35/(1＋10%)18=82.08

第19年當(dāng)期服務(wù)成本

=456.35/(1＋10%)=414.86

利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率含尾數(shù)調(diào)整服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746200服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)820800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)74600服務(wù)第3年年末第第20年末，以此類推處理。當(dāng)期服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本利息設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。資產(chǎn)上限——是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。2）確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本過去服務(wù)成本結(jié)算利得或損失當(dāng)期損益設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債（資產(chǎn)）的變動(dòng)：其他綜合收益重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移服務(wù)成本——包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。3）確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（1）當(dāng)期服務(wù)成本——是指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。前面例題中，甲公司第1年年末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的當(dāng)期服務(wù)成本為74.62萬元（2）過去服務(wù)成本——是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少當(dāng)企業(yè)設(shè)立或取消一項(xiàng)設(shè)定受獎(jiǎng)計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃的應(yīng)付福利時(shí)，設(shè)定受益計(jì)劃就發(fā)生了修改。過去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：①以前假定的薪酬增長金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響；②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對于可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；③財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的精算利得或計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)導(dǎo)致的福利變化估計(jì)；④在沒有新的福利或福利未發(fā)生變化莫測的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利的增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算——是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：①在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值②結(jié)算價(jià)格——包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付（3）結(jié)算利得或損失設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額——是指設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動(dòng)。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息（4）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額4）確定應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)——計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額（可在計(jì)劃終止時(shí)轉(zhuǎn)入未分配利潤）。①精算利得或損失——即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少?！匦掠?jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：精算利得或損失——不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得或損失。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)——扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)——指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)——扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額會(huì)計(jì)處理：企業(yè)在重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債時(shí)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值增加時(shí)，做如下賬務(wù)處理：借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量——精算損失

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)四、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如“?nèi)退”——在其正式退休日期之前，應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。1、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃——應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

②對于自愿接受裁減建議的——應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。辭退福利的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理企業(yè)確認(rèn)辭退福利時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（1）辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的——應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定辭退福利的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理確認(rèn)辭退福利時(shí)：借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利分期支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的——應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。2、實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃——企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。五、其他長期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。1、企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的——應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其他長期職工福利確認(rèn)和計(jì)量原則2、除上述情形外——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：①服務(wù)成本。②其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。③重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為簡化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本其他長期職工福利(基本同IFRS）設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃服務(wù)成本利息凈額重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)簡化相關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益其他長期職工福利（3）長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的——企業(yè)應(yīng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)增值稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅……應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”主要用來核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅增值稅——是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。銷售貨物應(yīng)稅項(xiàng)目提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)（一）一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額——應(yīng)交增值稅——未交增值稅減免稅款出口退稅銷項(xiàng)稅額=(當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價(jià)外費(fèi)用)×適用稅率購買貨物抵扣憑證上注明的增值稅額（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買價(jià)的13%、收購廢舊物資可按收購金額按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅如何計(jì)算計(jì)算1、進(jìn)項(xiàng)稅額購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證支付的增值稅可作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證支付的增值稅計(jì)入貨物成本購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理接受投資轉(zhuǎn)入的物資可以按專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣購入貨物2、銷項(xiàng)稅額銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適用稅率視同銷售如果銷售額含稅，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換:

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物

—→用于職工集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的和購入的貨物

—→用于分配給股東、對外投資等3、不予抵扣項(xiàng)目（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）①購進(jìn)貨物時(shí)已明確用途不予抵扣的直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入貨物或接受勞務(wù)的成本可先將支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”②購進(jìn)貨物時(shí)未明確用途不能直接認(rèn)定其稅額是否能抵扣的待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)再通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”將其轉(zhuǎn)入有關(guān)貨物或接受勞務(wù)的成本借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅貸：銀行存款4、交納增值稅①當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅②月末，結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅③當(dāng)月交納上月未交的增值稅①小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要設(shè)置專欄。②小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。③小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物采用簡易計(jì)算辦法，即：應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

（三）營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理自2012年1月1日起開始，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省直轄市和寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。2016年5月1日，全面推開營業(yè)稅改征增值稅?，F(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)（11%）陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸郵政服務(wù)（11%）郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%），增值電信服務(wù)（6%）建筑服務(wù)（11%）工程、安裝、修繕、裝飾、其他建筑服務(wù)金融服務(wù)（6%）貸款、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)、金融商品轉(zhuǎn)讓研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（6%）研發(fā)服務(wù)、合同能源管理、工程勘察勘探、專業(yè)技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)（6%）軟件、電路設(shè)計(jì)與測試、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)增值文化創(chuàng)意服務(wù)（6%）設(shè)計(jì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告、會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)（6%）航空、碼頭、貨物客運(yùn)場站、打撈救助、裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、收派服務(wù)租賃服務(wù)融資租賃、經(jīng)營租賃（有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，不動(dòng)產(chǎn)租賃11%）鑒證咨詢服務(wù)（6%）認(rèn)證、簽證、咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)（6%）廣播影視節(jié)目制作、發(fā)行、播映服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)（6%）企業(yè)管理、經(jīng)紀(jì)代理、人力資源、安全保護(hù)服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)（6%）生活服務(wù)（6%）文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他生活銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（6%）；自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)11%、海域使用權(quán)、探礦、采礦、取水、其他6%）銷售不動(dòng)產(chǎn)（11%）建筑物、構(gòu)筑物1．營業(yè)稅改增值稅涉及的范圍應(yīng)稅項(xiàng)目稅率（1）銷售一般貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%（2）銷售糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、食用鹽等13%（3）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)銷售土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)11%（4）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃除外）生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）6%（5）增值稅征收率（適用簡易計(jì)稅方法）3%2．增值稅稅率3．計(jì)稅方法（1）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率（2）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅征收方式從價(jià)定率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅

＝不含增值稅的銷售額×適用稅率應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收

應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程等的成本（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的——委托方應(yīng)將支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本應(yīng)交消費(fèi)稅的