第9章 投資性房地產(chǎn)

第九章投資性房地產(chǎn)9財(cái)務(wù)會計(jì)中級

IntermediateAccounting□投資性房地產(chǎn)的特征與范圍□投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量□投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量□投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置本章主要知識點(diǎn)1掌握投資性房地產(chǎn)的范圍及初始計(jì)量掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其會計(jì)處理掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍和后續(xù)計(jì)量及轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理難點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理重點(diǎn)知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的特征與范圍一、投資性房地產(chǎn)及其特征概念

投資性房地產(chǎn)——是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。特征1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動。2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于企業(yè)作為經(jīng)營用場所的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)。3、投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)1、已出租的土地使用權(quán)3、已出租的建筑物是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目

是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。閑置的土地不屬于投資性房地產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房屋等注意：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物、土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)特例對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物——如董事會或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

“空置建筑物”——是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。（1）自用房地產(chǎn)（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目

2、作為存貨的房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)的廠房、辦公樓等。是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。

以下兩項(xiàng)是否屬于投資性房地產(chǎn)◆企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店◆企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍（三）需要根據(jù)具體情況判斷是否屬于投資性房地產(chǎn)1、一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理2、企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)如母公司出租房屋給其子公司與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)No.1該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量No.2一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

投資性房地產(chǎn)

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)1、已出租的土地使

用權(quán)已出租的建筑物租賃期開始日2、持有并準(zhǔn)備增值后

轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期3、企業(yè)持有以備經(jīng)營出租、可視為投資

性房地產(chǎn)的空置建

筑物企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得來源初始計(jì)量1．外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。實(shí)際成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出2、自行建造投資性房地產(chǎn)成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等投資性房地產(chǎn)初始確認(rèn)的會計(jì)處理后續(xù)計(jì)量方式賬戶設(shè)置賬務(wù)處理采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動借：投資性房地產(chǎn)——成本

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本●企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。通過“投資性房地產(chǎn)

——在建”賬戶核算費(fèi)用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在滿足特定條件的情況下可采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。會計(jì)處理應(yīng)按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷，投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)減值測試后發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)1．按期(月)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)2．取得租金收入時(shí)

借：銀行存款其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）3．經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)（一）采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

2．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

即采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：注意企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

但在極少數(shù)情況下，已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。對于在建投資性房地產(chǎn)，如果其公允價(jià)值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或其完工后（兩者孰早）再以公允價(jià)值計(jì)量。

會計(jì)處理采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額——計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值

借：公允價(jià)值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

成本模式

公允價(jià)值模式一定條件下×成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)

利潤分配——未分配利潤盈余公積遞延所得稅負(fù)債

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本7600投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊480貸：投資性房地產(chǎn)7200

利潤分配——未分配利潤810盈余公積90【例題】

2013年末，甲公司將完工的一棟寫字樓對外出租，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年1月1日，假設(shè)甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足了采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定采用允價(jià)值模式計(jì)量對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年1月1日，該寫字樓的原價(jià)為7200萬元，已計(jì)提折舊480萬元，賬面價(jià)值為6720萬元，公允價(jià)值為7620萬元。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。假定除上述對外出租的寫字樓外，甲公司無其他的投資性房地產(chǎn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換——是指房地產(chǎn)因用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)

自用的房地產(chǎn)用途改變用途改變

作為存貨的房地產(chǎn)1、投資性房地產(chǎn)開始自用（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的形式2、作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租4、自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值3、自用建筑物停止自用，改為出租

5、房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售

（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期轉(zhuǎn)換日1、投資性房地產(chǎn)開始自用2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日3、自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本值轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期（三）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的會計(jì)處理1、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的房地產(chǎn)——應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面余額作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）分別轉(zhuǎn)入會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)入會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動損益按公允價(jià)值入賬差額公允價(jià)值變動損益固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))（四）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理（1）將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)——應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面余額作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入會計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)9600

累計(jì)折舊3200

貸：固定資產(chǎn)9600

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3200【例題】甲公司擁有一棟的辦公樓，原用于本企業(yè)總部辦公，因新辦公大樓建成投入使用，甲公司將企業(yè)總部搬遷至新建的辦公大樓辦公。由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲公司決定將其出租，以賺取租金收入。2015年6月30日，甲公司完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將原辦公樓整體出租乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2015年7月1日，租賃期5年。2015年7月1日，該棟辦公樓的賬面余額為9600萬元，已計(jì)提折舊3200萬元。假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（四）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理（2）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)——按存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值投資性房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品會計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)——按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)2、采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日房地產(chǎn)的公允價(jià)值

小于原賬面價(jià)值的差額

計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)換當(dāng)日房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額（四）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理會計(jì)處理原則

計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本會計(jì)處理轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——成本累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）其他綜合收益轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——成本累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）其他綜合收益處置投資性房地產(chǎn)時(shí)借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本8200

累計(jì)折舊3200

貸：固定資產(chǎn)9600

其他綜合收益1800【例題】甲公司擁有一棟的辦公樓，原用于本企業(yè)總部辦公，因新辦公大樓建成投入使用，甲公司將企業(yè)總部搬遷至新建的辦公大樓辦公。由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲公司決定將其出租，以賺取租金收入。2015年6月30日，甲公司完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將原辦公樓整體出租乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2015年7月1日，租賃期5年。2015年7月1日，該棟辦公樓的賬面余額為9600萬元，已計(jì)提折舊3200萬元。公允價(jià)值為8200萬元。假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

二、投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。（1）取得處置收入借：銀行存款（處置收入凈額）貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)

（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置（1）取得處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動（3）結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動借：公允價(jià)值變動損益

（累計(jì)公允價(jià)值變動）

貸：其他業(yè)務(wù)成本（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)產(chǎn)生的資本公積借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本

（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置【例題】甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年4月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2013年7月1日。2013年7月1日，該寫字樓的賬面余額為12000萬元，公允價(jià)值為15000萬元。2013年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為16500萬元。2014年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為18500萬元；2015年6月30日租賃期屆滿，甲公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以20000萬元出售，出售款項(xiàng)已收入銀行存款戶。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，房地產(chǎn)的增值稅稅率為11%。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)2013年7月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)——成本150000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品