MBA會(huì)計(jì)學(xué)第十講資料講解

第十講所有者權(quán)益

權(quán)益的法律意義是求償權(quán)。

所有者（業(yè)主）權(quán)益

求償權(quán)

債權(quán)人權(quán)益第一節(jié)投入資本一、投入資本概述

投入資本是投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，它構(gòu)成企業(yè)資本金。

投入資本從其構(gòu)成看,按投資主體不同可分為：國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本。

企業(yè)籌集資本金的方式因其組織形式不同而各異：股份公司可以發(fā)行股票，在社會(huì)上籌集資本;有限責(zé)任公司則采用按約定出資比例，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式籌集資本。由于籌資方式不同，投入資本的方式也不同，具體包括以下三種：

出資方式：1、現(xiàn)金投資

2、實(shí)物資產(chǎn)投資

3、無形資產(chǎn)投資（以無形資產(chǎn)出資時(shí)，其出資額不得超過企業(yè)注冊資本的20%）資本金制度的基本原則：（大陸法系）1.資本確定原則在公司章程中明確確定資本數(shù)額——注冊資本。2.資本充實(shí)原則公司應(yīng)維持與資本總額相當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn),體現(xiàn)在:不得折價(jià)發(fā)行股票,未彌補(bǔ)虧損不得分配利潤等.3.資本不變原則公司的資本數(shù)額不得隨意增減，投資后不得抽回。4.資本保全原則公司要保證投資者投入資本的安全和完整。

期末凈資產(chǎn)≥期初凈資產(chǎn)英、美法系——海洋法系實(shí)行“授權(quán)資本制”其意是：

公司章程所定的是準(zhǔn)備發(fā)行股份的最高數(shù)額，但在實(shí)際發(fā)行股票時(shí)，可以先發(fā)行一部分，其余則授權(quán)董事會(huì)視業(yè)務(wù)發(fā)展情況隨時(shí)發(fā)行新股，增加資本。我國基本上屬于大陸法系，但在外資企業(yè)方面照顧其投資習(xí)慣，采用了海洋法系的原則，可以分期交納資本金。

二、投入資本的核算

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，核算投入資本業(yè)務(wù)。

1、股份有限公司股本的核算

平價(jià)發(fā)行股票時(shí)：

借：銀行存款

貸：股本

溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)

借：銀行存款

貸：股本

資本公積

2、非股份有限公司投入資本的核算

現(xiàn)金投入時(shí)：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

固定資產(chǎn)投入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

無形資產(chǎn)投入時(shí)：

借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

資本金增減變動(dòng)的核算（教材131頁）

增加資本金：將資本公積轉(zhuǎn)增資本將盈余公積轉(zhuǎn)增資本投資人追加資本實(shí)收資本資本公積

盈余公積銀行存款、固定資產(chǎn)減少資本金：資本過剩縮減經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大虧損銀行存款實(shí)收資本

利潤分配——未分配利潤發(fā)生重大虧損資本過剩第二節(jié)資本公積一、資本公積概述

1、資本公積形成的來源

資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者，并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。

資本公積形成的主要來源有：

（1）資本（股本）溢價(jià)

（2）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

（3）撥款轉(zhuǎn)入

（4）外幣資本折算差額

（5）其他資本公積

（6）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

（7）股權(quán)投資準(zhǔn)備資本公積的特點(diǎn)：不是由企業(yè)利潤形成；不謀求價(jià)值增值；不作為利潤分配的依據(jù)。資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予以分配，來源于非經(jīng)營因素的資本性積累，是所有者權(quán)益的構(gòu)成部分。

2、資本公積的用途

我國公司法規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)贈(zèng)資本（或股本）。

資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本沒有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益總額，也不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。

資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健，持續(xù)發(fā)展的潛力，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收資本一般不得用于投資者的分配或用于彌補(bǔ)虧損。

對股份公司而言，資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，可以激活股價(jià)，增加股票的交易量和資本的流動(dòng)性。

資本公積的存在對企業(yè)具有重大意義，是企業(yè)抵御和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充實(shí)資本的重要資金來源，同時(shí)也是對投資人、債權(quán)人的利益保護(hù)。權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目金額與結(jié)構(gòu)

實(shí)收資本600萬元60%700萬元70%資本公積20020%10010%盈余公積10010%10010%未分配利潤10010%10010%將100萬元的資本公積轉(zhuǎn)增為資本金

二、資本公積的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，用來核算資本公積業(yè)務(wù)并按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）資本（或股本）溢價(jià)1、資本溢價(jià)

資本溢價(jià)是由企業(yè)投資者投入的資金超過了其在注冊資本中所占份額所形成的，產(chǎn)生的原因主要有：（1）補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益；（2）補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)；（3）其他原因，如為獲得對企業(yè)的控制權(quán)，為獲得行業(yè)的準(zhǔn)入，為得到政策扶持或稅收優(yōu)惠等原因。例17：P——132（例17）：

某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元而設(shè)立，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。

經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為150萬元。

這時(shí)丁股東有意加入該企業(yè)，并表示同意出資180萬元而僅占該企業(yè)股份的25%。

本例：

實(shí)收資本擴(kuò)張后的規(guī)模為：300÷（1-25%）=400（萬）

丁股東持有25%的股份投入資本為：400-300=100（萬）

資本溢價(jià)為：180-100=80（萬）

★丁股東最低出資額為：150萬元

因公司擴(kuò)張后的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）總額為：

（300+150）÷（1-25%）=600萬元

丁股東最低出資額為：600×25%=150萬元

2、股本溢價(jià)

股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的。

股票溢價(jià)發(fā)行的原因是多方面的，其中有資金供求關(guān)系的原因，也有不同投資者對股票價(jià)值的評估不同的原因，也有補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益以及補(bǔ)償未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)的原因等。

股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，新老股東共享。

發(fā)行股票發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)收入中予以扣除。（舉例見教材133頁——例18）

（二）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

捐贈(zèng)人贈(zèng)予企業(yè)資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是一種對企業(yè)投入資金的行為。但由于捐贈(zèng)人贈(zèng)予企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，并不以其贈(zèng)予企業(yè)的資產(chǎn)對企業(yè)提出某種權(quán)力要求，也不對企業(yè)盈虧承擔(dān)責(zé)任。因此這種投資行為不形成企業(yè)的實(shí)收資本。捐贈(zèng)人也不是企業(yè)的所有者。

企業(yè)受贈(zèng)的資產(chǎn)主要分為現(xiàn)金資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)兩大類，其核算方法有所不同。1、受贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)

內(nèi)資企業(yè)

借：銀行存款

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

（2003年稅法規(guī)定也要納稅）

外商投資企業(yè)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

2、受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)內(nèi)資企業(yè)

借：固定資產(chǎn)（原材料等科目）

貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款

外商投資企業(yè)接受投資時(shí)——借：固定資產(chǎn)（原材料等科目）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年度終了時(shí)——借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積

（可以先用受贈(zèng)資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損，再轉(zhuǎn)作資本公積）例：某內(nèi)資企業(yè)2000年受贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，市場價(jià)值10萬元，2006年出售，獲價(jià)款1萬元，累計(jì)折舊8.5萬元，所得稅率33%。受增時(shí)2000年——借：固定資產(chǎn)100000貸：資本公積67000遞延稅款33000出售時(shí)2006年——借：遞延稅款33000貸：應(yīng)交稅金—所得稅33000例：某外商投資企業(yè)，2001年受贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值一萬元，2000年發(fā)生虧損5000元，所得稅率15%。受贈(zèng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值10000年末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值5000貸：利潤分配—未分配利潤5000借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值5000貸：應(yīng)交稅金—所得稅750資本公積4250（5000×15%）（三）外幣資本折算差額

◆產(chǎn)生原因：投資者選擇匯率的不同，使資產(chǎn)賬戶

同資本賬戶折合為記賬本位幣時(shí)產(chǎn)生差額。（資產(chǎn)賬戶按出資日匯率、資本賬戶按合同約定匯率）

◆可選擇的匯率：合同約定匯率出資日匯率

◆若沒有合同約定匯率就不會(huì)產(chǎn)生外幣資本折算差額。（舉例見教材134頁——例20）（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備在企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)隨著投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，所以，當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，其所有者權(quán)益便得到了相應(yīng)增加，這樣，投資企業(yè)就應(yīng)按其在被投資企業(yè)注冊資本中所占的投資比例，計(jì)算并調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)相應(yīng)調(diào)增資本公積。

由于被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等存在價(jià)值不確定性問題，投資企業(yè)本身所持股權(quán)的價(jià)值同樣也存在不確定問題，所以，投資企業(yè)在調(diào)增該部分資本公積時(shí)，應(yīng)首先將其計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備，然后待投資企業(yè)處置其所持的股權(quán)時(shí)，再將原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分轉(zhuǎn)入其他資本公積中，此時(shí)，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。

當(dāng)被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)或增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，企業(yè)應(yīng)按持股比例，計(jì)算應(yīng)享有的份額，賬務(wù)處理如下：

借：長期投資—股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

被投資企業(yè)出售受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)：

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積

（五）撥款轉(zhuǎn)入的資本公積資本公積專項(xiàng)應(yīng)付款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)1234練習(xí)：甲公司2002年12月31日“實(shí)收資本”賬戶余額80萬元，“資本公積”賬戶余額20萬元。2003年公司擬擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，準(zhǔn)備接受乙公司投資，出資額占資本總額的20%，2月初乙公司以一臺(tái)新設(shè)備投資，估價(jià)21萬元。你認(rèn)為甲公司是否可以接受乙公司的投資？需要進(jìn)一步的協(xié)商嗎？條件是什么？進(jìn)行賬務(wù)處理。解：

需要乙公司再補(bǔ)投資金至少4萬元。因?yàn)椋?/p>

甲公司現(xiàn)實(shí)資本總額為100萬元，增資后資本總額為：100／1-20%=125（萬元）20%的出資額應(yīng)為：25萬元（125×20%）所以：乙公司應(yīng)補(bǔ)投4萬元（25-21）目前會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)210000貸：實(shí)收資本200000資本公積10000

第三節(jié)留存收益

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

留存收益主要包括除盈余公積和未分配利潤。

一、盈余公積

盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，是企業(yè)有指定用途的留存收益。

盈余公積的提取比例在一定程度上反映了企業(yè)的分配政策和再籌資政策。提取比例越高，企業(yè)的積累率越高，對債權(quán)人的權(quán)益保證程度也就越高。但過高的提取比例會(huì)影響權(quán)益投資者的利潤分配，所以世界許多國家的公司法及相關(guān)法律都明確規(guī)定了盈余公積的提取比例。海洋法系的國家，英國、美國等則沒有法律限制。完全由業(yè)主決定。1、盈余公積的組成及用途

盈余公積主要包括：

（1）法定盈余公積。我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按凈利潤的10%，提取法定盈余公積，但計(jì)提法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提取，非公司制企業(yè)可比照執(zhí)行。

（2）任意盈余公積。它是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照擬定比例從凈利潤中提取的盈余公積，它與法定盈余公積的區(qū)別在于其提取的比例由企業(yè)自行決定。

（3）法定公益金。它是指企業(yè)按規(guī)定比例從凈利潤中提取用于職工集體福利設(shè)施的公益金。提取比例在5%—10%左右。

盈余公積的主要用途有：彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，職工集體福利設(shè)施。2、盈余公積的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，核算盈余公積的提取和使用業(yè)務(wù)。并按其組成內(nèi)容，設(shè)置三個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（舉例見教材136頁—