《我國政府環(huán)境成本審計(jì)現(xiàn)狀、問題及完善對策研究-以寶鋼集團(tuán)為例》11000字

我國政府環(huán)境成本審計(jì)現(xiàn)狀、問題及完善對策研究—以寶鋼集團(tuán)為例摘要自我國進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)以來，伴隨經(jīng)濟(jì)增長的是不容忽視的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，因污染而不斷滋生的環(huán)境問題不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，而且給社會(huì)公眾的生活和健康也造成了重大影響，這些經(jīng)濟(jì)損失、社會(huì)成本以及生態(tài)破壞引起的環(huán)境退化成本成為全民關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，根據(jù)我國的實(shí)際情況，探討其環(huán)境成本審計(jì)的現(xiàn)狀及問題，完善相關(guān)的理論體系，充分發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境成本管理中的積極作用，是本文的研究意義所在。本文有別于以前的狹義環(huán)境代價(jià)研究，從廣義的環(huán)境費(fèi)用視角出發(fā)，分析了我國環(huán)境費(fèi)用審計(jì)的制度的理論依據(jù)和與其相關(guān)的基本問題，其次運(yùn)用描述統(tǒng)計(jì)與規(guī)范研究的方法從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面分析了我國政府環(huán)境成本審計(jì)的現(xiàn)狀及問題，然后結(jié)合“寶鋼”廢水處理項(xiàng)目的環(huán)境成本審計(jì)案例對前文結(jié)果進(jìn)行概括總結(jié)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)保成本審計(jì)實(shí)踐，提出了一些建議。在環(huán)境費(fèi)用方面的國家審計(jì)工作，對我國環(huán)境成本審計(jì)工作進(jìn)行了總結(jié)，并對其進(jìn)行了改進(jìn)。關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；政府環(huán)境成本；審計(jì)目錄一、引言 一、引言自我國進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)以來，伴隨經(jīng)濟(jì)增長的是不容忽視的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，因污染而不斷滋生的環(huán)境問題不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，而且給社會(huì)公眾的生活和健康也造成了重大影響，這些經(jīng)濟(jì)損失、社會(huì)成本以及生態(tài)破壞引起的環(huán)境退化成本成為全民關(guān)注的焦點(diǎn)。所以在此種情況之下，利用環(huán)境成本審計(jì)來控制各種環(huán)境成本是企業(yè)和政府的當(dāng)務(wù)之急。但由于我國對環(huán)境成本的各方面研究還不成熟，理論與實(shí)踐研究方面仍存在很多問題，因此，根據(jù)我國的實(shí)際情況，探討其環(huán)境成本審計(jì)的現(xiàn)狀及問題，完善相關(guān)的理論體系，充分發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境成本管理中的積極作用，這就是本文的主旨。文章對我國環(huán)境成本審計(jì)的現(xiàn)狀與不足進(jìn)行了理論上的分析，還從實(shí)踐層面分別基于政府和企業(yè)視角對這些問題進(jìn)行了探究，并以2014年國內(nèi)發(fā)生的沙漠污染為例，分析了案例映射出的政府和企業(yè)在審計(jì)實(shí)踐中存在的問題。同時(shí)，針對所指出的問題提出了相應(yīng)的建議措施，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)環(huán)境成本管理和相關(guān)審計(jì)實(shí)施中存在的問題積極改善，防范控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和成本，提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的低碳發(fā)展，也為政府主管部門更好的監(jiān)管環(huán)境成本、治理環(huán)境污染提供了一定的依據(jù)。二、相關(guān)理論概述（一）經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論環(huán)境為人類提供了賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)又接納人類生存和發(fā)展中產(chǎn)生的廢棄污染物，利用自身的凈化作用實(shí)現(xiàn)物質(zhì)間的相互轉(zhuǎn)換，但是資源的不可再生性和環(huán)境有限的承載與恢復(fù)能力，使得我們在一味追求發(fā)展時(shí)造成了自然與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的失衡，與GDP不斷增長伴隨產(chǎn)生的是環(huán)境的不斷惡化，當(dāng)代與后代人類的生存環(huán)境受到威脅。因此，1989年聯(lián)合國環(huán)境署發(fā)布了《關(guān)于“可持續(xù)發(fā)展”的聲明》，主張?jiān)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)必須與保護(hù)生態(tài)環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這一主張?jiān)?992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上得到了與會(huì)各國的支持。經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論為正確處理“自然—社會(huì)—經(jīng)濟(jì)”三方之間的關(guān)系提供了指導(dǎo)，它的起點(diǎn)是發(fā)展、靈魂是永恒的、其目的是促進(jìn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)注重?cái)?shù)量和質(zhì)量。還要追求發(fā)展的質(zhì)量，將資源與環(huán)境的可持續(xù)作為發(fā)展的基石，力求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。為了能夠有效控制資源耗減和環(huán)境污染的環(huán)境成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，作為一種具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)管功能的審計(jì)，在可持續(xù)發(fā)展的背景下，產(chǎn)生了一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域——環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境費(fèi)用審計(jì)是環(huán)境審計(jì)中不可缺少的一項(xiàng)重要內(nèi)容。毋庸置疑，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論也是其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)之一。（二）大循環(huán)成本理論循環(huán)成本理論從生產(chǎn)的時(shí)間和空間范圍對成本支出進(jìn)行了研究，沒有將環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)問題即環(huán)境成本考慮其中，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人類環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，人們認(rèn)為成本不僅要考慮勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，還要充分考慮自然資源消耗的補(bǔ)償，傳統(tǒng)的成本理論已不再能適應(yīng)時(shí)代的需求，于是便產(chǎn)生了大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論是基于整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本的消耗與補(bǔ)償問題，它將成本視為是環(huán)境成本、物品消耗和勞動(dòng)消耗的總和，這里的環(huán)境成本是補(bǔ)償、更新或恢復(fù)被消耗和污染破壞的自然資源及環(huán)境所需計(jì)量的價(jià)值。大循環(huán)成本理論是對可持續(xù)發(fā)展理論的延伸，強(qiáng)調(diào)人類生活和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響，它將環(huán)境成本納入成本計(jì)算，為環(huán)境成本的核算和效益評(píng)價(jià)提供了理論依據(jù)，奠定了環(huán)境成本審計(jì)的理論基礎(chǔ)。（三）環(huán)境污染的負(fù)外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)外部性是指某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的行為對實(shí)體之外的其他主體所產(chǎn)生的有利或不利影響，其中，產(chǎn)生的有利影響稱為正外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不利影響為負(fù)外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；環(huán)境污染是指社會(huì)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向環(huán)境中投放的污染物或污染因素超過了環(huán)境的承載力與自凈能力，而使環(huán)境服務(wù)質(zhì)量下降，影響生態(tài)系統(tǒng)和人類活動(dòng)的現(xiàn)象。在環(huán)境領(lǐng)域中引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性理論，其實(shí)質(zhì)是考察經(jīng)濟(jì)行為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響，結(jié)果可以得出環(huán)境污染具有負(fù)外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，從會(huì)計(jì)學(xué)角度來說，即產(chǎn)生了不計(jì)入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體經(jīng)營成本的額外社會(huì)環(huán)境成本，這些外部成本被企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)和公眾，此種現(xiàn)象的持續(xù)必然會(huì)導(dǎo)致環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)超過限度，造成生態(tài)破壞和資源浪費(fèi)。改變這種環(huán)境污染的外部不經(jīng)濟(jì)狀況，可以通過實(shí)施環(huán)境成本審計(jì)來促進(jìn)外部環(huán)境成本的內(nèi)部化，有利于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展，因此，在環(huán)境污染的負(fù)外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)下，環(huán)境成本審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。三、寶鋼集團(tuán)有限公司環(huán)境成本審計(jì)現(xiàn)狀分析（一）寶鋼集團(tuán)簡介寶鋼（即寶鋼集團(tuán)有限公司）在1978年正式投產(chǎn)。經(jīng)過三十余年的發(fā)展，寶鋼憑借著先進(jìn)的現(xiàn)代管理方式，已躋身于國內(nèi)鋼鐵工業(yè)的龍頭企業(yè)。到2013年末，寶鋼擁有10萬多名員工。寶鋼主要生產(chǎn)鋼材，在汽車、石油化工等方面已形成三大系列產(chǎn)品。同時(shí)，通過多種經(jīng)營策略，在鋼鐵工業(yè)的基礎(chǔ)上，開發(fā)和發(fā)展一批與鋼材有關(guān)的副業(yè)，實(shí)現(xiàn)了與鋼鐵業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。在環(huán)保領(lǐng)域，寶鋼以節(jié)能環(huán)保為己任，持續(xù)為社會(huì)提供環(huán)保產(chǎn)品，推動(dòng)鋼鐵行業(yè)綠色生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展。寶鋼發(fā)展了綠色制造技術(shù)，提高了資源利用率，推進(jìn)了綠色生產(chǎn)，并選擇了同樣重視環(huán)保的供應(yīng)商和分包商作為合作伙伴，共同推進(jìn)綠色供應(yīng)鏈的建設(shè)。在生產(chǎn)和運(yùn)營上，寶鋼始終堅(jiān)持與政府、企業(yè)合作，力求達(dá)到環(huán)保理念和技術(shù)水平，并將環(huán)保法律的規(guī)定作為最基本的底線，努力減少對環(huán)境的影響和損害。2011-2013年度，連續(xù)3個(gè)年度名列中國公司誠信獎(jiǎng)的前五名，2011年，公司500強(qiáng)企業(yè)名列第359位，并多次榮獲“十一五中央企業(yè)節(jié)能減排先進(jìn)單位”、“資源綜合利用十佳企業(yè)”、“節(jié)能標(biāo)兵企業(yè)”等獎(jiǎng)項(xiàng)及榮譽(yù)稱號(hào)。2007年，為推動(dòng)環(huán)保，寶鋼成立了中華環(huán)境獎(jiǎng)，并捐出五千萬元給中華環(huán)保基金會(huì)。（二）審計(jì)項(xiàng)目概述1.立項(xiàng)背景寶鋼（即寶鋼集團(tuán)有限公司）在1978年正式投產(chǎn)。經(jīng)過三十余年的發(fā)展，寶鋼憑借著先進(jìn)的現(xiàn)代管理方式，已躋身于國內(nèi)鋼鐵工業(yè)的龍頭企業(yè)。到2013年末，寶鋼擁有10萬多名員工。寶鋼主要生產(chǎn)鋼材，在汽車、石油化工等方面已形成三大系列產(chǎn)品。同時(shí)，通過多種經(jīng)營策略，在鋼鐵工業(yè)的基礎(chǔ)上，開發(fā)和發(fā)展一批與鋼材有關(guān)的副業(yè)，實(shí)現(xiàn)了與鋼鐵業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。2007年1月到2008年1月，被審計(jì)的寶鋼三期焦化廢水處理廠擴(kuò)建改造工程的可行性分析和初步設(shè)計(jì)已通過。項(xiàng)目主要包括：廠區(qū)的用地、綠化、技工、管道的安裝、污水、煤氣、污泥輸水管等的安裝。該項(xiàng)目的總投資總額為128643萬元，其中30%的資金是市政府的專項(xiàng)資金，其余的則是寶鋼公司自己的。工程于2007年七月動(dòng)工，2008年12月正式投產(chǎn)，2010年底完成。寶鋼集團(tuán)有限公司三期焦化廢水處理站自投產(chǎn)以來，日平均污水處理面積達(dá)177.86萬平方米，污水處理設(shè)施基本能正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。2.項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)A市審計(jì)局對寶鋼三期焦化廢水處理站的項(xiàng)目審計(jì)定位為環(huán)境成本審計(jì)。該項(xiàng)目審計(jì)的根本目標(biāo)為保證該寶鋼三期焦化廢水處理車站建設(shè)成功，與此同時(shí)，寶鋼公司的污水處理能力也得到了進(jìn)一步的改善，水環(huán)境的整體改善，真正保障了人民群眾的生命和身體健康。針對工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，提出了環(huán)境費(fèi)用審計(jì)的具體目標(biāo)：一是對擴(kuò)能改造項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，并對被審計(jì)人員進(jìn)行核查，核查的寶鋼三期焦化廢水處理站的資金運(yùn)用及管理是否符合法規(guī)及效益；另一方面從多個(gè)角度對寶鋼進(jìn)行評(píng)估，測評(píng)三期焦化廢水處理站建成后的運(yùn)行效果。3.項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)（1）項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容A市審計(jì)局的工作人員在對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了初步的調(diào)研后，按照審計(jì)的目的，將其分為兩個(gè)方面：對寶鋼集團(tuán)有限公司三期焦化廢水處理站點(diǎn)的財(cái)政分配情況和資金運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)，對被審計(jì)單位進(jìn)行取樣，并采用數(shù)據(jù)分析、實(shí)地調(diào)研等方法，由此，對三期焦化污水處理廠投產(chǎn)后的運(yùn)行情況進(jìn)行了較為客觀的評(píng)估。在審查期間，有以下幾個(gè)重點(diǎn)：寶鋼集團(tuán)有限公司三期焦化廢水處理廠環(huán)境投資項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行審核，并對其進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估；對環(huán)境保護(hù)工程投資的具體運(yùn)用情況進(jìn)行效益分析，發(fā)現(xiàn)存在編制不合理、資金利用率低等問題，可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果向被審計(jì)單位提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。在工程執(zhí)行過程中對被審的寶鋼進(jìn)行了實(shí)地考察，其三期焦化廢水處理站的實(shí)施進(jìn)度，按照工程施工計(jì)劃，檢查相關(guān)的輔助設(shè)備是否按照進(jìn)度進(jìn)度正常施工，若工程施工不能按時(shí)進(jìn)行，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)的結(jié)果，對被稽核單位進(jìn)行原因分析，并為后續(xù)的施工提供相應(yīng)的意見。現(xiàn)場取樣調(diào)查寶鋼三期焦化廢水處理點(diǎn)，檢查其是否按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，有無違法行為，對有無違法行為的行為進(jìn)行評(píng)估，并對其對檢驗(yàn)結(jié)果的影響進(jìn)行評(píng)估，并給出相應(yīng)的改進(jìn)意見。對工程竣工后的實(shí)施情況進(jìn)行抽樣調(diào)查。比如，項(xiàng)目竣工后的各項(xiàng)指標(biāo)是否達(dá)到了行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以及建設(shè)完成后是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果，以及對上海地區(qū)水環(huán)境的改善等。（2）項(xiàng)目審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)客觀性、可比性和可信度等原則，上海審計(jì)署與被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面的協(xié)調(diào)和溝通，根據(jù)項(xiàng)目的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，確定和選擇了合適的審計(jì)基礎(chǔ)，符合國家政策、法規(guī)、項(xiàng)目規(guī)劃、財(cái)務(wù)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。表3.1列出了特定的典型實(shí)例，工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境技術(shù)指標(biāo)。（三）項(xiàng)目審計(jì)程序、內(nèi)容與方法1.項(xiàng)目資金投入及使用情況審計(jì)A市審計(jì)局按《預(yù)算與決算法》、市財(cái)政局出具的專項(xiàng)資金審批表、寶鋼集團(tuán)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)規(guī)章，審計(jì)人員按照已量化的特定評(píng)估指標(biāo)，評(píng)估該工程的投資和使用是否合理、有效，審計(jì)師基于特定的定量評(píng)估指標(biāo)，對項(xiàng)目資金的投入和使用進(jìn)行了審核，并對其進(jìn)行了詳細(xì)的審核。以下表格列出了具體內(nèi)容：審計(jì)的結(jié)論顯示：項(xiàng)目總投資到位資金116372.90萬元，工程總投資116113.68萬元，100%的資金到位率，專項(xiàng)資金使用比例達(dá)到99.7%（資金使用?？顚Ｓ寐?審核的?？顚Ｓ觅Y金/項(xiàng)目資金總額×100%），基本沒有出現(xiàn)資金的浪費(fèi)和流失，工程施工期間，基本遵循和落實(shí)了國家有關(guān)的法律、法規(guī)、財(cái)政等有關(guān)政策，資金的使用也比較規(guī)范。在對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)后，審計(jì)人員將重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的施工、設(shè)備購置等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。在對建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行合理評(píng)估時(shí)，利用橫向、縱向?qū)Ρ鹊姆椒?，將該?xiàng)目的建設(shè)款與同行業(yè)同類項(xiàng)目的進(jìn)度款進(jìn)行比較，以便于科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)該項(xiàng)目資金的使用效果。在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審核人員首先檢查被審核企業(yè)的項(xiàng)目資金管理流程它的真實(shí)性，其次是查閱相關(guān)項(xiàng)目資金運(yùn)用的相關(guān)憑證，再進(jìn)行內(nèi)部控制試驗(yàn)，最終對該項(xiàng)目的抽樣調(diào)查進(jìn)行全面的分析，確定該項(xiàng)目的重點(diǎn)和可接受程度，并對該項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的檢驗(yàn)。為單個(gè)商業(yè)樣本進(jìn)行實(shí)時(shí)性試驗(yàn)：該基金在整個(gè)工程中所占比例為49%，審計(jì)人員對與土建、裝修、水電安裝等有關(guān)的原始憑證及帳務(wù)資料進(jìn)行了認(rèn)真的審查。比如，檢查項(xiàng)目的具體項(xiàng)目，與承包人溝通，核對項(xiàng)目費(fèi)用的明細(xì)帳和原始憑證。在確認(rèn)項(xiàng)目投資的真實(shí)性后，對項(xiàng)目投資進(jìn)行橫向、縱向、客觀的評(píng)價(jià)。2.對設(shè)備購置經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審查。該基金在整個(gè)項(xiàng)目中所占比例為21%，審計(jì)員采用了兩種方式：數(shù)據(jù)綜合分析和現(xiàn)場檢查。首先要核對詳細(xì)的設(shè)備購置資金和原始單據(jù)，其次實(shí)地檢查并分析設(shè)備采購的真實(shí)性以及設(shè)備使用情況。2.項(xiàng)目成本支出核算審計(jì)寶鋼三期污水處理站環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理審計(jì)，是指對寶鋼第三期污水處理廠的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審核，包括水環(huán)境污染、環(huán)境污染、廢水排放達(dá)標(biāo)、大氣粉塵污染；環(huán)境污染的維護(hù)、治理、預(yù)防、治理等費(fèi)用的核算，費(fèi)用的計(jì)算是否正確，與報(bào)告中所列的環(huán)境成本金額是否一致。審核過程中，重點(diǎn)檢查了寶鋼三期廢水處理場的原始資料，檢查其是否合理分配了環(huán)保費(fèi)用，以及對環(huán)境費(fèi)用的人為調(diào)整以及對環(huán)境費(fèi)用的人為調(diào)整。（1）投資428萬建立污水處理系統(tǒng)，并且計(jì)劃使用25年。其中寶鋼三期污水處理站的年處理污水量為70.08萬噸，污水回收率為58.65%，其中37.5%用于灑水，10%用于噴灑用水，0.7%用于綠化用水，0.36%用于廁所用水，剩下的0.1%用于道路路面灑水。從環(huán)境成本確認(rèn)的程序來看，這項(xiàng)投資屬于當(dāng)期支出，從資本性支出構(gòu)成來看，環(huán)境資產(chǎn)為472萬元，同時(shí)計(jì)入環(huán)境成本的年折舊費(fèi)用為17萬元，其中經(jīng)常性支出進(jìn)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用共計(jì)為44.68萬元/年，詳細(xì)費(fèi)用見表3.3。表3.3污水站環(huán)保設(shè)施運(yùn)行費(fèi)用序號(hào)內(nèi)容上報(bào)數(shù)據(jù)金額審計(jì)數(shù)據(jù)金額差額1環(huán)保項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)用44.6842.652.032材料131123動(dòng)力及燃料10.410.404折舊費(fèi)17.0813.014.75工資4.24.00.2資料來源：根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)資料整理而得（2）環(huán)保規(guī)劃部門運(yùn)行費(fèi)用審計(jì)見下表3.4。表3.4環(huán)保部門運(yùn)行費(fèi)用序號(hào)環(huán)保項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)用上報(bào)數(shù)據(jù)金額審計(jì)數(shù)據(jù)金額差額1應(yīng)付職工薪酬403822辦公費(fèi)151413差旅費(fèi)12934其他管理費(fèi)50455（3）對寶鋼三期污水處理站進(jìn)行綠化維護(hù)的費(fèi)用為15萬元。（4）對寶鋼三期污水處理站進(jìn)行綠化復(fù)墾，投入使用費(fèi)用為300萬元。（5）同時(shí)這種污染對周邊的生態(tài)環(huán)境造成了十分嚴(yán)重的威脅，在寶鋼三期污水處理站經(jīng)營之后，會(huì)產(chǎn)生一定的治理費(fèi)用。從環(huán)境成本確認(rèn)的程序來看，這項(xiàng)環(huán)境成本應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)提準(zhǔn)備金，根據(jù)以往相似案例的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該每年準(zhǔn)備預(yù)提環(huán)境準(zhǔn)備金為50萬元。（6）其他環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)情況見下表3.5。表3.5環(huán)境成本的其他費(fèi)用費(fèi)用類型費(fèi)用明細(xì)上報(bào)金額審計(jì)金額差額環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)排污費(fèi)1051005污染治理費(fèi)25196環(huán)保發(fā)展費(fèi)綠化費(fèi)80782環(huán)保行政收費(fèi)30291環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)12120環(huán)境管理費(fèi)環(huán)保科研經(jīng)費(fèi)20191環(huán)境監(jiān)測費(fèi)用15.5141.5員工培訓(xùn)費(fèi)2020203.廢水處理項(xiàng)目績效審計(jì)對工程竣工后的運(yùn)行效果進(jìn)行審核，是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審核人員要對其在實(shí)際運(yùn)行中所提供的資料進(jìn)行檢驗(yàn)，評(píng)估廢水處理廠在操作過程中所提供的資料的有效性和準(zhǔn)確性，以確保其在實(shí)際運(yùn)行中所提供的資料是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及對周邊環(huán)境的影響。由于審計(jì)工作的復(fù)雜性和重要性，參與項(xiàng)目的審計(jì)師必須具備本領(lǐng)域所必須的全面的專業(yè)知識(shí)，因此，審計(jì)師們在選定審核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)多次請教業(yè)內(nèi)的專家，根據(jù)《城鎮(zhèn)污水處理廠運(yùn)行考核驗(yàn)收要求》、《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》、《城鎮(zhèn)污水處理廠運(yùn)行監(jiān)督管理技術(shù)規(guī)范》等，對污水的排放進(jìn)行客觀的技術(shù)規(guī)范。（1）項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)模是否合理企業(yè)的污水處理方案見下表通過實(shí)地考察，發(fā)現(xiàn)該工程有53個(gè)泵站，但21個(gè)最大工作負(fù)荷低于設(shè)計(jì)容量50%;在此工程完成升級(jí)改造后，仍有14個(gè)設(shè)施處于閑置狀態(tài)；污水處理系統(tǒng)采用部分合流和局部分流，但在2016年到2018年期間，該區(qū)域范圍內(nèi)有6座泵站直接向河道排放雨污水，高達(dá)5055萬m3，存在雨水管網(wǎng)系統(tǒng)不完備、下水道與雨水管線的連接錯(cuò)綜復(fù)雜的狀況。經(jīng)審核的污水處理廠，應(yīng)改善區(qū)域內(nèi)的雨水、下水道設(shè)施，改善污水收集率，改善后續(xù)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)問題與解決之道，以提高工程運(yùn)作的效能與成效。（2）項(xiàng)目污水處理質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)此處的最高限值是參照《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-20022003-07-01實(shí)施)）中的特定標(biāo)準(zhǔn)，對排水管道出水口水質(zhì)是否符合規(guī)定。各主要水質(zhì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況見下表。從上面的表格中可以看出，在水質(zhì)中，CODcr、BOD5等組分的脫除率很高，整體上來說，該單元的廢水處理質(zhì)量達(dá)到了較高的標(biāo)準(zhǔn)，完全符合有關(guān)的要求。經(jīng)調(diào)研和核實(shí)，發(fā)現(xiàn)其單位廢水處理費(fèi)用為每立方米0.28元，經(jīng)濟(jì)上的花費(fèi)更少，具有較高的經(jīng)濟(jì)效益，本裝置采用了比較先進(jìn)的廢水處理技術(shù)。這些年來，有關(guān)的技術(shù)設(shè)備也經(jīng)過了更新和升級(jí)，因此，廢水的脫除率很高，在處理的過程中，先將淤泥儲(chǔ)存起來，然后進(jìn)行穩(wěn)定處理。它的含水量約為65%，有機(jī)質(zhì)減少分解率>50%，符合安全的污泥衛(wèi)生填埋要求。在取樣和檢驗(yàn)出水的水質(zhì)時(shí)，達(dá)到了每天平均24小時(shí)，每兩個(gè)小時(shí)一次的標(biāo)準(zhǔn)。這些措施對上海水質(zhì)的凈化、水質(zhì)的保障、更好地履行了保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，對環(huán)境和社會(huì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。（四）項(xiàng)目環(huán)境成本審計(jì)問題1.政府環(huán)境成本審計(jì)人才缺乏由于環(huán)境費(fèi)用審計(jì)的范圍比較廣，因此，在審計(jì)的內(nèi)容上，既要有傳統(tǒng)的審計(jì)，也要有專門的技術(shù)手段。因此，環(huán)境成本審計(jì)除了要具備一定的審計(jì)知識(shí)外，還要具備工程、資源、環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)背景。然而，在當(dāng)前的情況下，我國的環(huán)境審計(jì)工作中，主要還是財(cái)務(wù)審計(jì)，在所有的工作人員中，有超過一半的人，而環(huán)境科學(xué)領(lǐng)域的工作人員卻很少。這就嚴(yán)重限制了政府環(huán)境成本審計(jì)在內(nèi)容、方法上的拓展和創(chuàng)新，使審計(jì)人員難以對其進(jìn)行客觀、有效的評(píng)估。圖3.1政府環(huán)境成本審計(jì)人員專業(yè)統(tǒng)計(jì)2.政府環(huán)境成本審計(jì)內(nèi)容單一、范圍狹窄政府環(huán)境成本審計(jì)的實(shí)施主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)之中，政府審計(jì)人員在對審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，將環(huán)境事項(xiàng)和相關(guān)成本視為報(bào)表數(shù)據(jù)的影響因素對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法合規(guī)性進(jìn)行考察，即審查環(huán)境成本的費(fèi)用支出是否合理、是否有完整的憑據(jù)支持，環(huán)境成本的計(jì)量范圍是否準(zhǔn)確，資本化和費(fèi)用化劃分是否科學(xué)等等，但是對相關(guān)支出的績效性審計(jì)和環(huán)保設(shè)施項(xiàng)目的投資效益審計(jì)鮮有涉及。政府偏向于環(huán)保支出的財(cái)務(wù)審計(jì)，忽略了污染治理審計(jì)、被監(jiān)管企業(yè)的守法與環(huán)境成本管理情況審計(jì)及可能造成環(huán)境負(fù)外部影響的經(jīng)濟(jì)行為評(píng)價(jià)審計(jì)，這一現(xiàn)象與國外把重點(diǎn)放在業(yè)績審計(jì)與廣泛的審計(jì)領(lǐng)域比較，當(dāng)前，我國政府環(huán)境費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容太過單一、覆蓋面窄，未能充分發(fā)揮其對環(huán)境成本的防范和控制功能。其次，目前我國環(huán)保費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)是于對已造成環(huán)境污染事實(shí)的環(huán)境成本進(jìn)行事后審計(jì)，雖然能客觀地對污染事實(shí)和已發(fā)生的費(fèi)用支出做出總結(jié)評(píng)價(jià)，提出整改建議和意見，但卻難以挽回已造成的損失，其滯后性使企業(yè)難以及早發(fā)現(xiàn)管理的漏洞和缺陷，因此，環(huán)境成本的事后審計(jì)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本管理的需求，政府迫切需要改善和完善這種審計(jì)方法，加強(qiáng)對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范審計(jì)。3.政府環(huán)境成本審計(jì)方式方法落后進(jìn)行其它類型審計(jì)的政府環(huán)保費(fèi)用審計(jì)，如金融、財(cái)政、涉外審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，可以將環(huán)境成本審計(jì)納入其他審計(jì)范疇，在整合的進(jìn)程中，使各種審計(jì)工作互相促進(jìn)，這樣，就可以建立一個(gè)與環(huán)境成本審計(jì)密切相關(guān)的整體規(guī)劃，形成一套完整的環(huán)境成本審計(jì)體系。然而，就本課題所研究的項(xiàng)目而言，卻大都選擇忽略了環(huán)保費(fèi)用的審計(jì)。當(dāng)前，我國政府的環(huán)境費(fèi)用審計(jì)往往被看作是一種常規(guī)的經(jīng)濟(jì)檢查，或一種針對政府環(huán)境監(jiān)管部門的監(jiān)督，其方法與財(cái)務(wù)審計(jì)相似，也就是對環(huán)境基金的管理和使用，而針對不同的審計(jì)對象，缺乏相應(yīng)的技術(shù)手段，難以對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、有效的分析和評(píng)估，從而極大地增加了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，降低了工作的效率和效果。4.政府環(huán)境成本審計(jì)法律依據(jù)模糊目前，我國對環(huán)境技術(shù)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還不明確，資源環(huán)境評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)也不夠完善。與環(huán)境費(fèi)用審計(jì)相關(guān)的指標(biāo)包括了環(huán)境基金的收益指標(biāo)，而是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)也在其中。無法用金錢衡量特定的技術(shù)指標(biāo)。比如節(jié)能減排、污染排放等，目前國內(nèi)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中，真正達(dá)到國際先進(jìn)水平的還不到50%，而且現(xiàn)有的技術(shù)指標(biāo)中，有一些經(jīng)驗(yàn)系數(shù)比較籠統(tǒng)，量值不完整，這就造成了我國環(huán)境保護(hù)成本的核算困難，難以對目標(biāo)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估。由于缺少或存在的資源環(huán)境評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，而又不統(tǒng)一，造成了環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的最終審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了分歧，難以有效地開展環(huán)境成本審計(jì)，也無法與被審計(jì)機(jī)構(gòu)保持良好的合作關(guān)系，從而加劇了兩者之間的矛盾和分歧。四、完善我國政府環(huán)境成本審計(jì)的探討本章主要是結(jié)合寶鋼集團(tuán)有限公司環(huán)境成本審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)程序、內(nèi)容與方法分析的基礎(chǔ)上，針對項(xiàng)目環(huán)境成本審計(jì)問題，結(jié)合經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論以及大循環(huán)成本理論，在此基礎(chǔ)上，本文從政府環(huán)境費(fèi)用審計(jì)的途徑和制度的優(yōu)化兩個(gè)方面入手，對我國的環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)行了探討。最后，本文對我國環(huán)境成本審計(jì)的改進(jìn)措施進(jìn)行了研究。（一）政府環(huán)境成本審計(jì)的路徑優(yōu)化1.拓展和深化環(huán)境成本審計(jì)內(nèi)容環(huán)境成本審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容和方法方面必須在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上拓展和變革，否則，就體現(xiàn)不出其特色，達(dá)不到審計(jì)應(yīng)取得的目標(biāo)和效果，但是由于國內(nèi)對環(huán)境成本的各方面研究尚不齊全，理論指導(dǎo)的缺乏使其實(shí)務(wù)工作短期內(nèi)難以開展，有鑒于此，我們可以考慮將將環(huán)保費(fèi)用納入日常審計(jì)，將環(huán)境費(fèi)用列入其它專業(yè)審計(jì)之中，建立環(huán)境費(fèi)用審核及其它審計(jì)有機(jī)結(jié)合的整體格局，深化審計(jì)目標(biāo)，循序漸進(jìn)的推行環(huán)境成本審計(jì)，具體可從以下方面入手：（1）在財(cái)務(wù)審計(jì)中注重披露的環(huán)境成本信息，即審計(jì)主體在審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息時(shí)，注重其中的環(huán)境信息，考查披露的環(huán)境成本；（2）在內(nèi)控審計(jì)中增加對環(huán)境成本有關(guān)控制的審計(jì)，即在測試、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程中，評(píng)價(jià)設(shè)置的有關(guān)環(huán)境的如環(huán)境保護(hù)、環(huán)境成本管理等方面的內(nèi)控制度，確定其可信程度，并關(guān)注被審單位對環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行情況，識(shí)別缺陷并予以整改；（3）審計(jì)機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)或結(jié)合環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)，對環(huán)境成本實(shí)施專項(xiàng)調(diào)查，對企業(yè)的環(huán)保專門資金實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，考查其使用狀況及是否貫徹了?？顚Ｓ迷瓌t，是否達(dá)到減少污染的使用效果，對環(huán)保項(xiàng)目中的環(huán)保投資情況實(shí)施審計(jì)，審查其是否符合成本效益原則。2.培養(yǎng)環(huán)境成本審計(jì)的專業(yè)人才應(yīng)對環(huán)境審計(jì)主體技能缺乏的問題，要結(jié)合我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展要求，對現(xiàn)有的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)人才引進(jìn)和培養(yǎng)工作，努力建設(shè)一支環(huán)境成本審計(jì)的復(fù)合型人才隊(duì)伍。構(gòu)建環(huán)境審計(jì)師的能力框架，從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，一方面，在環(huán)境審計(jì)工作中，可以通過聘請環(huán)境、法律等方面的專家進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，并運(yùn)用自己的專業(yè)技術(shù)和技術(shù)，協(xié)助環(huán)境審計(jì)員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的環(huán)保專業(yè)技能的持續(xù)教育與培訓(xùn)，以使其盡早成為環(huán)保審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人才；另一方面，從長遠(yuǎn)來說，國家可以建立環(huán)境審計(jì)師的指導(dǎo)制度，對其審計(jì)程序、方法、質(zhì)量控制和技能要求進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)范，同時(shí)，也可以從高校財(cái)會(huì)專業(yè)的教育入手，增設(shè)相關(guān)專業(yè)和課程，培育環(huán)境審計(jì)后備人才，以適應(yīng)其未來發(fā)展的需要。3.優(yōu)化傳統(tǒng)審計(jì)方法和模式與我國采用傳統(tǒng)審計(jì)法審查環(huán)保資金、開展項(xiàng)目示范性審計(jì)、自然資源保護(hù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)等環(huán)境成本審計(jì)方法不同，部分發(fā)達(dá)國家除了采用一般審計(jì)法和跟蹤審計(jì)之外，還使用了其他符合本國實(shí)際情況的審計(jì)方法，加拿大有行政管理?xiàng)l例和規(guī)則審計(jì)及交叉審計(jì)，而德國還包括了選擇性審計(jì)，這些審計(jì)方法在一定程度上可供我們借鑒學(xué)習(xí)，應(yīng)加強(qiáng)與其他國家審計(jì)機(jī)關(guān)的合作，在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上開發(fā)新的、科學(xué)的審計(jì)技能。創(chuàng)新政府環(huán)境成本審計(jì)模式，加強(qiáng)主體多元、上審下、區(qū)域合作和專項(xiàng)調(diào)查等審計(jì)模式的研究與運(yùn)用。（二）政府環(huán)境成本審計(jì)的機(jī)制優(yōu)化1.進(jìn)一步健全資源環(huán)境審計(jì)法規(guī)體系擇和確定都應(yīng)能反映和體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)容和特點(diǎn)，《中國特色社會(huì)主義審計(jì)理論研究》課題組對審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容等進(jìn)行了研究闡述，該審計(jì)理論研究的最新成果為環(huán)境成本審計(jì)理論研究的開展提供了重要的參考價(jià)值。從環(huán)境成本審計(jì)“是什么”、“為什么”的本質(zhì)問題研究出發(fā)，進(jìn)而向?qū)徲?jì)的規(guī)則、技術(shù)方法、環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)等方面拓寬，不斷完善其理論結(jié)構(gòu)，為實(shí)踐發(fā)展提供足夠的理論指導(dǎo)。我國當(dāng)前有關(guān)環(huán)境成本審計(jì)不完善的立法體系，制約了其實(shí)踐發(fā)展和職能發(fā)揮，要解決這一問題，我國立法機(jī)構(gòu)亟需設(shè)定一部有關(guān)環(huán)境的審計(jì)法律，對環(huán)境成本審計(jì)進(jìn)行具體規(guī)范，明確審計(jì)部門的環(huán)保責(zé)任及職責(zé)范圍，并賦予其恰好足夠的權(quán)力，保證獨(dú)立性和權(quán)威性。2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度及信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就像企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的核算、記錄和披露必須遵守公司的相關(guān)法規(guī)一樣，企業(yè)的環(huán)境成本信息的計(jì)量和披露也是如此，亦需要相關(guān)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范，但是，目前為止，我國的相關(guān)制度規(guī)定及環(huán)境成本信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都尚處于缺乏狀態(tài)，需要盡快建立完善。加拿大是發(fā)達(dá)國家中實(shí)施環(huán)境審計(jì)的先行者之一，不僅擁有規(guī)范環(huán)境成本與負(fù)債的會(huì)計(jì)政策，而且擁有一個(gè)可以評(píng)估和控制企業(yè)經(jīng)營中的環(huán)境影響的環(huán)境管理系統(tǒng)，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)估系統(tǒng)都已有效作用于實(shí)務(wù)領(lǐng)域，因此，在健全我國的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以參考加拿大的做法，修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加對環(huán)境事項(xiàng)記錄和報(bào)告的規(guī)范內(nèi)容，量化環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)便于對環(huán)境信息實(shí)施評(píng)價(jià)。但是在這些理性設(shè)計(jì)的目標(biāo)之下，要避免一蹴而就，而應(yīng)隨著實(shí)踐和理論研究的不斷深入對其進(jìn)行完善，使其更加實(shí)用和嚴(yán)謹(jǐn)。3.提高公眾環(huán)保意識(shí)，全民參與環(huán)境成本審計(jì)環(huán)境問題屬于公共利益范疇，因此，保護(hù)環(huán)境，不只是公司和政府的職責(zé)，也是每位公民的責(zé)任與義務(wù)，如果希望我們的國家變得更加完美，當(dāng)前的環(huán)境治理格局，需要全民的參與和努力。騰格里污染映射出的主要問題即是政府部門的監(jiān)管缺失，同時(shí)也反映出媒體輿論監(jiān)督在環(huán)境保護(hù)中的作用。這一問題給我們的啟示是：雖然政府在環(huán)保工作中有舉足輕重的作用，但是其監(jiān)管范圍和能力畢竟有限，不可能發(fā)現(xiàn)并預(yù)防所有的污染問題，需要新聞媒體和社會(huì)公眾的監(jiān)督與反饋，共同參與協(xié)助政府更好的實(shí)施環(huán)境保護(hù)工作。環(huán)境成本審計(jì)作為解決環(huán)境污染的重要手段，在其中引入社會(huì)監(jiān)督，全民參與審計(jì)工作，真正讓環(huán)境成本審計(jì)成為政府治理環(huán)境的“智囊”，百姓監(jiān)督的“眼睛”。政府可以通過環(huán)保宣傳和法制教育，公開企業(yè)環(huán)境信息、審計(jì)和處罰結(jié)果，引導(dǎo)公眾參與到環(huán)保和審計(jì)工作中去，積極監(jiān)督反饋企業(yè)的環(huán)保責(zé)任履行情況，使企業(yè)在全民參與的環(huán)境之中有踐行社會(huì)責(zé)任的壓力和緊迫感。結(jié)語由于環(huán)境審計(jì)在我國的發(fā)展還處于初始階段，政府和企業(yè)雖然已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境保護(hù)和控制環(huán)境成本的重要性，但是環(huán)境成本審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)務(wù)工作卻很少，在此背景下實(shí)施研究，相關(guān)數(shù)據(jù)和材料的缺乏使得筆者并不足以發(fā)現(xiàn)我國在環(huán)境成本審計(jì)中存在的全部問題，所以對此的研究還不夠全面和深入；另一方面，鑒于環(huán)境成本審計(jì)涉及內(nèi)容及因素的復(fù)雜多樣性，筆者在對其進(jìn)行考慮時(shí)可能不夠系統(tǒng)和完善，有待進(jìn)一步的拓展和歸納分析。同時(shí)，對于提出的外部環(huán)境退化成本和污染治理方面的審計(jì)缺乏問題，由于筆者自身研究能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的局限，未能對該問題進(jìn)行具體的研究并提出可行性的應(yīng)對措施?；诖笱h(huán)成本理論來說，環(huán)境成本的管理與審計(jì)已經(jīng)不能僅僅局限于其內(nèi)部研究，而應(yīng)該從整個(gè)物質(zhì)世界視角去看待環(huán)境成本，考慮其外部性。因此在該理論指導(dǎo)下，針對本文的研究不足，我國學(xué)者有待從內(nèi)部環(huán)境成本的審計(jì)理論與實(shí)踐研究向外部領(lǐng)域拓展，探討如何穩(wěn)健有效的在全國范圍內(nèi)推行環(huán)境成本審計(jì)，如何開展對外部環(huán)境成本的審計(jì)與控制工作，要?jiǎng)?chuàng)新環(huán)境費(fèi)用審計(jì)的程序和方法，對我國環(huán)境成本審計(jì)工作進(jìn)行全方位的改進(jìn)。參考文獻(xiàn)[1]林松池.企業(yè)環(huán)境成本審計(jì):基于低碳經(jīng)濟(jì)視角[J].2021(2013-16):24-26.[2]竇鵬飛,王晨.生態(tài)文明背景下我國政府資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀,問題及對策研究[J].江蘇商論,2020,No.423(01):99-102.[3]晏理單.淺析我國政府環(huán)境審計(jì)存在問題及建議[J].財(cái)訊,2019,000(012):29.[4]吳金珂.政府績效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及影響因素調(diào)查研究[D].南京審計(jì)大學(xué),2019.[5]朱未.P縣政府環(huán)境審計(jì)問題及對策研究[D].四川師范大學(xué),2020.[6]沈琳艷.當(dāng)前我國政府審計(jì)工作存在的問題及對策[J].無錫南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院論叢,2020(1).[7]朱錚.企業(yè)生態(tài)環(huán)境成