第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)對(duì)象（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的涵義

會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體。（二）企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)

對(duì)于制造業(yè)來說，其經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)，可以從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)不同角度分別予以觀察和分析。1．經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)2．經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)

圖（2-1）制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)圖2-1制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)二、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6項(xiàng)。1．反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（靜態(tài)會(huì)計(jì)要素），又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本單位，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

2．反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素（動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素），又稱利潤表要素，是構(gòu)成利潤表的基本單位，包括收入、費(fèi)用和利潤。

（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。（2）企業(yè)擁有所有權(quán)或者控制權(quán)。（3）預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益。

資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量2．資產(chǎn)的構(gòu)成資產(chǎn)按流動(dòng)性不同，可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金和銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、可供出售金融資產(chǎn)等。（二）負(fù)債1．負(fù)債的特征

（1）負(fù)債是由過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量2、負(fù)債的構(gòu)成負(fù)債按流動(dòng)性不同，可以劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動(dòng)負(fù)債，是指除流動(dòng)負(fù)債以外的各種負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的特征（1）它是一項(xiàng)永久性投資。除非發(fā)生減資或清算，所有者權(quán)益一般不需要返還給投資者。

（2）所有者僅對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

（3）所有者權(quán)益不是一個(gè)獨(dú)立的要素，其非獨(dú)立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計(jì)量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債。2.所有者權(quán)益的構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

（四）收入

1．收入的特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計(jì)量。

2．收入的構(gòu)成收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。需要強(qiáng)調(diào)的是，以上所說的收入是指狹義的收入，它是營業(yè)收入的同義詞。廣義的收入還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。（五）費(fèi)用

1．費(fèi)用的特征

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。

（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。2．費(fèi)用的構(gòu)成（1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和各種間接費(fèi)用。

（2）費(fèi)用一般是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。（六）利潤

1．利潤的特征

2．利潤的構(gòu)成

利潤具體指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（各例題）（三）擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式

收入－費(fèi)用＝利潤

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤三、會(huì)計(jì)等式

（一）基本會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

第二節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會(huì)計(jì)期間（四）貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較（表2-4）

舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制第1種情況出租房屋的租金收入，1月份一次性收訖上半年的租金1月份的收入為半年收入的1/6，其余部分在1月份來看是預(yù)收款全部作為1月份的收入2種情況1月份把全年的保險(xiǎn)費(fèi)一次付訖1月份的費(fèi)用為全年數(shù)的1/12，；其余部分在1月份來看是預(yù)付款作為1月份的費(fèi)用第3種情況合同約定，分別在第一季度的3個(gè)月里銷售商品，貨款季度末一次收訖分別作為1、2、3月份的收入，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計(jì)收入作為3月份的收入第4種情況1月份從銀行借入為期3個(gè)月的借款，利息到期時(shí)一次性償付分別作為1、2、3月份的費(fèi)用，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)付而未付的費(fèi)用為應(yīng)計(jì)費(fèi)用全部作為3月份的費(fèi)用第5種情況本期內(nèi)收到的款項(xiàng)就是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入和費(fèi)用的結(jié)果是完全相同的表2-4

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、可靠性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形式六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性第四節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）初始確認(rèn)條件

1．符合要素的定義。

2．有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。3．有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。（二）在報(bào)表中列示的條件根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的條件是：符合會(huì)計(jì)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中，僅符合會(huì)計(jì)要素定義而不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

1．歷史成本

2．重置成本

3．可變現(xiàn)凈值

4．現(xiàn)值

5．公允價(jià)值

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇1．各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

2．計(jì)量屬性的應(yīng)用原則（三）會(huì)計(jì)計(jì)量單位三、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求

（一）劃分收益性支出和資本性支出原則（二）收入與費(fèi)用配比原則

（三）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則【關(guān)鍵概念】

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

收入

費(fèi)用

利潤

會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)主體

持續(xù)經(jīng)營

會(huì)計(jì)分期

貨幣計(jì)量

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制

可靠性

相關(guān)性

可理解性

可比性

重要性

實(shí)質(zhì)重于形式

謹(jǐn)慎性

及時(shí)性

會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)計(jì)量

歷史成本

現(xiàn)值

重置成本可變現(xiàn)凈值

公允價(jià)值

收益性支出

資本性支出

配比原則練習(xí)題（二）

一、單項(xiàng)選擇題。1．下列各項(xiàng)中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（

）。A．預(yù)付賬款

B．預(yù)收賬款

C．短期借款

D．無形資產(chǎn)2．下列會(huì)計(jì)等式中不正確的是（

）。A．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

B．資產(chǎn)＝權(quán)益

C．資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益

D．資產(chǎn)＋所有者權(quán)益＝負(fù)債3．從數(shù)量上看，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額（

）。A．等于負(fù)債總額

B．等于利潤總額C．等于所有者權(quán)益總額

D．等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額4．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不影響企業(yè)資產(chǎn)總額變化的業(yè)務(wù)是（

）。A．收到客戶償還貨款存入銀行

B．賒購商品C．收到投資額存入銀行

D．向銀行借款存入銀行5．下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（

）。A．購入的原材料B．經(jīng)營租入的設(shè)備C．待處理的財(cái)產(chǎn)損失D．計(jì)劃購買的某項(xiàng)設(shè)備6．某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額為160萬元，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配利潤20萬元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為（

）萬元。A．360B．410C．440D．4607．某企業(yè)資產(chǎn)總額600萬元，如果發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到外單位投資40萬元存入銀行；（2）以銀行存款購入設(shè)備12萬元；（3）以銀行存款償還短期借款10萬元，則企業(yè)資產(chǎn)總額為（

）。A．636萬元B．628萬元C．648萬元D．630萬元8．資產(chǎn)計(jì)量最基本的計(jì)量屬性是（

）。

A．歷史成本

B．重置成本

C．公允價(jià)值

D．可變現(xiàn)凈值

9．企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊主要是依據(jù)哪一個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（

）。

A．實(shí)質(zhì)重于形式

B．可比性

C．持續(xù)經(jīng)營

D．謹(jǐn)慎性

10．下列內(nèi)容中不屬于會(huì)計(jì)核算基本前提的是（

）。

A．實(shí)質(zhì)重于形式

B．會(huì)計(jì)主體

C．會(huì)計(jì)分期

D．持續(xù)經(jīng)營

二、多項(xiàng)選擇題。1．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的是（

）。

A．向銀行借入款項(xiàng)

B．銷售產(chǎn)品尚未收回貨

C．購買材料款項(xiàng)未付

D．預(yù)收銷貨款E．預(yù)付購貨款2．企業(yè)的凈資產(chǎn)包括（

）。A．實(shí)收資本

B．資本公積

C．盈余公積D．本年利潤

E．未分配利潤3．企業(yè)取得收入的同時(shí)，可能會(huì)引起（

）。A．資產(chǎn)增加

B．費(fèi)用減少

C．所有者權(quán)益增加D．負(fù)債減少

E．資產(chǎn)減少4．企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，可能會(huì)表現(xiàn)為（

）。A．收入減少

B．利潤增加

C．資產(chǎn)減少

D．負(fù)債增加

E．負(fù)債減少5．會(huì)計(jì)要素的劃分是（

）。A．對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類基礎(chǔ)

B．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)C．構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架

D．進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的保證E．進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的基本前提6．下列說法正確的是（

）。A．會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣計(jì)量為統(tǒng)一的計(jì)量單位

B．我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只能以人民幣為記賬本位幣C．業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的幣種為主的單位可以選擇某種外幣作為記賬本位幣

D．在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣7．資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的基本特征（

）。A．資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的

B．資產(chǎn)必須是投資人投入或向債權(quán)人借入的C．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的

D．資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入8．在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)下，下列項(xiàng)目中應(yīng)作為本期收入或費(fèi)用核算的有（

）。A．收回上月應(yīng)收銷貨款5000元

B．本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元C．收到客戶預(yù)付貨款6000元

D．支付本月水電費(fèi)500元三、判斷題。1．會(huì)計(jì)核算的平衡公式是：收入－費(fèi)用＝利潤，它通常被稱為最基本的會(huì)計(jì)恒等式。()2．預(yù)收賬款屬于資產(chǎn)，預(yù)付賬款屬于負(fù)債。()3．每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，也不會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的金額發(fā)生任何變動(dòng)。()4．收入的取得表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加。()5．涉及到收入、費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系()6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能影響資產(chǎn)與權(quán)益總額發(fā)生變化，但是不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。()7．即使是虧損企業(yè)，其資產(chǎn)總額也必然會(huì)等于權(quán)益總額。()8．企業(yè)的銷售費(fèi)用．管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都是企業(yè)的生產(chǎn)成本。()四、簡答題。

1．試說資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。

2．什么是會(huì)計(jì)恒等式?有何意義?

3．如何理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響?

五、實(shí)訓(xùn)題。1．掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分類。【資料】如下表1:【要求】根據(jù)上述資料，確定表中項(xiàng)目是屬于資產(chǎn)、負(fù)債、還是所有者權(quán)益。2．練習(xí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響【資料】某企業(yè)2011年1月1日資產(chǎn)總額為340000元,負(fù)債總額100000元,所有者權(quán)益總額240000元。該企業(yè)1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號(hào)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1房屋及建筑物2存在銀行的款項(xiàng)3應(yīng)收的貨款4國家投入的資本金5應(yīng)交納的稅金6庫存完工產(chǎn)品7庫存材料8向銀行借入的款項(xiàng)9企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤10盈余公積金11應(yīng)付的貨款12接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)(1)5日收到國家投入的貨幣資金40000元，存入銀行。(2)8日向銀行借入短期借款20000元，存入銀行。(3)9日向銀行借入50000元，償還前欠的貨款。(4)15企業(yè)用銀行存款30000元償還長虹公司部分貨款。(5)18日企業(yè)購入材料一批，價(jià)值5000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。(6)20日企業(yè)將盈余公積150000元，轉(zhuǎn)增資本金。(7)28日將無法償付的應(yīng)付賬款8000元轉(zhuǎn)作公司營業(yè)外收入?！疽?/p>