第九章 財務(wù)預(yù)算

9財務(wù)預(yù)算學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入9.1財務(wù)預(yù)算概述9.1.1財務(wù)預(yù)算的概念9.1.2財務(wù)預(yù)算的特征與作用1.

財務(wù)預(yù)算的特征2.

財務(wù)預(yù)算的作用9.1.3財務(wù)預(yù)算的分類9.1.4預(yù)算工作的組織9.2財務(wù)預(yù)算的編制方法與程序9.2.1預(yù)算的編制方法9.2.2預(yù)算編制程序9.3現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制9.3.1現(xiàn)金預(yù)算的編制9.3.2預(yù)算財務(wù)報表的編制本章小結(jié)：思考題：參考答案學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí),1、 要求掌握財務(wù)預(yù)算的具體構(gòu)成內(nèi)容；2、 掌握彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算等具體方法的特征及操作技巧；3、 理解財務(wù)預(yù)算編制程序和方法；4、 了解財務(wù)預(yù)算的概念和作用，了解固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算的含義及內(nèi)容。技能要求：1、 掌握各種業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制；2、 熟悉預(yù)算編制的各種方法、熟悉預(yù)算的執(zhí)行與考核。案例導(dǎo)入：某企業(yè)2012年有關(guān)預(yù)算資料如下：（1）預(yù)計該企業(yè)3－7月份的銷售收入分別為40000元、50000元、60000元、70000元、80000元.每月銷售收入中，當(dāng)月收到現(xiàn)金30％，下月收到現(xiàn)金70％。（2）各月直接材料采購成本按下一個月銷售收入的60％計算.所購材料款于當(dāng)月支付現(xiàn)金50％，下月支付現(xiàn)金50％。（3）預(yù)計該企業(yè)4－6月份的制造費用分別為4000元、4500元、4200元，每月制造費用中包括折舊費1000元。（4）預(yù)計該企業(yè)4月份購置固定資產(chǎn)，需要現(xiàn)金賬15000元。（5）預(yù)計該企業(yè)在現(xiàn)金不足時，向銀行借款（為1000元的倍數(shù)）；現(xiàn)金有多余時歸還銀行借款（為1000元的倍數(shù)）.借款在期初，還款在期末，借款年利率12％。（6）預(yù)計該企業(yè)期末現(xiàn)金余額最低為6000元.其他資料見現(xiàn)金預(yù)算。9.1.1財務(wù)預(yù)算的概念財務(wù)預(yù)算，是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。

財務(wù)預(yù)算是反映某一方面財務(wù)活動的預(yù)算，如反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預(yù)算；反映銷售收入的銷售預(yù)算；反映成本、費用支出的生產(chǎn)費用預(yù)算（又包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算）、期間費用預(yù)算；反映資本支出活動的資本預(yù)算等。綜合預(yù)算是反映財務(wù)活動總體情況的預(yù)算，如反映財務(wù)狀況的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計財務(wù)狀況變動表，反映財務(wù)成果的預(yù)計損益表。上述各種預(yù)算間存在下列關(guān)系：銷售預(yù)算是各種預(yù)算的編制起點，它構(gòu)成生產(chǎn)費用預(yù)算、期間費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算的編制基礎(chǔ)；現(xiàn)金預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)費用預(yù)算、期間費用預(yù)算和資本預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總；預(yù)算損益表要根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)費用預(yù)算、期間費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算編制，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表要根據(jù)期初資產(chǎn)負(fù)債表和銷售、生產(chǎn)費用、資本等預(yù)算編制，預(yù)計財務(wù)狀況表則主要根據(jù)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計損益表編制。9.1.2財務(wù)預(yù)算的特征與作用1.財務(wù)預(yù)算的特征“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)財務(wù)安排。預(yù)算具有如下兩個特征：首先，編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，因此，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；其次，預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計劃，它是對未來活動的細(xì)致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動的、最為具體的計劃，是對目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。9.1.3財務(wù)預(yù)算的分類企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類：1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算等。專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算，其編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更精確一些。例如，企業(yè)對一切固定資產(chǎn)購置都必須在事先做好可能性分析的基礎(chǔ)上來編制預(yù)算，具體反映在投資額需要多少，何時進(jìn)行投資，資金從何籌得，投資期限多長，何時可以投產(chǎn)，未來每年的現(xiàn)金流量多少。財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，也就是說業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣一來，財務(wù)預(yù)算就成為了各項經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的整體計劃，故亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。顯然，財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有具足輕重的地位。9.1.4預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：1.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。2.預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。3.企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。4.企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。5.企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。9.2.1預(yù)算的編制方法預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法進(jìn)行編制。1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算⑴固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上，此為基礎(chǔ)來確定其它項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算方法。也就是說，預(yù)算期內(nèi)編制財務(wù)預(yù)算所依據(jù)的成本費用和利潤信息都只是在一個預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的。顯然，以未來固定不變的業(yè)務(wù)水平所編制的預(yù)算賴以存在的前提條件，必須是預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量相一致（或相差很?。?，才比較適合。但是，在實際工作中，預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際水平相差比較遠(yuǎn)時，預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量相差甚遠(yuǎn)勢，必然導(dǎo)致有關(guān)成本費用及利潤的實際水平與預(yù)算水平因基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開展控制與考核。而且有時會引起人們的誤解，例如，編制財務(wù)預(yù)算時，預(yù)計業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)能力的90%，其成本預(yù)算總額為40000元，而實際能力的110%，其成本預(yù)算總額為55000元，實際成本與預(yù)算相業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)比，則超支很大，但是，實際成本脫離預(yù)算成本的差異包括了因業(yè)務(wù)量增長而增加的成本差異，而業(yè)務(wù)量差異對成本分析來說是無意義的。9.2.2預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。（三）審查平衡企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。9.3.1現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。完整的現(xiàn)金預(yù)算，一般包括以下四個組成部分：（1）現(xiàn)金收入；（2）現(xiàn)金支出；（3）現(xiàn)金收支差額；（4）資金的籌集與運用。現(xiàn)金收入主要指經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金收入，主要來自于現(xiàn)金余額和產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入。現(xiàn)金支出除了涉及有關(guān)直接材料、直接人工、制造費用和銷售及管理費用、繳納稅金、股利分配等方面的經(jīng)營性現(xiàn)金支出外，還包括購買設(shè)備等資本性支出?，F(xiàn)金收支差額反映了現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計之間的差額，差額為正說明現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或用于購買短期證券；差額為負(fù)，說明現(xiàn)金不足要向銀行取得新的借款。資金的籌集和運用主要是反映了預(yù)算期內(nèi)向銀行借款還款、支付利息以及進(jìn)行短期投資及投資收回等內(nèi)容?，F(xiàn)金預(yù)算實際上是其它預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。它的編制，要以其它各項預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其它預(yù)算在編制時要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。下面分別介紹各項預(yù)算的編制，為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)以及編制依據(jù)。9.3.2預(yù)算財務(wù)報表的編制預(yù)計的財務(wù)報表是財務(wù)管理的重要工具，包括預(yù)計的損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。①=270000+100000(表9-14)②=32250+20000(表9-11)③=97272-80000(表9-14、表9-15)④=33500+145908-30000(表9-14、表9-15)（三）預(yù)計現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出來反映企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。該表能說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因、償債能力和支付股利的能力，能夠為企業(yè)管理部門控制財務(wù)收支和提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的信息?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法與間接法兩種，本教材以直接法編制現(xiàn)金流量表?！纠?-13】輝映有限公司2011年度預(yù)計現(xiàn)金流量表見表9-17：1.銷售預(yù)算銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其它預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供信息。2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步量”，生產(chǎn)數(shù)量除了滿足銷售數(shù)量外，還需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外開支。預(yù)計生產(chǎn)量可用下列公式計算：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量–預(yù)計期初存貨量3.直接材料預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，我們可以編制直接材料預(yù)算，但同時還要考慮期初、末原材料存貨的水平。直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計采購量之間的關(guān)系可按下列公式計算：預(yù)計采購量=生產(chǎn)需要量+期末庫存量－期初庫存量期末庫存量一般是按照下期生產(chǎn)需要量的一定百分比來計算的。生產(chǎn)需要量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量5.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算指除了直接材料和直接人工預(yù)算以外的其它一切生產(chǎn)成本的預(yù)算。制造費用按其成本性態(tài)可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算；固定制造費用是期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤的一個扣減項目，與本期的生產(chǎn)量無關(guān)，一般可以按照零基預(yù)算的編制方法編制。在制造費用預(yù)算中，除了折舊費以外都需支付現(xiàn)金。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出，將制造費用預(yù)算額扣除折舊費后，調(diào)整為“現(xiàn)金支出的費用”7.銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售和維持一般管理業(yè)務(wù)所發(fā)生的項費用。它是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)分為變動銷售及管理費用和固定銷售及管理費用。其編制方法與制造費用預(yù)算相同?！纠?-9】輝映有限公司2011年度銷售及管理費用預(yù)算見表9-13：8.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制，是以各項日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)來反映各預(yù)算的收入款項和支出款項。其目的在于資金不足時如何籌措資金，資金多余時怎樣運用資金，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，以便發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用?！纠?-10】根據(jù)【例9-3】至【例9-9】所編制的各種預(yù)算提供的資料，并假設(shè)輝映有限公司每季度末應(yīng)保持現(xiàn)金余額10000元，若資金不足或多余，可以以2000元為單位進(jìn)行借入或償還，借款年利率為8%，于每季初借入，每季末償還，借款利息于償還本金時一起支付。同時，在2011年度輝映有限公司準(zhǔn)備投資100000元購入設(shè)備，于第二季度與第三季度分別支付價款50%；每季度預(yù)交所得稅20000元；預(yù)算在第三季度發(fā)放現(xiàn)金股利30000元；第四季度購買國庫券10000元。依上述資料編制輝映有限公司2011年度現(xiàn)金預(yù)算表見表9-14：⑵彈性預(yù)算彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對稱，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大部分。在編制預(yù)算時，變動成本隨業(yè)務(wù)量的變動而予以增減，固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變。分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營水平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動作機(jī)動調(diào)整，適用面廣，具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或變動預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此，彈性預(yù)算理論上講適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實用角度看，主要用于編制制造費用、銷售及管理費用等半變動成本（費用）的預(yù)算和利潤預(yù)算。制造費用與銷售及管理費用的彈性預(yù)算，均可按下列彈性預(yù)算公式進(jìn)行計算：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量）但兩者略有區(qū)別，制造費用的彈性預(yù)算是按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、機(jī)器工作小時等）來編制；銷售及管理費用的彈性預(yù)算是按照銷售業(yè)務(wù)量（銷售量、銷售收入）來編制。成本的彈性預(yù)算編制出來以后，就可以編制利潤的彈性預(yù)算。它是以預(yù)算的各種銷售收入為出發(fā)點，按照成本的性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，從而反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤指標(biāo)。從表9-1可知，當(dāng)生產(chǎn)能力超過100%達(dá)到110%時，固定費用中的有些費用項目將發(fā)生變化，間接人工、維修費用各增加500元，折舊增加4000元。這就說明固定成本超過一定的業(yè)務(wù)量范圍，成本總額也會發(fā)生變化，并不是一成不變的。從彈性預(yù)算中也可以看到，當(dāng)生產(chǎn)能力達(dá)到100%時，小時費用率為最低6元，它說明企業(yè)充分利用生產(chǎn)能力，且產(chǎn)品銷路沒有問題時，應(yīng)向這個目標(biāo)努力，從而使成本降低，利潤增加。假定該企業(yè)9月份的實際生產(chǎn)能力達(dá)到90%，有了彈性預(yù)算，就可以據(jù)以與實際成本進(jìn)行比較，衡量其業(yè)績，并分析其差異。彈性預(yù)算的優(yōu)點在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用；另一方面能夠?qū)︻A(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行評價與考核，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)。2.增量預(yù)算與零基預(yù)算⑴增量預(yù)算增量預(yù)算是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費用項目而編制預(yù)算的方法。這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，實際上就是承認(rèn)過去是合理的，無需改進(jìn)。因此往往不加分析地保留或接受原有成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。⑵零基預(yù)算零基預(yù)算，或稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析各項預(yù)算費用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費用。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)，修修補(bǔ)補(bǔ)，而是以零為出發(fā)點，一切推到重來，零基預(yù)算即因此而得名。零基預(yù)算編制的程序是：首先，根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體目標(biāo)，對每一項業(yè)務(wù)說明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項業(yè)務(wù)所需要的開支或費用；其次，按“成本—效益分析”方法比較分析每一項預(yù)算費用是否必要，能否避免，以及它所產(chǎn)生的效益，以便區(qū)別對待；第三，對不可避免費用項目優(yōu)先分配資金，對可延緩成本則根據(jù)可動用資金情況，按輕重緩急，以及每項項目所需經(jīng)費的多少分成等級，逐項下達(dá)費用預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點是不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金，提高效益。其缺點是由于一切支出均以零為起點進(jìn)行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。為了彌補(bǔ)零基預(yù)算這一缺點，企業(yè)不是每年都按零基預(yù)算來編制預(yù)算，而是每隔若干年進(jìn)行一次零基預(yù)算，以后幾年內(nèi)略作適當(dāng)調(diào)整，這樣既減輕了預(yù)算編制的工作量，又能適當(dāng)控制費用。3.定期預(yù)算與滾動預(yù)算、⑴定期預(yù)算定期預(yù)算就是以會計年度為單位編制的各類預(yù)算。這種定期預(yù)算有三大缺點:第一，盲目性。因為定期預(yù)算多在其執(zhí)行年度開始前兩、三個月進(jìn)行，難以預(yù)測預(yù)算期后期情況，特別是在多變的市場下，許多數(shù)據(jù)資料只能估計，具有盲目性。第二，不變性。預(yù)算執(zhí)行中，許多不測因素會妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，而預(yù)算在實施過程中又往往不能進(jìn)行調(diào)整。第三，間斷性。預(yù)算的連續(xù)性差，定期預(yù)算只考慮一個會計年度的經(jīng)營活動，即使年中修訂的預(yù)算也只是針對剩余的預(yù)算期，對下一個會計年度很少考慮，形成人為的預(yù)算間斷。⑵滾動預(yù)算滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點：在于不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而始終保持十二個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修釘后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。這種預(yù)算要求一年中，頭幾個月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個月可以略粗一些。隨著時間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，后面隨之又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，以此不斷滾動。如某企業(yè)2011年月1月份和2月份滾動預(yù)算的編制方式如圖9-1所示：滾動預(yù)算可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，因此，企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)該全面地反映這一延續(xù)不斷的過程，使預(yù)算方法與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)，同時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜的，而滾動預(yù)算便于隨時修訂預(yù)算，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作秩序的穩(wěn)定性，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。滾動預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性，從這個意義上說，編制預(yù)算已不再僅僅是每年末才開展的工作了，而是與日常管理密切結(jié)合的一項措施。當(dāng)然，滾動預(yù)算采用按月滾動的方法，預(yù)算編制工作比較繁重，所以，也可以采用按季度滾動來編制預(yù)算。2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預(yù)算分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。通常將預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算，預(yù)算期在一年以上的則稱為長期預(yù)算。預(yù)算的編制時間可以因預(yù)算的內(nèi)容和實際需要而定，可以是一周、一月、一季、一年或若干年等。在預(yù)算的編制過程中，往往應(yīng)結(jié)合各項預(yù)算的特點，將長期預(yù)算和短期預(yù)算結(jié)合使用。一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為一年期的短期預(yù)算，年內(nèi)再按季或月細(xì)分，而且預(yù)算期間往往與會計期間保持一致。2.財務(wù)預(yù)算的作用⑴各部門工作奮斗的目標(biāo)。預(yù)算是目標(biāo)的具體化，它不僅能夠幫助人們更好地明確整個企業(yè)的奮斗目標(biāo)，而且能夠使人們清楚地了解自己部門的任務(wù)。編制預(yù)算的目的是為了貫徹目標(biāo)管理的原則，指導(dǎo)和控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行?？傊?，預(yù)算能夠使管理人員未雨綢繆，并養(yǎng)成在具體行動之前，凡事預(yù)先計劃的良好習(xí)慣。⑵各部門工作協(xié)調(diào)的工具。財務(wù)預(yù)算把整個企業(yè)各方面的工作嚴(yán)密地組織起來，而且把企業(yè)內(nèi)部有關(guān)協(xié)作單位的配合關(guān)系，也納入統(tǒng)一的計劃之中，使企業(yè)內(nèi)部上下左右協(xié)調(diào)起來，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到平衡。這樣也就更能發(fā)揮預(yù)算的控制作用。例如，在以銷定產(chǎn)的經(jīng)營方針下，生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以銷售預(yù)算為前提；而現(xiàn)金收支預(yù)算必須以供、產(chǎn)、銷過程中的現(xiàn)金流量為依據(jù)。⑶各部門工作控制的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算工作不能只限于編制，還應(yīng)該包括預(yù)算的執(zhí)行。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，把實際情況與預(yù)算加以比較，揭示出來的差異，一方面可以考核各部門或有關(guān)人員的工作成績，另一方面也用來檢查預(yù)算編制的質(zhì)量。有些實際脫離預(yù)算的差異，并不表示實際工作的好壞，而是預(yù)算本身的問題，使預(yù)算脫離了實際。掌握這些情況，有利于改進(jìn)下期預(yù)算的編制工作。⑷各部門工作考核的依據(jù)。預(yù)算作為企業(yè)財務(wù)活動的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項活動的實際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可以作為各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門、責(zé)任人的業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。(5)財務(wù)預(yù)算有利于回避財務(wù)風(fēng)險財務(wù)預(yù)算著眼于公司資金的運用，同時可以指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)。在公司的各種資產(chǎn)中，流動性資產(chǎn)過多，流動性雖相對較好，但會影響其盈利能力。公司財務(wù)結(jié)構(gòu)中，短期負(fù)債的資本成本較低，但相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險較大。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算就是要處理好資產(chǎn)的盈利性和流動性，財務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險的關(guān)系。而財務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算通過對現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，同時保持一定的流動性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金預(yù)算的具體作用體現(xiàn)在：（1）解釋企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，用到那些地方；（2）企業(yè)在未來何時需要現(xiàn)金，如何籌集用于到期支付的現(xiàn)金；（3）如何通過現(xiàn)金預(yù)算避免不合理的現(xiàn)金支出；（4）如何抑制現(xiàn)金流量的濫用。一般而言，若公司能確定知道未來的銷售量、應(yīng)收帳款回收情況和生產(chǎn)情況，它就可以將付款到期日與企業(yè)未來的現(xiàn)金流量對應(yīng)起