第八章 全面預(yù)算

第八章全面預(yù)算教學(xué)目標(biāo)及要求[學(xué)習(xí)目標(biāo)]通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解全面預(yù)算的涵義、編制的原則和編制的一般程序，掌握全面預(yù)算的體系和編制方法。掌握彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法的特點(diǎn)、作用和具體內(nèi)容。[技能要求]能夠結(jié)合實(shí)際運(yùn)用全面預(yù)算的編制原理及方法，編制全面預(yù)算，在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上進(jìn)行彈性預(yù)算，掌握零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法。一、全面預(yù)算及其作用（一）全面預(yù)算概念全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。

第一節(jié)全面預(yù)算概述第一節(jié)全面預(yù)算概述（二）全面預(yù)算的作用

1.明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)2.有助于配置企業(yè)的資源3.促進(jìn)溝通與協(xié)調(diào)各部門的工作4.控制各部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)5.考評(píng)各部門的業(yè)績第一節(jié)全面預(yù)算概述二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成通常包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分其具體預(yù)算內(nèi)容體系如下圖：第一節(jié)全面預(yù)算概述第一節(jié)全面預(yù)算概述三、全面預(yù)算編制程序及預(yù)算期

(一)全面預(yù)算編制程序

由上而下、上下結(jié)合分級(jí)編制、逐級(jí)匯總（二）預(yù)算期

業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算，通常以1年為期第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算（一）銷售預(yù)算

銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)每季度的現(xiàn)金收入

=本季度現(xiàn)銷收入+收回上季度應(yīng)收賬款

=該季度產(chǎn)品銷售收入×60%+上季產(chǎn)品銷售收入×40%第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（二）生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量

-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（三）直接材料預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)期末材料存量-預(yù)計(jì)期初材料存量預(yù)計(jì)材料采購現(xiàn)金支出=上期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金+本期采購材料并于本期支付的現(xiàn)金第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（四）直接人工預(yù)算直接人工總工時(shí)=∑（預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額）

直接人工成本=直接人工總工時(shí)×小時(shí)工資率第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（五）制造費(fèi)用預(yù)算

固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的

變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，一般依靠其單位變動(dòng)費(fèi)用來編制變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用÷直接人工總工時(shí)每期變動(dòng)制造費(fèi)用=每期直接人工工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用分配率第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本，有時(shí)還要包括年初年末的產(chǎn)品存貨預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。

（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用按銷售比例分配，固定銷售及管理費(fèi)用扣除折舊后按季平均分配。第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例二、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算主要有資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算兩類，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置預(yù)算的形式和內(nèi)容。

第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例三、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

（一）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺，以及資金的籌集與運(yùn)用、期末余額等五個(gè)組成部分

第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例現(xiàn)金余缺

=期初現(xiàn)金余額+預(yù)算期現(xiàn)金收入

-預(yù)算期現(xiàn)金支出期末現(xiàn)金余額

=現(xiàn)金余缺-資金投放或歸還總額

+資金籌措總額第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（二）預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是提供未來一定期間收入、成本、利潤等方面資料的一種報(bào)表。它是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相類似。既可以分季編制，也可按年編制，所得稅項(xiàng)目的金額通常不是根據(jù)利潤總額乘以所得稅率計(jì)算出來的，而是預(yù)先估計(jì)的數(shù)。第二節(jié)全面預(yù)算的編制實(shí)例（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)損益表的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

全面預(yù)算按照其與預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系及預(yù)算發(fā)揮效用中靈活程度不同，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。（一）固定預(yù)算

又稱靜態(tài)預(yù)算最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn):

只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法（二）彈性預(yù)算反映不同業(yè)務(wù)水平下可能發(fā)生的費(fèi)用和收入水平

1.彈性成本預(yù)算=固定成本預(yù)算+∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）具體編制方法包括公式法和列表法兩種2.彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，主要有以下兩種編制方法：（1）因素法（2）百分比法彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和適用范圍第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

編制預(yù)算方法的出發(fā)點(diǎn)不同

（一）增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算方法優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn):（二）零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，西方國家廣泛采用作為管理間接費(fèi)用的一種新的有效方法

優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn):第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法零基預(yù)算編制的步驟：第一步，擬定預(yù)算草案第二步，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。第三步，分配資金落實(shí)預(yù)算第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

按照預(yù)算期間起訖時(shí)間是否變動(dòng)，為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。（一）定期預(yù)算

在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn):第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法（二）滾動(dòng)預(yù)算