《會計學》第四版 課件 第9章 負債

第9章負債

9.Liabilities《會計學》第四版2013年入選“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學出版社國家級優(yōu)秀教學團隊全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項目建設(shè)成果素養(yǎng)目標1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學習會計法規(guī)體系。通讀相關(guān)稅收法律、行政法規(guī),理解增值稅、消費稅等的稅法原理。2.培養(yǎng)合規(guī)管理意識,理解會計管理與財稅管理的關(guān)系。23學習目標1.掌握:應(yīng)交稅費、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款等的會計處理方法。2.理解:價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別。3.了解:交易性金融負債、長期借款的會計處理方法。4定義負債是指企業(yè)因法律規(guī)定或合同約定而承擔的債務(wù)?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（2014年修訂）規(guī)定：負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債（currentliabilities）：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與負債的流動性劃分無關(guān)。企業(yè)對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應(yīng)當采用相同的正常營業(yè)周期。Continued一般來說，流動負債包括：應(yīng)付賬款（tradepayables；accountspayables）；應(yīng)付票據(jù)（notespayables；billspayables）；預(yù)收賬款（advanceonsales）；應(yīng)付職工薪酬（Employeebenefitspayable）；應(yīng)付利息（interestpayable）；應(yīng)付股利（dividendpayable）；其他應(yīng)付款（otherpayables）等。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目（如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等）屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分，這些項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)當劃分為流動負債。5Continued流動負債以外的負債應(yīng)當歸類為非流動負債（non-currentliabilities），并應(yīng)當按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動負債應(yīng)當歸類為流動負債。一般來說，非流動負債包括：長期應(yīng)付款（long-termaccountspayables）；應(yīng)付債券（bondspayable）；長期借款（long-termloan）；等。Continued對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應(yīng)當歸類為流動負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為流動負債。貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，該項負債?yīng)當歸類為非流動負債。789流動負債9.1短期借款企業(yè)設(shè)“短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)于補記的應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。9Continued【例9—1】天良糧油有限公司20#6年1月向銀行借入期限為六個月的借款100萬元，年利率6%。利息按季度結(jié)算支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）取得借款時借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）利息的預(yù)提和支付①每月計提利息時借：財務(wù)費用5000

貸：應(yīng)付利息5000②每季度末支付利息時借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款15000（3）到期償還本金時借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000109.2應(yīng)交稅費企業(yè)設(shè)“應(yīng)交稅費”科目核算按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括：增值稅、消費稅，統(tǒng)稱“流轉(zhuǎn)稅”；企業(yè)所得稅；資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅；等。代扣代繳的個人所得稅，也通過該科目核算。該科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)設(shè)置專欄進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，如印花稅、契稅、耕地占用稅等，不在該科目核算。1.增值稅鑒于流轉(zhuǎn)稅在企業(yè)實踐中的特殊重要性，本書特地著以筆墨，幫助讀者比較全面地把握增值稅、消費稅的理論要點和操作要領(lǐng)。（1）增值稅的稅制運行原理增值稅是以貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。1112Continued我國現(xiàn)行稅法將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別規(guī)定了不同的征稅措施。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。它們有資格申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票。請注意與普通發(fā)票作對比。13對比：增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票專欄1增值稅相關(guān)法規(guī)概要（１）專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票?！笆褂谩保I(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文?！胺纻味惪叵到y(tǒng)”，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)?！皩Ｓ迷O(shè)備”，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備?！巴ㄓ迷O(shè)備”，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設(shè)備。14之一之二稅控收款機專欄1Continued專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。15Continued一般納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目計算每個納稅期限內(nèi)的增值稅應(yīng)納稅額。在手工記賬的情形下，需購置專用的、設(shè)有若干專欄的賬頁，這種賬頁是專門用于計算增值稅應(yīng)納稅額的。計算機賬務(wù)處理環(huán)境下的打印賬頁與之基本相同。它是會計制度遵循稅收法規(guī)的范例，請仔細觀摩其賬頁結(jié)構(gòu)，以便理解設(shè)置專欄的意義。該科目通常無余額，若有余額則只會在借方（即留待抵扣的增值稅進項稅額），這是負債類賬戶中的特例，提醒讀者留意。根據(jù)本書所設(shè)定的難度，本小節(jié)將會用到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶中常設(shè)的進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。實務(wù)中，涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)還需要設(shè)置出口退稅、出口抵減應(yīng)納稅額等專欄，本書從略，需要時可參考相關(guān)稅收法規(guī)。16Continued一般納稅人按照“應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”的辦法來申報納稅。當期銷項稅額小于當期進項稅額（即銷項稅額不足抵扣）時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。17【例9—2】【例9—2】藍貓玩具股份公司轉(zhuǎn)賬支付11300元采購了一批杰瑞牌電動毛絨玩具，采購時所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1300元。在同一個納稅期間內(nèi)，以33900元的價格將該玩具賣給雙安商場有限公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，稅額為3900元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)。我們稱進貨時所支付的增值稅稅額（1300元）為進項稅額，稱銷貨時收取的增值稅稅額（3900元）為銷項稅額。則當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝3900－1300＝2600元。為幫助讀者掌握“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的用法，圖中特地繪制了該賬戶的主要專欄，其余賬戶以T型賬戶（丁字賬戶）表示。18【例9—2】Continued19【例9—2】Continued（1）采購時。借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款11300（2）銷售時。借：銀行存款33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時。借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品1000020（2）“進項稅額”專欄的用法21專欄2增值稅相關(guān)法規(guī)概要（2）

納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或者負擔的增值稅稅額，為進項稅額。進項稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實際納稅多少具有重要的影響。需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。為體現(xiàn)增值稅的配比原則（即購進項目金額與銷售產(chǎn)品銷售額之間應(yīng)有配比性），當納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。Continued根據(jù)《增值稅暫行條例》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，主要限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額＝

買價×扣除率22Continued【例9—3】潤葉家具有限公司新購入一批原材料，

增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為4000000元，增值稅稅額為520000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該材料的增值稅稅率為13%，不涉及消費稅。相關(guān)的賬務(wù)處理如下

借：在途物資4000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）520000

貸：銀行存款4520000

原材料入庫時，

借：原材料4000000

貸：在途物資4000000【例9—4】中原糧油股份公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為4000000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫。

借：在途物資3640000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）360000

貸：銀行存款400000023（3）“銷項稅額”專欄的用法納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率【例9—5】綠野建材股份公司當期銷售產(chǎn)品，貨物不含稅售價為10000000元，稅額為1300000元，價稅合計為11300000元。貨款尚未收到。

相關(guān)的賬務(wù)處理如下:

借：應(yīng)收賬款11300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130000024（4）“已交稅金”專欄的用法在納稅期限內(nèi)估交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。【例9—6】民生實業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，該公司在某一個納稅期內(nèi)的進項稅額為13000元，銷項稅額為39000元，該納稅期內(nèi)的增值稅應(yīng)納稅額為26000元。該公司繳納增值稅26000元。此情形下，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬的借方和貸方合計數(shù)均為39000元，如圖所示，該賬戶期末無余額。25年摘要借方專欄貸方專欄進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分1300000039000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細賬年摘要借方貸方借或貸余額月日十億千百十萬千百十元角分十億千百十萬千百十元角分十億千百十萬千百十元角分應(yīng)交稅費——未交增值稅明細賬轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅年摘要借方專欄貸方專欄進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分1300000020000000600000039000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細賬年摘要借方貸方借或貸余額月日十億千百十萬千百十元角分十億千百十萬千百十元角分十億千百十萬千百十元角分6000000應(yīng)交稅費——未交增值稅明細賬年摘要借方專欄貸方專欄進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分1300000030000000390000004000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細賬年摘要借方貸方借或貸余額月日十億千百十萬千百十元角分十億千百十萬千百十元角分十億千百十萬千百十元角分4000000應(yīng)交稅費——未交增值稅明細賬情形1：應(yīng)納稅額為260000元，已交稅金為260000元。情形3：應(yīng)納稅額為260000元，已交稅金為300000元。情形2：應(yīng)納稅額為260000元，已交稅金為200000元。專欄3專欄7小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。根據(jù)“營改增”的規(guī)定，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅中的小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。30Continued小規(guī)模納稅人的認定標準是：（1）年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（3）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（4）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（5）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。31小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，其應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。公式中的“銷售額”，不包括應(yīng)納稅額。32納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）。33納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。34【稅率】增值稅稅率有13％，9％和6％三檔?！玖愣惵省考{稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。零稅率是指除了在出口或跨境銷售環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該貨物和無形資產(chǎn)此前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該貨物和服務(wù)在出口或跨境銷售時完全不含增值稅稅款，從而以無稅的價格進入國際市場。35Continued小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，該明細科目不需要設(shè)專欄。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。36【例9—7】【例9—7】天明家具有限公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的征收率為3%。其相關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

（1）本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為400000元，增值稅稅額為52000元。材料已入庫，款項已支付。

借：原材料452000

貸：銀行存款452000

（2）本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為800000元，貸款尚未收到。

不含稅價格＝800000÷（1+3%）＝776699（元）

應(yīng)交增值稅＝776699×3%＝23301（元）

借：應(yīng)收賬款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入766699

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2330137382.消費稅企業(yè)設(shè)

“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置

“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算其應(yīng)交消費稅的發(fā)生、繳納情況。企業(yè)根據(jù)應(yīng)交的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。39專欄4專欄4如何理解消費稅本專欄簡要消費稅相關(guān)知識，專欄內(nèi)容不作教學要求。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅（consumptiontax）的納稅人，應(yīng)當依法繳納消費稅。應(yīng)稅消費品，是指煙、酒及酒精、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅（另有規(guī)定的除外）。消費稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征（即應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率）、從量計征（應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率）和從價從量復(fù)合計征（即應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率）三種方法。消費稅稅目與稅率見表9—1。Continued表9—1消費稅稅目稅率表40稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支

（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支

2.雪茄煙36%

3.煙絲30%二、酒及酒精

1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）

2.黃酒240元/噸

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒250元/噸

220元/噸

4.其他酒10%

5.酒精5%Continued三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升41Continued七、摩托車

1.氣缸容量為250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%10%八、小汽車

1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車

1%3%5%9%12%25%40%5%42Continued為避免與增值稅混淆，消費稅實行價內(nèi)征收，被稱作價內(nèi)稅。這是相對于增值稅（價外稅）而言的。如此，消費稅稅額便成為增值稅稅基的一部分。理解消費稅與增值稅的關(guān)系對于掌握流轉(zhuǎn)稅稅制和企業(yè)實踐至關(guān)重要。生產(chǎn)成本（cost）、對應(yīng)于生產(chǎn)成本的必要利潤（profit）、消費稅（consumptiontax）和增值稅（valueaddedtax）之間的關(guān)系如圖所示。43九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%一般地，在已知生產(chǎn)成本和必要利潤的情況下，廠商為確保其必要利潤，所確定的不含增值稅的銷售價格為，所確定的價稅合計為。44。Continued45464748【例9—8】嘉陵摩托股份公司20×1年6月銷售一輛該公司生產(chǎn)的摩托車給魯西西商貿(mào)股份公司，不含增值稅銷售價格為每輛20000元。適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。當天收到轉(zhuǎn)賬支票。摩托車每輛生產(chǎn)成本為8000元。魯西西商貿(mào)股份公司進貨后立即轉(zhuǎn)手賣出，不含增值稅銷售價格為每輛40000元?！疽蟆糠謩e為上述生產(chǎn)商和零售商作會計處理?！咎崾尽孔⒁夥治黾瘟昴ν泄煞莨镜娜齻€會計分錄，理解“價內(nèi)稅”?！纠?—8】【例9—8】Continued49

借：銀行存款22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600銷售商品

借：稅金及附加

2000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2000計算應(yīng)交消費稅時

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本嘉陵摩托股份公司項

目金額一、營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本8000稅金及附加銷售費用管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益公允價值變動收益（損失以“－”號填列）信用減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

利潤表會企02表編制單位： 年單位：元項

目金額一、營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本8000稅金及附加2000銷售費用管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益公允價值變動收益（損失以“－”號填列）信用減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

利潤表會企02表編制單位： 年單位：元【例9—8】Continued52

借：庫存商品20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款22600購入商品

借：銀行存款45200

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5200銷售商品

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本魯西西商貿(mào)股份公司專欄9－5運用會計知識解釋價外稅與價內(nèi)稅會計知識有助于深入理解財稅法規(guī)。一、價外稅【增值稅】（1）購買貨物時，在通常的可抵扣情形下，支付的“價稅合計”中所包含的增值稅“稅額”記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【進項稅額】”專欄，不計入存貨的入賬價值。（2）銷售時，收取的“價稅合計”中所包含的增值稅“稅額”記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【銷項稅額】”專欄，不計入主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是根據(jù)不含增值稅的金額記賬的。（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時，主營業(yè)務(wù)成本里面也不包含增值稅因素（因為存貨入賬價值中不曾包含增值稅）。由此可見，在通常的可抵扣情形下，增值稅不計入貨物的價值，也不涉及利潤表項目，基本上采取專欄的方式來操作。二、價內(nèi)稅【消費稅】對于應(yīng)稅消費品的制造商（比如上例中的嘉陵摩托股份公司）來說：（1）“庫存商品”的賬面價值是實際成本，不包含消費稅。（2）銷售時，售價中要考慮消費稅。限于稅制設(shè)計和增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，含有消費稅的、不含增值稅的貨物金額記載在專用發(fā)票的“金額”欄目內(nèi)。增值稅單獨列在專用發(fā)票的“稅額”欄目內(nèi)。故而，“主營業(yè)務(wù)收入”含有消費稅。53專欄5運用會計知識解釋價外稅與價內(nèi)稅（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時，“主營業(yè)務(wù)成本”科目中僅僅考慮了“庫存商品”的賬面成本。由于在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中已經(jīng)包括了收到的應(yīng)上繳的消費稅，因此，需要通過“稅金及附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目反映這一成本費用及納稅義務(wù)。對于應(yīng)稅消費品的銷售商（比如上例中的魯西西商貿(mào)股份公司）來說，：由于消費稅的特征是單一環(huán)節(jié)征收的價內(nèi)稅，通常生產(chǎn)商已經(jīng)履行了納稅義務(wù)，因此，銷售商通常不用考慮消費稅問題（銷售商的進貨價格已經(jīng)包含了消費稅，不再征收消費稅），銷售商只需要按照常規(guī)處理增值稅業(yè)務(wù)即可。54案例55偷稅幾個億人民幣，與搞垮數(shù)百億英鎊規(guī)模的巴林銀行，哪個判刑更重？為什么？56北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑法庭開庭審理該案時整整用了兩天時間，僅開庭筆錄就記了一百三十多頁。

陳學軍＋吳曉紅→吳芝剛新華網(wǎng)北京11月3日電（記者李京華牛愛民）北京市第一中級人民法院3日對一起特大虛開增值稅專用發(fā)票案件一審宣判，陳學軍、吳芝剛2名涉案被告人被判處死刑。據(jù)法院介紹，這是我國稅制改革以來，北京涉案金額最大、危害最嚴重的一起涉稅案件。3日上午，法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處“票販子”陳學軍死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財產(chǎn)；以虛開增值稅專用發(fā)票罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪，兩罪并罰，判處原國稅局干部吳芝剛死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財產(chǎn)；以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處陳學軍的女友吳曉紅有期徒刑13年，剝奪政治權(quán)利2年，沒收全部財產(chǎn)。浙江省臨海市農(nóng)民陳學軍今年30歲，只有初中文化。從2000年3月起，他先買下了一家小企業(yè)，又利用假身份證、假照片等手段，在京注冊或購買多家公司，這些公司大多冠以商貿(mào)公司或科技公司名字，其實都是專為虛開增值稅專用發(fā)票而設(shè)立的。陳學軍以這些公司的名義，通過行賄等手段勾結(jié)北京某國稅局干部、29歲的吳芝剛共同作案。57北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑陳學軍通過吳芝剛從國稅局領(lǐng)取增值稅發(fā)票，派人進行大肆虛開和倒賣。吳芝剛則利用工作之便和計算機專業(yè)技術(shù)，用非法獲得的密碼進入防偽稅控“認證”體系，為虛開增值稅發(fā)票提供10000余份增值稅專業(yè)發(fā)票；吳曉紅為陳學軍領(lǐng)票，領(lǐng)傳真件、打票，并擔任陳學軍非法注冊的公司的法定代表人。法院查明，從2000年3月至12月間，陳學軍伙同吳芝剛、吳曉紅，以盛博公司、捷優(yōu)特公司、泰和永興公司等名義，利用吳芝剛工作的便利，先后從某國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票10900份，為數(shù)百家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票2800余份，虛開稅款共計人民幣3．93億余元。2001年2月，吳芝剛被羈押后，公安機關(guān)先后扣押、凍結(jié)其財產(chǎn)450余萬元，吳芝剛對其中的380余萬元財產(chǎn)不能說明合法來源。承辦法官王東介紹，陳學軍倒賣、虛開的增值稅發(fā)票的次數(shù)之多和數(shù)額之大是近年來罕見的，而且涉案人數(shù)多達10多人，除了今天被判刑的陳學軍等3人外，其他涉案人均已先期被法院判處死緩、無期徒刑和有期徒刑。另據(jù)介紹，這起涉稅大案的辦案卷宗近800本，創(chuàng)造了近20年來北京刑事案件的一項紀錄。法院開庭審理此案用了整整兩天時間，僅開庭筆錄就達130多頁。北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑吳曉紅、吳芝剛、陳學軍58主犯陳學軍北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑主犯吳芝剛檢舉揭發(fā)有受賄行為的北京海淀國稅局征收管理科女稅官朱宇彤，在一審被判12年徒刑后，曾提出上訴。但近日，她主動撤回上訴服從判決。2005年年底，在等高院復(fù)核死刑的時間里，為了保命，吳芝剛一封檢舉信將朱宇彤舉報。海淀法院查明，2000年10月至11月，利用在海淀國稅局增值稅防偽稅控辦公室工作的便利，朱宇彤接受同事吳芝剛之托，將已被停售發(fā)票的北京捷優(yōu)特電子技術(shù)公司的納稅人識別號，更改為北京泰和永興圖文設(shè)計公司的識別號。此后，她多次違規(guī)將泰和永興公司購買的發(fā)票信息非法讀入捷優(yōu)特公司企業(yè)的IC卡中，并對該卡中的購票記錄清零。據(jù)介紹，正是在朱宇彤的這一幫助下，陳學軍以泰和永興公司的名義，大量購買增值稅發(fā)票后大肆虛開。2000年10月30日及11月6日，通過吳芝剛，朱宇彤分2次收受陳學軍20萬元賄賂。5960尼克·里森的故事尼克·里森（NickLeeson，1967年2月25日出生，1995年“玩”倒了英國巴林銀行。在1995年擔任巴林銀行駐新加坡交易員期間，未經(jīng)銀行批準進行期貨投機，導(dǎo)致巴林銀行虧損8.5億英鎊，最終巴林銀行以1英鎊賣給了荷蘭銀行。被以偽造和欺詐罪起訴后，里森攜妻四處逃亡，最終在德國落網(wǎng)并被引渡回新加坡入獄，刑期6年半。1998年，因獄中表現(xiàn)好獲得減刑，在服刑3年半之后被釋放。在新加坡樟宜監(jiān)獄關(guān)押期間被診斷患有結(jié)腸癌，這對正在為離婚苦惱的他來說不啻為一個巨大打擊。里森趁著年輕，在獄友和其他朋友的安慰下調(diào)節(jié)心理，撰寫了自傳《無賴交易員》（Rogue

Trader），詳細闡釋了“我如何搞垮巴林銀行”，該書后來被好萊塢拍成了同名電影。里森拿到了一筆不菲的版權(quán)收入。服刑期間，里森強迫自己每天在太陽下鍛煉兩小時。經(jīng)過六個月的化學治療，其病癥最終被醫(yī)生確診為良性，里森被告知，只要日后注意療養(yǎng)，應(yīng)該可以治愈。獄中的里森保持了每天寫日記的習慣，通過書寫，他性格中的負面因素逐漸暴露出來，這讓里森感到難以接受。直到1999年，里森才終于走出了人生的低谷。這一年的7月，他因為表現(xiàn)良好而被提前釋放。出獄后的里森決定重塑自己，回到英國老家后，他到米德塞斯大學（Middlesex

University）進修，并在兩年后獲得心理學學位。為了應(yīng)付各種公眾活動，他雇傭了一個名叫伊恩?莫克（Ian

Monk）的公關(guān)顧問，幫他打理這些應(yīng)酬。在莫克的幫助下，里森頻頻參加各類會議，甚至在英國當?shù)氐囊恍╇娨暸_拋頭露面，毫不避諱的談?wù)撍^去的生活經(jīng)歷，其內(nèi)容從巴林銀行倒臺、他個人的獄中生活以及如何與病魔作斗爭等等，這種態(tài)度也贏得了不少人的贊同，而他也被尊為英國最受歡迎的演講者之一。61尼克·里森的故事從2000年后，里森經(jīng)常在英國的一家“名人撲克網(wǎng)”上出現(xiàn)，這個網(wǎng)站后來成為了第一個交互式的名人撲克場所，網(wǎng)友可以和來自全世界的各類明星一同打牌交流。除了在網(wǎng)上和人交流外，里森還在網(wǎng)上定期發(fā)表一些文章，抒發(fā)打牌心得。由于文筆還不錯，里森很快就成為網(wǎng)絡(luò)紅人。一些好奇的媒體隨即聞風而來，詢問里森為什么會如此喜歡網(wǎng)絡(luò)，當然了，同時也不忘刨根究底問問里森當年的巴林銀行事件。對于種種輿論陷阱，里森在莫克的建議下，一概報以友好的回答，由此給媒體留下了好的印象。2003年，里森與一位愛爾蘭美容師結(jié)婚，組成家庭。一掃前妻因為里森入獄而與之離婚帶來的陰影，“在這個時刻，我終于感覺到人生的美妙”，里森說。在賦閑數(shù)年后，2005年4月森終于找到了一份工作，出任愛爾蘭甲級聯(lián)賽戈爾韋聯(lián)隊俱樂部（Galway

United

Football

Club）的商務(wù)經(jīng)理。2005年6月23日，38歲的里森又利用空閑時間推出了自己的另一本新書《懸崖勒馬》（Back

from

the

Brink:

Coping

with

Stress），此書可以看成是《無賴交易員》的姊妹篇。里森在里面講述了自己完整的個人故事，書中與頂尖心理學家伊凡?泰里爾（Ivan

Tyrrell）的對話，顯示了里森的學歷，同時也深度揭示了各種等級壓力對他心理和生理健康的影響。很顯然，里森希望這本自我解剖的準心理學著作再次為他帶來豐厚的版稅。62尼克·里森的故事633.資源稅企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算其按規(guī)定應(yīng)交的資源稅。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。專欄8資源稅簡介資源稅是以單位或個人開發(fā)利用國有礦山資源和鹽為征稅對象而征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額。我國在1984年第二步利改稅時開征資源稅，1993年12月，國務(wù)院決定將原鹽稅并入資源稅，并頒布了新的《中華人民共和國資源稅暫行條例》。

64【例9—9】【例9—9】黑金實業(yè)有限公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，2000噸用于對外銷售，每噸應(yīng)交資源稅5元。自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅＝1000×5＝5000（元）銷售煤炭應(yīng)交的資源稅＝2000×5＝10000（元）借：生產(chǎn)成本5000

稅金及附加

10000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅15000654.城市維護建設(shè)稅與地方教育費附加企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交教育費附加”明細科目核算。企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目。專欄9附加稅與附加費城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費稅（以下簡稱“兩稅”）的單位和個人。它們的計稅依據(jù)均為企業(yè)繳納的“兩稅”稅額。

城建稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“兩稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率（除特殊規(guī)定外），即：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護建設(shè)稅適用1%的稅率。《中華人民共和國教育法》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依法足額征收教育費附加，由教育行政部門統(tǒng)籌管理，主要用于實施義務(wù)教育。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，可以決定開征用于教育的地方附加費，專款專用。”教育費附加的計征比率幾經(jīng)變化，根據(jù)1994年2月7日《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定，現(xiàn)行征收比率為3%。根據(jù)2010年11月7日財政部《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，地方教育附加征收比率統(tǒng)一為2%。665.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目。繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。專欄8房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅1.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅?！胺慨a(chǎn)”，是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。征稅范圍不包括農(nóng)村。個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)（主要是指居民住房）免征房產(chǎn)稅。《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》于1986年10月1日施行。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。在從價計征的情況下，以房產(chǎn)余值（即房產(chǎn)原值減除10%—30%后的余值）為計稅依據(jù)，按1.2%的稅率計算。在從租計征的情況下，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，按12%的稅率計算。6768Continued2.城鎮(zhèn)土地使用稅《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當依照該條例的規(guī)定繳納土地使用稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。土地使用稅每平方米年稅額如下：（1）大城市1.5至30元；（2）中等城市1.2至24元；（3）小城市09至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6至12元。土地使用稅按年計算、分期繳納。3.車船稅《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)屬于該法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當依法繳納車船稅（該法規(guī)定免征車船稅的情形除外）。從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。車船稅按年申報繳納。69根據(jù)相關(guān)財稅法規(guī)的規(guī)定以及企業(yè)管理的實際需要，有些稅種的納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時即可完結(jié)，因此，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。專欄9—9不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅種有些稅種的納稅手續(xù)比較簡便，一般在納稅義務(wù)發(fā)生時即刻履行，不需要按照規(guī)定的納稅期間定期匯算清繳，因此，其納稅過程就不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。常見的情形是印花稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅。印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。如簽訂合同、啟用賬簿和啟用權(quán)利或許可證照等情形下，行為人需要按照規(guī)定的稅率繳納印花稅。稅額較小時，可以通過購買印花稅票并自行貼花的方式來納稅。稅額較大的情形下，納稅人可持憑證到稅務(wù)機關(guān)，采取匯貼或匯繳的辦法來納稅。Continued稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點五指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五買賣合同價款的萬分之三指動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）承攬合同報酬的萬分之三建設(shè)工程合同價款的萬分之三運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯(lián)運合同（不包括管道運輸合同）技術(shù)合同價款、報酬或者使用費的萬分之三不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)租賃合同租金的千分之一保管合同保管費的千分之一倉儲合同倉儲費的千分之一財產(chǎn)保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓書據(jù)價款的萬分之五轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）價款的萬分之五股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）價款的萬分之五商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價款的萬分之三營業(yè)賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五

證券交易成交金額的千分之一

印花稅票7172Continued繳納印花稅時，根據(jù)相關(guān)的法律證據(jù)，直接借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。契稅是對土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)在支付契稅時，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。企業(yè)在繳納耕地占用稅時，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人征收的一種稅。該稅種的征稅范圍是汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。企業(yè)在繳納車輛購置稅時，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。739.3預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)1.預(yù)收賬款企業(yè)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)按照合同約定向購貨單位預(yù)收的款項?？颇靠砂促徹泦挝贿M行明細核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項。收到預(yù)收賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。清算預(yù)收賬款時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記有關(guān)科目。

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款借/貸：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交VAT（銷項稅額）74【例9—10】【例9—10】天龍貿(mào)易有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。20×6年5月3日，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給金波實業(yè)有限公司。該批商品的不含稅銷售價格為1000000元，稅額為130000元，價稅合計為1130000元。合同約定，購貨方應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付300000元，其余部分于7月31日付清。該批產(chǎn)品的實際成本為900000元。天龍貿(mào)易有限公司的會計處理如下:（1）收到購貨方交來的預(yù)付款時借：銀行存款300000

貸：預(yù)收賬款300000

（2）收到剩余的貨款及增值稅額借：預(yù)收賬款300000

銀行存款830000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130000

借：主營業(yè)務(wù)成本900000

貸：庫存商品900000752.應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付的款項。該科目可按照債權(quán)單位進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。【例9—11】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為260元，價稅合計為2260元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達潤葉家具有限公司。買賣合同中約定，買方在驗收入庫后一個月內(nèi)一次性付清貨款。相關(guān)的賬務(wù)處理如下:（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時借：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260

貸：應(yīng)付賬款2260

（2）驗收入庫后一個月內(nèi)付清貨款時借：應(yīng)付賬款2260

貸：銀行存款2260763.應(yīng)付票據(jù)企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期付款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。77【例9—14】【例9—12】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為260元，價稅合計為2260元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達潤葉家具有限公司。依照買賣合同中的約定，潤葉家具有限公司開出了一張期限為3個月的銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)賬支付銀行承兌匯票的手續(xù)費90元。（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時借：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260

貸：應(yīng)付票據(jù)2260

（2）轉(zhuǎn)賬支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借：財務(wù)費用90

貸：銀行存款90

（3）票據(jù)到期支付票款時借：應(yīng)付票據(jù)2260

貸：銀行存款2260789.4應(yīng)付職工薪酬

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（2014年修訂）中所稱職工薪酬（Employeebenefits），是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。Continue職工薪酬包括：短期薪酬（Short-termemployeebenefits）；離職后福利（Post-employmentbenefits）；辭退福利（terminationbenefits）；其他長期職工福利（Otherlong-termemployeebenefits）。企業(yè)設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。該科目可設(shè)“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長期職工福利”、“股份支付”等明細科目，并根據(jù)管理需要區(qū)分“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等項目進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。79Continued企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目及其各個對應(yīng)的明細科目。實際支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科