財(cái)政金融第三章

【討論與思考】1．什么是稅收？稅收的概念包含哪些基本含義？2．稅收有哪些基本特征？如何理解？3．什么是稅收制度？稅收制度的構(gòu)成要素有哪些？4．稅率的具體形式有哪些？5．簡(jiǎn)述起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。6．簡(jiǎn)述增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)。這三種稅之間有什么關(guān)系呢？7．簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅的納稅人、稅率及征稅范圍。8．個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目有哪些？什么是稅收？稅收的概念包含哪些基本含義？稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)剩余產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。對(duì)稅收概念的理解，包括以下幾個(gè)方面的含義：（一）稅收是財(cái)政收入的一種主要形式（二）征稅的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力（三）稅收分配的對(duì)象主要是剩余產(chǎn)品價(jià)值（四）征稅的目的是為了滿足國(guó)家職能實(shí)現(xiàn)的需要稅收有哪些基本特征？如何理解？稅收有三個(gè)基本特征：（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是以國(guó)家的政治權(quán)力為依托、按照法律規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的征收。每個(gè)國(guó)家都以稅收法律法規(guī)的形式規(guī)定公民必須履行的納稅義務(wù)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律制裁。稅收所具有的強(qiáng)制性，使它與國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)、國(guó)債等非強(qiáng)制性的財(cái)政收入形式區(qū)分開來。（二）無償性稅收的無償性是指稅款一經(jīng)征收，即歸國(guó)家所有，不再直接返還給納稅人，國(guó)家征稅不支付任何報(bào)酬。（三）固定性稅收的固定性，是指國(guó)家運(yùn)用法律法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和征收比例或數(shù)額，納稅人只要取得了應(yīng)稅收入，或者發(fā)生了應(yīng)稅行為，就必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)納稅。什么是稅收制度？稅收制度的構(gòu)成要素有哪些？稅收制度是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法。稅制構(gòu)成要素一般包括：征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等。其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。稅率的具體形式有哪些？一般說來，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三大類。比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)征收比例的稅率。定額稅率也稱固定稅額，是按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。累進(jìn)稅率是按照征稅對(duì)象的數(shù)額大小或比率高低劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。征稅對(duì)象的數(shù)額越大或比率越高，稅率就越高，相反就越低。全額累進(jìn)稅率，是把課稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適用的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率，是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)稅率。全率累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的相對(duì)量劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率。超率累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的相對(duì)量劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率。簡(jiǎn)述起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，按征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過起征點(diǎn)的部分征稅。免征額是指征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。凡免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。

簡(jiǎn)述增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)。這三種稅之間有什么關(guān)系呢？

增值稅的特點(diǎn)實(shí)行普遍征稅；只對(duì)增值額征稅、多環(huán)節(jié)征稅但不重復(fù)征稅；增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征，實(shí)行專用發(fā)票抵扣制。消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；計(jì)稅方法的靈活性。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)稅率較低；分行業(yè)設(shè)置稅目稅率；計(jì)算征收比較簡(jiǎn)便。增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收，征消費(fèi)稅肯定要征增值稅，但征增值稅則不一定征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是在增值稅普遍征稅的基礎(chǔ)上加征的一種稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是并立征收，征增值稅就不再征營(yíng)業(yè)稅，征營(yíng)業(yè)稅就不再征增值稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍上是相互補(bǔ)充、互補(bǔ)交叉的關(guān)系。

簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅的納稅人、稅率及征稅范圍。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，不是企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。企業(yè)所得稅采用比例稅率，基本稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目有哪些？

（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的各項(xiàng)所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。（5）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊形式發(fā)表而取得的所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（7）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人取得的非經(jīng)常性所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。【技能訓(xùn)練】1．某建材商店為增值稅一般納稅人，主營(yíng)建筑裝修材料的銷售，同時(shí)兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具租賃業(yè)務(wù)。該商店對(duì)貨物銷售額非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額分別進(jìn)行核算。2007年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從某工廠購(gòu)進(jìn)涂料一批，貨款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為60000元（不含增值稅）；（2）銷售商品的銷售額共計(jì)397800元（含增值稅），其中包括本月購(gòu)進(jìn)涂料全部對(duì)外銷售的銷售額105300元；（3）出租裝修工具收入12000元；（4）承攬裝修及地板安裝業(yè)務(wù)收入87000元。已知：適用的增值稅稅率為17%，服務(wù)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。要求：（1）指出該商店4月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中哪些應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅？（2）計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額。（3）計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額。解:（1）裝修業(yè)務(wù)和工具租賃業(yè)務(wù)由于分別核算，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額＝397800÷

(1＋17%)×17%－60000×17%＝47600（元）

(3)當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝12000×5%＋87000×3%＝3210（元）【技能訓(xùn)練】2．某市體育館2007年8月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）舉辦了一場(chǎng)歌星演唱會(huì)，共取得門票收入12萬元。李某負(fù)責(zé)聯(lián)系演員取得手續(xù)費(fèi)收入8000元，參加演出的演員取得的出場(chǎng)費(fèi)為4萬元；（2）舉辦了一場(chǎng)足球邀請(qǐng)賽，取得門票收入15萬元；（3）下屬的歌舞廳取得收入50萬元；（4）播放電影5場(chǎng)，取得售票收入6萬元。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：營(yíng)業(yè)稅的納稅人是誰？其應(yīng)稅行為分別屬于哪個(gè)稅目?其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額分別為多少？解：(1)體育館為納稅人，其收入共適用兩個(gè)稅目：①演唱會(huì)、足球邀請(qǐng)賽、播放電影取得的收入應(yīng)技“文化體育業(yè)”稅目征收，適用稅率為3％。應(yīng)納稅額＝(120000＋150000十60000)x3％＝9900(元)②歌舞廳取得的收入應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目征收，適用稅率20％。應(yīng)納稅額＝500000x20％＝100000(元)③體育場(chǎng)8月份共應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝9900+100000＝109900(元)(2)李某為體育館舉辦演出聯(lián)系演員，屬演出經(jīng)紀(jì)人，其取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，適用稅率為5％。應(yīng)納稅額＝8000×5％＝400(元)(3)參加演出的演員取得的出場(chǎng)費(fèi)，應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征收，適用稅率為3％。應(yīng)納稅額＝40000×3％＝1200(元)【技能訓(xùn)練】3．演員李某2007年5月，其收入情況如下：（1）參加演出一場(chǎng)，取得勞務(wù)報(bào)酬10萬元；（2）取得稿酬收入2萬元；（3）銀行存款利息收入1萬元；（4）購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)5萬元；（5）房屋租金收入1500元。要求：計(jì)算李某當(dāng)月共應(yīng)負(fù)擔(dān)多少個(gè)人所得稅。

解：(1)勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額＝100000x(1—20％)＝80000(元)

應(yīng)納稅額為：20000×20％十(50000—20000)×20％×(1十50％)十(80000—50000)×20％×(1十100％)＝25000(元)(2)稿酬所得的應(yīng)納稅所得額＝20000x(1