第六章 會計憑證

會計學原理授課班級：授課教師：【學習目的和要求】1.理解會計憑證的概念2.掌握主要原始憑證的填制方法和審核要求3.掌握記賬憑證的內容和填制方法4.了解會計憑證的種類、了解會計憑證的傳遞和保管的一般程序和操作方法

會計憑證06第六章會計憑證01會計憑證的作用和種類0102原始憑證0203記賬憑證0304會計憑證的傳遞和保管04引入案例2016年12月，寧波市國稅局與公安機關聯合，成功查處“10?30”虛開增值稅專用發(fā)票案。經查實，犯罪團伙在寧波注冊成立寧波博運來珠寶有限公司等10家“空殼公司”，虛開增值稅專用發(fā)票7492份，涉及金額69.82億元，稅額11.87億元。在我國，雖然刑法對于虛開增值稅發(fā)票制定了嚴格的處罰條款，但是虛開增值稅發(fā)票案件在我國一直屢禁不止。增值稅專用發(fā)票作為單位個人在購買商品、接受勞務服務以及其他經營活動中，所開具和收取的業(yè)務憑證，不僅是稅務機關征稅的主要依據，也是會計核算的原始憑證。那么，我們應當如何加強會計工作才能夠有效杜絕虛開增值稅專用發(fā)票這一問題呢？第一節(jié)會計憑證的作用和種類一、會計憑證的作用

會計憑證，簡稱憑證，是記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況、明確經濟責任和據以登記賬簿的書面證明，是會計將各項經濟業(yè)務登記入賬的依據。

會計主體在處理任何一項經濟業(yè)務時都必須有會計憑證，不能憑空做賬，只有這樣才能保證會計核算的真實與客觀。所有會計憑證都要由會計部門審核無誤后才能作為記賬的依據。因此填制和審核會計憑證，是會計信息處理的重要方法之一，同時也是整個會計核算工作的起點和基礎。二、會計憑證的種類

（一）原始憑證

原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制，載明經濟業(yè)務具體內容和完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和主要數據。（二）記賬憑證

記賬憑證是根據原始憑證進行歸類、整理編制的會計分錄憑證。它是登記賬簿的直接依據。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的總類（一）按來源不同分類根據來源不同，原始憑證可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。1.外來原始憑證外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經濟往來事項時，由本單位經辦人從相關外單位和個人所取得的憑證。表6-1江西增值稅專用發(fā)票2.自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在完成某項經濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。（二）按填制方法不同分類原始憑證中的自制原始憑證，依據填制方法的不同又可以分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證三種。1.一次憑證一次憑證，是指只記載一項經濟業(yè)務或同時記載若干項同類經濟業(yè)務，填制手續(xù)一次完成的憑證。表6-2領料單、6-3收料單2.累計憑證累計憑證，是指連續(xù)記載一定時期內不斷重復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進行記錄才能完成的憑證。

表6-4限額領料單3.匯總原始憑證匯總原始憑證，是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干記錄同類經濟業(yè)務的原始憑證，按一定標準加以匯總而填制完成的原始憑證。（三）按照格式不同分類根據來源不同，原始憑證可以分為通用原始憑證和專用原始憑證。1.通用原始憑證通用原始憑證是指在全國或地區(qū)、系統范圍內，規(guī)定統一格式和方法的原始憑證。如異地結算時使用的全國統一的銀行結算憑證，某一地區(qū)統一規(guī)定的服務發(fā)票等。2.專用原始憑證專用原始憑證是指各單位自行規(guī)定其格式和使用方法的原始憑證。它適用于特定單位，并且有特定使用方法如差旅費報銷單等。二、原始憑證的基本內容企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務多種多樣,記錄經濟業(yè)務的各種原始憑證其內容和格式也不盡相同，但無論哪種原始憑證，都必須客觀、真實地記錄和反映經濟業(yè)務的發(fā)生、完成情況，都必須明確有關單位、部門和人員的經濟責任。這些共同要求，決定了各種原始憑證必須具備以下幾個方面的基本內容：（1）填制單位名稱或填制人姓名；（2）原始憑證的名稱；（3）填制憑證日期；（4）對外憑證所接收單位的名稱；（5）經濟業(yè)務的內容摘要；（6）經濟業(yè)務所涉及的財產物資數量、單價和金額；（7）填制單位或個人簽字蓋章；（8）有關人員簽字蓋章，明確經辦人責任，也是經濟業(yè)務真實性的必要證據。三、原始憑證的填制要求（一）內容真實填制原始憑證要以事實為依據，根據經濟業(yè)務發(fā)生的實際情況，如實填寫經濟業(yè)務的內容，發(fā)生的日期、數量和金額，使原始憑證所記載的內容與經濟業(yè)務的實際發(fā)生情況相符。（二）及時填制原始憑證必須按照經濟業(yè)務的執(zhí)行和完成情況及時填制，這對于保證會計資料的時效性非常重要。否則時過境遷，記憶模糊，容易出錯。（三）內容完整原始憑證中的各項內容都必須逐次填寫齊全，不可遺漏，有關業(yè)務部門或人員的簽章必須齊全。（四）書寫規(guī)范1．筆墨規(guī)范原始憑證要用藍色或黑色筆書寫，字跡清楚、規(guī)范，填寫支票必須使用碳素筆，屬于需要套寫的憑證，必須一次套寫清楚。2．數字規(guī)范阿拉伯數字應一個一個地寫，不得連筆寫。用阿拉伯數字書寫的金額前面應寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有人民幣符號“￥”的，數字后面不再寫“元”字。所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。無角分的，角位和分位可寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“—”代替。大寫金額有分的，后面不加“整”字，其余一律在末尾加“整”字，大寫金額前還應加注幣值單位，注明“人民幣”、“美元”、“港幣”等字樣，且?guī)胖祮挝慌c金額數字之間，以及各金額數字之間不得留有空隙。3．改錯規(guī)范各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，若填寫錯誤，應采用規(guī)定方法予以更正。對于重要的原始憑證，如支票以及各種結算憑證，一律不得涂改。對于預先印有編號的各種憑證，在填寫出現錯誤后，要加蓋“作廢”戳記，并單獨保管。4．遺失憑證處理規(guī)范遺失外來發(fā)票應從填制單位取得該憑證記賬聯復印件并由填制單位蓋章證明；遺失車票、機票應由遺失人寫書面說明經證明人簽證、領導審批后代替原憑證。（五）用途明確一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，連續(xù)編號，并且只能以一聯作為報銷憑證。四、原始憑證的審核

為了保證原始憑證內容的真實性和合法性，防止不符合填制要求的原始憑證影響會計信息的質量，必須由會計部門對一切外來的和自制的原始憑證進行嚴格的審核。審核內容主要包括以下兩個方面：（一）審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否合法、合規(guī)、合理（二）審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的總類及其常用格式和填制

記賬憑證是由會計人員根據審核無誤的原始憑證按設置的賬戶運用復式記賬方法填制的，用于確定經濟業(yè)務應記錄科目、記賬方向和記賬金額的書面文件。經濟業(yè)務的內容不同或管理上的要求不同，所填制的記賬憑證也不同，會計工作中常按記賬憑證所記錄經濟業(yè)務種類、所記錄的應記賬戶和填制依據對記賬憑證進行分類。（一）按用途和格式分類記賬憑證按照用途和格式不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。1.專用記賬憑證

專用記賬憑證是專門用來記錄某一特定種類經濟業(yè)務的記賬憑證，按其所記錄的經濟業(yè)務是否與庫存現金、銀行存款收付有關又可進一步分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。（1）收款憑證，是為了反映庫存現金、銀行存款增加的經濟業(yè)務，根據庫存現金收款和銀行存款收款原始憑證而編制的記賬憑證。（2）付款憑證，是用來記錄現金和銀行存款付出業(yè)務的記賬憑證，是根據有關庫存現金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的。（3）轉賬憑證，是用來記錄不涉及庫存現金和銀行存款收付的轉賬業(yè)務的記賬憑證，是根據相關業(yè)務的原始憑證編制的。2.通用記賬憑證

通用記賬憑證，指一個企業(yè)不分業(yè)務種類，采用一種記賬憑證記錄各種經濟業(yè)務的會計分錄。它適用于所有經濟業(yè)務，采用通用記賬憑證記賬，不再區(qū)分收款、付款和轉賬憑證，即無論是款項的收付業(yè)務還是轉賬業(yè)務，都采用統一格式的記賬憑證。通常適合規(guī)模不大，款項收付不多的中小型企業(yè)。（二）按是否經過匯總分類1.非匯總記賬憑證

非匯總記賬憑證又稱單一記賬憑證，是指依據原始憑證填制的只反映某項經濟業(yè)務的記賬憑證。前面介紹的收款、付款、轉賬憑證和通用憑證均屬于非匯總記賬憑證。2.匯總憑證

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。匯總收款憑證是根據收款憑證分別按庫存現金和銀行存款賬戶的借方設置的，并按對應的貸方賬戶歸類匯總。二、記賬憑證的基本要素記賬憑證作為登記賬簿的直接依據必須具備以下基本內容：（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”等；（2）記賬憑證的填制日期，該日期不一定與原始憑證的日期相一致；（3）記賬憑證的編號；（4）經濟業(yè)務的內容摘要，即對所記載的經濟業(yè)務內容的簡明扼要的說明；（5）應記科目、記賬方向和記賬金額；（6）附件張數；（7）有關人員，如制單、復核、出納、記賬、主管人員簽字或蓋章。三、記賬憑證的填制要求記賬憑證填制的正確與否，直接關系到會計信息的真實性與正確性。因此，為保證記賬憑證的質量，記賬憑證各項內容的填制應遵循一定的規(guī)范,記賬憑證的填制應符合以下要求：1．填制日期正確企業(yè)應如實填列編制記賬憑證的日期。記賬憑證日期與原始憑證日期或經濟業(yè)務發(fā)生日期可能一致，也可能不一致。一些收付款業(yè)務發(fā)生時一般就要立即進行相應的賬務處理，在這種情況下，收付款憑證上的日期就為實際發(fā)生收款或付款的日期。一些轉賬業(yè)務的原始憑證常常不能在經濟業(yè)務發(fā)生當天送到會計部門，就會造成記賬憑證日期與原始憑證日期不一致的現象。2．摘要簡明扼要摘要是對經濟業(yè)務的簡要說明，填寫時既要簡明，又要確切。例如，對于收付款業(yè)務要寫明收付款發(fā)生的原因。3．科目和借、貸方向填寫正確記賬憑證上的會計科目必須按照統一規(guī)定的會計科目名稱來填列，而不得隨意簡化或變更；應按賬戶級次設置完整填寫一級科目、明細分類科目。對于轉賬憑證，應根據對經濟業(yè)務的分析分別填寫相應的應借、應貸科目及金額。填寫科目時，一般先借后貸。借方會計科目應和借方金額在同一行，貸方會計科目和貸方金額在同一行。4．憑證編號正確、完整記賬憑證采用通用憑證的情況下，可按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序編號。記賬憑證采用收款、付款、轉賬憑證的，則按記賬憑證的類別順序編號。編號時，應該按日期順序編號，即每月都從1號編起，直至月末。使用專用記賬憑證的，一般采用雙重編號，一份憑證既按全部憑證編“總字第×號”，又分別按收、付、轉憑證編“收（現收、銀收）字第×號”、“付（現付、銀付）字第×號”、“轉字第×號”。一項業(yè)務填制多張記賬憑證的（單式憑證、有續(xù)頁的復式憑證），應采用分數編號法對該項業(yè)務各張憑證編序號，如“10”，表示該份記賬憑證的本月編號為第10號，共3張，本張為第1張。（五）按行逐項填寫記賬憑證應按行逐項填寫，不得跳行或留行，對記賬憑證中的空行，應該畫斜線或一條“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數字下的空行劃到合計數行上面的空行。（六）附件完整并填列正確除結賬和更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數。所附原始憑證張數的計算，一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業(yè)務記錄有關的每一張證據，都應當作為原始憑證的附件。多份記賬憑證以同一原始憑證為依據的，未附原始憑證的記賬憑證應標明原始憑證“附于第×號記賬憑證”。（七）簽字蓋章正確完整制單人員完成記賬憑證后簽字（或蓋章）表示負責；復核人員對制單人員填列內容和簽字審核確認無誤后簽字；出納人員按收、付款憑證辦理款項收、付并在憑證上作“收訖”、“付訖”記載后簽字；記賬人員將憑證記錄過入賬戶后標明已記賬標識并簽字；會計部門負責人審閱確認無誤后簽字。通過不同人員的簽字蓋章，加強了憑證的管理，分清了會計人員的經濟責任，使會計工作崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。四、記賬憑證的審核

記賬憑證是登記賬簿的直接依據，為了保證賬簿記錄的正確性，以及會計信息的質量，記賬前必須由專人對已編制的記賬憑證進行認真、嚴格的審核。審核的內容主要有以下幾方面：首先，審核記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的內容與所附原始憑證的內容是否相符，金額是否一致。其次，審核憑證中會計科目的使用是否正確，二級或明細科目是否齊全；賬戶對應關系是否清晰；金額計算是否準確無誤。最后，審核記賬憑證中有關項目是否填列齊全，有關人員是否簽名蓋章。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指憑證從取得或填制時起，經過審核、記賬、裝訂到歸檔保管時止，在單位內部各有關部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務手續(xù)和進行處理的過程。

正確、合理地組織會計憑證的傳遞，對于及時處理和登記經濟業(yè)務，協調單位內部各部門、各環(huán)節(jié)的工作，加強經營管理的崗位責任制，實行會計監(jiān)督，具有重要作用。二、會計憑證的保管

會計憑證是各項經濟活動的歷史記錄，是重要的經濟檔案。為了便于隨時查閱利用，各種會計憑證在辦理好各項業(yè)務手續(xù)，并據以記賬后，應由會計部門加以整理、歸類，并送交檔案部門妥善保管。（一）會計憑證的整理歸類會計部門在記賬以后，應定期（一般為每月）將會計憑證加以歸類整理，即把記賬憑證及其所附原始憑證，按記賬憑證的編號順序進行整理，在確保記賬憑證及其所附原始憑證完整無缺后，將其折疊整齊，加上封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，以防散失和任意拆裝。在封面上要注明單位名稱、憑證種類、所屬年月和起訖日期、起訖號碼、憑證張數等。會計主管或指定裝訂人員要在裝訂線封簽處簽名或蓋章，然后入檔保管。對于那些數量過多或各種隨時需要查閱的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證的日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”。各種經