2014行政單位會計制度講解課件

新制度的十大變化進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法——“雙分錄”更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務報表體系和結(jié)構(gòu)會計科目說明1、有基本建設投資的行政單位，應當按照國家有關基本建設投資會計核算規(guī)定，對基本建設投資進行單獨設賬核算。2、行政單位暫不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。3、行政單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，因沒有相關業(yè)務不需要使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實際情況自行增設本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。

序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021102101102102財政應返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付51212應收賬款61213預付賬款71215其他應收款81301庫存材料

序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類91311政府儲備物資101501固定資產(chǎn)111502累計折舊121511在建工程131601無形資產(chǎn)141602累計攤銷151701待處理財產(chǎn)損溢161901受托代理資產(chǎn)

序號科目編號會計科目名稱二、負債類202301應付賬款212311應付政府補貼款222391其他應付款232411長期應付款242901受托代理負債三、凈資產(chǎn)類253001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)263002財政撥款結(jié)余273101其他資金結(jié)余

序號科目編號會計科目名稱三、凈資產(chǎn)類283501350101350111350121350131350141凈資產(chǎn)保留應收及預付款庫存材料及儲備物資在建工程固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)293502凈資產(chǎn)抵減四、收入類304001財政撥款收入314011其他收入五、支出類325001經(jīng)費支出335201轉(zhuǎn)出經(jīng)費一、資產(chǎn)類:

1001 庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金使用范圍《省級預算單位公務卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法》（陜財辦庫[2008]32號）《關于進一步推進我省公務卡制度改革的實施意見》（陜財辦庫[2011]12號）1、從2011年7月1日起，凡納入以下目錄的事項，省級預算單位必須使用公務卡強制消費，原則上不得再使用現(xiàn)金結(jié)算。一、辦公費：指單位購買的日常辦公用品、報刊雜志、設備維護等支出。1.日常辦公用品：主要包括筆、墨、紙張、復印紙等辦公用品。2.辦公設備維護：主要包括計算機、打印機、復印機等的維修維護，耗材更換等。二、差旅費：指單位工作人員因公出差支付的住宿費、旅費等支出。1.住宿費：主要包括單位人員出差入住賓館、招待費用。2.旅費：主要包括飛機票、車船票費用。差旅費中的其它支出項目具備刷卡條件的，也應用公務卡刷卡支付。三、會議費：指單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出。

四、印刷費：指零星印刷支出。五、公務招待費：指單位按規(guī)定開支的餐飲費、住宿費等支出。六、水電費：指單位支付的水電費支出。七、交通費：指公務外出支付的交通費用。對于以上消費目錄規(guī)定的公務支出項目，原則上持卡人必須按規(guī)定使用公務卡結(jié)算，并按規(guī)定完成財務報銷手續(xù)。持卡人未使用公務卡刷卡消費的，單位財務部門應拒絕持卡人的財務報銷申請。特殊情況下不能使用公務卡結(jié)算的，須經(jīng)單位財務部門批準。對因無法刷卡等特殊情況必須以現(xiàn)金支付的公務消費款項，單位財務部門審核后，應將報銷款項劃入公務卡，不再使用現(xiàn)金結(jié)算。

2、嚴格控制現(xiàn)金支出范圍，盡可能減少現(xiàn)金支付量。按照《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定的要求，現(xiàn)金支出應嚴格控制在以下范圍：一、支付給個人的一次性勞務報酬；二、頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等一次性獎金；三、對困難職工、病患職工的慰問支出及其他工會支出；四、對擁軍優(yōu)屬的慰問支出；五、對弱勢群體的慰問或救濟支出；六、對傷亡人員的撫恤金、喪葬費補助等支出；七、對學生的助學金、獎學金支出；八、按照國家政策規(guī)定，對特定群體的政策性補貼支出；九、單位外出執(zhí)勤人員或節(jié)假日值班人員的誤餐補助支出；十、搶險救災等緊急支出；十一、其他目前不能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付方式結(jié)算的商品、勞務支出。上述所列支出，也應優(yōu)先選擇公務卡或轉(zhuǎn)賬方式支付，盡量減少現(xiàn)金支付。3、實行公務卡結(jié)算方式后，單位財務部門原則上不再辦理公務借款。單位職工因公務原因確需臨時借款的，須經(jīng)本單位主管領導審批，由單位財務部門將借款劃入職工的公務卡，并按照公務卡消費的流程和期限辦理報銷手續(xù)或還款手續(xù)。4、單位工作人員使用公務卡進行公務消費，必須取得POS機小票和正式稅務發(fā)票或財政票據(jù)；發(fā)票金額合并開具的，還應取得所購商品的明細清單。POS機小票、正式稅務發(fā)票或財政票據(jù)，以及商品明細清單（非電腦打印的清單應加蓋銷售單位印章確認）是公務消費報賬的必要依據(jù)，均要作為會計原始憑證管理。二、現(xiàn)金短缺或溢余的處理1、應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：2、屬于現(xiàn)金短缺，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余，借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后作如下處理：（1）現(xiàn)金短缺借：其他應收款—屬于應由責任人賠償或向有關人員追回的部分經(jīng)費支出——屬于無法查明原因（其他商品和服務支出）貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金溢余借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款——屬于應支付給有關人員或單位其他收入——屬于無法查明原因三、有現(xiàn)金為受托代理資產(chǎn)的行政單位（同銀行存款）借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負債※暫付款分解為：應收賬款、預付賬款、其他應收款。

1212 應收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。二、應收賬款的主要賬務處理如下：1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應收賬款100000貸：其他應付款100000收到租金10萬元，應交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應收賬款100000借：其他應付款100000貸：應繳稅費5000應繳財政款950002.出售物資發(fā)生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值50000貸：固定資產(chǎn)50000借：應收賬款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入20000收到價款時借：銀行存款20000貸：應收賬款20000同時借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值50000借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入20000貸：應繳財政款200001213 預付賬款一、本科目核算行政單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應當通過“其他應收款”科目核算。關注點：采用“雙分錄”核算二、預付賬款的主要賬務處理如下：例：某單位購買設備，價款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余60%價款。支付預付款時借：預付賬款40000貸：資產(chǎn)基金——預付款項40000借：經(jīng)費支出40000貸：零余額賬戶用款額度40000三個月后，收到所購設備并支付剩余60%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預付款項40000貸：預付賬款40000（2）借：經(jīng)費支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000（3）借：固定資產(chǎn)100000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000001215 其他應收款一、本科目核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。補充：應收賬款、預付賬款、其他應收款逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款（預付賬款、其他應收款）按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款（預付賬款、其他應收款）應在備查簿中保留登記。以其他應收款為例賬務處理：1、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應收款2、報經(jīng)批準予以核銷時借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

二、有關賬務處理：

（一）取得

1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時，按照實際支付的金額

借：經(jīng)費支出

貸：零余額賬戶用款額度等

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。

（2）購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時，按照已實際支付的價款

借：經(jīng)費支出

貸：零余額賬戶用款額度等

按照應付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應付賬款/長期應付款

2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

3、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

借：經(jīng)費支出（支付的費用）

貸：銀行存款等

（二）后續(xù)支出

1、為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。

2、為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。

借：經(jīng)費支出（支付的費用）

貸：銀行存款等

3、計提折舊

“累計折舊”科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。

※需要注意的幾點：

1、行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。

2、行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；

3、計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。

（1）行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

1、文物及陳列品；

2、圖書、檔案；

3、動植物；

4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

（2）賬務處理

按月計提固定資產(chǎn)折舊時

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

（三）處置

1、出售、置換換出固定資產(chǎn)

（1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時----下資產(chǎn)賬

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

累計折舊（已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

（2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時----下基金賬

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入----做收入

借：銀行存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

發(fā)生的相關稅費

借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

貸：銀行存款/應繳稅費

出售收入扣除相關稅費后的凈收入

借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

貸：應繳財政款

2、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值）

累計折舊（按照已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等3、盤虧、報廢、毀損固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）

累計折舊（按照已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

盤虧、報廢批準后

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）

4、盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

1901受托代理資產(chǎn)一、概述：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算二、賬務處理：------受托代理負債1、受托轉(zhuǎn)贈物資接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債2、受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額借：經(jīng)費支出貸：銀行存款3、將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本

借：受托代理負債

貸：受托代理資產(chǎn)

4、轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本

借：受托代理負債

貸：受托代理資產(chǎn)

借：存貨/固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)

5、收到受托代理的現(xiàn)金時

借：庫存現(xiàn)金

貸：受托代理負債

注：只有在收到受托代理的現(xiàn)金、銀行存款時，不通過“受托代理資產(chǎn)”，通過“受托代理負債”。1801 政府儲備物資一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資。注意：1、采用“雙分錄”核算2、負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。二、有關賬務處理：1、購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資

借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等2、接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，成本的確定三步走法借：政府儲備物資貸：資金基金——政府儲備物資借：經(jīng)費支出（支付的相關稅費、運輸費等）貸：零余額賬務用款額度等3、經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資4、行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目。5、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產(chǎn)損溢科目。盤盈：借：政府儲備物資貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：政府儲備物資借：資金基金——政府儲備物資貸：待處理財產(chǎn)損溢1802公共基礎設施一、主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設施?！捎谩半p分錄”核算。二、有關賬務處理：1、行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎設施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎設施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認借：公共基礎設施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎設施3、公共基礎設施有關后續(xù)支出的兩種情況：（1）為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（2）為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度4、公共基礎設施的處置行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎設施時借：資產(chǎn)基金——公共基礎設施累計折舊貸：公共基礎設施報廢、毀損的公共基礎設施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：公共基礎設施借：資產(chǎn)基金——公共基礎設施貸：待處理財產(chǎn)損溢1511在建工程本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本……基本建設投資和非基本建設投資

一、基本建設投資——單獨建賬、單獨核算，按月幷入“在建工程——基建工程”明細科目及其他相關科目反應。二、非基本建設項目

1、建筑工程（改、擴建、修繕）

①結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：在建工程（按固定資產(chǎn)價值）

貸：資產(chǎn)基金—在建工程

②根據(jù)工程進度支付工程價款

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款等

同時：

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金—在建工程

③根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程按照應付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應付賬款④工程交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時：

借：資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程扣留質(zhì)量保證金借；待償債凈資產(chǎn)貸：長期應付款2、設備安裝（1）購入需要安裝的設備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（3）設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2201應付職工薪酬

1、發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額

借：經(jīng)費支出

貸：應付職工薪酬

2、向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時

借：應付職工薪酬

貸：財政撥款收入（銀行存款、零余額賬戶用款額度）

2301應付賬款

一、概述：

1、新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。

2、采用“雙分錄”核算方法

二、賬務處理：

1、收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應付賬款

2、償付應付賬款時

借：應付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

3、無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理

經(jīng)批準核銷時

借：應付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記

2302應付政府補貼款

（一）概述：

1、本科目為新增科目，主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

2、應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。

（二）賬務處理：

1、發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額

借：經(jīng)費支出

貸：應付政府補貼款

2、支付應付的政府補貼款

借：應付政府補貼款

貸：零余額賬戶用款額度等

2305其他應付款

一、概述：

本科目為新設科目，主要核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。（行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得的指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預算管理的資金）

二、賬務處理：

1、發(fā)生各項其他應付及暫存款項時

借：銀行存款

貸：其他應付款

2、支付各項其他應付及暫存款項時

借：其他應付款

貸：銀行存款

3、因故無法