2023年中級會計職稱之中級會計實務試題及答案一

2023年中級會計職稱之中級會計實務精選試題及答

案一

單選題（共30題）

1、2X19年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房租賃合同到期，甲企業(yè)于當

日起對廠房進行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時將廠房繼

續(xù)出租給乙企業(yè)。2X19年12月31日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400

萬元（符合資本化條件），當日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企

業(yè)取得時初始確認金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設甲企業(yè)采用成本模

式計量投資性房地產，截至2X19年1月1日已計提折舊600萬元，未計提減

值準備，下列說法中錯誤的是（）。

A.發(fā)生的改擴建支出應計入投資性房地產成本

B.改擴建期間不對該廠房計提折舊

C.2X19年1月1日資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值為0

D.2X19年12月31日資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值為1800萬

元

【答案】C

2、2X19年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權，能夠對

乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元（假定公允

價值與賬面價值相同）。2X20年1月1日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增

發(fā)新股，增資1800萬元，相關手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司持股比例下降

為45臨對乙公司喪失控制權但仍具有重大影響。2X19年1月1日至2X20年

1月1日，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司未進行利潤分配，也未發(fā)

生其他計入資本公積和其他綜合收益的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提

取法定盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。2X20年1月1日，甲公

司因持股比例下降對個別報表長期股權投資賬面價值的影響為（）萬元。

A.960

B.60

C.900

D.-675

【答案】A

3、2X18年12月31日，甲公司涉及的一項產品質量未決訴訟案，敗訴的可能

性為80機如果勝訴，不需支付任何費用：如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費

共計60萬元，同時基本確定可從保險公司獲得45萬元的賠償。當日，甲公司

應確認預計負債的金額為()萬元。

A.15

B.60

C.0

D.48

【答案】B

4、甲公司為啤酒生產企業(yè)，為答謝長年經(jīng)銷其產品的代理商，經(jīng)董事會批準，

2018年為過去3年達到一定銷量的代理商每家免費配備一臺冰箱。按照甲公司

與代理商的約定。冰箱的所有權歸甲公司，在預計使用壽命內免費提供給代理

商使用。甲公司不會收回，亦不會轉作他用。甲公司共向代理商提供冰箱100

臺，每臺價值1萬元，冰箱的預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司

對本公司使用的同類固定資產采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下

列各項關于甲公司免費提供給代理商使用冰箱會計處理的表述中，正確的是

()O

A.將冰箱的購置成本作為過去3年的銷售費用，追溯調整以前年度損益

B.因無法控制冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認為無形資產并分5

年攤銷

C.將冰箱的購置成本作為2018年銷售費用計入當期利潤表

D.作為本公司固定資產，按照年限平均法在預計使用年限內分期計提折舊

【答案】C

5、2X18年12月31日，甲公司從非關聯(lián)方取得乙公司70%有表決權股份并能

夠對乙公司實施控制。2X19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬元的產品

以50萬元的價格銷售給乙公司。至2X19年12月31日，乙公司已對外出售該

批產品的40%。2X19年度乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為500萬

元。不考慮其他因素。甲公司2X19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額為

（）萬元。

A.147

B.148.2

C.148.8

D.150

【答案】D

6、下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是（）。

A.將處置固定資產產生的凈損失計入資產處置投益

B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債

C.商品己經(jīng)售出，企業(yè)確認相應的收入，但企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保

留商品的法定所有權

D.對無形資產計提減值準備

【答案】C

7、2X18年12月31日，甲公司擁有所有權的某項無形資產的原價為600萬

元，已攤銷240萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產進行減值

測試，該無形資產公允價值減去處置費用后的凈額為280萬元，預計未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值為305萬元，2X18年12月31日，甲公司應對該無形資產計提減

值準備的金額為（）萬元。

A.80

B.15

C.55

D.360

【答案】C

8、2X19年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自2X20年1月1日起撤銷某營銷

網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生

以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款200萬元，因撤銷門店租賃合同將

支付違約金40萬元，因處置門店內設備將發(fā)生損失10萬元,該業(yè)務重組計劃

影響甲公司2X19年12月31日資產負債表中“預計負債”項目金額為

（）萬元。

A.240

B.40

C.250

D.50

【答案】B

9、2X19年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面

值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產。該債券票面年利率為10%,每年付息一次，實際

年利率為7.53機2X19年12月31日，該債券的公允價值為1090萬元。假定

不考慮其他因素，2X19年12月31日甲公司該債券投資應確認的“其他債權

投資一一公允價值變動”的金額為（）萬元。

A.-10

B.1090

C.7.17

D.90

【答案】C

10、企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，如果不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也

不是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，則企業(yè)應將該金融資

產劃分為（）。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.長期借款

【答案】C

11、2x19年甲公司采用自營方式建造一條生產線，建造過程中耗用工程物資

200萬元，耗用生產成本為20萬元、公允價值為30萬元的自產產品，應付工

程人員薪酬25萬元。2x19年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)。不

考慮其他因素，該生產線的入賬價值為（）萬元。

A.245

B.220

C.255

D.225

【答案】A

12、甲公司2019年度利潤總額為1200萬元，當年取得的交易性金融資產期末

公允價值上升100萬元，當年取得的其他債權投資期末公允價值下降300萬

元。除上述事項甲公司當年無其他納稅調整事項。已知甲公司適用的所得稅稅

率為25%,且未來不會發(fā)生變化，假定未來可以取得足夠的應納稅所得額用以

抵扣可抵扣暫時性差異。則甲公司當年利潤表中的凈利潤項目為（）萬元。

A.900

B.925

C.850

D.875

【答案】A

13、2X18年12月29日甲企業(yè)一棟辦公樓達到了預定可使用狀態(tài)，但尚未辦

理竣工決算手續(xù)。期末甲企業(yè)按照1010萬元的暫估價計入“固定資產”科目。

甲企業(yè)采用年數(shù)總和法對其計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為6

萬元。2X19年3月28日甲企業(yè)擁有了比較完整的資產成本資料，實際資產成

車為1100萬元，則該企業(yè)應該調整的固定資產累計折舊的金額為（）萬

兀O

A.2

B.0

C.0.67

D.0.13

【答案】B

14、下列各項中，不屬于企業(yè)中期財務報表的是（）。

A月報

B.季報

C.半年報

D.年報

【答案】D

15、下列關于固定資產后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。

A.固定資產的大修理費用和匚常修理費用，金額較大時應予以資本化

B.固定資產的大修理費用和E常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式

C.企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費

用

D.固定資產發(fā)生資本化后續(xù)支出時，將其賬面價值轉入在建工程后仍計提折舊

【答案】C

16、2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產II設備的專利

技術。該專利技術按產量法進行攤銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術可用

于生產500臺H設備。甲公司2016年共生產90臺H設備。2016年12月31

日，經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關

稅費及其他因素，甲公司2016年12月31日應該確認的資產減值損失金額為

()萬元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

17、下列各項中，屬于會計政策變更的是()o

A.固定資產折舊方法的變更

B.存貨發(fā)出計價方法的變更

C.預計負債最佳估計數(shù)的變更

D.履約進度的變更

【答案】B

18、企業(yè)將成本模式計量的投資性房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房

地產。下列關于轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述

中，正確的是()。

A.計入遞延收益

B.計入當期損益

C.計入留存收益

D.計入資本公積

【答案】C

19、2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立即

投入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2017年度甲公司對該固定資

產計提折舊180萬元，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，

2017年12月31日，甲公司估計該固定資產的可收回金額為460萬元，不考慮

其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性

差異是（）。

A.應納稅暫時性差異20萬元

B.可抵扣暫時性差異140萬元

C.可抵扣暫時性差異60萬元

D.應納稅暫時性差異60萬元

【答案】C

20、2X18年12月31日，A公司對一條存在減值跡象的生產線進行減值測試。

該生產線由X、Y、Z三臺設備組成，被認定為一個資產組；X、Y、Z三臺設備

的賬面價值分別為180萬元、90萬元、30萬元。減值測試表明，X設備的公允

價值減去處置費用后的凈額為130萬元，Y和Z設備無法合理估計其公允價值

減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產線的可收回金額為

200萬元。不考慮其他因素，X設備應分攤的減值損失為（）萬元。

A.60

B.50

C.70

D.0

【答案】B

21、具備下列特征的主體中，不應納入母公司合并財務報表合并范圍的是

（）O

A.已宣告破產的原子公司

B.規(guī)模較小的子公司

C.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策

D.設在實行外匯管制國家的子公司

【答案】A

22、企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情

況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產

C.實收資本

D.未分配利潤

【答案】C

23、甲公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2020年1月1日正式建造完成并交付使用一

座核電站核設施，成本為300000萬元，預計使用壽命為50年。據(jù)國家法律和

行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2020年

1月1日預計50年后該核電站核設施在棄置時，將發(fā)生棄置費用20000萬元，

且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關期間通貨膨脹等因素后確定的折現(xiàn)率

為5%（50期折現(xiàn)率為5%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.0872）。則該固定資產入賬的金

額為（）萬元。

A.320000

B.280000

C.301744

D.429357.80

【答案】C

24、甲公司是一個投資性主體，甲公司編制合并報表時，下列事項應該在合并

工作底稿中反映的是（）。

A.甲公司的個別資產負債表中各項目的數(shù)據(jù)

B.甲公司的聯(lián)營企業(yè)的個別利潤表中各項目的數(shù)據(jù)

C.甲公司的合營企業(yè)的個別資產負債表中各項目的數(shù)據(jù)

D.不為甲公司的投資性活動提供相關服務的子公司個別所有者權益變動表中各

項目的數(shù)據(jù)

【答案】A

25、下列情況中，不屬于借款費用準則所稱的非正常中斷的是（）。

A.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

D.由于可預見的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

【答案】D

26、對于長期股權投資采用成本法進行后續(xù)核算，下列被投資單位發(fā)生的經(jīng)濟

業(yè)務，投資單位需要進行會計核算的是（）。

A.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

B.實現(xiàn)凈利潤

C.其他綜合收益增加

D.增發(fā)股票

【答案】A

27、企業(yè)對其分類為投資性房地產的寫字樓進行日常維護所發(fā)生的相關支出，

應當計入的財務報表項目是（）。

A.管理費用

B.營業(yè)外支出

C.營業(yè)成本

D.投資收益

【答案】C

28、甲公司2018年8月對某生產線進行更新改造，該生產線的賬面原值為380

萬元，己計提累計折舊50萬元，己計提減值準備10萬元。改良時發(fā)生相關支

出共計180萬兀。被替換部分的賬面價值為20萬兀。2018年10月工程交付使

用，改良后該生產線預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年數(shù)總和法計

里折舊。則甲公司2018年對該改良后生產線應計提的累計折舊金額為（）萬

兀O

A.20.00

B.26.67

C.27.78

D.28.33

【答案】B

29、下列各項業(yè)務中，不能使企業(yè)資產和所有者權益總額同時增加的是

（）。

A.支付借款利息

B.交易性金融資產期末公允價值上升

C.權益法核算的長期股權投資期末確認的享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額

D.接受投資者投入的一臺固定資產

【答案】A

30、2020年1月1日，甲公司取得專門借款1000萬元，年利率為6%。2020

年3月1日開工建造，當日發(fā)生建造支出100萬元。2020年4月1日由于工程

施工發(fā)生安全事故，導致工程中斷，直到5月1日才復工。甲公司按年計算利

息費用資本化金額。不考慮其他因素，甲公司相關借款費用開始資本化的日期

是（）。

A.2020年1月1日

B.2020年3月1日

C.2020年4月1日

D.2020年5月1日

【答案】B

多選題（共20題）

1、關于無形資產的減值測試，下列表述正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產每年末都要進行減值測試

B.使用壽命有限的無形資產發(fā)生減值跡象時，要進行減值測試

C.無形資產根據(jù)期末賬面價值和可收回金額孰高計量

D.無形資產減值準備一經(jīng)計提，持有期間不得轉回

【答案】ABD

2、下列有關外幣折算的會計處理方法不正確的有（）。

A.企業(yè)進行外幣財務報表折算時，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生

日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即

期匯率近似的匯率折算

B.企業(yè)進行外幣財務報表折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產

負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項

目采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.企業(yè)處置境外經(jīng)營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該

境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入其他資本公積

D.企業(yè)變更記賬本位幣時，應當采用變更當日的即期匯率將資產、負債項目折

算為變更后的記賬本位幣，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項

目采用發(fā)生時的即期匯率折算

【答案】CD

3、下列關于固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有（）。

A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊

B.己達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提

折舊

C.自用固定資產轉為以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產后仍應當計提折

舊

D.已提足折舊的固定資產繼續(xù)使用不應再計提折舊

【答案】BCD

4、下列有關固定資產的說法中，正確的有（）。

A.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利

益，適用不同折舊率或折舊方法的，應分別將各組成部分確認為單項固定資產

B.與固定資產有關的后續(xù)支出均應在發(fā)生時計入當期損益

C.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，

固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定

D.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

必要支出構成

【答案】ACD

5、甲公司2019年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有

（）O

A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法

B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有美設定受益計劃的規(guī)定進行

追溯

C.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定方法

由第一層級轉變?yōu)榈诙蛹?/p>

【答案】CD

6、下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產購入的土地使用權計入固定資產成本

B.房地產開發(fā)企業(yè)為建造商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.廠房建造期間土地使用權的攤銷應計入當期損益

【答案】BC

7、根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的會計期間包括（）。

A.年度

B.半年度

C.季度

D.月度

【答案】ABCD

8、下列各項中，屬于政府財務會計要素的有（）。

A.支出

B.收入

C.費用

D.凈資產

【答案】BCD

9、預計資產未來現(xiàn)金流量應當以資產的當前狀況為基礎，需要考慮（）。

A.與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

B.與己作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

C.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

【答案】BC

10、下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）o

A.合同取得成本的攤銷

B.出售無形資產取得收益

C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值

【答案】ABCD

11、企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表時,

應當采用資產負債表日即期匯率折算的項目有（）。

A.固定資產

B.應付賬款

C.營業(yè)收入

D.未分配利潤

【答案】AB

12、企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用的說法中，不正確的有（）。

A.一般情況下計入利潤表

B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入留存收

益

C.非同一控制下吸收合并，免稅合并時，商譽的賬面價值與計稅基礎的差額確

認遞延所得稅

D.非同一控制下企業(yè)控股合并購買日被投資方可辨認凈資產評估增值，確認的

遞延所得稅，應對應所得稅費用

【答案】BCD

13、下列關于外幣資產負債表折算的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有

（）0

A.實收資本項目按交易發(fā)生時的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產項目按資產負債表日的即期匯率折算

D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算

【答案】AC

14、當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉讓特定商品之前

能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括（）。

A.企業(yè)先自該第三方取得商品或其他資產的控制權，且企業(yè)一直能夠主導其使

用，后來再轉讓給客戶

B.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產，但并沒有取得控制權，將商品或其他

資產轉讓給客戶的

C.企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務

D.企業(yè)自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品或其他商

品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶

【答案】ACD

15、下列各項關于會費收入的表述中正確的有（）。

A.會費收入均屬于限定性收入

B.當期實際收取的會費收入記入“會費收入”的貸方

C.會計期末應將“會費收入一一限定性收入”轉入“業(yè)務活動成本”

D.預收的會費收入計入預收賬款核算

【答案】BD

16、下列關于政府會計核算模式的表述中，正確的有（）c

A.由預算會計和財務會計構成

B.實行“雙功能、雙基礎、雙報告”

C.預算會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用

D.單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，采用財務會計核算的同時應當

進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算

【答案】ABD

17、下列關于企業(yè)外幣財務報表折算會計處理表述中，正確的有（）o

A.“營業(yè)成本”項目按照資產負債表日的即期匯率折算

B.“固定資產”項目按照資產負債表日的即期匯率折算

C.“短期借款”項目按照借款當日的即期匯率折算

D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當日的即期匯率折算

【答案】BD

18、下列有美無形資產確認和計量的說法中，正確的有（）。

A.無形資產的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產

B.當月增加的使用壽命有限的無形資產，應從下月開始計提攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產，無需進行減值測試

D.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值進行初始計

量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

【答案】AD

19、企業(yè)擁有的下列固定資產應正常提取折舊的有（）o

A.提前報廢的固定資產

B.閑置的固定資產

C.大修理期間的固定資產

D.更新改造期間的固定資產

【答案】BC

20、下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.使用壽命確定的無形資產，至少應于每年年末復核使用壽命

B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回

C.使用壽命不確定的無形資產，至少于每年年度終了進行減值測試

D.無形資產攤銷方法的改變，按會計估計變更處理

【答案】ACD

大題（共10題）

一、2020年1月1日，甲公司以銀行存款15000萬元自非關聯(lián)方取得乙公司

70%的有表決權的股份，能夠對乙公司進行控制，另支付交易費用50萬元，當

日己辦妥相關手續(xù)。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在

關聯(lián)方關系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致c相關資料如下：

資料一：1月1日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為15000萬元，其中，股

本4000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬

元。除一項銷售用辦公樓的公允價值高于賬面價值1000萬元以及一批A產品的

公允價值高于賬面價值500萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與

賬面價值均相同。資料二：1月1日，甲、乙公司均預計銷售用辦公樓尚可使

用10年，預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。資料三：5月1日，乙

公司按照800萬元的價款以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為500萬元的B產

品（未計提減值準備）。至當年年末，乙公司將A產品己對外出售30%,甲公

司將B產品的60%出售給非關聯(lián)方。資料四：12月31日，乙公司尚未收到甲公

司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備20萬元。資料五：乙公司

2020年度實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元，投資性房地產

轉換導致增加了其他綜合收益500萬元，無其他所有者權益變動事項。假定乙

公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮增值稅、所得稅等及其他因素的

影響。耍求：（1）編制甲公司個別報表上2020年1月1日取得乙公司70%股

權的相關會計分錄。（2）編制甲公司2020年1月1日合并工作底稿中對乙公

司有關資產的相關調整分錄。（3）分別計算甲公司2020年1月1日合并資產

負債表中，商譽和少數(shù)股東權益的金額。（4）編制甲公司2020年1月1日與

合并資產負債表相關的抵銷分錄。（5）編制甲公司2020年12月31日與合并

資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

【答案】（1）2020年1月1日：借：長期股權投資

15000貸：銀行存款15000借：管

理費用50貸：銀行存款

50（2）借：固定資產1000存

貨500貸：資本公積

1500（3）商譽=15000-（15000+1500）X70%=3450（萬元）；少數(shù)股東權益二

（15000+1500）X30%=4950（萬元）°（4）借：股本

4000資本公積4500（3000+1500）

二、2X15年1月1日至2X19年12月31日，甲公司A專利技術相關的交易

或事項如下：資料一：2X15年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準開始自行研發(fā)A

專利技術以生產新產品。2X15年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料

費500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設備的折舊費200萬元。資料

二：2X15年7月1日，A專利技術的研發(fā)活動進入開發(fā)階段。2X16年1月1

日，該專利技術研發(fā)成功并達到預定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費800萬

元、研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設備的折舊費300萬元，上述研發(fā)支出均

滿足資本化條件。甲公司預計A專利技術的使用壽命為10年，預計殘值為零，

按年采用直線法攤銷。資料三：2X17年12月31日，A專利技術出現(xiàn)減值跡

象。經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為1000萬元。預計尚可使用5年，

預計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。資料四：2X19年12月31日，甲公

司以450萬元將A專利技術店外出售，價款已收存銀行。本題不考慮增值稅等

相關稅費及其他囚素。要求：（“研發(fā)支出”科目應寫出必要的明細科目）。

（1）編制甲公司2X15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術發(fā)生相關支出

的會計分錄。（2）編制甲公司2X16年1月1日A專利技術達到預定用途時的

會計分錄。（3）計算甲公司2X16年度A專利技術應攤銷的金額，并編制相關

會計分錄。（4）計算甲公司2義17年12月31日對A專利技術應計提減值準備

的金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司2X19年12月31日對外出售

A專利技術應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。

【答案】（1）借：研發(fā)支出——費用化支出1000（500+300+200）

貸：原材料500應付職工薪酬

300累計折舊200（2）借：無形

資產1500（800+300+400）貸：研發(fā)支出——資本化支

出1500（3）甲公司2X16年度A專利技術應攤銷的金額

=1500/10=150（萬元）。借：制造費用

150貸：累計攤銷150（4）甲公司該

項無形資產在2X17年12月31日計提減值前的賬面價值=1500-

1500/10X2=1200（萬元），可收回金額為1000萬元，故應計提減值準備的金

額=1200-1000=200（萬元）。借：資產減值損失

200貸：無形資產減值準備200

三、甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關資料如

下：資料一，2017年4月1日，根據(jù)國家相關政策，甲公司向政府補助有關部

門提交了購置A環(huán)保設備的補貼申請，2017年5月20日，甲公司收到政府補

貼款12萬元并存入銀行。資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60

萬元購入A環(huán)保設備并立即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為

零，按年限平均法計提折舊。資料三，2018年6月30日，因自然災害導致A

環(huán)保設備報廢且無殘值，相關政府補助無需退回。本題不考慮增值稅等相關稅

費及其他因素。（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分

錄。（2）編制甲公司2017年6月20日購入A環(huán)保設備的會計分錄。（3）計

算甲公司2017年7月對該環(huán)保設備應計提的折舊金額并編制會計分錄。（4）

計算甲公司2017年7月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。

（5）編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設備報廢的會計分錄。

【答案】（1）2017年5月20日收到政府補貼款借：銀行存款

12貸：遞延收益12（2）2017年6

月20日，購入A環(huán)保設備借：固定資產

60貸：銀行存款60（3）2017年7

月該環(huán)保設備應計提的折舊金額=60/5/12=1（萬元）。借：制造費用

1貸：累計折舊1（4）2017年7

月政府補貼款分攤計入當期損益的金額=12/5/12=0.2（萬元）。借：遞延收益

0.2貸：其他收益0.2（5）2018年6

月30日A環(huán)保設備報廢借：固定資產清理

48

四、甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

并按月計算匯兌損益。甲公司2019年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮

增值稅及相關稅費）：（1）12月5日，對外賒銷產品10萬件，每件單價為

200歐元，當日的即期匯率為1歐元=8.3元人民幣。（2）12月7日以3000萬

港元購入乙公司股票1000萬股作為交易性金融資產核算，當日的即期匯率為1

港元=0.85元人民幣，款項以銀行存款支付。（3）12月10日，從銀行借入短

期外幣借款1800萬歐元，款項存入銀行，當日的即期匯率為1歐元=8.30元人

民幣。（4）12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計2200萬歐元，款

項用外幣存款支付，當日的即期匯率為1歐元=8.30元人民幣。（5）12月18

日，賒購原材料一批，價款共計1600萬歐元，款項尚未支付，當日的即期匯率

為1歐元二8.35元人民幣。（6）12月20日，收到部分12月5日賒銷貨款

1000萬歐元，當R的即期匯率為1歐元=8.35元人民幣。（7）12月31償

還于12月10日借入的短期外幣借款1800萬歐元，當日的即期匯率為1歐元

=8.35元人民幣。（8）12月31日，由于股票市價變動12月7日購入的乙公司

股票市價上升至3500萬港元，當日的即期匯率1港元=0.82元人民幣。要求：

根據(jù)資料（1）至（8）,編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。

【答案】①借：應收賬款一一歐元16600（2000X8.30）貸：

主營業(yè)務收入16600②借：交易性金融資產一

一成本2550（3000X0.85）貸：銀行存款——港元

2550③借：銀行存款—歐元14940（1800X8.30）貸：短期

借款一一歐元14940④借：原材料

18260（2200X8.30）貸：銀行存款——歐元

18260⑤借：原材料13360

五、A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

稅率為13%A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采莊交易發(fā)生時的市場

匯率折算，按季計算匯兌損益。每半年編制一次財務報表。2X19年第一季度A

公司發(fā)生的有關業(yè)務如下：（1）2月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換

取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.77元人民幣，當日銀行

買入價為1美元=6.76元人民幣。（2）2月12日，以每股3美元的價格購入

乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產核算，當日市場匯率為1美元=6.05

元人民幣。不考慮相關稅費。（3）2月20日，出口銷售一批K產品，價款10

萬美元，當日的市場匯率為1美元=6.10元人民幣，款項尚未收到，不考慮相

關稅費。（4）3月2日，收到應收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當日市

場匯率為1美元=6.08元人民幣，該應收賬款系2X17年出口銷售發(fā)生的，

2X18年12月31日的即期匯率是1美元=6.10元人民幣。（5）3月10日，

進口一批Y材料，發(fā)生價款50萬美元尚未支付，當日市場匯率為1美元=6.12

元人民幣。以人民幣支付進口關稅44萬元，支付增值稅45.5萬元。該批Y材

料專門用于生產10臺Z型號機器。Z型號機器在國內尚無市場，A公司所生產

的Z型號機相主要用于出口。（1）根據(jù)_L述資料分別編制相關分錄。（答案中

的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）借：銀行存款一一人民幣135.2（20X6.76）財務費用0.2

貸：銀行存款一一美元135.4（20X6.77）（2分）（2）借：交易性金融

資產——成本90.75貸：銀行存款——美元90.75（3X5X6.05）（2

分）（3）借：應收賬款一一美元61（10X6.10）貸：主營業(yè)務收入

61（2分）（4）借：銀行存款一一美元1216（200X6.08）財務費用4

貸：應收賬款——美元1220（200X6.10）（2分）

六、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,適用的所得稅稅

率為25%,預計在未來期間保持不變，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不

提取任意盈余公積。甲公司已按2021年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認

了當年的所得稅費用和應交所得稅1500萬元，甲公司2021年度財務報告批準

報出日為2022年3月25日；2021年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2022年4月

20日完成。2022年1月28E,甲公司對與2021年度財務報告有重大影響的經(jīng)

濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：資料一：2021年12月20日，

甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售M、N兩項商品，合同價款為800萬元（不

含增值稅）。合同約定，M商品于合同開始日交付，N商品在2個月之后交付，

且只有當M、N兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取800萬元的合同對

價。假定M商品和N商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，M

商品和N商品的單獨售價分別為400萬元和600萬元。甲公司對上述業(yè)務進行

了如下會計處理（單位：萬元）：借：應收賬款361.6貸：主營業(yè)務收入320

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）41.6資料二：2021年“月5日，甲公

司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內容如

下：甲公司擬于2021年12月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限

24個月，預計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼

600萬元）；科研成果的所有權歸屬于甲公司。2021年12月15日，有關主管

部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2021

年12月20日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2021年12月31日該項目

還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產相關

的部分和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。

甲公司2021年12月20日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理，且年未并

未按照稅法規(guī)定進行相應調整：借：銀行存款600貸：其他收益600資料三：

甲公司發(fā)現(xiàn)2021年度漏記某項管理用設備折舊費用100萬元（應納稅所得額同

樣漏記），金額較大。假定稅法與會計關于管理用設備的折舊年限、折舊方法

及預計凈殘值均相同。要求：對資料一至資料三的會計差錯進行更正。（答案

中的金額單位用萬元表示）

【答案】

七、2X20年12月31日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租

一臺大型加工設備，租賃合同的條款如下：（1）租賃標的資產：全新M設備，

預計使用壽命10年。（2）租賃期：2X21年1月1日至2X28年12月31

日，共8年。（3）固定租金支付：自2X21年1月1日起，每年年初支付租金

30萬元。（4）租賃資產的價值：M設備在2X21年1月1日的公允價值為150

萬元，賬面價值為120萬元。（5）初始直接費用：簽訂租賃合同過程中甲公司

發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金3萬元。（6）承租人的購買選擇權：租

賃期屆滿時，乙公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權，購買價為4萬元，估計租

賃期屆滿日租賃資產的公允價值為15萬元。（7）租賃激勵：因考慮經(jīng)濟形式

和疫情影響，響應國家號召，甲公司給予乙公司10萬元的租賃激勵，于租賃開

始日，一次性向乙公司支付。（8）取決于租賃資產績效的可變租賃付款額：

2X21年至2X28年，乙公司每年年末按該設備所生產的產品的年銷售收入的

5%向甲公司支付款項。（9）承租人的終止租賃選擇權：乙公司享有終止租賃

選擇權。在租賃期間，如果乙公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的

固定租金支付金額0（10）擔保余值和未擔保余值均為0.已知租賃內含利率

為9%,（P/A,9%,7）=5.0330,（P/F,9%,8）=0.5019；假定不考慮

增值稅等其他因素。（“應收融資租賃款”科目應寫出必要的明細科目）

【答案】

八、（2019年）2X18年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：資

料一：2X18年9月1口，甲公司向乙公司銷售A產品2000件，單位銷售價格

為0.4萬元，單位成本為0.3萬元。銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約

定，在2X18年10月31日之前乙公司有權退還A產品。2X18年9月1日，

甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批A產品的退貨率為10機2X18年9月30日，甲

公司對該批A產品的退貨率重新評估為5虬2X18年10月31日，甲公司收到

退回的120件A產品，并以銀行存款退還相應的銷售款。資料二：2X18年12

月1日，甲公司向客戶銷售成本為300萬元的B產品，售價400萬元已收存銀

行?？蛻魹榇双@得125萬個獎勵積分，每個積分可在2X19年購物時抵減1

元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為80%。資料三：2X18年12

月10日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產品，售價150萬

元已收存銀行。至2X18年12月31日，該批產品未向外部第三方出售。甲公

司在2X17年11月20日取得丙公司20%有表決權股份，當日，丙公司各項可

辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會

計期間與丙公司的相同。丙公司2X18年度實現(xiàn)凈利潤3050萬元。資料四：

2義18年12月31日，甲公司根據(jù)產品質量保證條款，對其2X18年第四季度

銷售的D產品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，所售D產品的80%不會發(fā)生質量問

題；15%將發(fā)生較小質量問題，其修理費為銷售收入的3%；5%將發(fā)生較大質量

問題，其修理費為銷售收入的6%。2X18年第四季度，甲公司D產品的銷售收

入為1500萬元。A產品、B產品、C產品轉移給客戶時，控制權隨之轉移。本

題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

【答案】（1）根據(jù)資料一，分別編制甲公司2X18年9月1日確認A產品銷售

收入并結轉成本、2X18年9月30日重新估計退貨率和2X18年10月31日實

際發(fā)生銷售退回時的相關會計分錄。借：銀行存款（2000X0.4）800貸：主營

業(yè)務收入（2000X0.4X90%）720預計負債（2000X0.4X10%）80借：主營業(yè)

務成本（2000X0.3X90%）540應收退貨成本（2000X0.3X10%）60貸：庫存

商品（2000X0.3）6002X18年9月30日：借：預計負債（2000X0.4X5%）

40貸：主營業(yè)務收入40借：主營業(yè)務成本（2000X0.3X5%）30貸：應收退貨

成本302X18年10月310：借：庫存商品（120X0.3）36

九、甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

并按月計算匯兌損益。甲公司2019年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮

增值稅及相關稅費）：（1）12月5日，對外賒銷產品10萬件，每件單價為

200歐元，當日的即期匯率為1歐元=8.3元人民幣。（2）12月7日以