2019初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第六章：財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表

第六章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1

第二節(jié)利潤(rùn)表2

第三節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表3第四節(jié)附注4學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)務(wù)報(bào)表的作用、種類和編制要求著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法。初步掌握編制和閱讀主要財(cái)務(wù)報(bào)表所必備的基礎(chǔ)知識(shí)。重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵1、重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的編制2、難點(diǎn)：分析計(jì)算后填列項(xiàng)，尤其是未分配利潤(rùn)的計(jì)算知識(shí)目標(biāo)：掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制能力目標(biāo)：提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)技能。情感目標(biāo)：使學(xué)生知道會(huì)計(jì)報(bào)表重要性，培養(yǎng)學(xué)生責(zé)任感意識(shí)。知識(shí)準(zhǔn)備原始憑證的取得記賬憑證的編制

（編制會(huì)計(jì)分錄）登記賬薄編制賬戶匯總表（試算平衡）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)定期提供的反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的定期總結(jié)．第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表和附注組成。附表是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)列示項(xiàng)目披露更為詳細(xì)的明細(xì)資料的表格，主要采用表格的披露形式。會(huì)計(jì)報(bào)表是指具有專門格式、由會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)期間定期編制、披露會(huì)計(jì)信息的表格。附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的文字說(shuō)明或明細(xì)資料，是會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，主要采用文字的披露形式。會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成1有助于投資者和債權(quán)人作出投資和信貸決策2有助于了解和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況4有助于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和優(yōu)化資源配置3有助于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益5有助于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中訂立與執(zhí)行合同作用一、資產(chǎn)負(fù)債表概述P208

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”平衡式。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)類非流動(dòng)資產(chǎn)類流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目（1）流動(dòng)資產(chǎn)包括在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目（2）【非流動(dòng)資產(chǎn)類】無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目2.負(fù)債原材料庫(kù)存交易性金融負(fù)債項(xiàng)目預(yù)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)成品庫(kù)存應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目短期借款項(xiàng)目應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)付利息項(xiàng)目其他應(yīng)付款項(xiàng)目一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目流動(dòng)負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目（1）流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款項(xiàng)目應(yīng)付債券項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目（2）非流動(dòng)負(fù)債包括：3.所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、其他綜合收益和未分配利潤(rùn)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì)權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位名稱：

年月日單位：元表首表體資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XXXXXXX年XX月單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

……

應(yīng)收賬款

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

預(yù)付款項(xiàng)

非流動(dòng)負(fù)債：

……

長(zhǎng)期借款

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

應(yīng)付債券

非流動(dòng)資產(chǎn)：

……

可供出售金融資產(chǎn)

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

持有至到期投資

負(fù)債合計(jì)

長(zhǎng)期應(yīng)收款

所有者權(quán)益：

長(zhǎng)期股權(quán)投資

實(shí)收資本

……

……

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

賬戶式負(fù)債流動(dòng)性資產(chǎn)流動(dòng)性

（1）高危行業(yè)企業(yè)如有按國(guó)家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下的“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額(2)企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”和“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制P211（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列

會(huì)計(jì)賬戶余額(按會(huì)計(jì)科目設(shè)置)

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（部分：會(huì)計(jì)科目名稱部分：不是會(huì)計(jì)科目）部分：直接填列部分：調(diào)整填列根據(jù)總賬科目的余額直接填列:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、資本公積等。根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列：貨幣資金。貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

1.根據(jù)總賬科目的余額填列【例題·單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)根據(jù)總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是（）。A.應(yīng)付賬款B.貨幣資金C.長(zhǎng)期借款D.短期借款『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；選項(xiàng)B，應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列；選項(xiàng)C，根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列?！纠}·單選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”根據(jù)總賬科目余額直接填列的項(xiàng)目是（）。A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.應(yīng)付賬款D.短期借款『正確答案』D『答案解析』根據(jù)總賬科目余額直接填列的包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、資本公積等.

應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)科目借方余額（若無(wú)壞賬準(zhǔn)備）預(yù)付款項(xiàng)=預(yù)付賬款明細(xì)科目借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方余額（若無(wú)壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)科目貸方余額預(yù)收款項(xiàng)=預(yù)收賬款明細(xì)科目貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)科目貸方余額2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列【記憶方法】針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”的填列可以結(jié)合以下口訣記憶：“收對(duì)收、付對(duì)付、資產(chǎn)為借、負(fù)債為貸”。開發(fā)支出項(xiàng)目，需要根據(jù)研發(fā)支出科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列；未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，需要根據(jù)利潤(rùn)分配科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列?！咀⒁狻恳荒陜?nèi)即將到期的非流動(dòng)負(fù)債列示于流動(dòng)負(fù)債中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后的金額填列?！咀⒁狻恳荒陜?nèi)即將攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列示于流動(dòng)資產(chǎn)中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目列示的有（）。A.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額B.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額C.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額D.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額『正確答案』AC『答案解析』預(yù)付款項(xiàng)金額＝預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額＋應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額【例題·單選題】（2016年）期末，某企業(yè)“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目借方余額合計(jì)20萬(wàn)元，“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目借方余額合計(jì)60萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為30萬(wàn)元，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末余額為（）萬(wàn)元。A.80B.30C.50D.60『正確答案』C『答案解析』“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末余額＝“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)＋“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)－應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”期末余額＝60＋20－30＝50（萬(wàn)元）。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：備抵科目：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，累計(jì)攤銷，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備等①應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)＝有關(guān)科目的期末余額－壞賬準(zhǔn)備②固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備③無(wú)形資產(chǎn)＝無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備④在建工程＝在建工程－在建工程減值準(zhǔn)備【例題·多選題】（2016年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目填列正確的有（）。A.“短期借款”項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”總賬科目期末余額直接填列B.“實(shí)收資本”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本”總賬科目期末余額直接填列C.“開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目所屬“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列D.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目及其明細(xì)賬科目期末余額分析計(jì)算填列『正確答案』ABCD【例題·單選題】（2017年）下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額之后的凈額填列的是（）。A.固定資產(chǎn)B.開發(fā)支出C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D.貨幣資金『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；選項(xiàng)C，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列；選項(xiàng)D應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例題·單選題】（2017年）某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算存貨。年末結(jié)賬后，該企業(yè)“原材料”科目借方余額為80萬(wàn)元，“工程物資”科目借方余額為16萬(wàn)元，“在途物資”科目借方余額為20萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。A.100B.116C.96D.80『正確答案』A『答案解析』工程物資不屬于存貨，所以該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期末余額＝80＋20＝100（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】（2016年）2015年12月31日，某企業(yè)“材料采購(gòu)”總賬科目借方余額為20萬(wàn)元，“原材料”總賬科目借方余額為25萬(wàn)元，“材料成本差異”總賬科目貸方余額為3萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末余額為（）萬(wàn)元。A.48B.45C.42D.22『正確答案』C『答案解析』該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末余額＝20＋25－3＝42（萬(wàn)元）?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的有（）。A.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)B.工程物資C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.存貨【答案】ACD【例題·單選題】某企業(yè)2015年4月1日從銀行借入期限為3年的長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，編制2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是（）。A.短期借款B.長(zhǎng)期借款C.其他長(zhǎng)期負(fù)債D.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債【答案】D【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的是（）。（2014年改編）A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按持股比例享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額B.將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值高于賬面余額的差額C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)D.注銷回購(gòu)價(jià)值低于面值總額的庫(kù)存股，其賬面余額與所沖減股本的差額【答案】D【解析】選項(xiàng)A，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按持股比例享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，應(yīng)該借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。選項(xiàng)B、C計(jì)入其他綜合收益?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列方法表述正確的是（）。（2013年）A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列D.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列【答案】B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列?！纠}·單選題】2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬(wàn)元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬(wàn)元，本月實(shí)際發(fā)生壞賬損失6萬(wàn)元。2011年12月31日經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備11萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。（2012年）A.269B.274C.275D.280【答案】A【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的有（）。A.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)B.工程物資C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.存貨【答案】ACD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（）。（2012年）A.支付臨時(shí)工的工資B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均屬于應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容。“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額“銀行存款”賬戶期末借方余額庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶期末借方余額（1）“貨幣資金”項(xiàng)目1、“貨幣資金”項(xiàng)目

根據(jù)“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列。（二）具體項(xiàng)目填列舉例【例6-1】2016年12月31日，甲公司“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額為0.1萬(wàn)元，“銀行存款”科目余額為100.9萬(wàn)元，“其他貨幣資金”科目余額為99萬(wàn)元，則2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=0.1+100.9+99=200（萬(wàn)元）。（2）交易性金融資產(chǎn)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目余額直接填列。【注】交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以其總賬借方余額直接填列。（3）應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬借方余額之和減去為其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。【注】預(yù)收賬款借方余額表示應(yīng)收賬款?！纠?-2】2016年12月31日，甲公司“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額如下所示：銀行承兌匯票余額為700萬(wàn)元，不存在商業(yè)承兌匯票；“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為35萬(wàn)元，則2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=700-35=665（萬(wàn)元）。（4）預(yù)付賬款根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和減去為其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。【注】應(yīng)付賬款借方余額表示預(yù)收賬款。（5）"其他應(yīng)收款"項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"其他應(yīng)收款"科目的期末余額，減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。+“消耗性生物資產(chǎn)”-“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”±“材料成本差異”（+借-貸）-“商品進(jìn)銷差價(jià)”+“發(fā)出商品”+“委托加工物資”+“受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）”

–“受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）”“物資采購(gòu)”+“原材料”+“周轉(zhuǎn)材料”+“生產(chǎn)成本”+“庫(kù)存商品”（6）“存貨”項(xiàng)目【例6-3】2016年12月31日，甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為400萬(wàn)元，其中：“應(yīng)收A公司賬款”明細(xì)科目借方余額為350萬(wàn)元，“應(yīng)收B公司賬款”明細(xì)科目借方余額為50萬(wàn)元；“預(yù)收賬款”科目貸方余額為300萬(wàn)元，其中：“預(yù)收C工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額為500萬(wàn)元，“預(yù)收D工廠賬款”明細(xì)科目借方余額為200萬(wàn)元；與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)科自貸方余額為10萬(wàn)元。甲公司期末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列，即2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=（350+50）+200-10=590（萬(wàn)元）。8、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)的期末余額通過(guò)出售而非持續(xù)使用的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定【例6-5】甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于2017年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為315萬(wàn)元，從劃歸為持有待售的下個(gè)月起停止計(jì)提折舊，不考慮其他因素，則2017年6月30日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為315萬(wàn)元。(新增）（9）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”=1年內(nèi)到期的“持有至到期投資”+1年內(nèi)攤銷的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”+1年內(nèi)可收回的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”"其他流動(dòng)資產(chǎn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（12）長(zhǎng)期應(yīng)收款=長(zhǎng)期應(yīng)收款期末借方余額-1年內(nèi)收回長(zhǎng)期應(yīng)收款（13）長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目的期末余額，減去"長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備"科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（16）“在建工程”項(xiàng)目=總賬余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”（15）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊減減【例6－5】2018年12月31曰，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為5000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為2000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為500萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額500萬(wàn)元,則2018年12月31日，計(jì)算甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額。固定資產(chǎn)＝5000－2000－500+500＝3000（萬(wàn)元）?！纠?-6】2018年12月31日，甲公司“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方余額為800萬(wàn)元，“累計(jì)攤銷”科目貸方余額為200萬(wàn)元，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬(wàn)元，則2018年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=800-200-100=500（萬(wàn)元）。（17）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-“累計(jì)攤銷”-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(19)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后分析填列。【例題】某企業(yè)2013年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額為375000元,將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為204000元?！赫_答案』長(zhǎng)期待攤費(fèi)用＝375000－204000＝171000（元）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)＝204000（元）2.負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明P2151、"短期借款"項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"短期借款"科目的期末余額填列?！纠?-7】2016年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余額如下所示：銀行質(zhì)押借款10萬(wàn)元，信用借款40萬(wàn)元，則2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=10+40=50（萬(wàn)元）。（3）"應(yīng)付票據(jù)"項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付票據(jù)"科目的期末余額填列?！纠?-9】2016年12月31日，甲公司“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額如下所示：存在30萬(wàn)元的銀行承兌匯票，5萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票，則2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=30+5=35（萬(wàn)元）。(6)"應(yīng)付職工薪酬"項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付工資"科目期末貸方余額填列。如"應(yīng)付工資"科目期末為借方余額，以"-"號(hào)填列；企業(yè)提取福利費(fèi)的期末余額以及外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付福利費(fèi)"科目的期末余額填列?！纠?-10】2016年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”科目顯示，所欠的薪酬項(xiàng)目包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼70萬(wàn)元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（含醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn))5萬(wàn)元，設(shè)定提存計(jì)劃（含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）2.5萬(wàn)元，住房公積金2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)0.5萬(wàn)元，則2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=70+5+2.5+2+0.5=80（萬(wàn)元）。(11)長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列【例題·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是（）。A.固定資產(chǎn)B.長(zhǎng)期借款C.應(yīng)收賬款D.短期借款『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A是根據(jù)總賬科目減去備抵科目后的余額填列；選項(xiàng)B是根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列；選項(xiàng)C是根據(jù)明細(xì)賬余額分析填列?！纠}·單選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”根據(jù)總賬科目余額直接填列的項(xiàng)目是（）。A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.應(yīng)付賬款D.短期借款『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A、B是根據(jù)總賬科目減去備抵科目后的余額填列；選項(xiàng)C是根據(jù)明細(xì)賬余額分析填列?！纠}·多選題】（2016年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目填列正確的有（）。A.“短期借款”項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”總賬科目期末余額直接填列B.“實(shí)收資本”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本”總賬科目期末余額直接填列C.“開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目所屬“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列D.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目及其明細(xì)賬科目期末余額分析計(jì)算填列『正確答案』ABCD【例題·單選題】（2017年）2016年12月31日，甲企業(yè)“預(yù)收賬款”總賬科目貸方余額為15萬(wàn)元，其明細(xì)科目余額如下：“預(yù)收賬款——乙企業(yè)”科目貸方余額為25萬(wàn)元，“預(yù)收賬款——丙企業(yè)”科目借方余額為10萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。A.10B.15C.5D.25『正確答案』D【例6－10】2018年12月31日,甲公司“長(zhǎng)期借款”科目余額為155萬(wàn)元，其中自乙銀行借入的5萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利。則甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額＝155－5＝150（萬(wàn)元）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額＝5萬(wàn)元【例6-11】2016年12月31日，甲公司“長(zhǎng)期借款”科目余額為155萬(wàn)元，其中自乙銀行借入的5萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，則甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“期未余額”的列報(bào)金額=155-5=150（萬(wàn)元），“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為5萬(wàn)元。①"實(shí)收資本（或股本）"項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"實(shí)收資本（或股本）"科目的期末余額填列。②"已歸還投資"項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"已歸還投資"科目的期末借方余額填列。3.所有者權(quán)益類項(xiàng)目列報(bào)說(shuō)明

實(shí)收資本項(xiàng)目

資本公積項(xiàng)目

盈余公積項(xiàng)目

未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目④"盈余公積"項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"盈余公積"科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)"盈余公積"科目所屬的"法定公益金"明細(xì)科目的期末余額填列。⑤"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"本年利潤(rùn)"科目和"利潤(rùn)分配"科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以"-"號(hào)填列。③"資本公積"項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"資本公積"科目的期末余額填列?！纠?-12】甲公司是由A公司于2000年3月1日注冊(cè)成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為人民幣5000萬(wàn)元，A公司以貨幣資金人民幣5000萬(wàn)元出資，占注冊(cè)資本的100%，持有甲公司100%的權(quán)益。上述實(shí)收資本已于2000年3月1日經(jīng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證。該資本投入自2000年以來(lái)至2016年末從未發(fā)生過(guò)變動(dòng)，則2016年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為5000萬(wàn)元。【例題·單選題】某企業(yè)