煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告2025

稅務(wù)合規(guī)報告華稅律師事務(wù)所二○二五年一月煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告(2025)2024年，隨著新增產(chǎn)能逐步釋放，我國煤炭產(chǎn)量保持增長且進(jìn)2024年以來，八部門聯(lián)合常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪以及嚴(yán)查違性愈發(fā)凸顯。在《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2024〕4號)新聞易企業(yè)向其采購煤炭時難以取得增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項抵扣及企業(yè)所得稅稅前列支的憑證。另外，自2010年國家發(fā)改委發(fā)布企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式，利用掛靠、代開等方式取得進(jìn)項發(fā)票，但因模式的多樣性、復(fù)雜性及稅企對業(yè)務(wù)模式的理解差異，存在較大的虛開風(fēng)險。除虛開問題外，近年來煤炭行業(yè)曝出多起開采環(huán)節(jié)偷逃資源稅、加工環(huán)節(jié)偷逃消費稅，以及股權(quán)變動過程偷逃所得稅的案件，煤炭行業(yè)的稅收風(fēng)險呈現(xiàn)出多環(huán)節(jié)、多稅種的特點。基于此，為使廣大煤炭行業(yè)企業(yè)在今后的經(jīng)營中，合規(guī)合法地進(jìn)行稅務(wù)管理、加強內(nèi)部風(fēng)險防控與外部風(fēng)險隔離，有效應(yīng)對和化解涉稅法律風(fēng)險，華稅基于對煤炭行業(yè)的深入觀察以及煤炭企業(yè)涉稅案件代理經(jīng)驗撰寫本報告，深入分析稅收征管新形勢下煤炭行業(yè)的稅收環(huán)境，匯總2024年最新的煤炭企業(yè)涉稅刑事、行政案件，揭示煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險的現(xiàn)狀及最新變化，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)管理合規(guī)建議，以期為煤炭企業(yè)防控涉稅法律風(fēng)險提供參考。一、2024年我國煤炭行業(yè)發(fā)展情況二、2024年煤炭行業(yè)涉稅案件觀察三、2024年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析四、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險五、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件辯護要點及案例分享六、2025年煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議第1頁共27頁一、2024年我國煤炭行業(yè)發(fā)展情況歷經(jīng)“十三五”時期的供給側(cè)改革，煤炭行業(yè)正逐步進(jìn)入成熟發(fā)展階段，行業(yè)集中度隨著市場出清與兼并重組持續(xù)提升，行業(yè)競爭格局日趨穩(wěn)定。隨著我國經(jīng)濟社會、經(jīng)濟秩序持續(xù)向好，煤炭行業(yè)經(jīng)濟效益明顯改善，在國家發(fā)改委出臺指導(dǎo)價格及長協(xié)簽約率與履約率提升的背景下，煤炭價格趨于穩(wěn)定。在綠色發(fā)展理念的引領(lǐng)下，我國能源行業(yè)持續(xù)發(fā)展，能源結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，煤炭優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能加快釋放、清潔高效利用率不斷提升，煤電結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，能效水平大幅提高。同時，新型煤化工得到大力發(fā)展，預(yù)計化工行業(yè)對煤炭的需求增速將保持較高水平，全國煤炭產(chǎn)量和市場供應(yīng)量整體呈現(xiàn)上升趨勢。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年我國能源消費總量為57.2億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，煤炭消費量占能源消費總量的55.3%,占比超能源消費總量的半數(shù)；全國原煤產(chǎn)量32.17億噸，比2022年同比增長12.8%,原煤生產(chǎn)增速再次提升；全國規(guī)模以上煤炭開采和洗選企業(yè)營業(yè)收入3.50萬億元，比上年增長12.9%。煤炭生產(chǎn)重心持續(xù)向資源稟賦好、開采條件好的地區(qū)集中。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年，全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量超億噸省份共7個，原煤產(chǎn)量超10億噸省份2個，分別為山西(13.78億噸)和內(nèi)蒙古(12.42億噸);其余為陜西(7.62億噸),新疆(4.60億噸),貴州(1.33億噸),安徽(1.12億噸),河南(1.03億噸),上述7省份產(chǎn)量合計41.90億噸，同比增長8.0%,占全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量的88.7%,比2022年提高2個百分點。年產(chǎn)量在5000萬噸至億噸省份5個，寧夏(9900萬噸),山東(8700萬噸),黑龍江(7000萬噸),云南(7500萬噸)、甘肅(6000萬噸),合計產(chǎn)量為3.91億噸，占全國產(chǎn)量的9.3%。第2頁共27頁2023年各省原煤產(chǎn)量2023年各省原煤產(chǎn)量■山西■內(nèi)蒙■陜西■新疆■貴州■安徽■河南■寧夏■山東■黑龍江■云南■甘肅其他2023年我國各省原煤產(chǎn)量分布2025年是我國“十四五”規(guī)劃的收官之年，是推動我國經(jīng)濟社會全面發(fā)展綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，也是推動國家能源綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵時期，煤炭行業(yè)在有關(guān)部門的關(guān)注和政策的扶持下，將迎來新的發(fā)展契機。二、2024年煤炭行業(yè)涉稅案件觀察(一)2024年煤炭行業(yè)涉稅行政案件觀察通過對煤炭行業(yè)涉稅行政案件進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險涵蓋多個稅種。一方面，由于配額制政策的延續(xù)，煤炭貿(mào)易企業(yè)難以取得合法憑證用于抵扣進(jìn)項稅款及進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，通過代開、財政返還等模式解決發(fā)票問題存在較大的虛開及偷稅風(fēng)險；另一方面，由于煤炭企業(yè)股權(quán)價值難以估量，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在所得稅風(fēng)險；此外，煤炭的開采、加工等環(huán)節(jié)涉及資源稅、消費稅等多個稅種，稅收風(fēng)險居高不下。本報告摘錄三類煤炭行業(yè)典型案例：1.取得虛開發(fā)票被認(rèn)定為偷稅并以虛開移送司法機關(guān)中國泛InnerMongolia中國泛InnerMongoliaAutonomo國家稅務(wù)總局|內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府 本站熱詞：減稅降費個稅增值稅小微企業(yè)發(fā)票Q首頁>盟市頻道>哪爾多斯市>通知公告國家稅務(wù)總局鄂爾多斯市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)處理決定書發(fā)布時間：2024-01-10來源：國家稅務(wù)總局鄂爾多斯市稅務(wù)局第二稽查局字號：[大][中][小分享到O02011-2012年度，鄂爾多斯市某煤炭企業(yè)取得包頭市A礦業(yè)有限公司、包頭市B礦業(yè)有限公司和包頭市C礦業(yè)有限公司三家公司開具的共263份增值稅專用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查明，該煤炭企業(yè)存在以下違法事實：與包頭市B礦業(yè)有限公司之間存在資金回流，取得173份發(fā)票為虛開行為，價稅合計20,064,456.00元；與包頭市C礦業(yè)有限公司之間存在資金回流，取得70份發(fā)票為虛開行為，價稅合計8,173,336.00元；根據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)包頭市中級人民法院刑事判決書之筆錄，其取得包頭市A礦業(yè)有限公司開具的20份增值稅專用發(fā)票為虛開的發(fā)票，價稅合計2,300,000.00元。根據(jù)上述違法事實，稅務(wù)機關(guān)作出如下處理：取得的263份虛開發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣的增值稅做轉(zhuǎn)出處理并補繳增值稅共計4,437,123.02元；補繳2011-2012年度少繳附加稅費共計443,712.3元；取得虛開發(fā)票進(jìn)行的稅前列支進(jìn)行調(diào)增并補繳企業(yè)所得稅共計6,414,239.17元；對上述應(yīng)繳未繳稅款加收滯納金。另外，稅務(wù)機關(guān)將該煤炭企業(yè)的行為作出如下定性：取得263份虛開發(fā)票的行為定性為虛開增值稅發(fā)票；取得虛開增值稅專用發(fā)票，屬于在帳簿上多列支出，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，擬處不繳、少繳稅款11,073,218.34元以1倍的罰款，但由于以虛開發(fā)票移送司法機關(guān)，暫不作出行政簡體|繁疆|無障礙閱讀國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局請輸入關(guān)鍵字請輸入關(guān)鍵字本站熱詞：減稅降費個稅增值稅小微企業(yè)發(fā)票青島市稅務(wù)局稽查局依法查處一起虛開增值稅專用發(fā)票案件發(fā)布時間：2024-05-31來源：青島市稅務(wù)局字號[大][中][小】打印本頁文章下載第4頁共27頁2024年5月31日，國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局稽查局查處了一起虛開增值稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，某能源公司在沒有真實貨物交易情況下，虛構(gòu)煤炭銷售業(yè)務(wù)，通過偽造銷售合同、票貨分離、資金回流等方式對外虛開增值稅專用發(fā)票1046份，價稅合計金額1億元。目前，稅務(wù)部門已將該案移送公安機關(guān)。3.收到財政獎補未計征增值稅、煤炭貨權(quán)轉(zhuǎn)移少計增值稅被定性偷稅處罰類別罰款2024年7月，國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局公布一起稅務(wù)行政處罰案件。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查明，同江市某經(jīng)貿(mào)有限公司存在以下違法事實：2022-2023年供暖季銷售黑龍江省內(nèi)煤炭8,932.44噸，收到政府補貼446,622元，應(yīng)計征增值稅而少計提增值稅銷項稅額51,381.29元；2024年2月償還某貿(mào)易有限公司的借款，將19,179.8噸煤炭貨權(quán)轉(zhuǎn)移給該貿(mào)易有限公司，貨款價稅合計13,118,983.20元，少計提增值稅銷項稅額1,509,263.55元；2024年2月，少繳城市維護建設(shè)稅7,272.23元；2022年簽訂煤炭購入合同2份、銷售合同1份、煤炭倉儲合同1份，2023年簽訂煤炭購入合同27份，銷售合同32份，少繳印花稅共計28,648.90元。根據(jù)上述違法行為，稅務(wù)機關(guān)將某經(jīng)貿(mào)有限公司不繳少繳稅款的行為定性為偷稅，處不繳少繳稅款以0.5倍罰款，共計121,849.62元。(二)2024年煤炭行業(yè)涉稅刑事案件觀察2024年2月27日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家市場監(jiān)督管理總局、國家外匯管理局在北京召開全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議，明確要持續(xù)深化完善聯(lián)合第5頁共27頁打擊工作機制，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。在《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2024)4號，以下簡稱“兩高涉稅司法解釋”)新聞發(fā)布會上，最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪指出，煤炭等行業(yè)仍是虛開騙稅犯罪高發(fā)領(lǐng)域，要聚焦涉稅犯罪高發(fā)多發(fā)等重點區(qū)域、重點行業(yè)、重點群體，堅持全鏈條一體化打擊，從嚴(yán)懲治虛開增值稅專用發(fā)票、騙取留抵退稅等犯罪，持續(xù)保持刑事打擊的高壓態(tài)勢。以下為選取的三起國家稅務(wù)總局公告、裁判文書網(wǎng)等披露的煤炭領(lǐng)域涉稅刑事案件：1.山西臨縣破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票案：鋁錠變煤炭，暴力虛開12.4億元中國新用綢中國新用綢山西山西臨縣破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票案2024年9月，山西臨縣公安局經(jīng)偵大隊破獲一起涉案金額12.4億元的虛開增值稅專用發(fā)票案。據(jù)悉，2024年夏，臨縣公安局經(jīng)偵大隊在日常工作巡查中發(fā)現(xiàn)呂梁市某能源公司涉嫌大量虛開增值稅專用發(fā)票，通過拓展線索發(fā)現(xiàn)一個以暴力虛開煤炭、運輸發(fā)票為主的犯罪集團。經(jīng)查，該案涉及安徽、河北、河南、江西、內(nèi)蒙古、山東、山西、陜西、天津、重慶10個省、直轄市、自治區(qū)97家企業(yè)，涉及虛開增值稅專用發(fā)票1萬余份，票面金額10.98億元，稅額1.42億元，價稅合計12.4億元。目前，該案已抓獲犯罪嫌疑人6人。本案中，以犯罪嫌疑人張某、弓某、高某為骨干的犯罪團伙在山西呂梁、山東、安徽等地利用他人身份注冊數(shù)家企業(yè)，利用上游公司虛開鋁錠增值稅專用發(fā)票，再由呂梁市某能源有限公司變更品名對外虛開煤炭增值稅專用發(fā)票，相關(guān)公司虛開大量增值稅專用發(fā)票后將公司注銷或者逃匿，屬于典型的暴力虛開增值稅專用發(fā)票案件。犯罪嫌疑人流竄全國各地利用手中資源大肆介紹有需求的公司買賣增值稅專用發(fā)第6頁共27頁票，從中抽成牟利。2.收取“開票費”虛開增值稅專用發(fā)票被判處十年八個月2017年9月至11月間，被告人龐某與張某2(已判刑)、李某4(已判刑)三人通過西鄉(xiāng)縣人孫某1、周某1介紹，在西鄉(xiāng)縣雇傭李某1、彭某、孫某2三人為公司法人，分別開設(shè)了西鄉(xiāng)縣S煤炭運輸有限公司、西鄉(xiāng)縣J煤炭有限公司、西鄉(xiāng)縣F煤炭有限公司用于領(lǐng)取和開具增值稅專用發(fā)票。龐某、張某2、李某4商議，三家公司對外開具發(fā)票，按照銷項稅金額8%左右收取“開票費”牟利，利潤三人平均分配。后三人利用上述三家公司，在無真實煤炭交易和運輸服務(wù)的情況下，于2017年11月至2018年2月之間，向下游13家公司實際開具增值稅專用發(fā)票747份，不含稅價款74,135,288.86元，銷項稅額12,602,998.97元，下游公司收到發(fā)票后全部到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了抵扣。為保持三家公司進(jìn)銷項稅額平衡，應(yīng)付稅務(wù)檢查和掩飾對外虛開的事實，2017年11月至2018年2月之間，龐某等三人利用上述三家公司，在沒有真實的煤炭交易和運輸服務(wù)的情況下，以開票稅額4%-5%的低價購買了上游24家公司開具的進(jìn)項稅增值稅專用發(fā)票612份，不含稅價款76,813,604.47元，進(jìn)項稅額為12,580,039.89元，已認(rèn)證抵扣573份，扣除失控發(fā)票已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出11份，實際抵扣進(jìn)項稅額11,757,224.16元。一審法院認(rèn)為被告人龐某違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，在無真實貨物交易的情況下，伙同同案被告人為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年八個月，并處罰金人民幣十萬元。3.采用變票方式低買高賣增值稅專用發(fā)票被判處十年有期徒刑2011年3月16日，被告張某剛利用其堂弟張某昌名義在河北省邯鄲市永年區(qū)(原永年縣)注冊成立永年縣某甲貿(mào)易有限公司(某乙公司),法定代表人為張某昌，被告人張某剛為實際控制人，該公司于2011年6月1日成為一般納稅人。被告人張某剛于2011年6月至2012年3月，在沒有真實貨物交易的情況下，利用堂弟張某昌、弟弟張某明、表弟許某陽等銀行卡過賬，主要采取變票方式(其進(jìn)項稅票貨物有煤、柴油、油，而銷項稅票顯示均為煤，進(jìn)銷不符),低買高賣增值稅票從中獲利25萬元。一審法院認(rèn)為，被告人張某剛在沒有實際貨物購銷的情況下，虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成虛開增值第7頁共27頁稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣三十萬元。三、2024年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析(一)八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪持續(xù)推進(jìn)自2018年8月國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)合啟動打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費優(yōu)惠專項行動以來，各級稅警查處了一大批虛開騙稅案件。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,對深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治作出全面部署。為更好應(yīng)對涉稅違法犯罪形勢變化，進(jìn)一步強化境外資金分析監(jiān)控、密切執(zhí)法司法機關(guān)協(xié)作配合、加強執(zhí)法工作法律監(jiān)督，專項打擊行動在四部門聯(lián)合的基礎(chǔ)上，最高人民檢察院、國家外匯管理局正式加入打擊虛開騙稅工作機制。通過整合六部門的專業(yè)優(yōu)勢、偵查優(yōu)勢、數(shù)據(jù)優(yōu)勢等，使虛開騙稅違法犯罪打擊行動更為精準(zhǔn)、高效。2023年7月3日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局在北京召開全國七部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議，聯(lián)合打擊行動由六部門拓展到七部門。2024年，國家市場監(jiān)督管理總局加入聯(lián)合打擊工作中，七部門由此拓展到八部門。2024年2月，全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議在京召開，會議指出，要“持續(xù)深化完善聯(lián)合打擊工作機制，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，充分發(fā)揮保障國家稅收安全、保障經(jīng)濟運行秩序、保障社會公平正義的職能作用，持續(xù)提升八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作質(zhì)效”。(二)“兩高司法解釋”發(fā)布，煤炭行業(yè)涉稅刑事案件面臨新的風(fēng)險與挑戰(zhàn)2024年3月18日，最高人民法院聯(lián)合最高人民檢察院、公安部、國家稅務(wù)總局共同舉行新聞發(fā)布會，發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2024)4號〕,明確兩高涉稅司法解釋自2024年3月20日起正式施行。發(fā)布會指出，“新業(yè)態(tài)、行業(yè)性逃稅問題突出。貴金屬、農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資、電子產(chǎn)品、石化、煤炭等行業(yè)仍是虛開騙稅犯罪高發(fā)領(lǐng)域”。兩高涉稅司法解釋對虛開增值稅專用發(fā)票罪、逃稅罪等涉稅罪名的定罪與量第8頁共27頁刑均作出了修訂。以虛開增值稅專用發(fā)票罪為例，在出罪方面，明確虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處；在量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)方面，將十年以上有期徒刑或無期徒刑的稅款數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)由二百五十萬以上提高至五百萬以上，回應(yīng)了此前呼聲極高的量刑畸重問題。值得注意的是，此次司法解釋重新明確了虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑情節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，若涉案主體雖稅款數(shù)額未達(dá)三年以上十年以下或十年以上刑期，但有嚴(yán)重或特別嚴(yán)重情節(jié)的，也將面臨刑期升格的風(fēng)險。此外，兩高涉稅司法解釋強調(diào)了對虛開共犯的懲處，在明知涉案主體有虛開等涉稅犯罪行為的情況下仍提供銀行賬戶進(jìn)行資金回流等幫助的，將以共犯論處。此次兩高涉稅司法解釋的出臺回應(yīng)了實踐中長期存在的一些爭議與呼聲，對相關(guān)罪名條款作出了與時俱進(jìn)的修訂，這些修訂將給煤炭行業(yè)涉稅刑事辯護帶來新的機遇與挑戰(zhàn)。(三)數(shù)電發(fā)票正式推廣應(yīng)用，稅收征管數(shù)字化全面推進(jìn)首頁>政策>中央有關(guān)文件中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機貫通，驅(qū)動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。在發(fā)票管理領(lǐng)域，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出要穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革。2021年12月，數(shù)電發(fā)票試點工作開始，全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺建成，各省市逐步開展試點工作。2023年11月29日，國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》及其解讀，確定將于2023年12月1日正式啟動數(shù)電票開票試點，數(shù)電票試點工作完成全國省級覆蓋。2024年11月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第11號)及相關(guān)解讀，對第9頁共27頁數(shù)字化電子發(fā)票(簡稱數(shù)電發(fā)票)的試點背景、種類、開具流程等內(nèi)容作出了詳細(xì)規(guī)定與解讀，2024年12月1日數(shù)電發(fā)票在全國正式推廣應(yīng)用，“以數(shù)治稅”新時代正式到來。“數(shù)電發(fā)票+大數(shù)據(jù)”的征管方式能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營全鏈條、全流程的全面監(jiān)控。數(shù)電發(fā)票在系統(tǒng)中自動流轉(zhuǎn)，能夠使發(fā)票違法行為更突出、更明顯且更便于追查異常點。若企業(yè)虛開發(fā)票，發(fā)票從何處開出、何時認(rèn)證、如何流轉(zhuǎn)、進(jìn)銷項分別是什么貨物均會留存在系統(tǒng)之中，稅務(wù)機關(guān)將可通過大數(shù)據(jù)分析排查出風(fēng)險。而且，數(shù)電發(fā)票試點以來，已出現(xiàn)多起虛開數(shù)電發(fā)票被稅務(wù)處罰或被判刑的案例。增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，一個主體的發(fā)票出現(xiàn)問題，稅務(wù)風(fēng)險將向全鏈條傳導(dǎo)。如何預(yù)防及解決各個交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，如何建立行之有效的稅務(wù)風(fēng)險防控制度，仍然是稅收征管方式變革下煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的問題。(四)財政獎補監(jiān)管形勢嚴(yán)峻，行業(yè)經(jīng)營模式面臨挑戰(zhàn)1.《公平競爭審查條例》明確不得違規(guī)給予稅收優(yōu)惠或財政獎補近年來，部分地方政府為招商引資、推動地方經(jīng)濟發(fā)展，對特定主體在稅收、非稅等收入和財政支出等方面實施了優(yōu)惠政策，在特定的歷史時期與經(jīng)濟環(huán)境背景下促進(jìn)了地方投資增長和產(chǎn)業(yè)集聚。煤炭企業(yè)因取得源頭發(fā)票難的問題，大多選擇在園區(qū)搭建貿(mào)易鏈條享受地方財政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。但在實踐中，存在部分不法分子利用地方財稅優(yōu)惠政策虛開發(fā)票、惡意偷逃稅款的現(xiàn)象，擾亂了正常的市場秩序，致使國家稅收流失，影響國家宏觀調(diào)控政策效果。為構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場、營造良好的營商環(huán)境，2024年8月1日，《公平競爭審查條例》正式施行，明確“起草單位起草的政策措施，沒有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，不得含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容：(一)給予特定經(jīng)營者稅收優(yōu)惠；(二)給予特定經(jīng)營者選擇性、差異化的財政獎勵或者補貼；(三)給予特定經(jīng)營者要素獲取、行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保險費等方面的優(yōu)惠；(四)其他影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容”。在前述政策背景下，依賴財政返還運行的煤炭企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式是否需要作出調(diào)整也應(yīng)充分考量。2.國家與地方層面持續(xù)開展清理違規(guī)財政獎補行動第10頁共27頁2024年7月，黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》明確要“規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”,定調(diào)規(guī)范地方招商引資行為。2024年以來，無論是從國家宏觀層面還是地方層面，清理違規(guī)返稅行動持續(xù)開展：近五年來，審計署歷年的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告均指出要清理和規(guī)范部分地方違規(guī)返稅行為，在2024年12月22日，審計署發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》,就6月份發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》所反映的問題的整改情況進(jìn)行匯報，其中提及“34省市已從2561戶企業(yè)追回違規(guī)享受的稅費優(yōu)惠或補征稅款等22.85億元”。2024年9月20日，國務(wù)院新聞辦公室舉行了“推動高質(zhì)量發(fā)展”系列主題新聞發(fā)布會。會上，國家稅務(wù)總局副局長饒立新指出，將“堅決抵制各類破壞全國市場統(tǒng)一性和公平性的違規(guī)招商引資行為。稅務(wù)總局及各省級稅務(wù)局均成立違規(guī)招商引資涉稅問題專項治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全常態(tài)化監(jiān)控指標(biāo)體系，對發(fā)現(xiàn)的疑點及時預(yù)警、及時核查處理，并會同相關(guān)部門通報違規(guī)招商引資涉稅問題典型案例，推動以案促治”,積極響應(yīng)二十屆三中全會構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場的本次發(fā)布會之前，部分地區(qū)已開展招商引資涉稅問題專項治理工作。例如，2024年2月5日，天津市稅務(wù)工作會議召開，提出“排查整治地方違規(guī)招商引資中的涉稅問題，嚴(yán)格抓好稅費政策統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行”。2024年6月3日，江蘇省漣水縣稅務(wù)局召開招商引資涉稅問題專項治理推進(jìn)會，明確要遏制違規(guī)招商引資返稅。此外，部分地區(qū)已成立規(guī)范招商引資專項整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，如2023年4月5日，浙江省永豐鎮(zhèn)人民政府發(fā)布《關(guān)于成立永豐鎮(zhèn)招商引資領(lǐng)域亂象問題專項整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組的通知》,全面摸排招商引資領(lǐng)域亂象問題；2023年6月16日江蘇省浦西街道辦事處印發(fā)《關(guān)于開展“三違一濫”問題專項整治的工作方案》,針對違規(guī)獎補問題成立專項整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)梳理招商引資獎勵政策，開展招商引資項目違規(guī)獎補的自查自糾工作。四、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險第11頁共27頁(一)煤炭行業(yè)購銷環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險為促進(jìn)能源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，我國對煤礦的開采實施了配額制度，超開采額度部分即不能正常銷售，導(dǎo)致中小型煤礦超過配額開采的煤炭無法以自己的名義銷售并提供增值稅專用發(fā)票，采購方難以獲取進(jìn)項發(fā)票。同時，自2010年國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組若干意見》啟動煤炭化解過剩產(chǎn)能工作以來，煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)為賣方市場，煤炭貿(mào)易企業(yè)能夠從正規(guī)大型煤礦采購配額內(nèi)煤炭的數(shù)量愈發(fā)緊張，因此不得不從小型煤礦采購超采煤炭。這種矛盾現(xiàn)象造成了煤炭行業(yè)進(jìn)項抵扣不足的行業(yè)痼疾，進(jìn)而導(dǎo)致部分煤炭企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式，利用掛靠、代開等方式取得進(jìn)項發(fā)票，但因模式的多樣性、復(fù)雜性及稅企對業(yè)務(wù)模式的理解差異，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。1.掛靠經(jīng)營模式不被認(rèn)可，引致虛開風(fēng)險一方面，由于煤炭開采配額的限制，采煤企業(yè)銷售超過配額開采的煤炭無法以自己的名義銷售并提供增值稅專用發(fā)票，因此部分小型煤礦無法直接向用煤企業(yè)供煤。另一方面，盡管2014年煤炭經(jīng)營行政許可制度取消，個人持有小型煤礦也可從事煤炭經(jīng)銷活動，但對于小型煤礦主而言，以自己的名義從事煤炭經(jīng)銷活動面臨向用煤企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的法定義務(wù)，并且需要依法繳納增值稅、個人所得稅等稅款。因此，出于向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票手續(xù)的繁瑣以及稅費經(jīng)濟因素的考慮，小型煤礦主通常不愿意以自己的名義直接向用煤企業(yè)供煤。為緩解上述問題，現(xiàn)實中存在不少小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，通過掛靠經(jīng)營的模式開展煤炭銷售業(yè)務(wù)。然而，在實踐中，該種掛靠經(jīng)營模式容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形，且資金收付方面又容易存在墊資、借貸等情形，容易被稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)認(rèn)定為不具有真實貨物交易的資金回流。又由于掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，企業(yè)將面臨掛靠模式被否認(rèn)甚至被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。2.不帶票銷售超額開采煤炭易引發(fā)稅務(wù)稽查如前所述，因配額制的存在，采煤企業(yè)超配額開采的煤炭不能正常對外銷售。為了解決產(chǎn)量過剩問題、避免煤炭積壓，采煤企業(yè)往往會將超過額度開采的煤炭進(jìn)行無票銷售。同時，為了避免賬面顯示開采超配額，采煤企業(yè)往往未將上述收第12頁共27頁入列支賬簿，也未進(jìn)行相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的納稅申報。隨著“數(shù)電發(fā)票+大數(shù)據(jù)”征管形式變革下稅收征管能力的加強，銷售不開發(fā)票、私戶收款的行為越來越難以逃避稅務(wù)監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)分析比對企業(yè)信息，納稅情況存在異常的企業(yè)更容易收到推送預(yù)警提示，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查，進(jìn)而面臨被認(rèn)定為偷稅補繳稅款、滯納金及罰款的風(fēng)險。3.嚴(yán)查違規(guī)返稅情勢下，依托財政返還開展業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險不可忽視煤炭企業(yè)因源頭第一張發(fā)票問題，大多選擇在園區(qū)搭建貿(mào)易鏈條享受地方財政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。而今年以來，無論是《公平競爭審查條例》的實施還是各地采取的清理不當(dāng)財政返還的行動，都意味著依托財政返還運營的業(yè)務(wù)模式面臨較大的涉稅風(fēng)險：一是虛開增值稅專用發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險：適用財政返還的煤炭貿(mào)易企業(yè)的購銷差價與貨物價值波動缺乏實質(zhì)的關(guān)聯(lián)，通常約定固定價差或比例，加之運輸發(fā)票不規(guī)范等問題，極易產(chǎn)生企業(yè)無真實業(yè)務(wù)、以財政返還為工具對外虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。在實踐中，還有辦案機關(guān)認(rèn)為，依托財政返還的企業(yè)向下游開具增值稅專用發(fā)票，在全額納稅后又取得財政返還，造成了國家稅款的損失。因此，在嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，煤炭貿(mào)易企業(yè)依賴財政返還運轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)模式面臨被質(zhì)疑利用財返牟利、虛開的風(fēng)險。二是因政策依據(jù)不合法而被要求退回財政返還的風(fēng)險：目前已有多家企業(yè)被園區(qū)管委會或地方政府要求繳回財政返還款甚至加收利息，主要的依據(jù)為《稅收征收管理法》第三條第二款“任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”及《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》(國發(fā)(2015〕25號)第四條“各地區(qū)、各部門今后制定出臺新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤”。對于已注銷的企業(yè)，其股東面臨被連帶追回返還款的風(fēng)險。三是因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)的補稅、加收滯納金風(fēng)險：在目前的稅收征管實踐中，對于財政返還、財政獎補的納稅爭議主要聚焦于企業(yè)所得稅與增值稅上，已第13頁共27頁有企業(yè)因取得的收入被認(rèn)定為不屬于“不征稅收入”而面臨補繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的問題，而有的企業(yè)則因取得的財政獎補被判定為與銷售收入或數(shù)量直接掛鉤，被要求補繳增值稅。綜上，無論是業(yè)務(wù)本身的事實認(rèn)定問題還是業(yè)務(wù)發(fā)生后的財稅處理問題，在目前嚴(yán)查違規(guī)返稅、清理違規(guī)財稅優(yōu)惠政策的背景下，適用財政返還的煤炭貿(mào)易企業(yè)均面臨不同程度的涉稅行政、刑事風(fēng)險。(二)煤炭行業(yè)運輸環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險公路運輸以其適應(yīng)性強、機動靈活、快速直達(dá)的優(yōu)勢，在煤炭行業(yè)中發(fā)揮著重要作用，中短距離的煤炭運輸以公路運輸為主要方式。然而，目前我國公路運輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特征，由于這些個人無法或不愿為服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票，煤炭企業(yè)無法取得合規(guī)憑證用以抵扣進(jìn)項稅額及企業(yè)所得稅稅前扣除列支。為了解決這個問題，煤炭企業(yè)通常采取“掛靠”“代開”等方式與第三方運輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實性資料，以及實踐中對此類代開、掛靠行為的認(rèn)定存在爭議，導(dǎo)致煤炭企業(yè)面臨虛開、偷稅的風(fēng)險。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，近年來網(wǎng)絡(luò)貨運平臺發(fā)展迅速。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，平臺經(jīng)營者以承運人的身份與托運人簽訂運輸合同，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)。煤炭企業(yè)以托運人的身份與網(wǎng)絡(luò)貨運平臺訂立運輸合同，由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺向其開具運輸服務(wù)發(fā)票，以解決無法自個體司機處取得進(jìn)項發(fā)票的問題。然而，近期多起網(wǎng)絡(luò)貨運平臺虛開案件爆發(fā)，亦為取得運輸發(fā)票的煤炭貿(mào)易企業(yè)帶來了新的稅務(wù)風(fēng)險。實踐中，流程倒置、信息后補等現(xiàn)象廣泛存在于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺模式中：即煤炭企業(yè)自行組織車隊，然后向網(wǎng)絡(luò)貨運平臺提供車隊車輛信息、運輸信息以錄入系統(tǒng)，再由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺向其開具增值稅專用發(fā)票，其間伴隨墊付個人車隊運輸報酬的現(xiàn)象，易被認(rèn)定存在“資金回流”的情形，繼而企業(yè)可能被認(rèn)定為虛開或者取得虛開發(fā)票用以偷稅的風(fēng)險。(三)煤炭行業(yè)加工環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險1.農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開風(fēng)險我國是秸稈等農(nóng)作物的產(chǎn)出大國，但由于秸稈等農(nóng)作物的實際使用用途有限，將其作為廢物處理會引發(fā)一定的環(huán)境污染和安全隱患等問題。因此，部分地區(qū)倡第14頁共27頁導(dǎo)“秸稈變綠煤”等工程，將玉米秸稈、稻稈、稻殼、枝椏材、木屑等生物質(zhì)資源直燃與制備成型燃料，部分不法分子企圖牟利，將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票變票為煤炭發(fā)票對外虛開，進(jìn)而引發(fā)煤炭行業(yè)虛開風(fēng)險。開具“煤炭”M、H、L煤炭經(jīng)銷公司下游16家煤炭經(jīng)6家生物燃料企業(yè)近期披露了一則稅額高達(dá)3.2億元的農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開大案。黃某、李某、張某等9名人員分別控制6家生物燃料公司和3家煤炭經(jīng)銷公司，在沒有真實貨物采購的情況下，6家生物燃料公司自行開具大量“秸稈”等農(nóng)業(yè)收購發(fā)票，并在沒有加工和實際業(yè)務(wù)的情況下，向下游3家煤炭經(jīng)銷公司開具品名為“*基礎(chǔ)化學(xué)品*炭”的增值稅專用發(fā)票，再通過3家煤炭經(jīng)銷公司對外開具品名為“*煤炭*原煤”的增值稅專用發(fā)票。犯罪團伙共計虛開發(fā)票2200余份，涉及金額3.2億元，9人均獲刑。2.分類加工偷稅風(fēng)險以往煤炭行業(yè)涉稅案件主要集中在煤炭購銷和運輸環(huán)節(jié)，近年來，隨著煤炭行業(yè)逐漸向高端化、一體化發(fā)展，眾多煤炭企業(yè)拓展自身業(yè)務(wù)鏈條，引入煤炭加工環(huán)節(jié)，以增加煤炭產(chǎn)品附加值。煤炭行業(yè)的加工環(huán)節(jié)主要包括分類加工與深加工兩類。分類加工一般是指通過篩選、選煤、煤炭成型、煤炭制漿等環(huán)節(jié)，并應(yīng)用物理、化學(xué)方法排除煤中的礦物雜質(zhì)和有害元素，生產(chǎn)出不同質(zhì)量的適應(yīng)使用部門需求的煤炭品種，為有效地綜合利用煤炭創(chuàng)造條件。礦山篩選煤選洗煤精煤占比50%-80%中煤占比15%-30%泥煤占比15%-30%此前，中國稅務(wù)報公布一則煤炭企業(yè)分類加工偷稅的案例。A企業(yè)系從事煤第15頁共27頁炭選洗和分類加工的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行風(fēng)險篩查過程中發(fā)現(xiàn)A企業(yè)銷售的中煤與傾倒處理的矸石比例嚴(yán)重失衡。通常情況下，原煤中中煤的產(chǎn)出比例為15%至30%,矸石作為原煤選洗過程中產(chǎn)出的固體廢料，比例在10%至20%之間，中煤的產(chǎn)量高于矸石，但A企業(yè)產(chǎn)出的矸石重量是中煤重量的2倍，明顯與經(jīng)營業(yè)務(wù)不符。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)存在通過賬外經(jīng)營的方式將中煤對外銷售，并在賬簿中記載為研石的隱匿收入行為。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定其構(gòu)成偷稅，追繳金額超500萬元。3.煤炭深加工偷稅風(fēng)險甲基發(fā)泡劑甲基發(fā)泡劑高效發(fā)泡劑6號溶劑油120號溶劑油苯天然汽油混合戊烷30號溶劑油石腦油穩(wěn)定輕烴催化劑液化石油氣液體石蠟煤氣凈化費托合成分離精制深加工2023年6月30日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于部分成品油消費稅政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第11號，以下簡稱“11號公告”),明確規(guī)定“對混合芳烴、重芳烴、混合碳八、穩(wěn)定輕烴、輕油、輕質(zhì)煤焦油按照石腦油征收消費稅”。在11號公告出臺前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)的相關(guān)規(guī)定，對于符合《GB9053-2013穩(wěn)定輕烴》國家標(biāo)準(zhǔn)的煤基穩(wěn)定輕烴是否征收消費稅，實踐中尚存爭議，各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的口徑存在一定差異。部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)將其視同石腦油征收消費稅，導(dǎo)致煤炭深加工企業(yè)面臨被追繳消費稅并加收滯納金的風(fēng)險。以一則稅務(wù)稽查案件為例，甲公司系一家從事煤炭開采、選洗、銷售以及煤炭加工的企業(yè)，成立于2014年。2019年初，甲公司為提升產(chǎn)品價值、延長自身業(yè)務(wù)鏈條，計劃新增煤制油項目建設(shè)，利用煤炭等原材料加工生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油等產(chǎn)品。2020年底，項第16頁共27頁目基本建設(shè)完成，甲公司開始煤炭深加工產(chǎn)品的研發(fā)，并投入大量資金進(jìn)行生產(chǎn)。2021年6月，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)向甲公司送達(dá)了《稅務(wù)事項通知書》,認(rèn)定甲公司生產(chǎn)的輕質(zhì)煤焦油1#應(yīng)當(dāng)視同石腦油繳納消費稅，要求A公司于2021年6月30日前辦理消費稅稅(費)種認(rèn)定，自行申報繳納消費稅。2021年底，甲公司未完成消費稅稅種認(rèn)定，主管稅務(wù)機關(guān)再次向甲公司作出《稅務(wù)事項通知書》,認(rèn)定甲公司應(yīng)納消費稅稅額3000余萬元，要求甲公司限期繳納消費稅和滯納金。11號公告發(fā)布后，稅務(wù)機關(guān)將其作為煤基穩(wěn)定輕烴等煤基液態(tài)產(chǎn)品需要按照“石腦油”征收消費稅的依據(jù)，已有多家從事煤炭深加工的企業(yè)收到其主管稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的文書，要求企業(yè)在收到文書的5個工作日內(nèi)申請消費稅稅種認(rèn)定。對于從事煤炭深加工的企業(yè)而言，上述規(guī)定將不可避免地提高企業(yè)的稅負(fù)成本，企業(yè)若未能及時調(diào)整其生產(chǎn)、經(jīng)營模式，或?qū)⒚媾R納稅調(diào)整的風(fēng)險，甚至可能面臨行政及刑事風(fēng)險。(四)煤炭行業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅風(fēng)險2005年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面整頓和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序的通知》,眾多煤炭企業(yè)以此為契機進(jìn)行煤炭資源整合。兼并重組是煤炭企業(yè)資源整合的常見形式，其中涉及大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)問題，存在較大的涉稅風(fēng)險。隨著部分地區(qū)開展的煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ椪喂ぷ鞯某掷m(xù)進(jìn)行，煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題逐漸顯現(xiàn)。一方面，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式完成探礦權(quán)及采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓易引發(fā)涉稅風(fēng)險。2014年修訂的《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》對探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓作出了諸多限制性規(guī)定，將審批權(quán)提升至國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門，導(dǎo)致探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓的程序較為繁瑣。因此，部分煤炭企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將探礦權(quán)、采礦權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，以規(guī)避轉(zhuǎn)讓審查，實踐中稅務(wù)機關(guān)可能會根據(jù)交易實質(zhì)進(jìn)行穿透，企業(yè)將面臨補繳稅款的風(fēng)險，同時存在偷稅情形的，可能將面臨補繳稅款、滯納金及罰款的風(fēng)險。另一方面，探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)的公允價值難以評估，部分股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時，或是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓掩飾探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓，未將上述無形資產(chǎn)的價值在轉(zhuǎn)讓價格中充分體現(xiàn)，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低且無正當(dāng)、合理的理由的，此種情況下可能會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”進(jìn)而進(jìn)行納第17頁共27頁稅調(diào)整，甚至可能面臨被認(rèn)定為編造虛假計稅依據(jù)的偷稅行為而受到行政處罰的風(fēng)險。(五)上下游企業(yè)虛開風(fēng)險傳導(dǎo)，購銷鏈條上多主體面臨涉稅風(fēng)險增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)是否合法合規(guī)地開具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額及其抵扣行為是否會造成國家增值稅損失。在煤炭行業(yè)虛開案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，下游受票企業(yè)輕者接受稅務(wù)檢查、進(jìn)行增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；重者可能移交公安機關(guān)以刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，具體闡述如下：1.虛開發(fā)票風(fēng)險不止傳導(dǎo)一個環(huán)節(jié)從虛開類案件的緣起來看，有相當(dāng)一部分案件系由上游企業(yè)(或上游企業(yè)的上游)涉嫌虛開刑事案件已被司法機關(guān)作出有罪判決而通過案件協(xié)查引出的。例如，一家煤炭企業(yè)通過享受地方稅收返還降低了其增值稅稅負(fù)，在進(jìn)項稅額充足、有利潤空間的情況下，向多家下游生產(chǎn)企業(yè)虛開，一旦該企業(yè)定罪，則下游企業(yè)均面臨虛開風(fēng)險。有罪判決的牽連作用對各行業(yè)的影響巨大，就煤炭行業(yè)而言，若交易鏈條中的某一企業(yè)被定性為虛開，風(fēng)險有可能會向全鏈條傳導(dǎo)，進(jìn)而對上、下游煤炭企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生沖擊。2.上游稅務(wù)機關(guān)發(fā)出協(xié)查函，受票方面臨虛開風(fēng)險開票方主管稅務(wù)機關(guān)在查處虛開問題后，將向受票方主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實虛開通知單》,由受票方稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)協(xié)查或立案檢查。部分受票方稅務(wù)機關(guān)或以上游已證實虛開為由，要求受票企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出、補繳稅款；司法層面，司法機關(guān)在查處虛開案件中存在兩種做法，一是對異地企業(yè)行使管轄權(quán)，對上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省/市調(diào)查后將本案企業(yè)的上下游企業(yè)犯罪線索信息通過內(nèi)部傳送，由上下游企業(yè)公安機關(guān)立案偵3.受票方接受虛開發(fā)票各地處理不一在虛開案件中，稅收法律法規(guī)對于開票方和受票方的評價并不相同，在開票方構(gòu)成虛開的情形下，對受票方在增值稅上的定性和處理可能存在以下五種不同第18頁共27頁情形：1允許受票方正常抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)2受票方構(gòu)成善意取得，需進(jìn)項轉(zhuǎn)出通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號)、《(國稅函〔2007〕1240號)3受票方不得進(jìn)項抵扣，需問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)4受票方構(gòu)成偷稅，需進(jìn)項理問題的通知》(國稅發(fā)(1997)134號)、《稅收征收管5五、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件辯護要點及案例分享(一)資金回流僅是虛開線索，業(yè)務(wù)真實性是關(guān)鍵1、資金回流≠虛開，不能僅憑資金回流認(rèn)定虛開犯罪前已述及，由于煤炭行業(yè)的特殊性，在購銷、運輸過程中，小型煤礦主或個體司機為了保證及時取得款項，要求用煤企業(yè)先行墊付貨款或運費，隨后煤炭貿(mào)易企業(yè)根據(jù)與用煤企業(yè)的約定在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行償還。上述資金往來的過程中，產(chǎn)生了用煤企業(yè)向貿(mào)易企業(yè)付款、貿(mào)易企業(yè)再支付給用煤企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)跡象，此種情形極易被認(rèn)定為“資金回流”,從而成為認(rèn)定企業(yè)虛開發(fā)票的重要線索或證據(jù)之一。由于資金流向有跡可查，且獲取方便，因而在稅務(wù)或公安調(diào)查涉案企業(yè)是否構(gòu)成虛開時，“資金回流”往往成為主要線索與切入點。辦案機關(guān)通常會將票面金額與“回流貨款”的差額認(rèn)定為開票費，并制作相應(yīng)的統(tǒng)計表，以證實“資金回流”。加之，煤炭貿(mào)易過程中，為降低倉儲和運輸成本，貿(mào)易企業(yè)通常采用“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，在此種運輸方式下，處于中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易企業(yè)沒有實際參與貨物運輸，因此容易得出“無貨交易”“虛假交易”的判斷，進(jìn)而認(rèn)定涉案業(yè)務(wù)構(gòu)成虛開。然而，資金回流僅是涉嫌虛開的線索，而非定案依據(jù)，在認(rèn)定是否構(gòu)成虛開第19頁共27頁時，不能過度強調(diào)資金回流的作用，尤其不能在未形成完整交易鏈條、未對貨物真實來源調(diào)查清楚的情況下。在沒有充分證據(jù)證明無真實交易、資金流轉(zhuǎn)原因等情況下，不能僅憑資金回流的客觀痕跡認(rèn)定構(gòu)成虛開。對于涉案煤炭企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)梳理資金收付鏈條，并提供真實貨物交易的相關(guān)憑證，就“資金回流”積極抗辯。2、實案：存在資金回流，但不能排除真實貨物交易的可能，法院判處無罪被告人葛某軍系寧波某能源有限公司實際控制人，2019年6月，葛某軍在沒有真實交易的情況下，經(jīng)他人介紹，以某公司名義向濱州市某天新能源有限公司虛開增值稅專用發(fā)票152份，價稅合計人民幣150208500元，稅額人民幣17280624.6元。其中65份增值稅專用發(fā)票已申報抵扣，抵扣稅額共計人民幣7390845.43元，為證明上述事實，公訴機關(guān)當(dāng)庭出示了被告人供述、證人證言、書證、辨認(rèn)筆錄及照片等證據(jù)。本案經(jīng)浙江省某縣人民法院審理判決。公訴機關(guān)認(rèn)為，被告人葛某軍違反國家稅收管理法規(guī)，伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人葛某軍對公訴機關(guān)指控的犯罪事實及罪名均有異議，提出現(xiàn)有證據(jù)無法證明濱州市某天新能源有限公司的行為對國家增值稅造成了實際的損失。僅憑資金回流情況不具有證明結(jié)果的唯一性與排他性，故該項指控不應(yīng)得到支持。法院認(rèn)為，公訴機關(guān)提供的證據(jù)雖能證明存在資金回流的情況，但根據(jù)公訴機關(guān)提供的濱州市某天新能源有限公司實際控制人張學(xué)制的詢問筆錄，其陳述濱州市某天新能源有限公司有真實煤炭業(yè)務(wù)發(fā)生，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，且客觀上是否已造成國家稅款損失，在案證據(jù)亦未達(dá)到確實、充分的程度，故對公訴機關(guān)指控的該節(jié)事實，本院不予認(rèn)定。(二)支付“票點”、“開票費”取得發(fā)票不必然構(gòu)成虛開1.存在真實交易的情形下不應(yīng)認(rèn)定為虛開煤炭貿(mào)易企業(yè)為了解決進(jìn)項發(fā)票抵扣不足的問題，往往會存在支付“開票費”或“票點”向第三方取得增值稅專用發(fā)票的情形，而該行為通常會被辦案機關(guān)認(rèn)定為“不具有真實貨物交易”的虛開行為。首先，支付“開票費”“票點”是否構(gòu)成犯罪存在爭議，因為“開票費”“票點”未必是煤炭貿(mào)易企業(yè)為了虛開發(fā)票而支付的費用，也可能是綜合折算的經(jīng)營成本。其次，支付“開票費”“票點”第20頁共27頁是否一定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪也存在爭議。最高人民法院法官在《“兩高”<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋>的理解與適用》一文中對這種情形作出解讀：“虛開增值稅專用發(fā)票，受票方往往以支付‘開票費’‘稅點’等名義，從他人處獲得進(jìn)項票后進(jìn)行抵扣，由此開票方與受票方之間又同時形成非法出售與非法購買增值稅專用發(fā)票的關(guān)系。對受票方來說，如果其取得虛開的發(fā)票后繼而騙抵稅款，則其系以非法購買增值稅專用發(fā)票的犯罪手段，達(dá)到虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪目的，系目的行為與手段行為的牽連犯，按照從一重處原則定罪處罰，即按照《刑法》第208條第2款的規(guī)定定罪處罰；如受票方非法購買增值稅專用發(fā)票后，不是用以騙抵稅款，而是用于其他目的，如其他目的不構(gòu)成犯罪的，則系構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪一罪；如其他目的構(gòu)成其他犯罪的，則系構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪與其他目的罪的牽連犯?！币饧?，判斷支付“票點”取得發(fā)票是否構(gòu)成虛開犯罪的關(guān)鍵在于其取得虛開的發(fā)票后是否騙抵稅款。基于煤炭行業(yè)的特殊性，企業(yè)支付“票點”取得發(fā)票的目的并不一定是騙抵稅款。對于有真實交易從第三方取得發(fā)票的煤炭貿(mào)易企業(yè)，涉案后應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)真實性為出發(fā)點，圍繞主觀上不存在騙抵目的、客觀上未造成稅款損失兩個方面進(jìn)行證明，以爭取不被定性為虛開增值稅專票罪并減輕刑事責(zé)任。2.實案：支付“開票費”取得發(fā)票被判非法購買增值稅專用發(fā)票罪被告人劉某某系被告單位太倉市A煤炭有限公司的實際經(jīng)營人，被告人廖某某系被告單位A煤炭有限公司業(yè)務(wù)員。2019年10月至2021年7月期間，被告人劉某某、廖某某在無真實交易的情況下，以支付開票費的方式，從淮北市H運輸有限公司、淮北市J運輸有限公司、淮北L運輸有限公司、淮北市B運輸有限公司非法購買增值稅專用發(fā)票83份，涉及稅款人民幣640,516.44元，價稅合計人民幣7,757,365.86元，上述發(fā)票已被A煤炭有限公司向稅務(wù)部門申報抵扣。案發(fā)后，江蘇省太倉市人民檢察院以太檢刑訴〔2024〕***號起訴書指控被告單位A煤炭有限公司，被告人劉某某、廖某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，后以太檢刑變訴〔2024〕**號變更起訴決定書變更起訴，指控被告單位A煤炭有限公司，被告人劉某某、廖某某犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪。一審法院認(rèn)為，被告單位A煤炭有限公司，被告人劉某某、廖某某非法購買增值稅專用發(fā)票，其行為均已構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，判決如下：被告單位A煤炭有限公司第21頁共27頁犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣八萬元；被告人劉某某犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年九個月，并處罰金人民幣二萬元；被告人廖某某犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年九個月，并處罰金人民幣二萬元。(三)適用財政返還的案件應(yīng)回歸對業(yè)務(wù)真實性的判斷享受財政返還并不意味著必定存在虛開，在財政返還與虛開之間，表面上是企業(yè)基于發(fā)票開具確認(rèn)收入、繳納稅款后取得財政返還，但發(fā)票開具合法與否的背后實質(zhì)還是要判斷業(yè)務(wù)是否具有真實性，而對業(yè)務(wù)真實性的判斷，則需回歸行業(yè)的特殊性與操作慣例，理解業(yè)務(wù)鏈條設(shè)置的合理性與必要性。如若企業(yè)有真實業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程合規(guī)，那么其發(fā)票開具行為就不應(yīng)認(rèn)定虛開，此時再談財政返還政策的合法性問題，若財政返還政策違反法律、法規(guī)的規(guī)定，地方政府要求企業(yè)繳回有一定的法律依據(jù)；若企業(yè)與地方政府訂立的合作協(xié)議或政府會議紀(jì)要、文件等符合規(guī)定，則企業(yè)理應(yīng)取得約定的財政返還，不應(yīng)要求企業(yè)退回。(四)對開、環(huán)開等不具有騙取國家稅款的目的的，不構(gòu)成虛開1.以虛增業(yè)績?yōu)槟康牡膶﹂_、環(huán)開無騙稅故意，客觀上未造成國家稅款損失，不構(gòu)成虛開2020年，最高人民檢察院在《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見》中明確“對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理”。2024年，兩高司法解釋第十條第二款進(jìn)一步明確，為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。一方面，若有證據(jù)證明涉案主體進(jìn)行對開、環(huán)開的主觀目的系虛增業(yè)績，則不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為主觀上具有騙抵稅款的目的。另一方面，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條，納稅義務(wù)的發(fā)生以應(yīng)稅行為的發(fā)生為依據(jù)，而環(huán)開、對開增值稅專用發(fā)票的行為并未實際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，在增值稅抵扣鏈條上不存在造成國家稅款流失。因此，當(dāng)事人以虛增業(yè)績?yōu)槟康牡膶﹂_、環(huán)開，主觀上無騙抵稅款的故意，客觀上未造成國家稅款損失，不應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。2.虛增業(yè)績被定虛開，一審二審判處有期徒刑十五年，再審獲無罪第22頁共27頁Z公司為省屬企業(yè)，從事煤炭加工、購銷業(yè)務(wù)，王某是Z公司的法定代表人；J公司為民營企業(yè)，從事煤炭批發(fā)，王某是J公司實際控制人；F公司為礦業(yè)公司，其經(jīng)營范圍包括煤炭開采、銷售。為保證Z公司(省屬企業(yè))的利潤，王某決定利用J公司對外以正常價格購入煤炭，并以低于市場價的價格銷售給Z公司，導(dǎo)致J公司存在大量虧損，為保證業(yè)務(wù)的進(jìn)行，Z公司預(yù)付了大量貨款至J公司。然而，由于交易量過大，J公司出現(xiàn)了資金流短缺的情況，拖欠Z公司大量貨物未交付；同時王某還以Z公司的名義對外投資，但因投資公司經(jīng)營不善導(dǎo)致Z公司虧損近2億元。后來，王某經(jīng)人介紹認(rèn)識了F公司，為了應(yīng)付Z公司上級部門的審計，并掩蓋J公司的虧損事實，王某與F公司簽訂了虛假的購銷合同，隨后王某安排了三家公司進(jìn)行資金走賬，并操縱三家公司相互虛開增值稅專用發(fā)票。預(yù)付貨款預(yù)付貨款低價銷售煤炭以市場價外購煤炭Z公司循環(huán)虛開發(fā)票F公司市場價對外銷售一審法院認(rèn)為：王某為應(yīng)付上級單位年度審計，要求三家公司簽訂沒有貨物來源、亦無具體使用單位的煤炭買賣合同，在沒有真實貿(mào)易的情況下，三家公司僅進(jìn)行了銀行資金流轉(zhuǎn)，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)額巨大，侵害了國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十五年。王某提出上訴。二審法院認(rèn)為：王某是為掩蓋其控制Z公司期間產(chǎn)生巨額虧損的事實，安排三家公司簽訂虛假的煤炭買賣合同，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票的行為，已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)依法懲處，維持原判。王某遂申請再審。2023年，再審法院經(jīng)審判認(rèn)為：王某在無真實交易的情況下，安排策劃三家公司進(jìn)行銀行資金流轉(zhuǎn)，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，主觀上是為了將舊賬轉(zhuǎn)為新賬、應(yīng)對上級單位的年度審計，不具有騙取國家稅款的目的?？陀^上，三家公司在無真實貨物購銷交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票并均已進(jìn)行進(jìn)項稅第23頁共27頁額抵扣，按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了納稅申報，整個流程環(huán)開環(huán)抵、閉環(huán)抵扣，并未造成國家稅款的流失。撤銷一審判決與二審裁定，改判王某無罪。(五)開票方構(gòu)成虛開，受票方未必構(gòu)成虛開1.開票方與受票方的責(zé)任應(yīng)當(dāng)獨立判斷實踐中，受票方取得虛開發(fā)票的情形復(fù)雜多樣，既存在以偷逃稅款為目的的情形，亦存在善意取得虛開發(fā)票的情形，并非開票方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的，則受票方必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于存在真實交易且受票方企業(yè)沒有主觀過錯的，企業(yè)可以積極爭取定性為善意取得，爭取補繳增值稅稅款后，不進(jìn)行企業(yè)所得稅的調(diào)整，同時避免被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事風(fēng)險。此外，對于取得虛開的增值稅專用發(fā)票而被認(rèn)定為偷稅的情形，根據(jù)刑法及兩高司法解釋的規(guī)定，受票方企業(yè)若能及時補繳稅款、滯納金及罰款的，能夠免除逃稅罪的刑事責(zé)任。對于客觀存在虛開行為的受票方企業(yè)，亦可結(jié)合是否具有騙抵稅款的目的、是否造成稅款被騙損失的出罪條款進(jìn)行此罪與彼罪的辯護。2.取得虛開發(fā)票以不繳少繳稅款的受票方應(yīng)以逃稅罪論處并適用刑事阻卻實踐中出現(xiàn)的一種新情況是，受票方企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅的同時以虛開增值稅專用發(fā)票罪移送司法機關(guān)，或者稅務(wù)機關(guān)作出處理決定后司法機關(guān)又以虛開增值稅專用發(fā)票罪立案，此時受票方將面臨嚴(yán)峻的刑事責(zé)任風(fēng)險。結(jié)合兩高涉稅司法解釋關(guān)于逃稅罪的條款及解讀，納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進(jìn)項進(jìn)行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開抵扣的手段，但主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處。因此，存在真實交易的受票方企業(yè)取得虛開發(fā)票的主觀目的若在于不繳、少繳稅款，在不超過應(yīng)納稅范圍內(nèi)抵扣稅款的，根據(jù)兩高涉稅司法解釋第一條第三款，追究逃稅罪的刑事責(zé)任更為妥當(dāng)，而結(jié)合刑法二百零一條及兩高涉稅司法解釋關(guān)于逃稅罪阻卻事由的規(guī)定，對于偷逃稅案件，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)先行查處并依法作出追繳通知，若受票方企業(yè)及時補繳稅款、滯納金及罰款的，則可以免于承擔(dān)刑事責(zé)任，此為逃稅罪條款的應(yīng)有之義。則在企業(yè)出于不繳、少繳稅款的目的取得虛開發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)將其定性為偷稅的情況下，若企業(yè)能夠符合逃稅罪的阻卻事由從而免于承擔(dān)刑事責(zé)任，由于企業(yè)的目的行為尚且被免于追究刑事責(zé)任，則虛開發(fā)票的手第24頁共27頁段行為更不應(yīng)被追究刑事責(zé)任。若稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)取得虛開發(fā)票的行為定性為偷稅后又以虛開增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行了移送，司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)審慎判斷受票方企業(yè)構(gòu)成逃稅罪還是虛開犯罪。若司法機關(guān)認(rèn)定受票方企業(yè)的虛開發(fā)票行為是手段行為，而真實目的在于逃避繳納稅款，受票方企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成逃稅罪的，那么根據(jù)《行政處罰法》《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》《人民檢察院行刑反向銜接工作指引》的規(guī)定，司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)將案件退回至稅務(wù)機關(guān)，以稅務(wù)機關(guān)作出的處理為先。若稅務(wù)機關(guān)未對企業(yè)偷稅行為依法進(jìn)行追繳或作出行政處理的，那么根據(jù)兩高涉稅司法解釋，司法機關(guān)亦不應(yīng)追究刑事責(zé)任。3.實案：開票方被判虛開，受票方獲不起訴準(zhǔn)格爾旗某煤炭有限責(zé)任公司主要經(jīng)營煤炭生產(chǎn)與銷售，由趙某飛(已判決)、劉某論(已判決)合伙經(jīng)營。2012年12月4日至2013年7月11日期間，田某某伙同趙某飛、劉某論，在明知沒有貨物購銷業(yè)務(wù)關(guān)系的情況下，從準(zhǔn)格爾旗某煤炭有限責(zé)任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團某公司某發(fā)運站虛開增值稅專用發(fā)票共計22份，金額共計19999982.99元、稅額共計3399997.11元、價稅合計共計23399980.1元；從準(zhǔn)格爾旗某煤炭有限責(zé)