2024年中級會計師《中級會計實務(wù)》真題及答案解析【完整版】（第一批次）

2024年中級會計師《中級會計實務(wù)》真題及答案解析【完整版】第一批次一、單選題1．企業(yè)將對外出租的以公允價值模式進行后續(xù)計量的辦公樓轉(zhuǎn)為自用時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入（）。A．公允價值變動損益B．其他綜合收益C．其他業(yè)務(wù)成本D．投資收益【答案】A【解析】以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，其差額計入公允價值變動損益，選項A當選?！局R點】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2．企業(yè)購入以外幣計價的債券，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，該金融資產(chǎn)折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)列入的報表項目是（）。A．財務(wù)費用B．其他綜合收益C．公允價值變動收益D．資本公積【答案】C【解析】分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的外市金融資產(chǎn)，其公允價值變動與匯率變動影響統(tǒng)一計入公允價值變動損益，在財務(wù)報表中列示的項目為公允價值變動收益。【知識點】外幣交易的會計處理3．下列各項關(guān)于政府會計的表述中，正確的是（）。A．預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余B．財務(wù)會計實行收付實現(xiàn)制C．政府會計主體要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制決算報告D．行政事業(yè)單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算【答案】A【解析】選項B，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定），財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制；選項C，政府會計主體決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準，選項D，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算?！局R點】政府會計核算模式4．甲公司按照凈利潤的10％提取法定盈余公積，2×23年財務(wù)報告批準報出日為2×24年4月20日。2×23年7月11日，甲公司研發(fā)的財務(wù)軟件達到預(yù)定用途，當日甲公司將2×23年費用化的研究階段支出600萬元，調(diào)整計入財務(wù)軟件的初始入賬成本，該財務(wù)軟件的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷：2×24年3月31日，甲公司對該前期差錯進行更正，不考慮所得稅等其他因素，該差錯更正對甲公司2×24年度所有者權(quán)益變動表中年初未分配利潤的影響金額為（）萬元。A．－480B．－6000C．－432D．－486【解析】內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整，所以甲公司不應(yīng)當將2×23年費用化的研究階段支出600萬元調(diào)整計入所研發(fā)財務(wù)軟件的初始入賬成本，差錯更正應(yīng)當調(diào)整所研發(fā)財務(wù)軟件的初始入賬成本并調(diào)整2×23年度已計提的攤銷金額。該差錯更正對甲公司2×24年度所有者權(quán)益變動表中年初未分配利潤的影響金額＝－（600－600/5×6/12）×（1－10％）＝－486（萬元）。會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整600貸：無形資產(chǎn)600借：累計攤銷60貸：以前年度損益調(diào)整60借：盈余公積54利潤分配－－未分配利潤486貸：以前年度損益調(diào)整540【知識點】前期差錯更正的會計處理5．下列各項交易中，企業(yè)應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的是（）。A．以公允價值為500萬元的自產(chǎn)空調(diào)作為福利發(fā)給職工B．以公允價值為300萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入公允價值為300萬元的專利權(quán)C．以公允價值為40萬元的管理用轎車換入公允價值為60萬元的貨車，并支付20萬元補價D．以公允價值為2000萬元的辦公大樓償還公允價值為2000萬元長期借款【答案】B【解析】選項4，以自產(chǎn)空調(diào)作為職工福利發(fā)放，屬于非貨幣性福利，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則；選項B，以固定資產(chǎn)換入無形資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則；選項C，以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)，并支付相應(yīng)補價，補價比例＝20/60×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則；選項D，以辦公大樓償還長期借款，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則【知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換準則適用6．2×23年1月1日，甲公司采用分期付款方式從乙公司購入一項總價為1000萬元的專利技術(shù)，款項分4期支付，每年年初支付250萬元。當日，甲公司支付第一期付款額250萬元，為使該項專利技術(shù)達到預(yù)定用途，甲公司另支付專業(yè)服務(wù)費20萬元，2×23年1月1日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，假定甲公司以增量借款年利率5％作為折現(xiàn)率。已知，（P/A，5％，3）＝2.7232，不考慮其他因素，該專利技術(shù)的初始入賬成本為（）。A．1000B．930.8C．950.8D．1020【答案】C【解析】購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該專利技術(shù)的初始入賬成本＝250＋250×2.7232＋20＝950.8（萬元），選項C正確?！局R點】無形資產(chǎn)的初始計量7．2×22年1月1日，甲公司以200萬元的價格向乙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設(shè)備，雙方約定，甲公司應(yīng)于2×24年1月1日以220萬元的價格回購該設(shè)備，甲公司將該交易作為融資業(yè)務(wù)進行會計處理，未確認銷售收入，甲公司對該交易的會計處理遵循的會計信息質(zhì)量要求是（）。A．及時性B．可比性C．實質(zhì)重于形式D．重要性【答案】C【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)的，在銷售時點，客戶并未取得相關(guān)商品的控制權(quán)，約定的回購價格高于原售價的，應(yīng)當作為融資交易處理，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求?！局R點】會計信息質(zhì)量要求8．甲公司2×23年度財務(wù)報告的批準報出日為2×24年4月20日，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×24年發(fā)生的對財務(wù)狀況有重大影響的交易或事項中，應(yīng)作為2×23年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。A．2月20日，因火災(zāi)造成存貨嚴重毀損B．4月10日，上年度已全額確認收入的商品因質(zhì)量問題被部分退回C．1月20日，發(fā)行公司債券D．3月10日，政府相關(guān)部門出臺減稅政策【答案】B【解析】選項4、C和D，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容9．2×23年1月1日，甲公司出資40000萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為80000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。2×23年8月1日，甲公司將一批成本為6000萬元的M產(chǎn)品以5000萬元的價格出售給乙公司，有確鑿證據(jù)表明該差額1000萬元為M產(chǎn)品發(fā)生的減值損失，截至2×23年12月31日，乙公司尚未將該批M產(chǎn)品對外銷售，乙公司2×23年度實現(xiàn)凈利潤3000萬元，未宣告發(fā)放股利。不考慮其他因素，甲公司2×23年對乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益金額為（）萬元。A．800B．1600C．1200D．0【答案】C【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方在確認應(yīng)享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失、按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認，不應(yīng)當調(diào)整。甲公司2×23年對乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益金額＝3000×40％＝1200（萬元）?！局R點】權(quán)益法二、多選題1．2×21年1月1日，甲公司向其200名研發(fā)人員每人授予1萬股股票期權(quán)，協(xié)議約定這些人員自2×21年起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元購買1萬股甲公司股票，甲公司估計每股股票期權(quán)在授予日的公允價值為10元。截至2×23年12月31日共有20名研發(fā)人員離職，2×24年1月10日，未離職的180名研發(fā)人員全部行權(quán)，甲公司向這些人員定向發(fā)行普通股180萬股，每股面值為1元，甲公司收到款項共計900萬元，并完成相關(guān)股票登記手續(xù)，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對研發(fā)人員股票期權(quán)行權(quán)的會計處理表述正確的有（）。A．資本公積（其他資本公積）減少1800萬元B．資本公積（股本溢價）增加2520萬元C．股本增加180萬元D．應(yīng)付職工薪酬減少1800萬元【答案】ABC【解析】甲公司授予員工股票期權(quán)為權(quán)益結(jié)算的股份支付，不確認應(yīng)付職工薪酬，等待期內(nèi)共確認“資本公積——其他資本公積”金額＝180×1×10＝1800（萬元），行權(quán)時的會計處理：借：銀行存款900（180×1×5）資本公積－－其他資本公積1800貸：股本180‘資本公積－－股本溢價2520（差額）綜上，選項D錯誤?！局R點】股份支付的賬務(wù)處理2．下列各項關(guān)于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會計處理中，正確的有（）。A．終止確認時將持有期間的公允價值累計變動額轉(zhuǎn)入留存收益B．持有期間取得的股利收入計入其他綜合收益C．持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益D．取得投資時發(fā)生的交易費用計入投資收益【答案】AC【解析】對于其他權(quán)益工具投資，取得投資時發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入初始入賬金額，持有期間取得的股利收入應(yīng)當計入投資收益，選項B和D錯誤?！局R點】金融資產(chǎn)2－2的計量3．2×23年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，將一臺塑鋼機出租給乙公司，甲公司將該租賃分類為融資租賃。下列各項中，屬于甲公司租賃收款額的有（）。A．乙公司按年支付的固定租金B(yǎng)．塑鋼機的未擔保余值C．乙公司支付的租賃保證金D．乙公司的母公司提供的擔保余值【答案】AD【解析】租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項，包括：（1）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的，應(yīng)當扣除租賃激勵相關(guān)金額。（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。綜上，選項A和D符合題意。

【知識點】出租人對融資租賃的會計處理4．下列關(guān)于預(yù)計負債初始計量的表述中正確的有（）。A．貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)按照未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值確定入賬金額B．入賬金額的確定不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得C．如果或有事項僅涉及單個項目，入賬金額應(yīng)按照各種可能的結(jié)果及相關(guān)概D．應(yīng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確定入賬金額【答案】ABD【解析】如果或有事項僅涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定，選項C錯誤。【知識點】或有事項的計量5．甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，2×23年度財務(wù)報表批準報出日為2×24年3月15日，企業(yè)所得稅匯算清繳于2×24年5月15日完成。2×23年12月31日，甲公司對一項未決訴訟計提700萬元預(yù)計負債并確認了相關(guān)遞延所得稅影響。2×24年2月1日，人民法院判決甲公司敗訴并賠償800萬元。甲公司服從判決并立即支付了賠償款。假定稅法規(guī)定，訴訟損失在實際發(fā)生時才允許稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述訴訟判決對甲公司2×23年財務(wù)報表項目影響的表述中正確的有（）。A．所得稅費用減少200萬元B．預(yù)計負債減少700萬元C．其他應(yīng)付款增加800萬元D．營業(yè)外支出增加100萬元【答案】BCD【解析】會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整－－營業(yè)外支出100預(yù)計負債700貸：其他應(yīng)付款800借：以前年度損益調(diào)整－－所得稅費用175（700×25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)175借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅200貸：以前年度損益調(diào)整－－所得稅費用200（800×25％）借：盈余公積7.5利潤分配－－未分配利潤67.5貸：以前年度損益調(diào)整75借：其他應(yīng)付款800貸：銀行存款800所得稅費用減少金額＝200－175＝25（萬元），選項A錯誤?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理6．下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)初始入賬成本的有（）A．建造過程中發(fā)生的工程物資盤虧凈損失B．建造過程中發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費C．建造過程中發(fā)放給施工人員的防暑降溫費D．分攤的為建造工程發(fā)生的可行性研究費【答案】ABCD【解析】企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支出。待攤支出包括為建造工程發(fā)生可行性研究費、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等。選項A、B、C和D均正確?！局R點】固定資產(chǎn)的初始計量7．2×22年5月1日，甲公司以800萬元的價格購入一項專有技術(shù)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，預(yù)計使用該專有技術(shù)可生產(chǎn)M產(chǎn)品1000萬噸。采用產(chǎn)量法對該專有技術(shù)進行攤銷。2×22年度甲公司共生產(chǎn)M產(chǎn)品60萬噸。截至2×22年12月31日M產(chǎn)品尚未對外出售，2×23年1月1日，甲公司調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，將M產(chǎn)品的未來產(chǎn)量調(diào)整為800萬噸。2×23年度甲公司共生產(chǎn)M產(chǎn)品100萬噸。2×23年12月31日，經(jīng)減值測試，該專有技術(shù)的可收回金額為600萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于該專有技術(shù)會計處理的表述中正確的有（）。A．2×23年度確認與該專有技術(shù)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失58萬元B．2×23年12月31日該專有技術(shù)在資產(chǎn)負債表中的列報金額為600萬元C．2×23年度該專有技術(shù)的攤銷金額為100萬元D．2×22年度因該專有技術(shù)的攤銷而減少2×22年度營業(yè)利潤48萬元【答案】AB【解析】2×22年該專有技術(shù)應(yīng)計提攤銷金額＝800/1000×60＝48（萬元），由于M產(chǎn)品尚未對外出售，所以該專用技術(shù)的攤銷應(yīng)計入M產(chǎn)品的成本，不影響營業(yè)利潤，選項D錯誤；2×22年12月31日，該專有技術(shù)的賬面價值＝800－48＝752（萬元），2×23年該專有技術(shù)應(yīng)計提攤銷金額＝752/800×100＝94（萬元），選項C錯誤；2×23年12月31日減值測試前該專有技術(shù)的賬面價值＝752－94＝658（萬元），可收回金額為600萬元，應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失＝658－600＝58（萬元），選項A正確；2×23年12月31日該專有技術(shù)在資產(chǎn)負債表中的列報金額＝658－58＝600（萬元），選項B正確。【知識點】使用壽命有限的無形資產(chǎn)8．甲公司系從事國內(nèi)與國際貨物運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，記賬本位幣為人民幣，其國際貨物運輸業(yè)務(wù)采用美元結(jié)算。不考慮其他因素。甲公司對專門用于國際貨物運輸?shù)呢涊嗊M行減值測試時，下列各項關(guān)于確定該貨輪未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的表述中，正確的有（）。A．應(yīng)按美元適用的折現(xiàn)率計算該貨輪的預(yù)計未來美元現(xiàn)金流量的現(xiàn)值B．應(yīng)將預(yù)計的未來美元現(xiàn)金流量按各期期末的預(yù)期匯率折算為人民幣金額C．應(yīng)將預(yù)計的未來美元現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按減值測試當日即期匯率折算為人民幣金額D．應(yīng)以該貨輪所產(chǎn)生的未來美元現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量【答案】ACD【解析】在計算該貨輪未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，首先應(yīng)當以美元為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照美元適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后將預(yù)計的未來美元現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日（減值測試當日）的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，選項B錯誤?！局R點】資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定9．2×23年12月31日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司于2×24年6月1日將其全資子公司丙公司100％的股權(quán)、全資子公司丁公司60％的股權(quán)出售給乙公司，出售后甲公司將喪失對丙公司和丁公司的控制權(quán)，但仍然能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?。假定擬出售股權(quán)在2×23年12月31日均滿足劃分為持有待售類別的條件，下列各項關(guān)于甲公司對該事項會計處理的表述中，正確的有（）。A．2×23年個別資產(chǎn)負債表中，將擬出售的丁公司的60％股權(quán)劃分為持有待售資產(chǎn)B．2×23年個別資產(chǎn)負債表中，將擬出售的丙公司的100％股權(quán)劃分為持有待售資產(chǎn)C．2×23年合并資產(chǎn)負債表中，將丁公司60％的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別D．2×23年合并資產(chǎn)負債表中，將丙公司的所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別【答案】BD【解析】出售對子公司的投資導(dǎo)致喪失對子公司的控制權(quán)，無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別，選項A錯誤；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，選項C錯誤?！局R點】持有待售類別的計量10．下列各項中，企業(yè)應(yīng)按政府補助準則進行會計處理的有（）。A．收到政府撥付的研究成果歸政府所有的技術(shù)改造資金B(yǎng)．收到增值稅出口退稅C．收到財政貼息資金D．收到政府撥付的就業(yè)創(chuàng)業(yè)補貼【答案】CD【解析】選項A，由于研究成果歸政府所有，此項交易屬于互惠性交易，因此不應(yīng)當按照政府補助準則進行會計處理；選項B，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助，不應(yīng)當按照政府補助準則進行會計處理?！局R點】政府補助的定義及其特征三、判斷題1．民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于限定性凈資產(chǎn)?！敬鸢浮垮e誤【解析】民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)，因為這種限制是該組織可以自行決定撤銷或變更的。2．在報告期末，企業(yè)應(yīng)當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益?！敬鸢浮空_【知識點】設(shè)定受益計劃的確認和計量3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間正常出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出?！敬鸢浮垮e誤【解析】固定資產(chǎn)正常出售的凈損益計入資產(chǎn)處置損益，報廢凈損失計入營業(yè)外支出。4．對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在不存在減值跡象時，企業(yè)無需進行減值測試。【答案】錯誤【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。【知識點】資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象5．母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作為股權(quán)激勵的，母公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)按以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理?！敬鸢浮垮e誤【解析】結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理?！局R點】股份支付的賬務(wù)處理6．企業(yè)收回的委托外單位加工的產(chǎn)品直接用于對外銷售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入該產(chǎn)品成本?！敬鸢浮空_【知識點】存貨的初始計量7．與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本或損失，企業(yè)采用凈額法核算的，應(yīng)于收到時計入當期損益?！敬鸢浮垮e誤【解析】凈額法下與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本或損失的，收到相關(guān)政府補助時先計入遞延收益，以后成本費用或損失發(fā)生時，將遞延收益沖減相關(guān)成本費用或損失。【知識點】與收益相關(guān)的政府補助8．在以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠時，企業(yè)應(yīng)在終止確認換出資產(chǎn)時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益?！敬鸢浮空_【知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理9．承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊?！敬鸢浮空_【知識點】使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量10．因出售部分股權(quán)喪失控制權(quán)，企業(yè)將按成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算的，屬于會計政策變更?！敬鸢浮垮e誤【解析】因出售部分股權(quán)喪失控制權(quán)，企業(yè)將按成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算的，屬于本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更?！局R點】會計政策變更及其條件四、計算題1．2022年1月1日，甲公司與乙公司司簽訂一項建造合同，為乙公司建造一棟廠房，建造期2年，合同價款2500萬元，預(yù)計總成本2000，經(jīng)判斷，甲公司的該合同義務(wù)屬于在某一時段履行的履約義務(wù)。甲公司按照實際成本占預(yù)計總成本來計算履約進度。其他相關(guān)交易或事項如下：（1）2022年實際發(fā)生成本1200萬元，結(jié)算價款1000萬元并收到存入銀行。（2）2023年1月1日乙公司需要更改廠房設(shè)計，為此合同發(fā)生變更，增加合同價款600萬元，預(yù)計增加總成本500萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)因素，回答下列問題：（1）計算2022年該建造工程的履約進度，并編制確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)會計分錄。（2）編制2022年結(jié)算價款和收到價款相關(guān)會計分錄。（3）計算2023年1月1日最新的工程履約進度，并編制相關(guān)分錄。【答案】履約進度＝1200/2000＝60％當期收入＝2500×60％－0＝1500萬元借：合同結(jié)算－－收入結(jié)轉(zhuǎn)1500貸：主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本1200貸：合同履約成本1200（2）借：應(yīng)收賬款1000貸：合同結(jié)算－－價款結(jié)算1000借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000（3）變更合同后履約進度＝1200/（2000＋500）＝48％變更后的收入＝（2500＋600）×48％＝1488萬元當期要調(diào)減收入＝1500－1488＝12萬元借：主營業(yè)務(wù)收入12貸：合同結(jié)算－－收入結(jié)轉(zhuǎn)122．甲公司2023年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額為0，所得稅稅率25％，假設(shè)未來可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。其他發(fā)生事項如下：（1）資料一：2022年12月20日，購入一項管理用固定資產(chǎn)，購置成本為500萬元。會計按照年限平均法計提折舊，尚可使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0。稅法按照雙倍余額遞減法折舊，其余與會計相同。（2）資料二：2023年6月30日，甲公司向乙公司銷售商品，約定于當日預(yù)收20萬元，于2024年1月10日才交貨。稅法規(guī)定，收到價款時計入當期應(yīng)納稅所得額。（3）資料三：2023年甲公司計提了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用15萬元（不屬于單項履約義務(wù)），當年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用11萬元，2023年末預(yù)計負債余額為4萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生可以稅前扣除。（4）甲公司的當年利潤總額900萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。要求：根據(jù)上述信息，回答下列問題：（1）根據(jù)資料一，計算固定資產(chǎn)2023年末賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并編制與遞延所得稅有關(guān)的分錄。（2）根據(jù)資料二，編寫收到商品價款和遞延所得稅有關(guān)的分錄。（3）根據(jù)資料三，編寫計提預(yù)計負債的分錄和期末預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)。（4）根據(jù)上述資料，計算2023年應(yīng)交所得稅和所得稅費用?！敬鸢浮浚?）2023年末賬面價值＝500－500/10＝450（萬元）計稅基礎(chǔ)＝500－500×2/10＝400（萬元）由于固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異＝450－400＝50（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅負債＝50×25％＝12.5（萬元）。相關(guān)會計分錄：借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅負債12.5預(yù)收商品價款相關(guān)分錄：借：銀行存款20貸：合同負債20遞延所得稅相關(guān)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費用5（3））計提預(yù)計負債相關(guān)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本15貸：預(yù)計負債15期末預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)的賬面價值＝15－11＝4；計稅基礎(chǔ)＝4－4＝0。（4）甲公司2023年應(yīng)納稅所得額＝（900－50＋20＋4）＝874（萬元）應(yīng)交所得稅＝874×25％＝218.5（萬元）2023年應(yīng)確認的遞延所得稅＝12.5－5－4×25％＝6.5（萬元）2023年所得稅費用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅＝218.5＋6.5＝225（萬元）五、綜合題1．甲公司為建造固定資產(chǎn)發(fā)生如下交易或事項：（1）2022年1月1日，甲公司向銀行借入專門借款20000萬，年利率4％，借款期限為2年，第二年年初償還利息，到期還本。甲公司將閑置資金存放銀行，月利率為0.2％。（2）2022年1月1日開始動工建造，并于當日支出5000萬元，于2022年7月1日支出15000萬元，2023年9月30日建造完成。（3）2024年1月1日，甲公司發(fā)生債務(wù)困難，與債務(wù)人協(xié)商通過債轉(zhuǎn)股的方式償還債務(wù)，于當日發(fā)行股票2000萬，每股公允價值9元，以此償還借款本金和第二年未付的利息。要求：根據(jù)上述信息，回答下來問題：（1）1.編制2022年1月1日借入專門借款相關(guān)會計分錄。（2）計算2022年該專門借款資本化金額并編制相關(guān)分錄。（3）編制2023年1月1日支付利息相關(guān)分錄。（4）計算2023年專門借款資本化和費用化金額。（5）計算固定資產(chǎn)的入賬價值并編制相關(guān)分錄。（6）計算債務(wù)重組損益并編制相關(guān)分錄。【答案】（1）借：銀行存款20000貸：長期借款——本金20000（2）借款費用資本化期間為2022年1月1日至2023年9月30日，專門借款資本化期間的閑置資金收益應(yīng)沖減資本化金額。因此，2022年資本化金額＝20000×4％－（20000－5000）×6×0.2％＝620（萬元）相關(guān)會計分錄：借：在建工程620銀行存款180（15000×6×0.2％）貸：長期借款——應(yīng)計利息800（3）借：長期借款——應(yīng)計利息800貸：銀行存款800（4）2023年的資本化期間為2023年1月1日至2023年9月30日，專門借款資本化期間的閑置資金收益應(yīng)沖減資本化金額。因此，2023年的資本化金額＝20000×4％×9/12－0＝600（萬元）費用化金額＝當年利息支出總金額－資本化金額＝20000×4％－600＝200（萬元）（5）固定資產(chǎn)入賬價值＝20000＋620＋600＝21220（萬元）相關(guān)會計分錄：借：固定資產(chǎn)21220貸：在建工